Autore: Andrea Marton

In sintesi

• Chi può usare la sostitutiva: solo i docenti titolari di cattedra nelle scuole di ogni ordine e grado.
• Aliquota agevolata: 15% sul totale dei compensi da lezioni private (imposta sostitutiva, rigo RM37 del Modello Redditi PF).
• Alternativa possibile: si può optare per la tassazione ordinaria barrando la casella apposita; in quel caso i compensi vanno nel rigo RL15 con codice 6.
• Acconto dovuto: se l’imposta sostitutiva supera 51,65 euro, scatta l’obbligo di versare un acconto pari al 100% dell’imposta.
• Modello da usare: il Modello 730 non basta per la sostitutiva sulle ripetizioni; serve il Modello Redditi PF (quadro RM37).
• Ritenuta del sostituto: chi commissiona le ripetizioni non applica ritenute se il docente ha optato per la sostitutiva.

Come funziona l'imposta sostitutiva sulle lezioni private

Se sei un insegnante con cattedra in una scuola – elementare, media o superiore – e dai ripetizioni private, la legge prevede un regime fiscale agevolato: invece di pagare l’IRPEF ordinaria, puoi versare una imposta sostitutiva del 15% sul totale dei compensi percepiti.

Questo regime si chiama ‘sostitutiva’ proprio perché sostituisce l’IRPEF e le addizionali regionali e comunali. Il vantaggio è evidente: se la tua aliquota marginale IRPEF è, per esempio, al 35%, con la sostitutiva paghi molto meno.

La scelta non è obbligatoria: puoi decidere di restare in tassazione ordinaria, dichiarando i compensi come redditi di lavoro autonomo occasionale nel quadro RL15 (o D5 del 730). La sostitutiva si applica solo se non eserciti la scelta contraria. Se hai dei dubbi su quale regime convenga nel tuo caso, parlane con un commercialista: dipende da quante detrazioni o deduzioni riesci a portare in compensazione.

Regimi fiscali per i docenti con ripetizioni

Regime	Aliquota / Modalità	Modello da usare
Imposta sostitutiva (default)	15% sul totale compensi	Redditi PF, rigo RM37
Tassazione ordinaria (opzione)	Aliquote IRPEF progressive	Redditi PF rigo RL15, codice 6; o 730 rigo D5 codice 2
Acconto sostitutiva (se imp. > 51,65 euro)	100% dell'imposta dovuta	F24 codici tributo 1854 e 1855

Tizio: docente di medie con molte ripetizioni

Scenario. Tizio insegna matematica alle scuole medie e nel 2025 ha guadagnato 8.000 euro dando ripetizioni a studenti privati. Nessuno di questi genitori gli ha rilasciato una Certificazione Unica.

Come si applica. Poiché Tizio è un docente titolare di cattedra, può applicare la sostitutiva del 15%. Deve compilare il rigo RM37 del Modello Redditi PF indicando 8.000 euro in colonna 1. L’imposta sarà 1.200 euro (8.000 x 15%). Poiché supera 51,65 euro, dovrà versare anche un acconto del 100%, cioè altri 1.200 euro per il 2026. Attenzione: il rigo RM37 non è presente nel Modello 730, quindi Tizio deve usare il Modello Redditi PF anche se per tutto il resto userebbe il 730.

Caio: docente universitario che preferisce la tassazione ordinaria

Scenario. Caio insegna all’università e nel 2025 ha incassato 1.800 euro da tre lezioni private. Ha molte detrazioni IRPEF (spese mediche, ristrutturazione) e ritiene che la tassazione ordinaria possa costargli meno.

Come si applica. Caio può optare per la tassazione ordinaria barrando la casella 6 del rigo RM37. In quel caso indica i 1.800 euro nel rigo RL15, colonna 2, con il codice 6 in colonna 1 ‘altri dati’. I compensi si sommano al reddito complessivo e vengono tassati alle aliquote IRPEF progressive. Le detrazioni che ha maturato si applicano sull’imposta complessiva, potenzialmente riducendola sotto il 15% effettivo.

Quando rivolgersi a un professionista

La compilazione corretta di questa voce può richiedere la verifica di requisiti e massimali. Per una valutazione sul tuo caso puoi trovare un professionista su Legge in Chiaro.

Fonti e approfondimenti

• Istruzioni Modello 730/2026 – Agenzia delle Entrate

Domande frequenti

Chi può usare l'imposta sostitutiva del 15% sulle ripetizioni?

Solo i docenti titolari di cattedra nelle scuole di ogni ordine e grado. Un insegnante precario senza cattedra titolare non rientra in questo regime agevolato.

Posso dichiarare le ripetizioni con il Modello 730?

No, se scegli la sostitutiva al 15% devi usare il Modello Redditi PF (rigo RM37). Il 730 prevede la compilazione del rigo D5 solo per la tassazione ordinaria. Puoi però presentare il 730 per tutto il resto e il Redditi PF per il quadro RM37.

Quando devo versare l'acconto sull'imposta sostitutiva?

Se l’imposta calcolata (15% dei compensi) supera 51,65 euro, devi versare un acconto pari al 100% di quell’importo. Se inferiore a 257,52 euro, si versa in unica rata entro il 30 novembre 2026; se uguale o superiore, in due rate (40% entro il 30 giugno o 30 luglio 2026 con maggiorazione dello 0,40%, 60% entro il 30 novembre 2026).

Cosa succede se non sono titolare di cattedra ma do ripetizioni?

I compensi sono redditi di lavoro autonomo occasionale (redditi diversi). Vanno dichiarati nel rigo D5 del 730 o RL15 del Redditi PF. Non si applica la sostitutiva al 15%; il reddito concorre alla formazione del reddito complessivo e viene tassato con le aliquote IRPEF progressive.

Come si calcolano le spese deducibili sulle ripetizioni?

Le spese inerenti alla produzione del reddito possono essere dedotte. Il contribuente deve compilare e conservare un prospetto analitico con i compensi lordi, le spese per ogni prestazione e il reddito netto. Il prospetto va esibito su richiesta dell’Agenzia delle Entrate.

I compensi da ripetizioni entrano nel calcolo dell'ISEE?

Se si sceglie la sostitutiva del 15%, questi redditi non concorrono al reddito complessivo IRPEF. Tuttavia, per il calcolo dell’ISEE si considera il reddito complessivo ai fini IRPEF: verifica le specifiche regole ISEE con un CAF, poiché le modalità di calcolo possono variare.

In sintesi

• Quasi tutta la plusvalenza è esente: grazie alla PEX (art. 87 TUIR), il 95% della plusvalenza da cessione di una partecipazione non concorre alla formazione del reddito IRES. Si tassa solo il 5% residuo.
• Quattro requisiti cumulativi: holding period di almeno 12 mesi, classificazione in immobilizzazioni finanziarie nel primo bilancio, partecipata non residente in Paese a fiscalità privilegiata, partecipata che esercita attività commerciale.
• Minusvalenze: nessuna deduzione: se la partecipazione è PEX-eligible, l’eventuale minusvalenza da cessione è indeducibile. Il regime è simmetrico.
• Reddito minimo delle società di comodo: i dividendi e le plusvalenze PEX-esenti confluiscono tra le esclusioni dal reddito minimo (art. 30, comma 1, L. 724/1994), riducendo la base su cui si calcola il minimo da dichiarare.
• Non è una scelta: la PEX si applica automaticamente se tutti i 4 requisiti sono soddisfatti. Non occorre optare.

Che cos'è la PEX e perché esiste

Immagina che una società italiana (la capogruppo) detenga una partecipazione in un’altra società e decida di venderla realizzando una plusvalenza – cioè un guadagno rispetto al costo di acquisto. Senza una norma speciale, questa plusvalenza sarebbe pienamente tassabile come reddito d’impresa, con IRES al 24%. Ma la società aveva già finanziato la partecipata con utili che erano già stati tassati in capo alla partecipata stessa. Tassare ancora sarebbe una forma di doppia imposizione.

Per evitarla, l’art. 87 del TUIR introduce la Participation Exemption (PEX): se la partecipazione rispetta quattro requisiti, il 95% della plusvalenza è esente da IRES. Solo il 5% viene inserito nel reddito imponibile e tassato ordinariamente. In pratica, per ogni 100.000 euro di plusvalenza, solo 5.000 euro concorrono alla base imponibile IRES.

La PEX è una delle norme più importanti della fiscalità d’impresa italiana per chi gestisce strutture di gruppo. Comprenderla bene permette di pianificare correttamente la cessione di partecipazioni e di evitare errori che costano caro – soprattutto sull’aspetto simmetrico: le minusvalenze su partecipazioni PEX-eligible sono completamente indeducibili.

I 4 requisiti PEX – art. 87 TUIR

Requisito	Contenuto	Attenzione
Holding period	Possesso ininterrotto dal primo giorno del dodicesimo mese precedente la cessione (12 mesi)	Un solo giorno in meno e il requisito cade
Classificazione in immobilizzazioni finanziarie	Nel primo bilancio di possesso, la partecipazione deve essere classificata tra le immobilizzazioni finanziarie (non nell'attivo circolante)	La classificazione iniziale è decisiva e difficile da modificare
Residenza della partecipata	La partecipata non deve essere residente in un Paese a fiscalità privilegiata (ex black list)	Il requisito va verificato per tutto il periodo di possesso
Attività commerciale	La partecipata deve esercitare un'impresa commerciale (non una mera holding patrimoniale di soli immobili o beni non commerciali)	Le società immobiliari di puro godimento raramente soddisfano questo requisito

Caso 1 – Tizio cede una partecipazione con tutti i requisiti PEX: risparmio fiscale

Scenario. Alfa SRL, amministrata da Tizio, ha detenuto per 3 anni il 40% di Gamma SRL (residente in Italia, attività commerciale, immobilizzazioni finanziarie dal primo bilancio). Vende la partecipazione realizzando una plusvalenza di 400.000 euro.

Come si applica. Tutti e quattro i requisiti PEX sono soddisfatti. L’art. 87 TUIR si applica: il 95% di 400.000 euro = 380.000 euro è esente. Solo 20.000 euro (il 5%) concorrono al reddito imponibile IRES. Alfa SRL paga IRES su 20.000 × 24% = 4.800 euro. Senza PEX avrebbe pagato 400.000 × 24% = 96.000 euro. Risparmio effettivo: 91.200 euro.

Caso 2 – Caio cede una partecipazione in perdita: minusvalenza indeducibile

Scenario. Beta SRL, gestita da Caio, ha detenuto per 5 anni il 20% di una start-up italiana classificata in immobilizzazioni finanziarie. La start-up ha avuto difficoltà e la partecipazione viene ceduta a 30.000 euro, contro un costo di acquisto di 100.000 euro. Minusvalenza: 70.000 euro.

Come si applica. La partecipazione soddisfa i requisiti PEX: holding period > 12 mesi, immobilizzazioni finanziarie, partecipata italiana con attività commerciale. Per effetto del principio di simmetria dell’art. 87 TUIR, la minusvalenza di 70.000 euro è completamente indeducibile. Non può essere portata in variazione in aumento né usata per compensare altri redditi.

Quando rivolgersi a un professionista

La compilazione corretta di questa voce può richiedere la verifica di requisiti e massimali. Per una valutazione sul tuo caso puoi trovare un professionista su Legge in Chiaro.

Fonti e approfondimenti

• Istruzioni Modello 730/2026 – Agenzia delle Entrate

Domande frequenti

La PEX si applica anche alle società di persone?

No. La Participation Exemption dell’art. 87 TUIR si applica ai soggetti IRES (società di capitali, enti commerciali). Le società di persone (SNC, SAS) e i soggetti IRPEF seguono regole diverse per le plusvalenze da partecipazioni.

Cosa succede se la partecipazione è detenuta da meno di 12 mesi?

Se il periodo di possesso è inferiore a 12 mesi ininterrotti, il requisito del holding period non è soddisfatto e la plusvalenza è interamente tassabile come reddito d’impresa ordinario, senza alcuna esenzione.

Come si calcola il 5% tassato se la plusvalenza è molto piccola?

Il calcolo è sempre proporzionale: il 5% della plusvalenza realizzata, indipendentemente dall’importo. Non esiste una soglia minima al di sotto della quale si applica un regime diverso.

La PEX vale anche per le partecipazioni in società estere?

Sì, purché la partecipata non sia residente in un Paese a fiscalità privilegiata (individuato in base ai criteri dell’art. 47-bis TUIR). Se la partecipata è in un Paese black list, il requisito di residenza non è soddisfatto e la PEX non si applica.

Le plusvalenze PEX esenti vanno dichiarate nel Modello Redditi?

Sì: la plusvalenza totale va inclusa nel quadro RF tra i proventi, ma il 95% esente viene poi portato in variazione in diminuzione. Solo il 5% rimane nell’imponibile. È importante documentare correttamente l’operazione.

Cosa significa 'attività commerciale' per la partecipata?

La partecipata deve svolgere un’attività d’impresa commerciale ai sensi dell’art. 55 TUIR. Una holding che detiene solo immobili a uso personale o partecipazioni non qualificanti non soddisfa questo requisito. In caso di dubbio, è utile valutare l’interpello all’Agenzia delle Entrate.

Vedi anche: Plusvalenze su partecipazioni qualificate, Plusvalenza sulla vendita di un immobile entro 5 anni, Vendere l’auto usata tra privati, Rateizzazione plusvalenze d’impresa, Plusvalenza su immobile ricevuto in donazione e Plusvalenza cessione azienda.

In sintesi

• Tre sezioni distinte: il quadro RL raccoglie redditi di capitale (sez. I), redditi diversi in senso stretto (sez. II) e redditi assimilati al lavoro autonomo come i diritti d’autore (sez. III).
• Attività occasionale (rigo RL15): i compensi da lavoro autonomo non abituale vanno qui, al netto delle spese inerenti. Si applica il principio di cassa.
• Affitto e usufrutto di aziende (rigo RL9): i proventi dall’affitto o dall’usufrutto dell’unica o di tutte le aziende possedute, percepiti da chi non esercita attività d’impresa, rientrano nel quadro RL come redditi diversi. Il rigo RL8 serve invece per la successiva vendita dell’azienda affittata.
• Diritti d’autore per aventi causa (rigo RL13): chi ha acquisito a titolo oneroso i diritti di sfruttamento di opere dell’ingegno dichiara qui i relativi proventi, con deduzione forfettaria del 25%.
• Cessione immobili nel quinquennio (rigo RL6): la plusvalenza sulla rivendita di un immobile acquistato da meno di 5 anni va indicata al rigo RL6, salvo che non si sia scelta l’imposta sostitutiva con il notaio.
• Locazioni brevi (rigo RL10): i redditi da sublocazione o da locazione breve del comodatario vanno in questo quadro con eventuale opzione cedolare secca al 21% o al 26%.

Che cosa sono i 'redditi diversi' e perché usare il quadro RL

Il quadro RL del Modello Redditi PF 2026 è una specie di ‘cassetto’ per i redditi che non rientrano nelle categorie principali (lavoro dipendente, lavoro autonomo abituale, impresa, fabbricati, terreni). Ci finiscono situazioni molto diverse tra loro: hai venduto un appartamento acquistato tre anni fa? Hai percepito un compenso una tantum per una consulenza occasionale? Hai affittato l’unica azienda di famiglia? Hai dei diritti di sfruttamento su un’opera altrui? Tutte queste situazioni trovano posto nel quadro RL.

Il quadro si articola in tre sezioni. La sezione I raccoglie certi redditi di capitale (utili qualificati, interessi non soggetti a ritenuta ecc.) che devono essere tassati ordinariamente. La sezione II contiene i veri ‘redditi diversi’ dell’art. 67 del TUIR: plusvalenze su immobili, affitto d’azienda, attività occasionale commerciale o di lavoro autonomo. La sezione III accoglie i redditi assimilati al lavoro autonomo come i proventi da sfruttamento di opere dell’ingegno da parte dell’autore.

La regola cardine è il principio di cassa: si dichiarano le somme effettivamente percepite nel 2025. Se hai diritto a un compenso ma lo incasserai nel 2026, non va in questa dichiarazione. Allo stesso modo, le spese si deducono solo se effettivamente pagate nell’anno.

Principali voci del quadro RL e dove si indicano

Tipologia di reddito	Rigo	Note
Utili da partecipazioni qualificate (casi particolari)	RL1	Solo se non soggetti a ritenuta a titolo d'imposta
Plusvalenza da lottizzazione terreni	RL5	Corrispettivo meno spese di acquisto e costi inerenti
Plusvalenza su immobile rivenduto entro 5 anni	RL6	Salvo imposta sostitutiva applicata dal notaio
Affitto o usufrutto dell'unica azienda posseduta	RL9	Reddito diverso, non d'impresa
Sublocazione o locazione breve (comodatario)	RL10	Opzione cedolare secca 21% o 26%
Diritti d'autore acquisiti a titolo oneroso	RL13	Deduzione forfettaria del 25% delle spese
Attività commerciale occasionale	RL14	Corrispettivi meno spese documentate
Lavoro autonomo occasionale	RL15	Compensi meno spese; base per GS INPS se > 5.000 euro
Obblighi di fare, non fare, permettere	RL16	Compensi per prestazioni non abituali

Consulenza occasionale: lavoro autonomo non abituale

Scenario. Caio è dipendente pubblico ma nel 2025 ha svolto una consulenza per una piccola impresa privata, percependo 8.000 euro. Non esercita attività professionale abituale.

Come si applica. Caio indica gli 8.000 euro al rigo RL15. Può dedurre le spese documentate inerenti. Se il reddito che ne risulta (compensi meno spese) supera 5.000 euro, scatta l’obbligo contributivo verso la gestione separata INPS, che per il lavoro autonomo occasionale segue «le modalità ed i termini previsti per i collaboratori coordinati e continuativi» (art. 44, comma 2, D.L. 269/2003). Nel quadro RR, sezione II, questi redditi compaiono infatti tra quelli «denunciati con flusso uniemens» (codice 3), cioè comunicati all’INPS dal committente: non è un calcolo che Caio fa da solo in dichiarazione. Le eventuali ritenute d’acconto del 20% subite sono scomputate dall’imposta finale.

Affitto dell'unica azienda di famiglia

Scenario. Sempronio ha ereditato e poi concesso in affitto l’unica azienda agricola di famiglia a un conduttore, ricevendo nel 2025 un canone annuo di 15.000 euro. Non svolge attività d’impresa.

Come si applica. Il canone di affitto dell’unica azienda, percepito da chi non esercita attività d’impresa, va indicato al rigo RL9 come reddito diverso. Dal canone si deducono solo le spese specificamente inerenti alla sua produzione. Il costo non ammortizzato dell’azienda non riguarda l’affitto: si indica al rigo RL8, colonna 2, se e quando l’azienda viene venduta. Il risultato netto si somma agli altri redditi per il calcolo dell’IRPEF.

Quadro RL Redditi PF 2026: le istruzioni rigo per rigo

Le istruzioni del quadro RL stanno nel fascicolo 2 del modello Redditi Persone fisiche 2026. Il quadro ha tre sezioni: la I per i redditi di capitale che vanno dichiarati, la II per i redditi diversi dell’art. 67 del TUIR, la III per i redditi assimilati al lavoro autonomo dell’art. 53, comma 2. Questa è la mappa dei righi.

Quadro RL 2026: cosa va in ciascun rigo

Sezione	Rigo	Cosa si indica
Sezione I-A	RL1	Utili e proventi equiparati da indicare in dichiarazione (partecipazioni qualificate con utili fino al 2017, società in Stati a fiscalità privilegiata), con codice da 1 a 11 e quota imponibile del 40%, 49,72%, 58,14% o 100%
Sezione I-A	RL2	Altri redditi di capitale: interessi su prestiti tra privati, rendite perpetue, compensi per fideiussioni, proventi di OICR esteri non conformi
Sezione I-B	RL4	Redditi imputati da trust trasparenti o misti
Sezione II-A	RL5	Lottizzazione di terreni e vendita di terreni resi edificabili
Sezione II-A	RL6	Rivendita entro 5 anni di immobili non adibiti ad abitazione principale (col. 1-2); plusvalenze su immobili con interventi superbonus conclusi da non più di 10 anni (col. 3-4)
Sezione II-A	RL7	Cessione di partecipazioni effettuata entro il 28 gennaio 1991 (dopo si usa il quadro RT)
Sezione II-A	RL8	Vendita di aziende prima affittate o ricevute da familiari per successione o donazione
Sezione II-A	RL9	Affitto o usufrutto dell’unica o di tutte le aziende possedute
Sezione II-A	RL10	Sublocazione, usufrutto e altri diritti reali su immobili, noleggio di beni mobili; locazioni brevi del comodatario o del sublocatore (col. 3-8, con CIN)
Sezione II-A	RL11	Redditi fondiari non determinabili catastalmente (censi, decime, lastrici solari, aree urbane) e terreni affittati per usi non agricoli
Sezione II-A	RL12	Terreni e fabbricati situati all’estero; vincite estere senza ritenuta (col. 3)
Sezione II-A	RL13	Diritti d’autore e brevetti percepiti da eredi o da chi li ha acquistati (a titolo oneroso: riduzione forfetaria del 25%)
Sezione II-A	RL14	Attività commerciali non esercitate abitualmente
Sezione II-A	RL15	Lavoro autonomo occasionale, anche svolto all’estero; lezioni private dei docenti che optano per la tassazione ordinaria (codici 6 e 7)
Sezione II-A	RL16	Obblighi di fare, non fare o permettere
Sezione II-A	RL17	Attività agricole connesse svolte occasionalmente: reddito forfetario del 15% o del 25% dei corrispettivi
Sezione II-A	RL18-RL20	Totali, reddito netto (RL19, che va al rigo RN1 col. 5) e ritenute d’acconto (RL20)
Sezione II-B	RL21-RL24	Compensi di direttori e collaboratori tecnici di cori, bande e filodrammatiche dilettantistiche (esenti fino a 10.000 euro)
Sezione III	RL25	Diritti d’autore e invenzioni sfruttati dall’autore o inventore (deduzione forfetaria del 25%, del 40% sotto i 35 anni)
Sezione III	RL26	Levata dei protesti dei segretari comunali; indennità di giudici di pace e vice procuratori onorari
Sezione III	RL27	Associati in partecipazione con solo apporto di lavoro; utili di soci promotori e fondatori
Sezione III	RL30-RL33	Totale, deduzioni forfetarie, netto (RL32, che va al rigo RN1 col. 5) e ritenute (RL33)

Per tutti i righi della sezione II valgono tre regole comuni: si dichiara per cassa (solo quanto incassato nel 2025, anche se il credito è più vecchio); le spese si deducono solo se specificamente inerenti e non possono superare i corrispettivi; per ogni operazione va compilato e conservato un prospetto con corrispettivi, spese e reddito, da esibire se l’Agenzia lo chiede.

Novità del quadro RL nel modello 2026

• Usufrutto e diritti reali sugli immobili: la concessione è reddito diverso (rigo RL10) se chi la concede conserva un diritto reale sull’immobile; se invece se ne spoglia del tutto, si tratta di plusvalenza da valutare con le regole del rigo RL6 (art. 1, comma 1-bis, D.L. 84/2025).
• Terreni edificabili ricevuti per successione o donazione: per le cessioni dal 31 dicembre 2025, nel calcolo delle spese dei righi RL5 e RL6 il costo di partenza è il valore dichiarato in successione, o il costo del donante, aumentato dell’imposta pagata e degli altri costi inerenti.
• Locazioni brevi: nel rigo RL10 va indicato il codice identificativo nazionale (CIN), obbligatorio dal 1° gennaio 2025.

Dalla Certificazione Unica al quadro RL: le causali M, O, V1, L e B

Chi riceve una Certificazione Unica per lavoro autonomo trova nel punto 1 una lettera, la «causale». Le istruzioni del modello Redditi PF 2026 contengono una tabella di raccordo che dice dove riportare ciascuna causale: nel quadro D se si usa il 730, nel quadro RL se si usa il modello Redditi.

Causale della CU 2026, quadro D del 730 e quadro RL

Causale CU	730/2026	Redditi PF 2026	Tipo di reddito
M, M2, O	D5 codice 2	RL15	Lavoro autonomo occasionale (O: senza obbligo di gestione separata)
M1, O1	D5 codice 3	RL16	Obblighi di fare, non fare, permettere
V1	D5 codice 1	RL14	Attività commerciali non abituali
L, L1	D4 codice 6	RL13	Diritti d’autore percepiti da eredi o acquirenti dei diritti
B	D3 codice 1	RL25	Diritti d’autore e invenzioni dell’autore o inventore
C, D	D3 codice 3	RL27	Associazione in partecipazione con apporto di solo lavoro; utili dei soci promotori e fondatori
E	D3 codice 2	RL26 codice 1	Levata dei protesti dei segretari comunali
F	non previsto	RL26 codice 2	Indennità di giudici onorari di pace e vice procuratori onorari
N	D4 codice 7	RL21	Compensi di cori, bande e filodrammatiche dilettantistiche

Le ritenute indicate nella CU vanno al rigo RL20 per i redditi della sezione II e al rigo RL33 per quelli della sezione III.

Redditi diversi: come si tassano e quando danno una detrazione

I redditi diversi del quadro RL non hanno un’aliquota propria: il netto della sezione II (rigo RL19) e quello della sezione III (rigo RL32) si sommano agli altri redditi nel rigo RN1, colonna 5, e sono tassati con gli scaglioni IRPEF. Restano fuori dal cumulo solo i casi previsti, come le locazioni brevi con cedolare secca e gli immobili esteri del rigo RL12, colonna 1.

La differenza tra i righi conta anche per le detrazioni. I redditi dei righi da RL5 a RL13 sono quelli che le istruzioni chiamano «redditi diversi per i quali non è prevista una detrazione». Per le attività occasionali (righi RL14, RL15 e RL16) e per i redditi della sezione III spetta invece la detrazione del rigo RN7, colonne 3 e 4, del quadro RN.

Quando rivolgersi a un professionista

La compilazione corretta di questa voce può richiedere la verifica di requisiti e massimali. Per una valutazione sul tuo caso puoi trovare un professionista su Legge in Chiaro.

Fonti e approfondimenti

• Istruzioni Redditi Persone fisiche 2026, fascicolo 2 (quadro RL, pagine 7-17) – Agenzia delle Entrate
• Modello Redditi PF 2026: modello e istruzioni – Agenzia delle Entrate
• Art. 44 D.L. 269/2003 (gestione separata per il lavoro autonomo occasionale) – Normattiva
• Art. 67 TUIR (redditi diversi) su Legge in Chiaro

Domande frequenti

Cosa si intende per 'lavoro autonomo occasionale' ai fini fiscali?

Si tratta di una prestazione di lavoro intellettuale o manuale svolta senza carattere di abitualità e continuità, senza una struttura organizzativa. Se hai solo un incarico sporadico all’anno e non hai una partita IVA professionale, il tuo compenso va al rigo RL15.

La plusvalenza sulla vendita della casa in cui abito è tassata?

No, se l’immobile è stato adibito ad abitazione principale per la maggior parte del periodo tra acquisto e vendita, la plusvalenza è esente. Se invece è un immobile che non hai usato come abitazione principale, la plusvalenza va dichiarata al rigo RL6 se acquistato da meno di 5 anni.

Chi ha scritto un libro: dove dichiara i proventi?

L’autore che sfrutta economicamente la propria opera dell’ingegno dichiara i proventi nella sezione III (rigo RL25), con una deduzione forfettaria del 25% delle spese (o del 40% se di età inferiore a 35 anni). Chi ha invece acquistato a titolo oneroso i diritti da un autore usa il rigo RL13, con deduzione forfettaria del 25%.

I redditi da locazione breve vanno sempre nel quadro RL?

I redditi da locazione breve (contratti fino a 30 giorni) vanno nel quadro RL quando il locatario non è il proprietario ma un comodatario, oppure nel quadro RB per il proprietario. In entrambi i casi è possibile optare per la cedolare secca.

Ho percepito un compenso per 'obblighi di non fare': dove lo dichiaro?

I compensi ricevuti per assumere obblighi di fare, non fare o permettere (ad es. accordo di non concorrenza) vanno al rigo RL16 del quadro RL come redditi diversi.

Nel quadro RL i redditi diversi fanno cumulo con gli altri redditi?

Sì, nella regola generale. Il reddito netto della sezione II (rigo RL19) e quello della sezione III (rigo RL32) si sommano agli altri redditi nel rigo RN1, colonna 5, e vengono tassati con le aliquote IRPEF progressive. Fanno eccezione le locazioni brevi del comodatario o del sublocatore se si sceglie la cedolare secca (rigo RL10, colonna 3) e i redditi degli immobili esteri indicati al rigo RL12, colonna 1, che vanno al rigo RN50.

Che differenza c’è tra il rigo RL10 e il rigo RL14?

Il rigo RL10 accoglie i proventi dalla sublocazione di immobili, dall’usufrutto o da altri diritti reali di godimento e dal noleggio di beni mobili; il rigo RL14 i corrispettivi di attività commerciali svolte in modo non abituale. Entrambi concorrono al reddito complessivo al netto delle spese inerenti, ma solo i redditi dei righi RL14, RL15 e RL16 danno diritto alla detrazione del rigo RN7 del quadro RN; RL10 sta tra i redditi diversi «per i quali non è prevista una detrazione». Solo RL10 ammette la cedolare secca, per le locazioni brevi.

Dove si indicano le ritenute d’acconto del quadro RL?

Dipende dalla sezione: al rigo RL3, colonna 3, per i redditi di capitale; al rigo RL20 per i redditi diversi della sezione II (per esempio la ritenuta del 20% sulla prestazione occasionale); al rigo RL33 per i redditi della sezione III, come i diritti d’autore. Gli importi confluiscono poi nel rigo RN33, colonna 4.

Da leggere insieme

• Sublocazione di un immobile nel 730: reddito diverso e quadro D
• Premi e vincite: come sono tassati e quando vanno nel 730
• Tassazione separata nel 730: arretrati, indennità e Quadro M

In sintesi

• Il coefficiente di redditività è la percentuale che si applica ai tuoi ricavi o compensi per calcolare il reddito imponibile sul quale paghi l’imposta sostitutiva del 15% (o 5% per le start-up).
• Varia dal 40% all’86% a seconda del settore di attività: più basso per commercio e ristorazione (dove i costi sono alti), più alto per costruzioni e attività professionali.
• Il coefficiente si legge ancora sul codice ATECO 2007: fino all’approvazione dei nuovi coefficienti basati sulla classificazione ATECO 2025, il reddito si calcola con la tabella dell’allegato 4 alla legge n. 190 del 2014, in base al codice ATECO 2007. Nel modello Redditi PF 2026 si indicano entrambi i codici: l’ATECO 2025 nel rigo LM21 e l’ATECO 2007 nel rigo LM22.
• Attività prevalente conta: se svolgi più attività con codici ATECO diversi nello stesso gruppo, usi il coefficiente del gruppo e sommi tutti i compensi. Se le attività sono in gruppi diversi, compili righi separati (da LM22 a LM27).
• Il coefficiente non è deducibile dai costi reali: nel forfettario non si deducono le spese effettive; il coefficiente le incorpora forfettariamente.

Come funziona il coefficiente di redditività nel forfettario

Se sei in regime forfettario, non dichiari i costi uno per uno. Il fisco ha già deciso, per ogni categoria di attività, quale percentuale dei tuoi ricavi rappresenta il tuo reddito netto. Questa percentuale si chiama coefficiente di redditività. La logica è semplice: un commerciante all’ingrosso ha costi molto alti (merce da acquistare, magazzino, ecc.), quindi il coefficiente è basso (40%); un avvocato o un medico ha costi fissi inferiori rispetto ai compensi, quindi il coefficiente è più alto (78%). Il gruppo si sceglie dalle prime due cifre del codice ATECO 2007, non dal tipo di attività che si percepisce come «professionale»: per esempio la consulenza informatica (divisione 62) sta nelle «altre attività economiche» al 67%, non al 78%.

Il calcolo del reddito imponibile è: compensi/ricavi dell’anno x coefficiente di redditività = reddito imponibile. Su questo importo si applica poi l’imposta sostitutiva del 15% (oppure 5% se sei nei primi cinque anni di attività e rispetti le condizioni di legge). I contributi previdenziali versati si deducono interamente dal reddito imponibile, riducendo la base su cui si calcola l’imposta.

Attenzione: per l’anno d’imposta 2025 si continuano a usare i codici ATECO 2007 e i relativi coefficienti previsti dall’allegato 4 alla legge n. 190 del 2014. I nuovi coefficienti basati sulla classificazione ATECO 2025 entreranno in vigore solo dopo l’approvazione di un apposito decreto (art. 1, decreto legislativo 12 giugno 2025, n. 81).

Coefficienti di redditività per gruppo ATECO 2007 (allegato 4, legge 190/2014)

Gruppo di settore	Codici ATECO 2007	Coefficiente
Industrie alimentari e delle bevande	10-11	40%
Commercio all'ingrosso e al dettaglio	45; da 46.2 a 46.9; da 47.1 a 47.7; 47.9	40%
Commercio ambulante di prodotti alimentari e bevande	47.81	40%
Commercio ambulante di altri prodotti	47.82 – 47.89	54%
Costruzioni e attività immobiliari	(41-42-43) – (68)	86%
Intermediari del commercio	46.1	62%
Attività dei servizi di alloggio e di ristorazione	55-56	40%
Attività professionali, scientifiche, tecniche, sanitarie, di istruzione, servizi finanziari e assicurativi	(64-65-66)-(69-70-71-72-73-74-75)-(85)-(86-87-88)	78%
Altre attività economiche	(01-02-03)-(05..09)-(12..33)-(35)-(36..39)-(49..53)-(58..63)-(77..82)-(84)-(90..96)-(97-98)-(99)	67%

Coefficiente di redditività per codice ATECO: esempi di attività

Per trovare il coefficiente bastano le prime due cifre del codice ATECO 2007 (la «divisione»), salvo i casi in cui la tabella entra più nel dettaglio (46.1, 47.81, da 47.82 a 47.89). Alcuni esempi tra le ricerche più frequenti:

Esempi di attività e coefficiente di redditività (tabella dell’allegato 4, legge 190/2014)

Attività	Divisione o codice ATECO 2007	Coefficiente
Agente di commercio, procacciatore d’affari	46.1	62%
Commercio online (e-commerce)	47.9	40%
Commercio ambulante non alimentare (es. abbigliamento)	da 47.82 a 47.89	54%
Bed and breakfast, affittacamere, bar, ristoranti	55 e 56	40%
Agente immobiliare, attività immobiliari	68	86%
Impiantisti, installatori, edilizia	41, 42 e 43	86%
Taxi, NCC e trasporti	49	67%
Produzione video, cameraman	59	67%
Sviluppo software, consulenza informatica, portali web	62 e 63	67%
Agenzie di viaggio e servizi di prenotazione	79	67%
Parrucchieri, estetisti e altri servizi alla persona	96	67%
Avvocati, consulenti del lavoro, consulenti di direzione	69 e 70	78%
Architetti, ingegneri, grafici e designer, traduttori	71 e 74	78%
Medici, psicologi, fisioterapisti e altre professioni sanitarie	86	78%
Educatori e assistenza sociale non residenziale	88	78%
Insegnanti, formatori	85	78%
Agenti e broker di assicurazioni	66	78%

Il coefficiente dipende solo dal codice ATECO dell’attività, non dalla gestione INPS: un artigiano e un commerciante con lo stesso codice hanno lo stesso coefficiente. Se il codice ATECO 2025 attribuito alla tua partita IVA non ha un corrispondente evidente nella classificazione 2007, per individuare il codice 2007 corrispondente le istruzioni rinviano alla pagina dedicata del sito ISTAT.

ATECO 2025 e forfettario: quale codice usare nella dichiarazione

Dal 2025 è in vigore la classificazione ATECO 2025, ma i coefficienti di redditività non sono ancora stati riscritti sui nuovi codici. L’art. 1 del decreto legislativo 12 giugno 2025, n. 81 stabilisce che, fino all’approvazione dei nuovi coefficienti, il reddito si continua a determinare con la tabella dell’allegato 4 alla legge 190/2014 e con il codice ATECO 2007. Le istruzioni del modello Redditi PF 2026 lo traducono così:

• nel rigo LM21, colonna 4, va il codice ATECO 2025 dell’attività svolta;
• nel rigo LM22, colonna 1, va il codice ATECO 2007 corrispondente, e nella colonna 2 il coefficiente di quel codice.

Come si calcola il reddito forfettario: i righi del quadro LM

Calcolo del reddito nel quadro LM, sezione III (modello Redditi PF 2026)

Rigo	Cosa si indica
LM22, col. 3	Ricavi o compensi incassati nell’anno (principio di cassa)
LM22, col. 5	Reddito dell’attività: ricavi per coefficiente
da LM23 a LM27	Un rigo per ogni gruppo di attività diverso, ciascuno con il suo coefficiente
LM34, col. 3	Reddito lordo: somma dei redditi dei righi da LM22 a LM27
LM35	Contributi previdenziali obbligatori versati nell’anno (col. 1) e quota che trova capienza nel reddito (col. 2)
LM36	Reddito netto: LM34 meno LM35
LM49	Contributi che non trovano capienza: si deducono dal reddito complessivo

Se nello stesso anno incassi anche compensi per diritti d’autore legati all’attività, vanno nella colonna 4 del rigo LM22 e concorrono al reddito abbattuti del 25% (del 40% se hai meno di 35 anni). Fonte: istruzioni Redditi PF 2026, fascicolo 3, quadro LM, sezione III (pp. 43-47).

Chi può applicare il forfettario nel 2026: le soglie

• 85.000 euro di ricavi o compensi nell’anno precedente, ragguagliati ad anno: è il limite per entrare o restare nel regime.
• 100.000 euro: se li superi in corso d’anno, il forfettario cessa dallo stesso anno e il reddito si determina in modo ordinario per l’intero anno.
• 35.000 euro di redditi di lavoro dipendente o assimilati nell’anno precedente: per gli anni 2025 e 2026 è questo il limite oltre il quale non si accede (in generale è 30.000 euro); non conta se il rapporto di lavoro è cessato.
• 20.000 euro lordi di spese per lavoro dipendente e collaboratori.

Le cause di uscita sono spiegate in uscita dal regime forfettario; per la deduzione dei contributi nel rigo LM35 vedi forfettario e contributi INPS.

Caso 1: Tizio gestisce un ristorante (ATECO 56)

Scenario. Tizio è in regime forfettario e ha incassato nel 2025 ricavi per 55.000 euro dalla sua attività di ristorazione (ATECO 56.10).

Come si applica. Il settore ‘Attività dei servizi di alloggio e di ristorazione’ (codice 55-56) ha un coefficiente di redditività del 40%. Reddito imponibile: 55.000 x 40% = 22.000 euro. Deduce i contributi INPS versati (supponiamo 4.000 euro), ottenendo 18.000 euro di base imponibile. Imposta sostitutiva al 15%: 2.700 euro.

Caso 2: Sempronio fa l'agente di commercio (ATECO 46.1)

Scenario. Sempronio è agente di commercio monomandatario, ATECO 46.19, in regime forfettario. Nel 2025 ha incassato provvigioni per 30.000 euro.

Come si applica. Gli intermediari del commercio (ATECO 46.1) hanno un coefficiente del 62%. Reddito imponibile: 30.000 x 62% = 18.600 euro. Dopo la deduzione dei contributi INPS (es. 2.800 euro), la base è 15.800 euro. Imposta sostitutiva al 15%: 2.370 euro.

Quando rivolgersi a un professionista

La compilazione corretta di questa voce può richiedere la verifica di requisiti e massimali. Per una valutazione sul tuo caso puoi trovare un professionista su Legge in Chiaro.

Fonti e approfondimenti

• Istruzioni Redditi PF 2026, fascicolo 3 (quadro LM, sezione III, tabella dei coefficienti e righi LM21-LM49) – Agenzia delle Entrate
• Modello Redditi Persone fisiche 2026: modello e istruzioni – Agenzia delle Entrate
• Legge 23 dicembre 2014, n. 190, art. 1, commi 54-89 (Normattiva)
• D.Lgs. 12 giugno 2025, n. 81, art. 1 (coefficienti ATECO 2007 fino ai nuovi coefficienti) – Normattiva

Domande frequenti

Come trovo il mio coefficiente di redditività se non ricordo il codice ATECO?

Il codice ATECO della partita IVA è nel cassetto fiscale dell’Agenzia delle Entrate e nella dichiarazione di inizio attività. Dal 2025 è un codice ATECO 2025: per il coefficiente serve il codice ATECO 2007 corrispondente, che si individua con la pagina dedicata del sito ISTAT, come indicano le istruzioni. Con le prime due cifre del codice 2007 trovi il gruppo nella tabella dell’allegato 4 alla legge 190/2014.

Il coefficiente di redditività cambia nel 2026 con ATECO 2025?

Non ancora. Fino all’approvazione dei nuovi coefficienti costruiti sui codici ATECO 2025, il reddito si calcola con la tabella dell’allegato 4 alla legge 190/2014 e il codice ATECO 2007 (art. 1 del D.Lgs. 81/2025). Nel modello Redditi PF 2026 l’ATECO 2025 va nel rigo LM21 e l’ATECO 2007 nel rigo LM22.

Qual è il coefficiente di redditività per l’informatica e lo sviluppo software?

Il 67%. Le divisioni ATECO 2007 62 e 63 (software, consulenza informatica, portali web) rientrano nelle «altre attività economiche», non nelle attività professionali al 78%.

Artigiani e commercianti hanno un coefficiente diverso?

No. Il coefficiente dipende dal codice ATECO dell’attività, non dalla gestione INPS: per esempio un impiantista (divisione 43) applica l’86%, un parrucchiere (divisione 96) il 67%, un commerciante al dettaglio (47) il 40%.

Se svolgo due attività con ATECO diversi, quale coefficiente uso?

Se le attività rientrano nello stesso gruppo della tabella, usi il coefficiente del gruppo e sommi tutti i compensi in un unico rigo LM22, indicando il codice dell’attività prevalente. Se invece appartengono a gruppi diversi, compili un rigo separato (da LM22 a LM27) per ciascun gruppo, applicando il rispettivo coefficiente.

I costi reali che ho sostenuto possono abbassare il reddito oltre il coefficiente?

No. Nel forfettario i costi non si deducono analiticamente. L’unica deduzione aggiuntiva è quella dei contributi previdenziali obbligatori versati, nel rigo LM35. Il coefficiente è forfettario e comprende già la stima dei costi del settore.

Cosa succede se supero 100.000 euro di ricavi in corso d’anno?

Il regime forfettario cessa di avere applicazione dall’anno stesso in cui i ricavi o compensi percepiti superano 100.000 euro. Devi determinare il reddito con le modalità ordinarie per l’intero anno d’imposta.

Vedi anche: Bollo in fattura del forfettario, Associazioni e legge 398, Forfettario o SRL, IRAP deducibile dall’IRES, Redditi occasionali senza partita IVA e Uscita dal forfettario.