Dottore in Economia e Finanza · Divulgatore giuridico e fiscale
Cura Legge in Chiaro: la spiegazione in linguaggio chiaro dei testi normativi italiani, dal TUIR al Codice Civile, dai contratti collettivi alla Legge di Bilancio, sempre a partire dalle fonti ufficiali.
Metodo editoriale
Ogni scheda parte dal testo vigente pubblicato su Normattiva, non da rielaborazioni di terzi.
Le tabelle retributive CCNL sono ricostruite dai PDF ARAN e dai testi contrattuali depositati dalle parti firmatarie.
Vigenze e rinnovi sono verificati alla fonte e riportati con la data della verifica: quando un contratto viene rinnovato, le schede collegate vengono corrette.
Importi, aliquote e scadenze sono verificati sulle fonti primarie indicate in fondo a ogni scheda, con la data della verifica.
Gli errori segnalati vengono corretti e la correzione resta visibile nella pagina.
Fonti consultateNormattiva · Gazzetta Ufficiale · ARAN · Agenzia delle Entrate · INPS · INAIL · Banca d’Italia
I contenuti pubblicati hanno finalità esclusivamente informativa e divulgativa: non costituiscono consulenza professionale e non sostituiscono il parere di un professionista abilitato. Per la valutazione del caso concreto occorre sempre rivolgersi a un professionista.
D.Lgs. 7 settembre 2005, n. 209 – Codice delle assicurazioni private
1. 1. Le imprese di assicurazione e gli intermediari che realizzano prodotti assicurativi da vendere ai clienti redigono i seguenti documenti: a) il documento informativo precontrattuale per i prodotti assicurativi danni di cui all'articolo 185-bis, redatto in conformità a quanto stabilito dal regolamento di esecuzione (UE) 2017/1469 dell'11 agosto 2017 (DIP); b) il documento informativo precontrattuale per i prodotti assicurativi vita di cui all'articolo 185-ter, diversi da quelli indicati alla lettera c) (DIP – Vita); c) il documento informativo per i prodotti di investimento redatto in conformità a quanto stabilito dal regolamento (UE) n. 1286/2014 del 26 novembre 2014 e relative norme di attuazione (KID).
2. Le imprese di assicurazione e gli intermediari che realizzano prodotti assicurativi redigono altresì il documento informativo precontrattuale aggiuntivo.
3. Fatto salvo quanto previsto dal testo unico dell'intermediazione finanziaria e dalle relative disposizioni di attuazione in materia di informativa precontrattuale, il documento informativo precontrattuale aggiuntivo di cui al comma 2 contiene le informazioni, diverse da quelle pubblicitarie o promozionali, integrative e complementari rispetto a quelle contenute nei documenti di cui al comma 1 che, tenendo conto della complessità e delle caratteristiche del prodotto, del tipo del cliente e delle caratteristiche dell'impresa di assicurazione, sono necessarie affinchè il cliente possa pervenire ad una decisione informata su diritti e obblighi contrattuali e, ove opportuno, sulla situazione patrimoniale dell'impresa. Il documento informativo precontrattuale aggiuntivo contiene il riferimento alla relazione sulla solvibilità e sulla condizione finanziaria dell'impresa di cui all'articolo 47-septies. Il documento informativo precontrattuale aggiuntivo indica la procedura da seguire in caso di reclamo, l'organismo o l'autorità eventualmente competente e la legge applicabile.
4. L'IVASS, con regolamento, disciplina il contenuto, lo schema e le istruzioni di compilazione del documento informativo precontrattuale aggiuntivo.
5. L'IVASS determina con regolamento le informazioni che devono essere comunicate al contraente di un'assicurazione sulla vita per tutto il periodo di durata del contratto
Doppia tassazione da evitare: quando un’azienda estera paga un dividendo, il paese di origine trattiene una ritenuta alla fonte; poi l’Italia tassa di nuovo il reddito. Per non pagare due volte, esiste il credito d’imposta per le imposte pagate all’estero.
Aliquota italiana 26%: i dividendi da partecipazioni non qualificate in società estere residenti in paesi a fiscalità ordinaria sono soggetti a ritenuta a titolo d’imposta del 26% in Italia.
Quota titoli di Stato al 48,08%: i redditi diversi derivanti da obbligazioni di Stati inclusi nella lista ministeriale sono computati nella misura del 48,08% del loro ammontare ai fini dell’imposta sostitutiva del 26%.
Intermediario italiano = nessuna dichiarazione: se i dividendi transitano tramite una banca o un intermediario italiano, questi applica la ritenuta e versa al Fisco per tuo conto. Non compili nulla.
Dividendi senza intermediario IT: se ricevi dividendi direttamente da un intermediario estero, devi dichiararli nel quadro D (rigo D1) o nel quadro M (rigo M31), a seconda della natura e del regime scelto.
Monitoraggio fiscale obbligatorio: se hai azioni estere detenute direttamente (non tramite banca italiana) e il loro valore supera certe soglie, devi compilare il quadro W anche se non hai venduto nulla.
Come si tassano i dividendi da azioni estere in Italia
Possedere azioni di società quotate all’estero – Amazon, LVMH, Volkswagen, per fare qualche esempio noto – comporta che ogni volta che quella società distribuisce un dividendo, il tuo reddito viene toccato due volte: prima lo Stato estero trattiene una quota alla fonte (la ritenuta estera), poi l’Italia considera quel dividendo come reddito italiano e applica la propria tassazione. Per attenuare questo doppio prelievo, l’ordinamento italiano riconosce un credito d’imposta pari alle imposte già pagate all’estero.
Se hai le tue azioni depositate presso una banca o un intermediario italiano, tutta questa complessità è gestita in automatico: l’intermediario calcola la ritenuta italiana del 26%, sottrae il credito per la quota estera nel limite di quanto consentito dalla convenzione contro le doppie imposizioni, e versa la differenza al Fisco italiano. Tu ricevi il netto e non devi compilare nessun rigo nella dichiarazione.
Le cose cambiano se operi con un intermediario estero, o se non c’è un sostituto d’imposta italiano che applichi la ritenuta. In quel caso il dividendo va dichiarato: nel quadro D del 730 (o del Redditi PF) se scegli la tassazione ordinaria con diritto al credito d’imposta pieno, oppure nel rigo M31 del Redditi PF se preferisci l’imposta sostitutiva nella misura della ritenuta italiana equivalente.
Attenzione alla distinzione tra partecipazioni ‘qualificate’ e ‘non qualificate’: se possiedi una quota rilevante di una societa’ estera (in genere oltre il 2% dei diritti di voto per societa’ quotate, oltre il 20% per non quotate), le regole cambiano e si parla di partecipazione qualificata, con conseguenze diverse sulla dichiarazione.
Tassazione dividendi esteri: quadro riepilogativo
Situazione
Trattamento fiscale
Dove dichiarare
Dividendi da partecipazione non qualificata tramite intermediario IT
Ritenuta 26% a titolo d'imposta applicata dall'intermediario
Non serve dichiarare
Dividendi senza intermediario IT (partecipazione non qualificata)
Imposta sostitutiva stessa misura ritenuta IT (26%)
Quadro M, rigo M31
Dividendi da partecipazione non qualificata, opzione tassazione ordinaria
IRPEF ordinaria con credito per imposte estere
Quadro D, rigo D1
Dividendi da paesi a fiscalità privilegiata (titoli non quotati)
Tassazione piena; regole speciali – vedere istruzioni AdE
Quadro M, rigo M31 o quadro D
Obbligazioni estere di Stati in lista ministeriale (redditi diversi)
Computati al 48,08% dell'ammontare; aliquota 26%
Quadro RT/T sezione II
Esempio pratico
Tizio detiene 200 azioni Apple tramite la sua banca italiana. Nel 2025 riceve dividendi lordi di 1.000 dollari (circa 920 euro al cambio). Gli USA trattengono il 15% di ritenuta alla fonte (138 euro). La banca italiana applica il 26% italiano (239 euro) e sottrae il credito per la ritenuta estera (138 euro). Tizio paga in Italia 101 euro (239-138) e riceve il netto. Non compila nulla nel 730 2026. Caio invece ha le stesse azioni su un broker americano: riceve 920 euro al netto della ritenuta USA, ma deve dichiarare il lordo nel rigo M31 del Redditi PF, indicando l’imposta sostitutiva e il credito per la ritenuta già pagata.
Documenti necessari
Certificazione dell’intermediario italiano (CUD o comunicazione annuale) con dettaglio dei dividendi ricevuti e delle ritenute applicate
Estratto conto del broker estero con l’importo lordo dei dividendi e la ritenuta estera trattenuta
Documentazione del cambio valuta usato per convertire i dividendi in euro (provvedimento del Direttore dell’Agenzia sui cambi medi mensili)
Eventuale convenzione contro le doppie imposizioni tra Italia e il paese della società (per verificare la percentuale massima di ritenuta estera accreditabile)
Per azioni detenute direttamente all’estero: documentazione di supporto al quadro W (valore iniziale e finale nel periodo d’imposta)
Tizio riceve dividendi da azioni tedesche tramite banca italiana
Scenario. Tizio possiede azioni Siemens depositate presso la sua banca italiana. Nel 2025 Siemens distribuisce dividendi. La Germania applica una ritenuta alla fonte. La banca italiana applica poi la ritenuta del 26%.
Come si applica. La banca gestisce tutto: calcola la ritenuta italiana del 26%, sottrae il credito per la quota di ritenuta tedesca accreditabile (nel limite previsto dalla convenzione Italia-Germania), e accredita il netto sul conto. Tizio non deve compilare nessun rigo nel 730 2026. La banca gli consegnerà una certificazione con tutti i dettagli che servono solo per eventuale verifica futura.
In pratica
Conserva la certificazione della banca anche se non devi dichiarare nulla: è utile in caso di controllo.
Se ritieni di aver pagato più del dovuto per effetto della ritenuta estera, verifica con la banca se la convenzione è stata applicata correttamente.
Le azioni depositate in Italia non vanno indicate nel quadro W: l’obbligo di monitoraggio non sussiste per prodotti gestiti da intermediari residenti.
Sempronio ha un conto titoli in Svizzera e riceve dividendi USA
Scenario. Sempronio detiene azioni americane su un conto aperto in Svizzera. Nel 2025 riceve dividendi per 2.000 dollari (circa 1.840 euro). Gli USA trattengono il 30% di ritenuta (552 euro), Sempronio riceve 1.288 euro sul conto svizzero.
Come si applica. Non c’è alcun intermediario italiano: Sempronio deve dichiarare il reddito. Deve prima compilare il quadro W per il monitoraggio fiscale (valore del conto e delle azioni). Poi può scegliere: indicare il dividendo lordo nel rigo M31 con imposta sostitutiva al 26% (478 euro), dal quale sottrarre il credito per le imposte estere nel limite dell’imposta sostitutiva italiana; oppure optare per la tassazione ordinaria nel quadro D, avendo diritto al credito pieno per le imposte americane pagate.
In pratica
Compila sempre il quadro W per il monitoraggio fiscale se hai attività finanziarie all’estero: è obbligatorio indipendentemente dall’importo (salvo le soglie minime previste).
Confronta i due regimi (sostitutiva vs. ordinaria) prima di scegliere: con una ritenuta estera alta come quella USA (30%), la tassazione ordinaria con credito pieno può essere più conveniente.
Per il quadro M rigo M31 occorre il Redditi PF, non il semplice 730.
Quando rivolgersi a un professionista
La compilazione corretta di questa voce può richiedere la verifica di requisiti e massimali. Per una valutazione sul tuo caso puoi trovare un professionista su Legge in Chiaro.
Se la mia banca italiana gestisce tutto, devo fare qualcosa in dichiarazione?
No. Se i dividendi transitano per un intermediario residente che applica la ritenuta a titolo d’imposta, non devi compilare nessun rigo. L’intermediario versa al Fisco per tuo conto.
Che cos'è il 'netto frontiera' che sento spesso citare?
È il dividendo già decurtato della ritenuta applicata nel paese di origine (la ritenuta ‘alla fonte’ estera). E’ l’importo che arriva sul tuo conto prima che l’Italia applichi la propria imposta. La banca italiana poi calcola l’imposta sul lordo e concede il credito per la ritenuta estera.
Come si calcola il credito d'imposta per le imposte estere?
Il credito è pari all’imposta pagata all’estero, ma non può superare l’imposta italiana dovuta sullo stesso reddito. Se hai pagato all’estero più di quanto dovresti in Italia, la parte eccedente non ti viene rimborsata.
Devo dichiarare le azioni estere nel quadro W anche se non ho venduto e non ho ricevuto dividendi?
Sì, se le azioni sono detenute direttamente all’estero (non tramite intermediario italiano) e il loro valore supera le soglie di esenzione, devi compilare il quadro W ai fini del monitoraggio fiscale, indipendentemente da eventuali redditi percepiti nel periodo.
I dividendi da ETF sono trattati come i dividendi da azioni?
Dipende: se l’ETF è domiciliato in Italia o distribuisce tramite intermediario italiano, la banca applica la ritenuta automaticamente. Se è un ETF estero senza intermediario italiano, il trattamento è simile a quello dei dividendi esteri diretti.
Art. 184 D.Lgs. 209/2005 – Misure cautelari ed interdittive
D.Lgs. 7 settembre 2005, n. 209 – Codice delle assicurazioni private
2. L'IVASS vieta la commercializzazione in caso di accertata violazione delle disposizioni indicate al comma 1 e dispone, a cura e spese dell'impresa o del distributore interessato, la diffusione al pubblico, mediante le forme più utili alla generale conoscibilità, dei provvedimenti adottati. 45
Art. 183 D.Lgs. 209/2005 – Regole di comportamento
D.Lgs. 7 settembre 2005, n. 209 – Codice delle assicurazioni private
1. 1. Nell'offerta e nell'esecuzione dei contratti le imprese devono : a) comportarsi con diligenza, correttezza e trasparenza nei confronti dei contraenti e degli assicurati; b) LETTERA ABROGATA DAL D.LGS. 21 MAGGIO 2018, N. 68 ; c) organizzarsi in modo tale da identificare ed evitare conflitti di interesse ove ciò sia ragionevolmente possibile e, in situazioni di conflitto, agire in modo da consentire agli assicurati la necessaria trasparenza sui possibili effetti sfavorevoli e comunque gestire i conflitti di interesse in modo da escludere che rechino loro pregiudizio; d) realizzare una gestione finanziaria indipendente, sana e prudente e adottare misure idonee a salvaguardare i diritti dei contraenti e degli assicurati.
2. L'IVASS adotta, con regolamento, specifiche disposizioni relative alla determinazione delle regole di comportamento da osservare nei rapporti con i contraenti, in modo che l'attività si svolga con correttezza e con adeguatezza rispetto alle specifiche esigenze dei singoli.
3. L'IVASS tiene conto, nel regolamento, delle differenti esigenze di protezione dei contraenti e degli assicurati, nonché della natura dei rischi e delle obbligazioni assunte dall'impresa, individua le categorie di soggetti che non necessitano in tutto o in parte della protezione riservata alla clientela non qualificata e determina modalità, limiti e condizioni di applicazione delle medesime disposizioni nell'offerta e nell'esecuzione dei contratti di assicurazione dei rami danni, tenendo in considerazione le particolari caratteristiche delle varie tipologie di rischio.
La detrazione spetta per le spese veterinarie di animali legalmente detenuti per compagnia o per pratica sportiva.
Il tetto massimo detraibile è 550 euro, indipendentemente dal numero di animali che hai.
La detrazione del 19% si applica solo sulla parte che supera i 129,11 euro (la franchigia, cioè la quota che resta a tuo carico).
Se hai più animali, cumuli tutte le spese in un unico rigo: il limite di 550 euro è uno solo per l’intera dichiarazione.
Il pagamento deve essere effettuato con strumenti tracciabili (carta, bonifico, ecc.), salvo eccezioni per strutture pubbliche o accreditate SSN.
Le spese devono risultare da fatture o ricevute intestate al proprietario dell’animale.
Come funziona la detrazione per le spese dal veterinario
Se nel 2025 hai sostenuto spese per curare il tuo cane, il tuo gatto o un altro animale da compagnia, puoi inserirle nel 730 e ottenere una riduzione dell’imposta da pagare. La detrazione vale anche per gli animali utilizzati per la pratica sportiva (come i cavalli da equitazione dilettantistica).
La regola di base è semplice: puoi detrarre il 19% delle spese veterinarie, ma solo sulla parte che supera i 129,11 euro. Questa cifra iniziale, che resta interamente a tuo carico, si chiama franchigia. L’importo massimo su cui calcolare la detrazione è di 550 euro.
Il punto che spesso crea confusione riguarda chi ha più di un animale: anche in questo caso esiste un unico tetto di 550 euro per tutto l’anno. Non importa se hai un cane e un gatto o tre gatti: sommi tutte le spese veterinarie e applichi il limite unico.
Come si calcola la detrazione sulle spese veterinarie
Voce
Importo / Regola
Tetto massimo indicabile nel rigo
550,00 euro
Franchigia (parte non detraibile)
129,11 euro
Base su cui si applica il 19%
Spesa indicata meno 129,11 euro
Aliquota di detrazione
19%
Detrazione massima ottenibile
19% x (550 – 129,11) = circa 79,97 euro
Animali ammessi
Legalmente detenuti per compagnia o pratica sportiva
Esempio pratico
Tizio ha due gatti e ha speso nel 2025: 350 euro per il primo (visite e medicinali) e 250 euro per il secondo. Totale: 600 euro. Nel rigo della dichiarazione Tizio indica 550 euro (il massimo consentito, non 600). La detrazione del 19% si calcola su 550 – 129,11 = 420,89 euro. Detrazione spettante: circa 79,97 euro. Questi vengono scalati dall’imposta che Tizio deve pagare. Le istruzioni dell’Agenzia citano espressamente questo esempio: ‘per spese veterinarie sostenute per un totale di 600 euro, nel rigo andranno indicati 550 euro e la detrazione del 19 per cento sarà calcolata su un importo di 421 euro’.
Documenti necessari
Fatture o ricevute fiscali del veterinario intestate al proprietario dell’animale
Scontrini per medicinali veterinari con il codice fiscale del destinatario
Estratto conto o ricevuta del pagamento tracciabile (bancomat, carta di credito, bonifico)
Documentazione che attesti la detenzione legale dell’animale (se richiesta in caso di controllo)
Caio ha un cane da compagnia e spende meno del tetto
Scenario. Caio ha sostenuto nel 2025 spese veterinarie per il suo cane per un totale di 320 euro: 200 euro per una visita specialistica e 120 euro per medicinali acquistati in farmacia.
Come si applica. Caio indica nel rigo del 730 l’intero importo di 320 euro (non supera il tetto di 550 euro). La detrazione del 19% si applica sulla parte eccedente la franchigia: 320 – 129,11 = 190,89 euro. Detrazione spettante: 190,89 x 19% = circa 36,27 euro. Caio deve aver pagato con strumenti tracciabili; per i medicinali lo scontrino parlante è sufficiente.
In pratica
Indicare nel rigo la spesa effettiva se inferiore a 550 euro, senza arrotondamenti.
La franchigia di 129,11 euro si applica sempre: se hai speso meno di questa cifra non ottieni nulla.
I medicinali veterinari sullo scontrino devono riportare la natura del prodotto e il codice fiscale di chi acquista.
Sempronia ha due cavalli da equitazione e supera il tetto
Scenario. Sempronia pratica equitazione dilettantistica e detiene due cavalli legalmente. Nel 2025 ha speso 480 euro per il veterinario del primo cavallo e 310 euro per il secondo: totale 790 euro.
Come si applica. Sempronia può indicare nel rigo al massimo 550 euro, perché il tetto non si moltiplica per il numero di animali. La detrazione del 19% si calcola su 550 – 129,11 = 420,89 euro. Detrazione spettante: circa 79,97 euro. I 240 euro eccedenti (790 – 550) non sono detraibili.
In pratica
Il limite di 550 euro è unico per tutta la dichiarazione: non importa quanti animali hai.
Anche per gli animali sportivi (cavalli, cani da gara) la regola è la stessa.
Conserva tutte le fatture del veterinario: in caso di controllo devi dimostrare le spese sostenute.
Quando rivolgersi a un professionista
La compilazione corretta di questa voce può richiedere la verifica di requisiti e massimali. Per una valutazione sul tuo caso puoi trovare un professionista su Legge in Chiaro.
Quanto posso detrarre al massimo per le spese veterinarie?
La detrazione massima è del 19% su un importo massimo di 550 euro, al netto della franchigia di 129,11 euro. Il massimo teorico ottenibile è quindi circa 79,97 euro.
Se ho due animali, posso detrarre 550 euro per ciascuno?
No. Il tetto di 550 euro è unico per tutta la dichiarazione, indipendentemente dal numero di animali. Devi sommare tutte le spese veterinarie e indicare al massimo 550 euro nel rigo.
La franchigia di 129,11 euro si sottrae per ogni animale o una volta sola?
Una volta sola, sul totale delle spese dichiarate. Se hai inserito 550 euro, la detrazione si calcola su 550 – 129,11 = 420,89 euro.
Quali animali danno diritto alla detrazione?
Gli animali legalmente detenuti per compagnia (cani, gatti, ecc.) o per pratica sportiva (cavalli da equitazione dilettantistica, cani da gara). Non rientrano gli animali da reddito o da lavoro.
Devo pagare con carta o bonifico per avere la detrazione?
Si, la detrazione del 19% richiede il pagamento tracciabile (carta, bonifico, MAV, PagoPA). Fanno eccezione le prestazioni rese da strutture pubbliche o private accreditate al Servizio sanitario nazionale, per le quali la tracciabilità non è obbligatoria.
Posso detrarre le spese veterinarie sostenute per un animale di un familiare a carico?
Le istruzioni indicano che la detrazione spetta per spese nell’interesse proprio. Verifica con il Caf o il professionista se la situazione specifica rientra nelle ipotesi agevolate.
Art. 182 D.Lgs. 209/2005 – Pubblicità dei prodotti assicurativi
D.Lgs. 7 settembre 2005, n. 209 – Codice delle assicurazioni private
1. La pubblicità utilizzata per i prodotti delle imprese di assicurazione è effettuata avendo riguardo alla correttezza dell'informazione ed alla conformità rispetto al contenuto della documentazione informativa e delle condizioni di contratto cui i prodotti stessi si riferiscono.(45)
2. I medesimi principi sono rispettati anche quando la pubblicità sia autonomamente effettuata dagli intermediari.
3. COMMA ABROGATO DAL D.LGS. 30 DICEMBRE 2020, N. 187 .
4. L' IVASS sospende in via cautelare, per un periodo non superiore a novanta giorni, la diffusione della pubblicità in caso di fondato sospetto di violazione delle disposizioni in materia di trasparenza e correttezza.
5. L' IVASS vieta la diffusione della pubblicità in caso di accertata violazione delle disposizioni in materia di trasparenza e correttezza.
6. L' IVASS vieta la commercializzazione dei prodotti in caso di mancata ottemperanza ai provvedimenti di cui ai commi 4 e 5 secondo quanto previsto all'articolo 184, comma 2.
7. L' IVASS, con regolamento, stabilisce i criteri di riconoscibilità della pubblicità e di chiarezza e correttezza dell'informazione.
Art. 181 D.Lgs. 209/2005 – Contratti di assicurazioni sulla vita
D.Lgs. 7 settembre 2005, n. 209 – Codice delle assicurazioni private
1. I contratti di assicurazione sulla vita sono regolati dalla legge italiana, ferme le norme di diritto internazionale privato, quando lo Stato membro dell'obbligazione è la Repubblica italiana.
2. Le parti possono tuttavia convenire di assoggettare il contratto alla legislazione di un altro Stato, salvo i limiti derivanti dall'applicazione di norme imperative.
3. I contratti di assicurazione sulla vita nei quali lo Stato membro dell'obbligazione è diverso dalla Repubblica italiana sono regolati dalla legislazione dello Stato membro dell'obbligazione.
4. Qualora il rischio sia ubicato in uno Stato terzo, si applicano le disposizioni della Convenzione di Roma del 19 giugno 1980, sulla legge applicabile alle obbligazioni contrattuali, resa esecutiva con legge 18 dicembre 1984, n. 975 .
Art. 172 TUEL: Altri allegati al bilancio di previsione
Testo vigente verificato su Normattiva. Scheda in arricchimento editoriale.
Al bilancio di previsione sono allegati i documenti previsti dall' art. 11, comma 3, del decreto legislativo 23 giugno 2011, n. 118 , e successive modificazioni, e i seguenti documenti: a) l'elenco degli indirizzi internet di pubblicazione del rendiconto della gestione, del bilancio consolidato deliberati e relativi al penultimo esercizio antecedente quello cui si riferisce il bilancio di previsione, dei rendiconti e dei bilanci consolidati delle unioni di comuni e dei soggetti considerati nel gruppo "amministrazione pubblica" di cui al principio applicato del bilancio consolidato allegato al decreto legislativo 23 giugno 2011, n. 118 , e successive modificazioni, relativi al penultimo esercizio antecedente quello cui il bilancio si riferisce.
Tali documenti contabili sono allegati al bilancio di previsione qualora non integralmente pubblicati nei siti internet indicati nell'elenco; b) la deliberazione, da adottarsi annualmente prima dell'approvazione del bilancio, con la quale i comuni verificano la quantità e qualità di aree e fabbricati da destinarsi alla residenza, alle attività produttive e terziarie – ai sensi delle leggi 18 aprile 1962, n. 167, 22 ottobre 1971, n. 865, e 5 agosto 1978, n. 457 , che potranno essere ceduti in proprietà od in diritto di superficie; con la stessa deliberazione i comuni stabiliscono il prezzo di cessione per ciascun tipo di area o di fabbricato; c) le deliberazioni con le quali sono determinati, per l'esercizio successivo, le tariffe, le aliquote d'imposta e le eventuali maggiori detrazioni, le variazioni dei limiti di reddito per i tributi locali e per i servizi locali, nonché, per i servizi a domanda individuale, i tassi di copertura in percentuale del costo di gestione dei servizi stessi; d) la tabella relativa ai parametri di riscontro della situazione di deficitarietà strutturale prevista dalle disposizioni vigenti in materia; e) il prospetto della concordanza tra bilancio di previsione e obiettivo programmatico del patto di stabilità interno. 83
Art. 180 D.Lgs. 209/2005 – Contratti di assicurazione contro i danni
D.Lgs. 7 settembre 2005, n. 209 – Codice delle assicurazioni private
1. I contratti di assicurazione contro i danni sono regolati dalla legge italiana, ferme le norme di diritto internazionale privato, quando lo Stato membro di ubicazione del rischio è la Repubblica italiana.
2. Le parti possono convenire di assoggettare il contratto alla legislazione di un altro Stato, salvo i limiti derivanti dall'applicazione di norme imperative.
3. Le disposizioni specifiche relative ad una assicurazione obbligatoria, previste dallo Stato che impone l'obbligo, prevalgono su quelle della legge applicabile al contratto; quando quest'ultimo preveda una garanzia destinata ad operare in più Stati, prevalgono le disposizioni specifiche dello Stato interessato.
4. I contratti di assicurazione contro i danni relativi a rischi ubicati in un altro Stato membro sono regolati dalla legislazione del medesimo Stato.
5. Qualora il rischio sia ubicato in uno Stato terzo, si applicano le disposizioni della Convenzione di Roma del 19 giugno 1980, sulla legge applicabile alle obbligazioni contrattuali, resa esecutiva con legge 18 dicembre 1984, n. 975 .
Testo vigente – D.Lgs. 14 novembre 2024, n. 175 (Testo unico della giustizia tributaria) (aggiornato da Normattiva)
1. La competenza delle corti di giustizia tributaria di primo e secondo grado è inderogabile.
2. L'incompetenza della corte di giustizia tributaria di primo e secondo grado è rilevabile, anche d'ufficio, soltanto nel grado al quale il vizio si riferisce.
3. La sentenza della corte di giustizia tributaria di primo e secondo grado che dichiara la propria incompetenza rende incontestabile l'incompetenza dichiarata e la competenza della corte di giustizia tributaria di primo e secondo grado in essa indicata, se il processo viene riassunto a norma del comma 5.
4. Non si applicano le disposizioni del codice di procedura civile sui regolamenti di competenza.
5. La riassunzione del processo davanti alla corte di giustizia tributaria di primo e secondo grado dichiarata competente deve essere effettuata a istanza di parte nel termine fissato nella sentenza o in mancanza nel termine di sei mesi dalla comunicazione della sentenza stessa. Se la riassunzione avviene nei termini suindicati il processo continua davanti alla nuova corte di giustizia tributaria, altrimenti si estingue.
D.Lgs. 7 settembre 2005, n. 209 – Codice delle assicurazioni private
1. La capitalizzazione è il contratto mediante il quale l'impresa di assicurazione si impegna, senza convenzione relativa alla durata della vita umana, a pagare somme determinate al decorso di un termine prestabilito in corrispettivo di premi, unici o periodici, che sono effettuati in denaro o mediante altre attività.
2. Quando i contratti prevedono il periodico sorteggio ai fini dell'anticipato pagamento del capitale convenuto, nei successivi sorteggi deve essere estratto un numero uguale o crescente di contratti, non superiore, nell'anno, a cinque per ogni cento contratti emessi. I sorteggi devono essere effettuati ad intervalli non inferiori al semestre.
3. I contratti di capitalizzazione non possono avere durata inferiore a cinque anni. Nel caso di contratti con premi periodici, i versamenti possono essere stabiliti sia in misura costante sia in misura variabile, purché quest'ultima modalità sia prevista contrattualmente.
4. Il contraente può recedere dal contratto nei termini e con le modalità di cui all'articolo 177. Il riscatto è consentito a partire dal secondo anno ed a condizione che il contraente abbia corrisposto il premio per un'intera annualità.
Welfare e sanità integrativa CCNL ANASTE 2025: ente bilaterale, fondi e prestazioni
Il sistema di welfare previsto dal CCNL ANASTE per i lavoratori delle RSA e case di riposo si fonda sull’assistenza sanitaria integrativa prevista dall’art. 104, sull’eventuale welfare aziendale e sulla previdenza complementare individuale. Comprendere questi strumenti permette di sfruttare appieno le tutele contrattuali e fiscali disponibili.
In sintesi
Il CCNL ANASTE (art. 104) garantisce a tutti i lavoratori, esclusi quadri e dirigenti, l’assistenza sanitaria integrativa, con 10 € al mese a carico del datore e 2 € a carico del lavoratore. La previdenza complementare è accessibile tramite fondi pensione aperti o PIP, in assenza di un fondo chiuso dedicato esclusivamente al settore ANASTE.
23 luglio 2025 (verbale); testo consolidato 3 novembre 2025
Vigenza
1° gennaio 2023 – 31 dicembre 2025 (scaduto). Il CCNL era stato firmato il 3 novembre 2025; la piattaforma per il rinnovo e’ stata presentata l’11 febbraio 2026 e la trattativa e’ in corso. Fino alla firma restano validi i minimi del contratto scaduto
Sanità integrativa
Art. 104: fondo o ente convenzionato con ANASTE, 10 € al mese a carico del datore e 2 € a carico del lavoratore
Previdenza complementare
Fondi aperti o PIP (in assenza di fondo chiuso di categoria esclusivo)
L’assistenza sanitaria integrativa: cosa prevede l’art. 104
L’art. 104 del testo consolidato del CCNL ANASTE 2023-2025 garantisce al personale l’assistenza sanitaria integrativa, mediante convenzionamento di ANASTE con un Fondo nazionale o un Ente di Mutuo Soccorso, al quale le aziende associate o che applicano il CCNL devono iscrivere i dipendenti. Le regole sono queste:
contribuzione: 10 euro al mese a carico del datore di lavoro e 2 euro a carico del lavoratore, su 12 mensilità;
chi è iscritto: tutti i lavoratori cui si applica il CCNL, esclusi quadri e dirigenti;
se il datore non iscrive o non versa la quota, deve riconoscere al lavoratore un elemento distinto della retribuzione, non assorbibile, di 16,00 euro lordi per 13 mensilità, che rientra nella retribuzione di fatto.
Sul proprio sito ANASTE indica come strumento attuale la convenzione con AASSOD – Reale Mutua, con prestazioni gestite tramite il portale Blue Assistance (fonte: ANASTE). Per le prestazioni coperte e i massimali valgono il regolamento e le condizioni di assicurazione dell’ente, che non fanno parte del contratto.
L’ente bilaterale nel CCNL ANASTE
L’art. 8 del contratto prevede soltanto che le parti possano incontrarsi per valutare l’opportunità di costituire un Ente Bilaterale nazionale, composto in modo paritetico da ANASTE e dalle organizzazioni sindacali firmatarie. Il testo non fissa contributi né prestazioni di un ente bilaterale: non ci sono quindi importi o requisiti contrattuali da riportare.
Tabella riepilogativa dei pilastri di welfare CCNL ANASTE
Struttura del welfare nel CCNL ANASTE — schema riepilogativo
Pilastro
Strumento
Obbligo contrattuale
Note
Sanità integrativa
Fondo o Ente di Mutuo Soccorso convenzionato con ANASTE
Sì (art. 104): iscrizione di tutti i lavoratori, esclusi quadri e dirigenti
10 €/mese a carico del datore, 2 €/mese a carico del lavoratore; se il datore non iscrive, 16 € lordi per 13 mensilità
Previdenza complementare
Fondi aperti o PIP autorizzati COVIP
No (l’art. 103 prevede solo che le parti possano valutare un fondo di riferimento; per le prime assunzioni dal 1/7/2026 adesione automatica, in assenza di fondo collettivo al fondo residuale FondINPS, salvo rinuncia entro 60 giorni)
Nessun fondo di categoria individuato dal CCNL
Welfare aziendale
Accordo aziendale o piano unilaterale del datore
No (facoltativo, demandato alla contrattazione di 2° livello)
Regime fiscale agevolato ex art. 51, cc. 2-3, TUIR
Formazione continua
ECM per i professionisti sanitari
Il personale in formazione continua è considerato in servizio, fino a 40 ore annue pro capite (art. 59, comma 2)
Oneri retributivi a carico del datore
La previdenza complementare: opzioni per i lavoratori ANASTE
In assenza di un fondo pensione chiuso di categoria esclusivamente dedicato alle strutture ANASTE, i lavoratori del settore possono costruire la propria previdenza complementare attraverso:
Fondi pensione aperti: gestiti da banche, assicurazioni o SGR e autorizzati dalla COVIP (Commissione di Vigilanza sui Fondi Pensione). Il lavoratore versa il TFR e, facoltativamente, un contributo aggiuntivo volontario. Il datore non ha obbligo di versare un contributo proprio in assenza di un fondo collettivo di categoria, salvo accordo aziendale.
Piani Individuali Pensionistici (PIP): contratti di assicurazione sulla vita con finalità previdenziale, anch’essi soggetti alla vigilanza COVIP. Maggiore flessibilità ma spesso costi di gestione più elevati rispetto ai fondi aperti.
FondINPS (Fondo Residuale INPS): per le prime assunzioni nel settore privato dal 1° luglio 2026, in assenza di un fondo collettivo applicabile, l’adesione automatica porta il TFR nel Fondo Residuale gestito dall’INPS, salvo rinuncia entro 60 giorni dalla prima assunzione (art. 8, commi 7-7-quater, D.Lgs. 252/2005; L. 199/2025, art. 1, commi 202 e 205) (per gli assunti fino al 30 giugno 2026 valeva il silenzio-assenso entro 6 mesi dall’assunzione). È una soluzione di «default», generalmente meno efficiente rispetto a un fondo pensione attivo.
I contributi versati ai fondi pensione (TFR + eventuali contributi volontari) sono deducibili dal reddito imponibile IRPEF fino a un massimo di 5.164,57 euro annui (ai sensi dell’art. 10 del TUIR). Le prestazioni al pensionamento sono tassate con aliquote ridotte (dal 9% al 15%) in funzione degli anni di partecipazione al fondo.
Il welfare aziendale: opportunità dalla contrattazione di secondo livello
Il CCNL ANASTE promuove lo sviluppo del welfare aziendale come strumento di integrazione della retribuzione e di miglioramento del benessere dei lavoratori. Tramite accordo aziendale o di secondo livello, il datore può predisporre un piano di welfare che includa:
buoni pasto o servizio mensa (non imponibili fino a 10 euro al giorno per buoni elettronici (dal 1° gennaio 2026; fino al 2025: 8 euro));
rimborso spese per asilo nido, scuola, libri di testo per i figli;
polizze sanitarie integrative collettive (non imponibili ai fini IRPEF e contributivi se rivolte alla generalità dei dipendenti);
abbonamenti ai trasporti pubblici;
servizi di supporto psicologico o counseling (rilevanti per il personale delle RSA, esposto a elevato stress occupazionale).
Il valore complessivo dei benefit di welfare non soggetti a tassazione è fissato dalla legge (art. 51, comma 3, TUIR) in 1.000 euro annui (elevabili a 2.000 euro per i lavoratori con almeno un figlio a carico, limitatamente agli anni in cui la norma lo prevede). Qualora il piano di welfare sia collegato a un premio di risultato, il limite si somma a quello del premio detassato.
Casi pratici
Tizio — OSS e assistenza sanitaria integrativa
Tizio, OSS al livello 4 in una RSA che applica il CCNL ANASTE, controlla il cedolino: deve risultare la trattenuta di 2 € al mese per l’assistenza sanitaria integrativa, mentre altri 10 € mensili sono a carico del datore. Se la struttura non lo ha iscritto, ha diritto a un elemento distinto della retribuzione di 16,00 € lordi per 13 mensilità (art. 104, comma 5).
Caia — Infermiera che sceglie un fondo pensione aperto
Caia, infermiera al livello 6, all’assunzione decide di destinare il TFR futuro a un fondo pensione aperto di sua scelta, autorizzato dalla COVIP. In aggiunta al TFR, versa volontariamente 100 € mensili (1.200 € annui), che deduce integralmente dall’IRPEF entro il limite di 5.164,57 €. Il datore non ha obbligo di versare un contributo proprio in assenza di un fondo collettivo di categoria. Dopo 30 anni di partecipazione, le prestazioni saranno tassate al 9%, con un risparmio fiscale significativo rispetto alla tassazione ordinaria.
Sempronio — Direttore di struttura che introduce un piano di welfare aziendale
Sempronio, direttore di una RSA con 35 dipendenti, propone al sindacato aziendale un piano di welfare che include: buoni pasto elettronici da 10 € per giorno lavorato, un abbonamento annuale ai trasporti pubblici per ogni dipendente (250 €) e l’attivazione di una polizza sanitaria integrativa collettiva con copertura per visite specialistiche e accertamenti diagnostici. L’accordo aziendale è firmato dalla RSU aziendale e depositato telematicamente. Il costo annuo per la struttura è parzialmente compensato dalla riduzione del cuneo fiscale e contributivo: i benefit sono esenti da contributi INPS e da IRPEF entro i limiti di legge.
Domande frequenti
Cosa prevede il CCNL ANASTE per la sanità integrativa?
L’art. 104 garantisce a tutti i lavoratori, esclusi quadri e dirigenti, l’assistenza sanitaria integrativa tramite un Fondo o un Ente di Mutuo Soccorso convenzionato con ANASTE: 10 € al mese a carico del datore e 2 € a carico del lavoratore, su 12 mensilità.
Cosa succede se il datore non iscrive i lavoratori?
Deve erogare un elemento distinto della retribuzione, non assorbibile, di 16,00 € lordi per 13 mensilità, che rientra nella retribuzione di fatto (art. 104, comma 5).
Il CCNL ANASTE ha un ente bilaterale operativo?
L’art. 8 prevede soltanto che le parti possano valutare la costituzione di un Ente Bilaterale nazionale; il testo non fissa contributi o prestazioni di un ente bilaterale.
I lavoratori ANASTE possono aderire a un fondo pensione complementare?
Sì. In assenza di un fondo pensione chiuso di categoria, i lavoratori possono aderire a fondi pensione aperti o PIP autorizzati dalla COVIP. In assenza di scelta, per le prime assunzioni dal 1° luglio 2026 l’adesione è automatica e il TFR va al Fondo Residuale INPS (FondINPS), salvo rinuncia entro 60 giorni (per gli assunti fino al 30 giugno 2026, silenzio-assenso entro 6 mesi). I contributi versati sono deducibili fino a 5.164,57 € annui.
Il welfare aziendale può sostituire parte della retribuzione nel CCNL ANASTE?
No. Il welfare aziendale si aggiunge alla retribuzione contrattuale minima garantita dal CCNL. Può essere introdotto tramite accordo aziendale e beneficia di esenzione fiscale e contributiva entro i limiti di legge (1.000 € annui, elevabili a 2.000 € con figli a carico).
Le informazioni di questa guida hanno finalità divulgativa e si basano sugli artt. 8, 103 e 104 del testo consolidato del CCNL ANASTE 2023-2025 (3 novembre 2025). Per prestazioni e massimali dell’assistenza sanitaria integrativa valgono il regolamento e le condizioni di assicurazione dell’ente convenzionato. Le indicazioni sulla previdenza complementare e sul welfare aziendale hanno finalità illustrativa e non costituiscono consulenza fiscale o previdenziale. Per situazioni individuali è consigliabile rivolgersi a un consulente del lavoro, alle organizzazioni sindacali firmatarie (SNALV-Confsal, Confsal, CIU-Unionquadri, CSE) o a un consulente previdenziale abilitato.
Informazione di carattere generale. I calcoli e le indicazioni di questa pagina hanno finalità divulgativa e si basano sulle fonti ufficiali indicate nel metodo editoriale. Non sostituiscono il parere di un professionista abilitato: per la valutazione del caso concreto è necessario rivolgersi a un avvocato, a un commercialista o a un consulente iscritto al proprio albo.