Autore: Andrea Marton

Le dimissioni e il licenziamento sono entrambi forme di recesso unilaterale dal contratto di lavoro subordinato, ma differiscono per soggetto recedente, requisiti di forma, tutele applicabili e accesso agli ammortizzatori sociali. La distinzione rileva soprattutto in materia di NASpI: l’indennita di disoccupazione spetta di regola solo al lavoratore licenziato o dimissionario per giusta causa. Questa guida confronta i due istituti sotto i profili procedurali, retributivi e previdenziali.

Tabella riassuntiva del confronto

Dimissioni: caratteristiche e disciplina

Le dimissioni costituiscono il recesso unilaterale del lavoratore dal contratto di lavoro subordinato. La normativa civilistica si fonda sull’art. 2118 del codice civile, che impone il rispetto del preavviso, mentre il 2119 c.c. consente il recesso senza preavviso in presenza di giusta causa. Dal 12 marzo 2016, le dimissioni devono essere presentate in via telematica attraverso il modulo INPS, salvo le ipotesi di esonero (lavoratrice madre e lavoratore padre nei primi tre anni di vita del figlio, soggetti alla convalida presso l’Ispettorato territoriale).

La forma telematica e prevista a pena di inefficacia (art. 26 d.lgs. 151/2015): un atto non telematico e tamquam non esset. Il lavoratore puo revocare le dimissioni entro sette giorni dalla trasmissione del modulo, sempre per via telematica, riconducendo il rapporto in essere. La durata del preavviso e fissata dai CCNL in funzione di livello e anzianita; il mancato rispetto comporta il pagamento dell’indennita sostitutiva al datore di lavoro.

Le dimissioni per giusta causa assimilano il regime al licenziamento sotto il profilo NASpI: il lavoratore puo accedere all’indennita di disoccupazione se prova circostanze come il mancato pagamento delle retribuzioni, mobbing, modifica peggiorativa unilaterale delle mansioni, molestie. Per approfondimenti sulla disciplina del recesso dal contratto di lavoro si rinvia alla scheda dedicata.

Licenziamento: caratteristiche e disciplina

Il licenziamento e il recesso unilaterale del datore di lavoro dal rapporto. La forma scritta e richiesta a pena di inefficacia (art. 2 l. 604/1966): la lettera deve contenere la specifica indicazione dei motivi (motivazione contestuale), salvo che si tratti di licenziamento durante il periodo di prova. Le tipologie principali sono: licenziamento per giusta causa (art. 2119 c.c., recesso in tronco), per giustificato motivo soggettivo (inadempimento del lavoratore, con preavviso), per giustificato motivo oggettivo (esigenze economiche, organizzative, produttive).

La procedura disciplinare obbligatoria ex art. 7 dello Statuto dei Lavoratori trova applicazione per i licenziamenti per motivi soggettivi; per il licenziamento per giustificato motivo oggettivo dei datori con piu di quindici dipendenti vige il tentativo obbligatorio di conciliazione presso l’Ispettorato del lavoro. Le tutele in caso di illegittimita variano: per gli assunti ante 7 marzo 2015 si applica l’art. 18 St. Lav. con un sistema graduato (reintegra piena, attenuata, indennita), per gli assunti post 2015 il d.lgs. 23/2015 (con indennita 6-36 mensilita).

Il lavoratore licenziato puo accedere alla NASpI presentando domanda entro sessantotto giorni dalla cessazione, purche soddisfi i requisiti contributivi (tredici settimane nei quattro anni precedenti). La definizione di prestatore di lavoro subordinato di cui all’art. 2094 c.c. resta il riferimento per circoscrivere il perimetro applicativo della disciplina.

Quando convengono le dimissioni e quando il licenziamento

Tizio ha trovato un’occupazione migliore presso un altro datore di lavoro: la scelta naturale e quella delle dimissioni telematiche con preavviso. Tizio non avra diritto a NASpI ma evitera contestazioni e potra iniziare il nuovo rapporto a partire dal giorno successivo al periodo di preavviso. Caio, al contrario, non riceve la retribuzione da tre mesi consecutivi: puo formalizzare dimissioni per giusta causa, dimostrando il grave inadempimento datoriale, e ottenere comunque la NASpI come se fosse stato licenziato.

Sempronio si trova in conflitto serio con il superiore e teme un licenziamento per motivi disciplinari: la valutazione strategica deve considerare che dimettersi ora significherebbe rinunciare alla NASpI, mentre attendere il licenziamento (se illegittimo) consentirebbe l’impugnazione, l’indennita risarcitoria e l’indennita di disoccupazione. La consulenza di un legale del lavoro o di un sindacato e in questi casi raccomandabile, anche per verificare se vi siano profili di demansionamento o di violazione del diritto alle mansioni di assunzione che possano integrare la giusta causa di dimissioni.

Costi, tempi e procedura

Le dimissioni telematiche non comportano alcun costo per il lavoratore: il modulo INPS si compila accedendo con SPID o CIE. Il preavviso, secondo i CCNL, varia da quindici giorni a sei mesi a seconda di livello e anzianita; il mancato preavviso comporta una trattenuta in busta paga pari alle retribuzioni del periodo non lavorato. Le dimissioni per giusta causa, se contestate dal datore di lavoro, possono richiedere un’azione giudiziale per il riconoscimento del diritto alla NASpI e all’indennita sostitutiva.

Sul fronte licenziamento, i costi tipici per il datore di lavoro includono l’indennita sostitutiva del preavviso (se non concesso), il TFR maturato, eventuali ferie e ROL non goduti. In caso di illegittimita accertata, l’indennita risarcitoria post 2015 varia indicativamente da 6 a 36 mensilita dell’ultima retribuzione utile al TFR. I tempi della causa di lavoro in primo grado oscillano tra dodici e ventiquattro mesi, con costi di assistenza legale tra 3.000 e 10.000 euro a parte. Per il lavoratore il contributo unificato e ridotto e l’eventuale gratuito patrocinio e accessibile ai sensi del d.p.r. 115/2002.

Articoli chiave da consultare

• Art. 2094 c.c. – definizione di lavoro subordinato.
• Art. 2118 c.c. – recesso con preavviso.
• Art. 2119 c.c. – giusta causa di recesso.
• Recesso dal contratto di lavoro – quadro generale del recesso.
• Art. 7 St. Lav. – sanzioni disciplinari e procedura.
• Art. 18 St. Lav. – tutela del licenziamento illegittimo.
• Art. 13 St. Lav. – diritto alle mansioni.
• Art. 2099 c.c. – disciplina retributiva.
• Art. 2104 c.c. – obbligo di diligenza.
• Art. 2105 c.c. – obbligo di fedelta.
• Art. 2107 c.c. – TFR e diritti maturati.
• Art. 2103 c.c. – orario e riposi.

Domande frequenti

NASpI: requisiti, durata e calcolo

La Nuova Assicurazione Sociale per l’Impiego (NASpI) e l’ammortizzatore sociale generale per i lavoratori subordinati che abbiano perso involontariamente l’occupazione. Disciplinata dal d.lgs. 22/2015, richiede tre requisiti cumulativi: stato di disoccupazione involontaria, almeno tredici settimane di contribuzione nei quattro anni precedenti la cessazione, almeno trenta giornate di lavoro effettivo nei dodici mesi anteriori. La domanda va presentata entro sessantotto giorni dalla cessazione, telematicamente tramite il portale INPS o un patronato.

L’importo della NASpI e pari al 75 per cento della retribuzione media imponibile previdenziale degli ultimi quattro anni, fino a un massimale (indicativamente 1.300 euro lordi nel 2026, soggetto a rivalutazione annua); oltre tale soglia, viene aggiunto il 25 per cento della differenza fino a un tetto. La durata e pari alla meta delle settimane lavorate nel quadriennio precedente, fino a un massimo di ventiquattro mesi. Dal quarto mese di percezione l’importo si riduce del 3 per cento al mese (decalage). I contributi figurativi coprono il periodo di percezione ai fini pensionistici.

Patti di non concorrenza e clausole post-cessazione

La cessazione del rapporto puo essere accompagnata da clausole specifiche stipulate in costanza di contratto: il patto di non concorrenza (art. 2125 c.c.) vincola il lavoratore a non svolgere, per un periodo successivo alla cessazione, attivita concorrenziali in un’area geografica determinata, dietro corrispettivo. La durata massima e di cinque anni per i dirigenti, tre anni per gli altri lavoratori. La disciplina delle rinunzie e transazioni in materia di lavoro impone la forma scritta e l’impugnabilita entro sei mesi per quelle relative a diritti derivanti da norme inderogabili.

Per i licenziamenti collettivi (oltre cinque lavoratori in centoventi giorni in unita produttive con piu di quindici dipendenti) si applica la procedura della legge 223/1991: comunicazione alle organizzazioni sindacali, esame congiunto, eventuale accordo, criteri di scelta dei lavoratori (carichi familiari, anzianita aziendale, esigenze tecnico-produttive). La violazione dei criteri o della procedura comporta indennita risarcitoria ai sensi del d.lgs. 23/2015 o tutela ex art. 18 St. Lav. per gli ante 2015.

Riferimenti normativi aggiuntivi

• Art. 2099 c.c. – retribuzione.
• Art. 2103 c.c. – mansioni e ius variandi.
• Art. 2110 c.c. – infortunio e malattia.
• Art. 2113 c.c. – rinunzie e transazioni.
• Art. 2120 c.c. – TFR e regole di calcolo.
• Art. 2087 c.c. – sicurezza sul lavoro.

Risoluzione consensuale e accordi transattivi

Tra le dimissioni e il licenziamento si colloca una terza via: la risoluzione consensuale del rapporto. Le parti, di comune accordo, decidono di porre fine al contratto, sottoscrivendo un atto scritto che ne formalizza la cessazione. Quando la risoluzione consensuale segue il fallito tentativo di conciliazione presso l’Ispettorato del lavoro per un licenziamento per giustificato motivo oggettivo, il lavoratore conserva il diritto alla NASpI in quanto la cessazione e qualificata come involontaria.

L’accordo transattivo che accompagna la risoluzione consensuale puo prevedere una somma una tantum a titolo di incentivo all’esodo, con trattamento fiscale agevolato (tassazione separata ai sensi dell’art. 17 TUIR). La forma scritta e necessaria per la validita e l’opponibilita all’erario. Le rinunzie e transazioni relative a diritti del lavoratore derivanti da norme inderogabili o da contratti collettivi sono impugnabili entro sei mesi, salvo che siano state sottoscritte in una sede protetta (giudiziale, sindacale, conciliativa presso ITL).

La certificazione del contratto presso le commissioni di certificazione (art. 75 d.lgs. 276/2003) puo conferire stabilita all’accordo riducendo il rischio di contenzioso successivo. Le commissioni operano presso le DPL, le universita, gli enti bilaterali e i consigli provinciali dell’ordine dei consulenti del lavoro. La certificazione non sottrae l’atto al sindacato del giudice, ma costituisce un riferimento qualificato in caso di lite.

Questa guida ha valore divulgativo e non costituisce consulenza legale. Per casi specifici e raccomandato il parere di un professionista abilitato.

Il decreto ingiuntivo e l’atto di citazione sono le due principali vie del processo civile italiano per ottenere un titolo esecutivo nei confronti del debitore. Il primo, regolato dagli artt. 633 e ss. del codice di procedura civile, e un procedimento monitorio rapido a contraddittorio differito. La citazione attiva invece il giudizio ordinario di cognizione, con piena dialettica processuale. La scelta dipende da requisiti probatori, importo, tipologia di credito e strategia di recupero.

Tabella riassuntiva del confronto

Decreto ingiuntivo: caratteristiche e disciplina

Il decreto ingiuntivo e disciplinato da Opposizione a decreto ingiuntivo: termini, atto e iter e dagli articoli successivi del codice di procedura civile. Si tratta di un provvedimento di condanna emesso dal giudice inaudita altera parte: il creditore presenta ricorso con prova scritta del credito (fattura accettata o non contestata, estratto conto autenticato, riconoscimento di debito, scrittura privata), il giudice valuta la documentazione e, se ravvisa la sussistenza dei presupposti, emette decreto ingiuntivo entro tempi che variano da 30 a 90 giorni a seconda dell’ufficio.

Il presupposto sostanziale e che il credito sia certo, liquido ed esigibile: certo nella sua esistenza, liquido nella sua determinazione quantitativa, esigibile perche non sottoposto a termini o condizioni pendenti. Sul piano probatorio, l’art. 634 c.p.c. ammette come prova scritta le scritture autentiche, le polizze e i fissati bollati di compravendita, le scritture private contabili. La giurisprudenza ha esteso il novero alle fatture commerciali, alla corrispondenza tra le parti e agli estratti conto.

Una volta emesso, il decreto (Opposizione a decreto ingiuntivo: termini, atto e iter) viene notificato al debitore, che ha 40 giorni per proporre opposizione con atto di citazione. L’opposizione apre un giudizio ordinario, dove il debitore assume formalmente la veste di attore in opposizione ma la posizione sostanziale resta quella di convenuto. Se non vi e opposizione tempestiva, il decreto diventa definitivo ed esecutivo. Il creditore puo chiedere l’esecutivita provvisoria gia in fase di ricorso quando il credito e fondato su cambiali, assegni, atti pubblici o quando vi e pericolo di grave pregiudizio nel ritardo.

Atto di citazione: caratteristiche e disciplina

L’atto di citazione e disciplinato da Patteggiamento: requisiti, benefici e procedura 2026 e segna l’inizio del giudizio ordinario di cognizione. A differenza del ricorso monitorio, la citazione apre un processo a contraddittorio pieno fin dall’inizio: l’attore vocatio in ius il convenuto, indicando giudice competente, data di prima udienza, edictio actionis (causa petendi e petitum) e mezzi di prova. Il convenuto si costituisce entro 70 giorni dalla notifica (artt. 166-167 c.p.c.) e svolge difese, domande riconvenzionali, eccezioni.

L’atto di citazione richiede un contenuto minimo a pena di nullita: indicazione delle parti, dell’ufficio giudiziario, dei fatti e delle ragioni di diritto, delle conclusioni, dei mezzi di prova, della procura al difensore. La riforma Cartabia (D.Lgs. 149/2022, in vigore dal 28 febbraio 2023) ha rafforzato il contenuto necessario e introdotto un termine di costituzione ridotto a 70 giorni, oltre a un termine speciale a difesa dell’attore di almeno 120 giorni tra notifica e prima udienza.

La citazione e tipicamente piu costosa e lenta del monitorio. Il contributo unificato per il giudizio ordinario di cognizione varia in funzione dello scaglione di valore: 43 euro per cause fino a 1.100 euro, 98 euro fino a 5.200, 237 euro fino a 26.000, 518 euro fino a 52.000, 759 euro fino a 260.000, 1.214 euro fino a 520.000, 1.686 euro oltre 520.000. Per il monitorio gli stessi scaglioni si pagano dimezzati. I tempi medi del primo grado oscillano tra 2 e 4 anni, con punte superiori in alcuni fori metropolitani.

Quando conviene il decreto ingiuntivo e quando la citazione

Il decreto ingiuntivo conviene quando il creditore dispone di prova scritta forte e il debitore non puo opporre eccezioni sostanziali fondate. E lo strumento principe per il recupero di crediti commerciali, canoni di locazione scaduti, mutui non rateali, mancato pagamento di fatture. Il vantaggio principale e la rapidita: in 2-3 mesi il creditore puo avere un titolo esecutivo da utilizzare per il pignoramento, in particolare se ottiene l’esecutivita provvisoria.

L’atto di citazione si impone quando manca la prova scritta del credito (per esempio risarcimento danni da illecito extracontrattuale, restituzione di somme non documentate), quando si chiede una pronuncia diversa dalla mera condanna al pagamento (accertamento, costitutiva, risarcimento articolato) o quando si prevede una contestazione articolata sul merito. Tizio impresa edile vanta una fattura non pagata da Caio per 18.000 euro: ricorso per decreto ingiuntivo, costo dimezzato, titolo in 60 giorni se Caio non oppone.

Sempronio, invece, chiede a Caio il risarcimento di 25.000 euro per un sinistro stradale con lesioni: in mancanza di un accordo o di una scrittura, la via e l’atto di citazione perche serve accertamento della responsabilita, quantificazione del danno, ammissione di prove testimoniali e CTU medico-legale. La giurisprudenza di legittimita ricorda peraltro che il monitorio non e ammesso quando il credito non e gia di per se liquido e richiede valutazione equitativa.

Costi, tempi e procedura

Il monitorio ha costi nettamente inferiori. Oltre al contributo unificato dimezzato, vanno considerati: marca da bollo per anticipazioni forfettarie (27 euro), notifica del decreto (15-50 euro), eventuali spese di registrazione del provvedimento (200 euro indicativamente). Le tariffe dell’avvocato per la fase di ricorso monitorio sono compresse: i parametri ministeriali (D.M. 55/2014 aggiornato) prevedono compensi medi da 600 a 2.500 euro a seconda dello scaglione. I tempi sono i piu rapidi del processo civile italiano: media nazionale 60-90 giorni per l’emissione del decreto.

La citazione comporta costi piu elevati. Contributo unificato pieno, marca da bollo 27 euro, notifica con UNEP o ufficiale giudiziario, compensi forensi medi da 1.500 a 8.000 euro per il primo grado. Aggiungere CTU e prove testimoniali porta facilmente sopra i 5.000 euro le spese complessive. I tempi medi sono 18-36 mesi per il primo grado nei fori medio-piccoli, con punte di 4-5 anni nei tribunali metropolitani piu congestionati. La sentenza non e immediatamente esecutiva per somme: l’esecutorieta deriva dall’art. 282 c.p.c. ma puo essere sospesa in appello.

Articoli chiave da consultare

• Opposizione a decreto ingiuntivo: termini, atto e iter – presupposti del procedimento monitorio
• Opposizione a decreto ingiuntivo: termini, atto e iter – emissione e notifica del decreto ingiuntivo
• Patteggiamento: requisiti, benefici e procedura 2026 – contenuto e forma dell’atto di citazione
• Articolo 167 Codice Procedura Civile – comparsa di risposta e termini di costituzione
• Articolo 642 Codice Procedura Civile – esecutivita provvisoria del decreto
• Articolo 645 Codice Procedura Civile – opposizione a decreto ingiuntivo
• Articolo 2697 Codice Civile: Onere della prova – onere della prova nei rapporti obbligatori
• Articolo 1218 Codice Civile: Responsabilità del debitore – responsabilita del debitore inadempiente

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Domande frequenti

Questa guida ha valore divulgativo e non costituisce consulenza legale. Per casi specifici e raccomandato il parere di un professionista abilitato.

La fattura elettronica è il documento fiscale emesso in formato XML e trasmesso tramite il Sistema di Interscambio (SdI) dell’Agenzia delle Entrate. È obbligatoria per tutte le operazioni tra soggetti residenti o stabiliti in Italia dal 1° gennaio 2019 e, dal 1° gennaio 2024, anche per i contribuenti in regime forfettario senza soglie. La fattura cartacea, oggi residuale, sopravvive solo per soggetti esonerati e per operazioni transfrontaliere extra-UE. Conoscere le differenze operative tra i due formati è essenziale per evitare sanzioni e per gestire correttamente la conservazione decennale.

Tabella riassuntiva del confronto

Fattura elettronica: disciplina e funzionamento

La fattura elettronica è il documento fiscale emesso in formato XML conforme al tracciato
FatturaPA definito dal provvedimento del direttore dell’Agenzia delle Entrate e trasmesso
attraverso il Sistema di Interscambio. Il flusso è regolato dal decreto legislativo 127/2015,
emanato in attuazione della legge delega 23/2014. Il contenuto minimo è quello indicato in art. 21 DPR 633/72: data,
numero progressivo, dati del cedente e del cessionario, descrizione dei beni o servizi, base imponibile,
aliquota e imposta IVA. Per i presupposti applicativi dell’IVA si rinvia a art. 1 DPR 633/72; per la natura delle
operazioni rilevanti, a art. 2 DPR 633/72 (cessioni di beni) e art. 4 DPR 633/72 (esercizio di imprese). La trasmissione avviene
tramite SdI in tre canali principali: portale “Fatture e Corrispettivi” dell’Agenzia Entrate, software
gestionali con web service certificato, PEC.

Il SdI verifica la conformità tecnica del file (struttura XML, presenza dei campi obbligatori, partita
IVA valida) e – in caso di esito positivo – lo recapita al destinatario attraverso il codice destinatario di
sette caratteri o la PEC indicati in fattura. Sono previste quattro notifiche tipiche: ricevuta di
consegna, mancata consegna, scarto, decorrenza termini. La PA ha facoltà di accettazione o rifiuto
motivato entro quindici giorni. La conservazione decennale è elettronica, conforme al codice
dell’amministrazione digitale (D.Lgs. 82/2005), con firma elettronica qualificata e marca temporale. L’Agenzia
delle Entrate offre un servizio gratuito di conservazione per chi aderisce al servizio. La fattura elettronica
deve riportare anche il regime IVA applicato, le eventuali ritenute, le aliquote applicate per ciascuna voce
di prodotto o servizio e, dove rilevante, il riferimento al criterio di territorialità di art. 7 DPR 633/72 per le
cessioni di beni e di art. 7-ter DPR 633/72 per le prestazioni di servizi. art. 38 DPR 633/72 disciplina le modalità di esecuzione dei
versamenti IVA periodici.

Fattura cartacea: ambito residuale e disciplina

La fattura cartacea ha oggi un ambito di applicazione residuale. Dopo l’estensione
dell’obbligo elettronico generalizzato del 1° gennaio 2019 e l’inclusione dei contribuenti forfettari dal 1°
gennaio 2024, restano legittimati a emettere fattura cartacea (o PDF non firmato e non transitato dal SdI):
i soggetti residenti o stabiliti all’estero senza stabile organizzazione in Italia, le operazioni verso
clienti esteri extra-UE (fatturate in formato libero, salvo gli obblighi dell’esterometro che dal 2022 è
confluito nel flusso SdI come fattura elettronica con tipo documento TD17/TD18/TD19), gli adempimenti verso
i consumatori finali nei casi di operazioni occasionali e – in alcune ipotesi – i medici e gli operatori
sanitari che inviano dati al sistema tessera sanitaria. art. 22 DPR 633/72 disciplina l’esonero dall’obbligo di
fatturazione per il commercio al minuto e attività assimilate, ipotesi in cui è sufficiente l’emissione di
scontrino o ricevuta fiscale.

Il contenuto minimo della fattura cartacea è quello previsto da art. 21 DPR 633/72: data di emissione, numero
progressivo, generalità dell’emittente e del cliente, descrizione dell’operazione, base imponibile, aliquota
IVA e imposta. art. 39 DPR 633/72 disciplina la registrazione nel registro delle fatture emesse, da effettuare entro
il quindici del mese successivo a quello di effettuazione dell’operazione. La conservazione
decennale può avvenire in originale cartaceo o tramite digitalizzazione conforme al CAD, con firma
elettronica e marca temporale. La sanzione per omessa o tardiva emissione è la stessa della fattura
elettronica: dal 1° settembre 2024 (D.Lgs. 87/2024) è fissata al 70% dell’imposta non documentata, con un minimo di 300 euro per ciascuna
fattura (in precedenza la forbice era dal 90% al 180%, minimo 500 euro). Vanno tenuti in considerazione anche gli obblighi di art. 29 DPR 633/72 per quanto riguarda gli elenchi clienti
e fornitori, e il regime delle eventuali richieste di rimborso disciplinato da art. 30 DPR 633/72. Sotto il profilo
penale, la falsa fatturazione può integrare i delitti previsti da art. 3 D.Lgs. 74/2000 e dalle norme definitorie di
art. 1 D.Lgs. 74/2000 del D.Lgs. 74/2000.

Quando si emette l’elettronica e quando la cartacea

La regola generale è semplice: operazioni tra soggetti italiani (B2B e B2C) richiedono
sempre la fattura elettronica via SdI. Dal 1° gennaio 2024 sono inclusi anche i
contribuenti in regime forfettario, senza soglie di ricavo. Si pensi a Tizio, consulente
forfettario che dal 2024 deve emettere fattura elettronica per ogni prestazione, anche se prima del 2024 era
esonerato sotto i 25.000 euro: l’obbligo è ora generalizzato e la sanzione per emissione cartacea è la stessa
prevista per omessa fatturazione. Anche nel caso di prestazione resa a un consumatore finale persona fisica
senza partita IVA, la fattura elettronica deve essere emessa indicando come codice destinatario il valore
convenzionale “0000000” e fornendo al cliente, su richiesta, una copia di cortesia in PDF o cartacea.

La cartacea – o meglio, il documento in formato libero non transitato dal SdI – resta consentita per
operazioni transfrontaliere extra-UE, per i soggetti esonerati specificamente, per le
prestazioni verso consumatori finali in alcune circostanze, e per documenti che non costituiscono fattura
in senso fiscale (ad esempio i corrispettivi memorizzati e trasmessi elettronicamente). Caia,
imprenditrice italiana che vende a una società canadese, non emette fattura elettronica al cliente estero
ma deve inviare i dati dell’operazione transfrontaliera tramite il flusso SdI con tipo documento TD17/TD18
per gli acquisti dall’estero o TD19 per i beni introdotti in deposito IVA. Per Sempronio,
medico che invia i corrispettivi al sistema tessera sanitaria, l’obbligo di fatturazione elettronica nei
confronti del paziente è sospeso fino a nuove disposizioni. Vale la pena ricordare che, ai fini IVA, la
territorialità delle operazioni segue regole specifiche per i servizi (criterio del committente B2B/B2C) e
per i beni (criterio del luogo di consegna), con riflessi anche sul regime di fatturazione applicabile.

Costi, tempi e sanzioni

I costi della fattura elettronica dipendono dalla soluzione adottata. Il servizio
gratuito dell’Agenzia delle Entrate consente l’emissione e la conservazione decennale senza oneri ma con
interfaccia spartana; i software gestionali commerciali, integrati con i registri contabili, hanno canoni
indicativi da 6 a 30 euro al mese per partita IVA. I commercialisti includono spesso il servizio nel
contratto annuale. La fattura cartacea ha costi marginali di stampa e di archiviazione
fisica, ma può comportare costi indiretti per la conservazione conforme: la sola tenuta di un archivio
cartaceo decennale di centinaia di fatture è onerosa rispetto alla conservazione elettronica. Va inoltre
considerato che la fattura elettronica favorisce automatismi nella tenuta della contabilità, nella
liquidazione IVA periodica e nella precompilazione dei modelli dichiarativi, riducendo il rischio di errori
e di omissioni.

I tempi di emissione sono identici: 12 giorni dall’effettuazione dell’operazione,
intesa come momento della consegna del bene o di completamento del servizio. Le sanzioni per
omessa o tardiva fatturazione sono disciplinate dal decreto legislativo 471/1997 e dal 2024 sono state
oggetto di revisione (D.Lgs. 87/2024): dal 1° settembre 2024 la sanzione è fissata al 70% dell’IVA non documentata, con un minimo di 300 euro per fattura (la precedente forbice era dal 90% al 180%, minimo 500 euro). In caso
di scarto del file XML da parte del SdI, il termine per la corretta emissione decorre dalla notifica di
scarto e l’obbligo si considera assolto se la nuova trasmissione avviene entro cinque giorni dalla notifica.
Per le operazioni rilevanti senza scarto ma con problemi di consegna, il documento si considera comunque
emesso al momento dell’invio al SdI. Il regime sanzionatorio per la falsa fatturazione è particolarmente
severo nelle ipotesi penalmente rilevanti, dove possono concorrere condotte di emissione di fatture per
operazioni inesistenti e di utilizzo delle stesse in dichiarazione, fattispecie autonome punite con la
reclusione.

Articoli chiave da consultare

• Art. 38 DPR 633/72 – esecuzione dei versamenti IVA periodici
• Art. 38-bis2 DPR 633/72 – comunicazione dei dati e dichiarazione IVA
• Art. 1 DPR 633/72 – presupposti applicativi dell’IVA
• Art. 2 DPR 633/72 – cessioni di beni e operazioni assimilate
• Art. 4 DPR 633/72 – esercizio di imprese ai fini IVA
• Art. 7-ter DPR 633/72 – territorialità dei servizi B2B/B2C
• Art. 7 DPR 633/72 – territorialità IVA: definizioni e ambito
• Art. 6-ter DPR 633/72 – buono-corrispettivo monouso (SPV) ai fini IVA
• Art. 30 DPR 633/72 – rimborso annuale dell’IVA
• Art. 29 DPR 633/72 – elenchi clienti e fornitori
• Art. 80 DPR 131/1986 – imposta di registro: principi
• Art. 95 TUIR – spese per prestazioni di lavoro nelle società
• Art. 1 DPR 600/1973 – obbligo dichiarativo e soggetti passivi
• Art. 2 DPR 600/1973 – contenuto della dichiarazione delle persone fisiche
• Art. 3 DPR 600/1973 – certificazioni e documenti della dichiarazione
• Art. 1 D.Lgs. 74/2000 – definizioni in materia di reati tributari
• Art. 3 D.Lgs. 74/2000 – dichiarazione fraudolenta mediante altri artifici
• Art. 21-bis D.Lgs. 74/2000 – efficacia delle sentenze penali nel processo tributario
• Art. 86 CTS – regime forfetario per le attività commerciali ETS
• Art. 94 CTS – disposizioni in materia di controlli fiscali ETS

Domande frequenti

Nota conclusiva sulla fatturazione

La piena digitalizzazione del ciclo di fatturazione non riguarda soltanto l’emissione del documento, ma
anche la successiva fase di registrazione contabile, di liquidazione IVA e di conservazione decennale. La
fattura elettronica, una volta transitata dal Sistema di Interscambio, alimenta in automatico i registri IVA,
il portale dell’Agenzia delle Entrate “Fatture e Corrispettivi” e – in molti casi – i software gestionali
del commercialista. Questo flusso consente la precompilazione della dichiarazione IVA e riduce il rischio di
omissioni, di doppi inserimenti e di disallineamenti tra il dato dichiarato e il dato comunicato. Anche per
le operazioni transfrontaliere, l’uso dei codici TD17, TD18 e TD19 attraverso il SdI uniforma il flusso
informativo verso il fisco e supera definitivamente l’obbligo del vecchio esterometro. Per il contribuente
residuale che ancora utilizza la fattura cartacea, è essenziale curare con attenzione la conservazione
conforme e la corretta gestione delle annotazioni nei registri IVA, per non incorrere nelle sanzioni
applicabili in caso di controllo da parte degli uffici finanziari.

Questa guida ha valore divulgativo e non costituisce consulenza fiscale. Per casi specifici è raccomandato il parere di un professionista abilitato.

La società in nome collettivo e la società in accomandita semplice sono le due principali forme di società di persone disciplinate dal codice civile. Entrambe operano sotto una ragione sociale, sono prive di personalità giuridica autonoma e prevedono soci che rispondono solidalmente delle obbligazioni sociali. La differenza nodale riguarda la responsabilità patrimoniale: nella SNC tutti i soci rispondono illimitatamente, nella SAS esistono due categorie distinte – accomandatari illimitatamente responsabili e accomandanti che rispondono nei limiti della quota. Il regime amministrativo e la possibilità di ingresso nella gestione divergono di conseguenza.

Tabella riassuntiva del confronto

SNC: caratteristiche e disciplina

La società in nome collettivo è disciplinata dagli articoli 2291 e seguenti del codice
civile. art. 2291 c.c. fissa il tratto distintivo: tutti i soci rispondono solidalmente e illimitatamente per le
obbligazioni sociali, e il patto contrario non ha effetto verso i terzi. La responsabilità è sussidiaria: ai
sensi di art. 2304 c.c. il creditore sociale deve prima escutere il patrimonio della società e solo in caso di
incapienza può aggredire i patrimoni personali dei soci, sempre nei limiti della partecipazione e con
beneficio di previa escussione del patrimonio sociale. La ragione sociale deve indicare il nome di uno o più
soci con l’aggiunta dell’indicazione del rapporto sociale (ad esempio “Rossi e Bianchi snc”). L’atto
costitutivo, indicato in art. 2295 c.c., deve contenere generalità dei soci, ragione sociale, oggetto, capitale
conferito, criteri di ripartizione di utili e perdite, durata, regime di amministrazione. art. 2306 c.c.
disciplina i casi e gli effetti dell’esclusione del socio.

L’amministrazione, regolata dagli articoli art. 2292 c.c., art. 2293 c.c. e art. 2294 c.c., spetta a tutti i
soci, in regime disgiunto o congiunto a seconda di quanto previsto in statuto. Ogni socio amministratore può
compiere atti di ordinaria amministrazione senza consultare gli altri, salvo opposizione di un altro socio.
Per gli atti di straordinaria amministrazione è richiesto il consenso unanime, salvo diversa pattuizione
statutaria. La SNC ha autonomia patrimoniale imperfetta: il patrimonio sociale è separato da quello
personale dei soci, ma la separazione si infrange in caso di insufficienza patrimoniale. L’iscrizione al
Registro delle imprese è costitutiva ai fini della pubblicità legale e dell’opponibilità ai terzi; in
assenza di iscrizione la società è considerata irregolare e si applicano le norme della società semplice,
con conseguente responsabilità diretta dei soci anche per gli atti di ordinaria amministrazione. Si applica
per estensione la disciplina della società semplice prevista da art. 2247 c.c., in quanto compatibile.

SAS: caratteristiche e disciplina

La società in accomandita semplice è disciplinata da art. 2313 c.c. e seguenti. La sua
caratteristica peculiare è la presenza di due categorie di soci: gli accomandatari,
che rispondono solidalmente e illimitatamente delle obbligazioni sociali, e gli accomandanti, che
rispondono nei limiti della quota conferita. La ragione sociale, ai sensi di art. 2318 c.c., deve essere costituita
dal nome di almeno uno degli accomandatari con l’aggiunta della menzione “società in accomandita semplice”.
Se un accomandante consente che il proprio nome compaia nella ragione sociale, perde il beneficio della
responsabilità limitata e risponde illimitatamente come accomandatario, secondo una regola di apparenza
giuridica volta a tutelare i terzi che entrano in rapporto con la società.

L’amministrazione spetta in via esclusiva agli accomandatari: art. 2320 c.c. pone il
cosiddetto divieto di ingerenza degli accomandanti nella gestione. Il socio accomandante
che compia atti di amministrazione, anche in virtù di procura, perde la limitazione di responsabilità e può
essere escluso dalla società. Agli accomandanti è comunque consentito prestare la propria opera sotto la
direzione degli amministratori, dare autorizzazioni e pareri per determinate operazioni, compiere atti di
ispezione e sorveglianza. La cessione delle quote di accomandante richiede il consenso unanime degli altri
soci, salvo che lo statuto non preveda diversamente. La cessione delle quote di accomandatario richiede in
ogni caso il consenso unanime, dato il legame personale con la gestione e con la responsabilità illimitata.
Si applica in quanto compatibile la disciplina della SNC, comprese le regole sull’amministrazione, sulla
distribuzione degli utili, sullo scioglimento del rapporto sociale per singolo socio e sulle cause di
scioglimento della società.

Quando conviene SNC e quando conviene SAS

La SNC è la forma adeguata quando tutti i soci intendono partecipare attivamente alla gestione
e accettano la responsabilità illimitata come prezzo della piena autonomia decisionale. Si pensi a
Tizio e Caio, due artigiani che decidono di unire le forze in un’attività di
falegnameria: condividono la gestione quotidiana, le decisioni strategiche, gli investimenti. La SNC consente
loro di operare in modo paritario e flessibile, senza distinzioni di ruolo. La responsabilità illimitata, in
questo scenario, è coerente con il pieno coinvolgimento di entrambi. Anche dal punto di vista
amministrativo, la SNC offre semplicità: non occorre distinguere ruoli, non vi è il rischio di immistione
sanzionata, non occorre verbalizzare separatamente le decisioni dei soci che amministrano. L’unità di
ruoli e responsabilità rende la SNC un modello adeguato per piccole imprese a base familiare o di amicizia,
purché i soci abbiano fiducia reciproca e siano consapevoli del rischio personale.

La SAS è invece preferibile quando esiste una distinzione netta tra chi gestisce e
chi apporta capitale. Sempronio ha un’idea imprenditoriale e
competenze gestionali ma manca di capitale; un familiare o un investitore vuole apportare denaro senza
coinvolgersi nella gestione e senza esporsi a responsabilità illimitata. La SAS risolve il problema:
Sempronio assume il ruolo di accomandatario, gestisce e risponde illimitatamente; il finanziatore entra come
accomandante, conferisce capitale e risponde solo per la quota. La SAS è anche utilizzata in passato per
ragioni di pianificazione successoria, anche se oggi l’uso societario predominante in ottica patrimoniale è
quello della SRL. Va sottolineato un rischio operativo: il divieto di immistione
dell’accomandante è interpretato con rigore dalla giurisprudenza di legittimità, e basta un’attività
gestoria continuativa – anche di fatto – perché la responsabilità limitata venga meno. Per questo, in
contesti familiari dove tutti i soci tendono a partecipare alle decisioni operative, la SAS può rivelarsi
una forma fragile, e la scelta ricade più spesso sulla SNC o sulla SRL.

Costi, tempi e procedura

SNC e SAS condividono lo stesso impianto procedurale di costituzione. L’atto costitutivo richiede la
forma della scrittura privata autenticata da notaio o dell’atto pubblico. I costi notarili
sono mediamente inferiori rispetto a quelli della SRL: indicativamente 800-1.500 euro per la sola
autenticazione. Sono dovuti l’imposta di registro (200 euro fissi), l’imposta di bollo (156 euro), i diritti
di segreteria della camera di commercio (circa 90 euro) e la tassa di concessione governativa per la
vidimazione dei libri (310 euro). L’iscrizione al Registro delle imprese ha funzione di pubblicità legale
costitutiva: in sua assenza la società si considera irregolare, con conseguenze rilevanti sulla
responsabilità dei soci. La tenuta della contabilità segue le regole della contabilità semplificata per
imprese individuali e società di persone sotto soglia, oppure quella ordinaria per soggetti più strutturati.

Sotto il profilo fiscale, SNC e SAS sono trattate in modo identico: il reddito è
imputato per trasparenza ai soci in proporzione alle quote di partecipazione agli utili e tassato ai fini
IRPEF in capo a ciascuno di essi, indipendentemente dalla percezione effettiva. Sono soggette a IRAP. Non
hanno autonoma soggettività ai fini IRES. Il regime di trasparenza fiscale è il tratto comune che le
distingue dalle società di capitali. La scelta tra SNC e SAS, dunque, non dipende dal carico fiscale ma
dalla struttura della responsabilità e della governance. Va segnalato che, ai fini previdenziali, i soci
che lavorano nell’impresa sono iscritti alla gestione speciale INPS (artigiani o commercianti) e versano i
contributi minimi. Sotto il profilo delle agevolazioni, le società di persone non possono accedere ad alcuni
benefici riservati alle società di capitali, come la patent box; di contro, beneficiano della maggiore
semplicità contabile e della possibilità di compensare immediatamente perdite con redditi di altra fonte
in capo ai soci.

Articoli chiave da consultare

• Art. 2291 c.c. – responsabilità dei soci nella SNC
• Art. 2313 c.c. – nozione di società in accomandita semplice
• Art. 2318 c.c. – ragione sociale della SAS
• Art. 2247 c.c. – nozione generale di contratto di società
• Art. 2295 c.c. – atto costitutivo della SNC
• Art. 2320 c.c. – divieto di immistione dell’accomandante
• Art. 2292 c.c. – amministrazione disgiunta nella SNC
• Art. 2293 c.c. – amministrazione congiunta
• Art. 2294 c.c. – opposizione del socio amministratore
• Art. 2298 c.c. – rappresentanza della SNC
• Art. 2300 c.c. – iscrizione al Registro delle imprese
• Art. 2301 c.c. – divieto di concorrenza del socio
• Art. 2302 c.c. – libri obbligatori della SNC
• Art. 2304 c.c. – responsabilità dei soci e beneficio di escussione
• Art. 2306 c.c. – riduzione del capitale sociale
• Art. 2308 c.c. – cause di scioglimento della SNC
• Art. 2314 c.c. – atto costitutivo della SAS
• Art. 2315 c.c. – norme applicabili alla SAS
• Art. 2316 c.c. – cause di scioglimento della SAS
• Art. 2317 c.c. – mancata pubblicazione dell’atto costitutivo SAS
• Art. 2319 c.c. – modificazioni nell’atto costitutivo della SAS
• Art. 2322 c.c. – trasferimento della quota di accomandante
• Art. 2323 c.c. – venir meno di tutti gli accomandatari o accomandanti
• Art. 2251 c.c. – forma del contratto di società semplice
• Art. 2252 c.c. – modificazioni del contratto sociale

Domande frequenti

Nota conclusiva su SNC e SAS

La scelta tra società in nome collettivo e società in accomandita semplice non incide soltanto sul piano
giuridico-formale, ma ha riflessi pratici sulla quotidianità dell’impresa. Nella SNC la circolazione delle
informazioni tra i soci è agevolata dalla pariteticità dei ruoli, e ogni socio amministratore può avere
piena visibilità sulla situazione contabile, sui rapporti con i fornitori e sulle relazioni con il personale.
Nella SAS, invece, gli accomandanti sono tenuti a un atteggiamento di prudenza: ogni iniziativa che possa
essere qualificata come immistione nella gestione mette a rischio il beneficio della responsabilità limitata.
Per questo motivo, lo statuto di una SAS dovrebbe disciplinare in modo puntuale i diritti di informazione,
di ispezione e di parere degli accomandanti, evitando formulazioni ambigue che possano generare contenzioso.
Sotto il profilo successorio, infine, la trasmissibilità della quota di accomandante è soggetta a vincoli
specifici e va valutata in modo coordinato con eventuali patti di famiglia o disposizioni testamentarie.

Questa guida ha valore divulgativo e non costituisce consulenza legale. Per casi specifici è raccomandato il parere di un professionista abilitato.