Autore
Andrea Marton
Dottore in Economia e Finanza · Divulgatore giuridico e fiscale
Cura Legge in Chiaro: la spiegazione in linguaggio chiaro dei testi normativi italiani, dal TUIR al Codice Civile, dai contratti collettivi alla Legge di Bilancio, sempre a partire dalle fonti ufficiali.
Metodo editoriale
Fonti consultateNormattiva · Gazzetta Ufficiale · ARAN · Agenzia delle Entrate · INPS · INAIL · Banca d’Italia
Profilo LinkedIn ›I contenuti pubblicati hanno finalità esclusivamente informativa e divulgativa: non costituiscono consulenza professionale e non sostituiscono il parere di un professionista abilitato. Per la valutazione del caso concreto occorre sempre rivolgersi a un professionista.
Testo vigente verificato su Normattiva. Scheda in arricchimento editoriale.
In ragione della natura e dei fini della radiodiffusione, come servizio riservato allo stato, che lo esercita direttamente o per mezzo di concessioni, il diritto esclusivo di radiodiffusione, direttamente o con qualsiasi mezzo intermediario, è regolato dalle norme particolari seguenti.
Fonte: Normattiva.it.
D.Lgs. 7 settembre 2005, n. 209 – Codice delle assicurazioni private
1. I soggetti residenti nel territorio della Repubblica, che sono danneggiati da sinistri della circolazione stradale provocati da veicoli stazionanti abitualmente e assicurati in un altro Stato membro e accaduti in uno degli Stati aderenti al sistema della carta verde, hanno diritto di richiedere il risarcimento del danno oltre che al responsabile del sinistro anche all'impresa di assicurazione con la quale è assicurato il veicolo che ha causato il sinistro ovvero anche al suo mandatario designato nel territorio della Repubblica.
2. In caso di mancata designazione del mandatario da parte dell'impresa di assicurazione con la quale è assicurato il veicolo che ha causato il sinistro e nei casi di inadempimento a quanto disposto dall'articolo 152, comma 5, il danneggiato può rivolgersi all'Organismo di indennizzo italiano secondo quanto previsto all'articolo 298.
D.P.R. 30 maggio 2002, n. 115 – T.U. spese di giustizia
1. La misura degli importi del diritto di copia e del diritto di certificato è adeguata ogni tre anni, in relazione alla variazione, accertata dall'ISTAT, dell'indice dei prezzi al consumo per le famiglie di operai ed impiegati verificatasi nel triennio precedente, con decreto dirigenziale del Ministero della giustizia, di concerto con il Ministero dell'economia e delle finanze.
Se hai acquistato un appartamento in un edificio che un’impresa di costruzione o ristrutturazione ha recuperato integralmente, hai diritto a una detrazione d’imposta anche senza aver speso nulla direttamente in lavori edili. Il legislatore ha previsto questa agevolazione per incentivare il recupero del patrimonio edilizio esistente, premiando anche chi sceglie di acquistare un immobile già ristrutturato.
Il meccanismo è forfettario: non si tiene conto del costo reale dei lavori, ma si prende il 25% del prezzo di acquisto indicato nell’atto notarile di compravendita. Su questa cifra si applica poi la percentuale di detrazione. In sostanza, la norma presume che un quarto del prezzo che hai pagato corrisponda al valore dei lavori di ristrutturazione incorporati nell’immobile.
C’è una condizione di tempo da rispettare: l’impresa deve aver venduto o assegnato l’immobile entro 18 mesi dalla fine dei lavori. Se l’acquisto avviene dopo questo termine, la detrazione non spetta.
Nel quadro E del 730 va indicato il codice fiscale dell’impresa che ha ristrutturato nella colonna 3, e il codice 4 nella colonna 4 (Interventi particolari). In colonna 9 non si indica il prezzo pieno dell’immobile, ma già solo il 25% di quel prezzo, che rappresenta la base su cui si calcola la detrazione.
| Elemento | Valore / Regola |
|---|---|
| Base forfettaria | 25% del prezzo di acquisto nell'atto notarile |
| Aliquota 2025 – abitazione principale (proprietario o diritto reale) | 50% della base forfettaria |
| Aliquota 2025 – altri casi | 36% della base forfettaria |
| Limite massimo base forfettaria detraibile | 96.000 euro |
| Rateizzazione | 10 rate annuali di pari importo |
| Termine cessione da parte dell'impresa | Entro 18 mesi dalla fine lavori |
Tizio acquista nel 2025 un appartamento ristrutturato da un’impresa a 200.000 euro. La base forfettaria è 200.000 x 25% = 50.000 euro. Se l’appartamento diventa la sua abitazione principale, la detrazione è 50.000 x 50% = 25.000 euro totali, divisi in 10 rate da 2.500 euro/anno. Se invece non fosse la sua abitazione principale, la detrazione scenderebbe a 50.000 x 36% = 18.000 euro, sempre in 10 rate.
Scenario. Caio acquista nel febbraio 2025 un appartamento in un palazzo interamente ristrutturato da un’impresa. L’impresa ha terminato i lavori a settembre 2024 e vende l’immobile entro i 18 mesi previsti. Prezzo nell’atto: 240.000 euro.
Come si applica. Base forfettaria: 240.000 x 25% = 60.000 euro. Poiché Caio destina l’appartamento ad abitazione principale e ne è proprietario, si applica il 50%: 60.000 x 50% = 30.000 euro di detrazione totale. In 10 rate da 3.000 euro/anno.
Scenario. Sempronio acquista un appartamento in un edificio ristrutturato, ma dalla fine dei lavori sono già passati due anni. L’impresa ha venduto l’immobile oltre il termine dei 18 mesi.
Come si applica. La detrazione non spetta. La condizione che l’impresa ceda l’immobile entro 18 mesi dalla fine dei lavori è essenziale. Sempronio deve verificare la data di ultimazione dei lavori nell’atto o nella documentazione tecnica dell’impresa: se il termine è scaduto, l’agevolazione non è applicabile.
La compilazione corretta di questa voce può richiedere la verifica di requisiti e massimali. Per una valutazione sul tuo caso puoi trovare un professionista su Legge in Chiaro.
Si detrae il 50% (o il 36% se non è abitazione principale) applicato al 25% del prezzo di acquisto. In pratica si recupera il 12,5% del prezzo pagato se si tratta di abitazione principale, ripartito in 10 anni.
Perché non potresti conoscere quanto l’impresa ha speso per ristrutturare. Il legislatore ha scelto una percentuale forfettaria del prezzo di acquisto come stima convenzionale del valore dei lavori incorporati nell’immobile.
Entro 18 mesi dalla fine dei lavori di ristrutturazione. Se acquisti dopo questo termine, la detrazione non spetta.
Sì. Nei righi da E41 a E43 del quadro E va indicato il codice 4 in colonna 4 (Interventi particolari), il codice fiscale dell’impresa in colonna 3, e in colonna 9 il 25% del prezzo di acquisto (non il prezzo pieno).
Sì. La norma si applica anche all’assegnazione di unità immobiliari da parte di cooperative edilizie che hanno ristrutturato l’intero fabbricato, alle stesse condizioni previste per l’acquisto dall’impresa di costruzione.
No. Se hai detratto il 50% dell’IVA pagata al costruttore tramite il rigo E59, quella quota di IVA deve essere esclusa dal prezzo su cui calcoli la base forfettaria del 25%. Non puoi applicare due agevolazioni sullo stesso importo.
Vedi anche: Plusvalenza sugli immobili superbonus venduti entro 10 anni, Più mutui contemporanei, Detrazione ristrutturazione edilizia, Ristrutturazione e Bonus ristrutturazioni, ecobonus, sismabonus.
D.Lgs. 7 settembre 2005, n. 209 – Codice delle assicurazioni private
1. L'impresa di assicurazione comunica tempestivamente ai centri di informazione di tutti gli Stati membri il nome e l'indirizzo del proprio mandatario per la liquidazione dei sinistri designato in ciascuno Stato membro.
2. Il mandatario risiede o è stabilito nel territorio dello Stato membro per il quale è designato e si rivolge agli aventi diritto al risarcimento nella o nelle lingue ufficiali dello Stato membro di residenza degli stessi.
3. Il mandatario, che può operare per conto di una o più imprese di assicurazione, acquisisce tutte le informazioni necessarie ai fini della liquidazione dei sinistri e adotta tutte le misure necessarie per gestire la liquidazione stessa.
4. La nomina del mandatario non esclude la facoltà per il danneggiato di rivolgere la richiesta di risarcimento direttamente al responsabile del sinistro ovvero anche all'impresa di assicurazione con la quale è assicurato il veicolo il cui uso ha provocato il sinistro.
5. L'impresa di assicurazione del responsabile del sinistro o il suo mandatario, entro tre mesi dalla ricezione della richiesta di risarcimento, comunica agli aventi diritto un'offerta di risarcimento motivata ovvero indica i motivi per i quali non ritiene di fare offerta.
D.P.R. 30 maggio 2002, n. 115 – T.U. spese di giustizia
1. 1. Sino all'emanazione del regolamento previsto all'articolo 40, il diritto di certificato è così regolato: a) per ogni certificato richiesto dalle parti, compreso il certificato del casellario giudiziale, quello dei carichi pendenti e quello delle sanzioni amministrative dipendenti da reato, è dovuto un diritto pari a euro 3,10; (15) (40a) (45) (58) 75 b) per il certificato del casellario giudiziale, per quello dei carichi pendenti e per quello delle sanzioni amministrative dipendenti da reato, se si richiede il rilascio immediato e si ottiene il certificato nel medesimo giorno della richiesta, è dovuto un ulteriore diritto di euro 3,10.(15) (40a) (45) (58) 75
I buoni fruttiferi postali, i BOT, i BTP, i CCT e in generale i titoli di Stato italiani godono di un trattamento fiscale più favorevole rispetto alla maggior parte degli altri investimenti finanziari. Mentre gli interessi di un conto deposito o di una normale obbligazione aziendale vengono tassati al 26%, su questi strumenti si applica un’aliquota inferiore, disciplinata dal decreto legislativo n. 239 del 1996.
Nella pratica, il meccanismo funziona in modo analogo agli altri strumenti: la Posta o la banca calcola l’imposta sugli interessi (o sulla differenza tra prezzo di rimborso e prezzo di acquisto, per i titoli zero coupon) e la trattiene prima di versarti il netto. Puoi quindi incassare il buono o ricevere la cedola sapendo già che la tassazione è assolta.
Esistono però casi in cui l’imposta non viene applicata automaticamente dall’intermediario. Le istruzioni dell’Agenzia delle Entrate per il modello 730/2026 indicano che, in queste situazioni, il contribuente deve dichiarare gli interessi nel rigo M32 del quadro M, indicando l’ammontare del reddito e l’aliquota applicabile. Per queste fattispecie, la normativa non consente di optare per la tassazione ordinaria.
| Strumento | Aliquota imposta sostitutiva | Come si paga |
|---|---|---|
| BOT, BTP, CCT e titoli di Stato italiani | 12,5% (agevolata) | Ritenuta alla fonte dall'intermediario |
| Buoni fruttiferi postali (Cassa Depositi e Prestiti) | 12,5% (agevolata) | Ritenuta alla fonte da Poste Italiane |
| Obbligazioni di emittenti privati (es. obbligazioni bancarie) | 26% | Ritenuta alla fonte dall'intermediario |
| Plusvalenza da cessione di titoli di Stato | 26% | Imposta sostitutiva via dichiarazione (quadro T) |
Tizio possiede un BTP con valore nominale 10.000 euro e cedola annua del 4%. A ogni scadenza cedolare incassa 400 euro lordi di interessi. Poste o la banca applica il 12,5% di imposta sostitutiva agevolata: 50 euro di tasse. Tizio riceve 350 euro netti e non deve indicare nulla nel 730. Se invece Tizio avesse un’obbligazione bancaria con la stessa cedola, l’imposta sarebbe del 26%, pari a 104 euro, con un netto di soli 296 euro.
Scenario. Caio ha sottoscritto un buono fruttifero postale ordinario anni fa e nel 2025 lo riscuote alla scadenza. La differenza tra il valore di rimborso e il capitale versato è di 2.000 euro.
Come si applica. Poste Italiane applica automaticamente l’imposta sostitutiva agevolata sulla differenza di 2.000 euro. Caio riceve il netto senza dover compilare alcun rigo aggiuntivo nel modello 730. L’imposta è definitiva: quella somma non entra nel reddito complessivo IRPEF.
Scenario. Sempronio detiene titoli di Stato italiani attraverso un conto titoli estero. L’intermediario straniero non ha applicato la ritenuta italiana sulle cedole del 2025, pari a 800 euro.
Come si applica. Sempronio deve indicare quegli 800 euro nel rigo M32 del quadro M del modello 730, specificando l’ammontare e l’aliquota agevolata applicabile. Non può optare per la tassazione ordinaria in sostituzione dell’imposta sostitutiva su questi proventi. Deve anche verificare l’obbligo di compilare il quadro W per il monitoraggio del conto titoli estero.
La compilazione corretta di questa voce può richiedere la verifica di requisiti e massimali. Per una valutazione sul tuo caso puoi trovare un professionista su Legge in Chiaro.
No. I buoni fruttiferi postali emessi da Cassa Depositi e Prestiti beneficiano dell’aliquota agevolata prevista per i titoli di Stato, diversa dall’aliquota ordinaria applicata alle obbligazioni di emittenti privati.
Di norma no, se la banca o l’intermediario ha già applicato la ritenuta alla fonte. In quel caso l’imposta è assolta e non è necessario inserire nulla nel 730.
La plusvalenza da cessione di titoli di Stato è soggetta all’imposta sostitutiva del 26%, non all’aliquota agevolata. Devi indicarla nel quadro T del modello 730 o nel quadro RT del modello Redditi PF.
Il rigo M32 serve a dichiarare gli interessi e i proventi di obbligazioni e titoli, pubblici e privati, ai quali non sia stata applicata dall’intermediario l’imposta sostitutiva prevista dalla normativa. Si indica l’importo e l’aliquota applicabile.
No. Le istruzioni dell’Agenzia delle Entrate precisano che per i redditi indicati nel rigo M32 non è ammessa l’opzione per la tassazione ordinaria.
Immagina di aver acquistato nel 2010 delle quote di una società non quotata per 10.000 euro. Oggi quelle quote valgono 80.000 euro. Se le vendi, la plusvalenza di 70.000 euro è soggetta a imposta sostitutiva del 26%, pari a 18.200 euro. L’affrancamento è uno strumento che ti consente di ‘azzerare’ questa plusvalenza latente, pagando oggi un’imposta piu’ bassa – il 18% – sul valore attuale rivalutato, cosi’ da ridurre o eliminare l’imposta futura quando vendi davvero.
Il meccanismo concreto è questo: fai redigere una perizia giurata di stima da un professionista (commercialista, revisore o perito iscritto all’albo), che certifica il valore delle tue partecipazioni al 1° gennaio 2025. Poi paghi il 18% su quel valore come imposta sostitutiva. Da quel momento, il tuo ‘costo fiscale’ di acquisto diventa il valore rivalutato: quando in futuro venderai, la plusvalenza si calcolera’ sulla differenza tra prezzo di vendita e valore rivalutato, e non piu’ sul costo storico di acquisto.
Per i titoli quotati in borsa c’è una semplificazione: non serve la perizia. Puoi usare come valore di riferimento il valore normale del titolo nel mese di dicembre 2023, cioè la media dei prezzi di borsa di quel mese. Anche in questo caso paghi il 18% su quel valore e aggiorni il tuo costo fiscale.
Attenzione a due regole importanti. Prima: il versamento dell’imposta sostitutiva del 18% andava effettuato entro il 30 novembre 2025 (in unica soluzione o a rate – massimo tre rate annuali, con interessi del 3% annuo sulle rate successive alla prima). Seconda: una volta che hai rivalutato, se poi vendi a un prezzo inferiore al valore rivalutato quella differenza non è una minusvalenza deducibile. Il valore rivalutato è un ‘pavimento’, non un punto di partenza da cui calcolare perdite.
| Elemento | Dettaglio |
|---|---|
| Data di possesso rilevante | 1° gennaio 2025 |
| Aliquota imposta sostitutiva (partecipazioni qualificate e non qualificate) | 18% |
| Scadenza versamento (prima rata o unica soluzione) | 30 novembre 2025 |
| Numero massimo di rate | 3 rate annuali di pari importo |
| Interessi sulle rate successive alla prima | 3% annuo, da versare con la rata |
| Requisito per partecipazioni non quotate | Perizia giurata di stima entro il 30 novembre 2025 |
| Alternativa per titoli quotati | Valore normale mese dicembre 2023 (senza perizia) |
| Minusvalenze deducibili dopo rivalutazione | No – il confronto col valore di perizia non genera minusvalenze |
| Dove dichiarare (Redditi PF) | Sezione IX quadro RT – righi RT116 e RT117 |
| Dove dichiarare (730) | Sezione V quadro T – dati rivalutazione |
Tizio possiede il 10% di una SRL non quotata, acquistato nel 2015 per 15.000 euro. Al 1° gennaio 2025 fa redigere una perizia giurata che certifica un valore delle sue quote di 60.000 euro. L’imposta sostitutiva è 60.000 x 18% = 10.800 euro. Tizio sceglie di pagare in tre rate: la prima di 3.600 euro entro il 30 novembre 2025, la seconda di 3.600 euro + interessi (3% su 3.600 = 108 euro) nel 2026, la terza di 3.600 euro + interessi (3% su 7.200 = 216 euro) nel 2027. Quando in futuro venderà le quote, la plusvalenza sarà calcolata sulla differenza tra il prezzo di vendita e 60.000 euro – non più su 15.000 euro. Se vende a 70.000 euro, la plusvalenza tassata sarà solo 10.000 euro (e non 55.000 euro come sarebbe stato senza affrancamento).
Scenario. Tizio possiede il 15% di una SRL artigiana acquistato nel 2008 per 8.000 euro. Al 1° gennaio 2025 le quote sono stimate da perizia a 50.000 euro. Tizio paga il 18% in unica soluzione entro il 30 novembre 2025.
Come si applica. L’imposta sostitutiva è 50.000 x 18% = 9.000 euro, versata con F24 codice tributo 1100. Nella dichiarazione Redditi PF 2026 indica nella Sezione IX, rigo RT116, il valore rivalutato (50.000 euro) e l’imposta sostitutiva (9.000 euro). Se aveva già fatto una precedente rivalutazione sulle stesse quote, può scomputare quella vecchia imposta. Se in futuro vende le quote a 65.000 euro, la plusvalenza tassata al 26% sarà solo 15.000 euro (65.000 – 50.000).
Scenario. Caio ha acquistato 1.000 azioni di una società quotata a Milano nel 2018 a 5 euro l’una (costo totale 5.000 euro). Il valore normale di dicembre 2023 è 12 euro per azione (valore normale 12.000 euro). Caio vuole aggiornare il costo fiscale.
Come si applica. Non servendo perizia per titoli quotati, Caio calcola l’imposta sostitutiva su 12.000 euro: 12.000 x 18% = 2.160 euro, versati entro il 30 novembre 2025. Nella dichiarazione Redditi PF 2026 indica il valore normale di riferimento e l’imposta. Da ora il suo costo fiscale è 12.000 euro. Se vende nel 2026 a 15 euro per azione (15.000 euro totali), la plusvalenza tassata sarà solo 3.000 euro (15.000 – 12.000), con imposta del 26% pari a 780 euro – invece dei 2.600 euro che avrebbe pagato senza affrancamento.
La compilazione corretta di questa voce può richiedere la verifica di requisiti e massimali. Per una valutazione sul tuo caso puoi trovare un professionista su Legge in Chiaro.
Sì, le istruzioni AdE prevedono la possibilità di rivalutazione parziale. Tuttavia, anche in caso di rivalutazione parziale, il confronto tra il corrispettivo di vendita e il valore di perizia non può dar luogo a minusvalenze fiscalmente rilevanti.
Sì. Puoi effettuare una nuova rivalutazione. L’imposta già versata in occasione della precedente rivalutazione può essere scomputata dall’imposta dovuta sulla nuova, sempreché non tu abbia già presentato istanza di rimborso per quella precedente.
Le istruzioni ufficiali indicano il codice tributo 1100 per le plusvalenze di natura finanziaria del quadro RT. Per le rivalutazioni di partecipazioni il codice è indicato nelle istruzioni del Redditi PF 2026; verifica sempre il codice aggiornato prima di compilare il modello F24.
Sì. La perizia giurata di stima deve essere redatta entro il 30 novembre 2025 – la stessa scadenza del versamento. Una perizia successiva non consente di beneficiare dell’agevolazione.
Non necessariamente. Conviene se il risparmio futuro (differenza tra imposta al 26% sulla plusvalenza ‘storica’ e imposta al 18% sul valore rivalutato) supera il costo immediato dell’affrancamento piu’ le spese di perizia. Se hai intenzione di tenere le quote a lungo o di donarle, il calcolo cambia ulteriormente.
Vedi anche: Plusvalenze finanziarie nel Quadro T, Plusvalenza sulla vendita di un immobile entro 5 anni, PEX: quando le plusvalenze su partecipazioni sono quasi esenti, Vendere l’auto usata tra privati, Rateizzazione plusvalenze d’impresa e Plusvalenza su immobile ricevuto in donazione.
Gli ISA – Indici Sintetici di Affidabilità fiscale, previsti dall’art. 9-bis del D.L. 50/2017 – non si applicano in modo universale a tutte le imprese e ai lavoratori autonomi. L’ordinamento prevede specifiche cause di esclusione che esonerano il contribuente dall’obbligo di compilare il modello e dal calcolo del punteggio. Conoscere queste cause è il primo passo: compilare un ISA quando non si è tenuti, o non compilarlo quando invece si dovrebbe, sono entrambi errori con conseguenze diverse.
Per chi ricade nell’ambito applicativo, la compilazione non è un mero adempimento formale: i dati inseriti determinano il punteggio, che a sua volta incide sull’accesso al regime premiale e sull’esposizione ai controlli. Una compilazione accurata, che rifletta correttamente la realtà dell’attività, è nell’interesse del contribuente.
Questo articolo illustra le principali cause di esclusione e il percorso operativo per la compilazione, dal modello ISA in dichiarazione all’uso del software ministeriale, fino alla possibilità di integrare i dati con informazioni aggiuntive.
| Codice | Causa di esclusione | Note |
|---|---|---|
| 1 | Inizio dell’attività nel corso del periodo d’imposta | |
| 2 | Cessazione dell’attività nel corso del periodo d’imposta | |
| 3 | Ricavi (art. 85, comma 1, esclusi lett. c, d, e) o compensi (art. 54 TUIR) superiori a 5.164.569 euro | I decreti di approvazione possono richiedere di sommare o sottrarre altre componenti |
| 4 | Periodo di non normale svolgimento dell’attività | Casistica nelle Istruzioni parte generale ISA |
| 5 | Determinazione del reddito con criteri «forfetari» | Diverso dal regime forfetario, che non compila la casella |
| 6 | Categoria reddituale diversa da quella del modello ISA | Chi svolge in forma d’impresa le attività degli ISA EK02U, EK04U, EK05U, EK18U, EK22U compila comunque il modello |
| 7 | Due o più attività d’impresa in ISA diversi, con ricavi delle attività secondarie oltre il 30% del totale | Il modello ISA va comunque compilato |
| 11 | Cooperative, società consortili e consorzi che operano solo a favore di soci o utenti | |
| 12 | Cooperative di taxi (49.33.10) e noleggio con conducente (49.33.20), ISA DG72U | |
| 13 | Corporazioni dei piloti di porto (ISA EG77U) | |
| 14 | Partecipanti a un gruppo IVA | Il modello ISA va comunque compilato |
Il regime forfetario (L. 190/2014) e il regime di vantaggio (art. 27 DL 98/2011) sono esclusi dagli ISA senza codice: chi li adotta dichiara il reddito nel quadro LM e non compila la casella delle cause di esclusione nei quadri RE, RF o RG.
Scenario. Alfa Srl svolge un’attività di trasporto merci conto terzi. Nel corso dell’anno ha subito una sospensione dell’attività di tre mesi a causa di un sinistro che ha reso inagibile il magazzino. L’amministratore si chiede se debba compilare l’ISA o se possa invocare una causa di esclusione.
Come si applica. La sospensione prolungata e documentabile può configurare un ‘periodo di non normale svolgimento dell’attività’, che è una delle cause di esclusione previste dalla normativa. In questo caso Alfa Srl dovrebbe verificare, con il supporto del proprio consulente, se la situazione concreta rientri tra le ipotesi di esclusione ammesse per il periodo d’imposta di riferimento. Se l’esclusione è applicabile, nel modello si indica il relativo codice; se invece si decide di compilare l’ISA nonostante la situazione anomala, è possibile integrare la compilazione con dati aggiuntivi che spiegano le circostanze straordinarie.
Scenario. Tizio è un avvocato che ha esercitato la professione per tutto l’anno in regime ordinario. I suoi compensi rientrano nella soglia di applicazione dell’ISA previsto per la propria categoria. È la prima volta che compila il modello ISA e non sa da dove iniziare.
Come si applica. Tizio deve individuare il codice ISA corrispondente alla propria attività (sulla base del codice ATECO dichiarato) e scaricare il software ‘Il tuo ISA’ dal sito dell’Agenzia delle Entrate. Il software guida la compilazione del modello: richiede dati contabili (compensi, spese, costi del personale), dati strutturali (anni di esercizio, collaboratori) e dati extracontabili (ore dedicate all’attività, tipologia di clientela). Una volta inseriti tutti i dati, il software calcola il punteggio e indica se si accede al regime premiale. Il modello compilato va quindi allegato alla dichiarazione dei redditi (modello Redditi PF nel caso di Tizio).
Il codice va nella casella posta nel primo rigo del quadro del reddito: RE per i professionisti, RF per la contabilità ordinaria, RG per la semplificata. Chi invece applica gli ISA barra la casella nel rigo «Tipo di dichiarazione» del frontespizio e allega il modello ISA.
Tre cause escludono dal punteggio ma non dalla compilazione. Con il codice 7 (più attività in ISA diversi, secondarie oltre il 30% dei ricavi) e con il codice 14 (gruppo IVA) il modello ISA va comunque compilato. Con il codice 6 lo compila comunque chi svolge in forma d’impresa le attività degli studi di ingegneria (EK02U), legali (EK04U), dei commercialisti, ragionieri e consulenti del lavoro (EK05U), di architettura (EK18U) e veterinari (EK22U): è il caso del professionista che opera in regime d’impresa.
Negli elenchi delle istruzioni Redditi PF, SP e SC 2026 questi numeri non compaiono: si passa dal codice 7 al codice 11 e l’elenco si chiude con il 14. Chi trova un codice diverso in un vecchio modello o in un software deve verificarlo sulle istruzioni dell’anno in corso e sui decreti di approvazione degli indici.
Le istruzioni 2026 precisano che i modelli ISA vanno presentati anche da chi ha aderito alla proposta di concordato preventivo biennale. Per le scadenze di versamento dei soggetti ISA nel 2026 vedi proroga versamenti ISA 2026; per l’istituto, concordato preventivo biennale.
La compilazione corretta di questa voce può richiedere la verifica di requisiti e massimali. Per una valutazione sul tuo caso puoi trovare un professionista su Legge in Chiaro.
Sono esclusi, con i codici delle istruzioni 2026: inizio (1) o cessazione (2) dell’attività nell’anno; ricavi o compensi oltre 5.164.569 euro (3); periodo di non normale svolgimento (4); reddito con criteri forfetari (5); categoria reddituale diversa (6); più attività in ISA diversi oltre il 30% (7); alcune cooperative, consorzi, piloti di porto e gruppi IVA (11-14). Il regime forfetario e quello di vantaggio sono esclusi senza codice.
È la causa di esclusione con codice 4. Riguarda i periodi in cui l’attività non si è svolta in condizioni normali; le ipotesi sono descritte nelle Istruzioni parte generale ISA, a cui rinviano le istruzioni dei modelli Redditi 2026, e la situazione va documentata.
No. I contribuenti in regime forfettario e quelli in regime dei minimi sono esclusi dagli ISA: applicano regole proprie per la determinazione del reddito e non sono soggetti a questo strumento di misurazione dell’affidabilità fiscale.
Se applichi gli ISA, barri la casella nel frontespizio e alleghi il modello ISA alla dichiarazione (Redditi PF, SP o SC). Se sei escluso, indichi il codice nella casella del primo rigo dei quadri RE, RF o RG. La compilazione pratica avviene con il software ‘Il tuo ISA’ dell’Agenzia delle Entrate.
Sono informazioni che il contribuente può facoltativamente fornire per rappresentare meglio la propria situazione rispetto agli indicatori standard. Servono a segnalare circostanze particolari – come eventi straordinari, cambiamenti di attività o situazioni di mercato atipiche – che potrebbero influire negativamente sul punteggio se non considerate.
Indicare un codice di esclusione non spettante equivale a omettere la compilazione dell’ISA quando invece sarebbe obbligatoria. Questa irregolarità può essere rilevata in sede di controllo e comportare conseguenze sulla posizione dichiarativa. È sempre consigliabile verificare con il proprio consulente la correttezza dell’esonero prima di trasmettere la dichiarazione.
Sì: il codice 3 scatta con ricavi o compensi dichiarati superiori a 5.164.569 euro. I decreti di approvazione dei singoli indici possono però stabilire che ai ricavi o compensi si sommino o sottraggano altre componenti per verificare la soglia.
Sì. Le istruzioni dei modelli Redditi 2026 precisano che i modelli ISA devono essere presentati anche dai contribuenti che hanno aderito alla proposta di concordato preventivo biennale.
D.P.R. 30 maggio 2002, n. 115 – T.U. spese di giustizia
1. Il diritto dovuto per le copie ai sensi dell' articolo 164, del decreto legislativo 28 luglio 1989, n. 271 , e dell' articolo 137, del regio decreto 18 dicembre 1941, n. 1368 e successive modificazioni, è triplicato.
2. Se il diritto di copia non è pagato spontaneamente dall'impugnante, il funzionario addetto all'ufficio procede alla riscossione mediante iscrizione a ruolo, secondo le disposizioni della parte VII, e relative norme transitorie, in solido nei confronti dell'impugnante e del difensore.
Testo vigente – D.Lgs. 14 novembre 2024, n. 175 (Testo unico della giustizia tributaria) (aggiornato da Normattiva)
1. La corte di giustizia tributaria di secondo grado rimette la causa alla corte di giustizia tributaria di primo grado che ha emesso la sentenza impugnata nei seguenti casi: a) quando dichiara la competenza declinata o la giurisdizione negata dal primo giudice; b) quando riconosce che nel giudizio di primo grado il contraddittorio non è stato regolarmente costituito o integrato; c) quando riconosce che la sentenza impugnata, erroneamente giudicando, ha dichiarato estinto il processo in sede di reclamo contro il provvedimento presidenziale; d) quando riconosce che il collegio della corte di giustizia tributaria di primo grado non era legittimamente composto; e) quando manca la sottoscrizione della sentenza da parte del giudice di primo grado.
2. Al di fuori dei casi previsti al comma 1 la corte di giustizia tributaria di secondo grado decide nel merito previamente ordinando, ove occorra, la rinnovazione di atti nulli compiuti in primo grado.
3. Dopo che la sentenza di rimessione della causa al primo grado è formalmente passata in giudicato, la segreteria della corte di giustizia tributaria di secondo grado, nei successivi trenta giorni, trasmette d'ufficio il fascicolo del processo alla segreteria della corte di giustizia tributaria di primo grado, senza necessità di riassunzione ad istanza di parte.
Quando finisce un rapporto di lavoro, il datore di lavoro ti liquida il TFR (Trattamento di Fine Rapporto), cioè la somma accumulata anno dopo anno durante la tua carriera. Si tratta di una cifra che si è formata nel corso di più anni, quindi tassarla con le normali aliquote IRPEF sarebbe ingiusto: rischieresti di pagare molto di più solo perché ricevi tutto in una volta.
Per questo esiste la tassazione separata (art. 17 e art. 19 del TUIR): il TFR non si somma agli altri redditi dell’anno. Il datore di lavoro applica un’aliquota calcolata sul «reddito di riferimento», cioè sul TFR diviso per gli anni di servizio e moltiplicato per dodici; poi l’Agenzia delle Entrate ricalcola l’imposta con l’aliquota media dei cinque anni precedenti. In questo modo l’imposta è più equilibrata.
Il tuo datore di lavoro trattiene subito una ritenuta provvisoria. In un secondo momento – di solito a distanza di anni – l’Agenzia delle Entrate ricalcola l’imposta in via definitiva (è la cosiddetta ‘riliquidazione’) e ti chiede l’eventuale conguaglio oppure ti rimborsa la differenza se hai pagato troppo.
| Voce | Regola |
|---|---|
| Modalità di tassazione | Aliquota media pluriennale, non le aliquote IRPEF progressive ordinarie |
| Soggetto che calcola l'imposta provvisoria | Il datore di lavoro (sostituto d'imposta) |
| Riliquidazione definitiva | L'Agenzia delle Entrate ricalcola e chiede conguaglio o rimborsa |
| Acconto dovuto (se no ritenuta) | 20 per cento del reddito soggetto a tassazione separata |
| Dove si indica nel 730 | Da nessuna parte. Se il TFR è pagato da chi non è sostituto d’imposta: quadro RM del modello Redditi PF 2026, insieme al 730 |
| Opzione tassazione ordinaria | Possibile per alcune indennità assimilate (es. agenti, notai), NON per il TFR standard |
Esempio: Tizio lascia il lavoro nel 2025 e riceve un TFR di 30.000 euro. Il datore di lavoro trattiene una ritenuta provvisoria con l’aliquota che corrisponde al reddito di riferimento (il TFR diviso per gli anni di servizio, per dodici): poniamo il 25%. Tizio paga quindi 7.500 euro in via provvisoria. Qualche anno dopo l’Agenzia delle Entrate riliquida con l’aliquota media dei cinque anni precedenti: se risulta il 22%, Tizio riceve un rimborso di 900 euro (3% × 30.000). Il TFR non compare nel 730 di Tizio perché il sostituto ha già operato la ritenuta; la riliquidazione avviene d’ufficio.
| Passaggio | Chi | Come |
|---|---|---|
| 1. Imposta provvisoria | Datore di lavoro (sostituto d’imposta) | Divide il TFR (al netto delle rivalutazioni già tassate con l’imposta sostitutiva) per gli anni e le frazioni di anno di servizio, moltiplica per dodici e applica al TFR l’aliquota IRPEF corrispondente a quel «reddito di riferimento» |
| 2. Riliquidazione | Agenzia delle Entrate | Ricalcola l’imposta con l’aliquota media di tassazione dei cinque anni precedenti quello in cui è maturato il diritto al TFR; chiede la differenza o rimborsa |
| Anni senza reddito | Agenzia delle Entrate | La media si calcola solo sugli anni con reddito imponibile; se non ce ne sono, si applica l’aliquota del primo scaglione |
| Tassazione ordinaria | Agenzia delle Entrate | Per TFR, arretrati e indennità dei co.co.co. l’Agenzia fa concorrere il reddito a quello complessivo dell’anno se è più favorevole (art. 17, comma 3) |
Per gli altri redditi a tassazione separata, come gli arretrati di lavoro dipendente, la regola è diversa: si applica l’aliquota che corrisponde alla metà del reddito complessivo netto del biennio precedente (art. 21 TUIR). Le rivalutazioni annuali del fondo TFR sono tassate a parte, con un’imposta sostitutiva, e per questo vengono escluse dalla base del punto 1.
Quando la riliquidazione dà un’imposta maggiore, l’Agenzia delle Entrate invia una comunicazione con raccomandata con ricevuta di ritorno o, in alcuni casi, via PEC. Si paga entro 30 giorni dal ricevimento senza sanzioni e senza interessi; il termine è sospeso dal 1° agosto al 4 settembre. Nel modello F24 il codice tributo per il TFR è 9526 (9527 per gli arretrati). Se non si paga, la somma viene iscritta a ruolo con sanzioni e interessi. Se invece la riliquidazione è a favore del contribuente, l’Agenzia rimborsa la differenza.
Esempio di calcolo dei 30 giorni: comunicazione ricevuta il 13 luglio. Dal 14 al 31 luglio passano 18 giorni; il conteggio si ferma dal 1° agosto al 4 settembre e riprende il 5 settembre, quindi il trentesimo giorno è il 16 settembre. Fonti: Agenzia delle Entrate, comunicazioni per la liquidazione delle imposte a tassazione separata e cosa fare quando si riceve una comunicazione.
Sui redditi a tassazione separata che vanno indicati in dichiarazione e non hanno subito ritenuta alla fonte è dovuto un acconto del 20% (istruzioni 730/2026, quadro M). Nel 730 riguarda per esempio gli arretrati di lavoro dipendente del rigo M6 percepiti senza ritenuta, le indennità dei co.co.co. del rigo M7 e i rimborsi di spese detratte negli anni precedenti del rigo M3, come le spese mediche rimborsate dall’assicurazione: per questo la voce può comparire nel precompilato anche se il TFR non c’entra.
Scenario. Tizio lavora per un’azienda privata. A dicembre 2025 viene licenziato e riceve il TFR direttamente dall’azienda.
Come si applica. Il datore di lavoro trattiene la ritenuta provvisoria e la versa all’erario. Tizio non deve fare nulla nel 730: il TFR non va indicato nel quadro C né nel quadro M perché la ritenuta è già stata applicata. Attenderà la comunicazione dell’Agenzia delle Entrate per la riliquidazione.
Scenario. Caio ha lavorato per anni come collaboratore coordinato e continuativo. Al termine del rapporto percepisce un’indennità per la cessazione, il cui diritto risulta da atto di data certa anteriore all’inizio del rapporto.
Come si applica. Questa indennità è soggetta a tassazione separata e va indicata nel quadro M, rigo M7. Caio deve riportare l’anno in cui è sorto il diritto alla percezione, l’importo percepito nell’anno e il totale maturato. L’imposta va versata con codice tributo 4200 nel modello F24.
La compilazione corretta di questa voce può richiedere la verifica di requisiti e massimali. Per una valutazione sul tuo caso puoi trovare un professionista su Legge in Chiaro.
No. Se il TFR è pagato da un datore di lavoro sostituto d’imposta, l’imposta è già stata trattenuta e non si indica nel 730. Se è pagato da chi non è sostituto d’imposta, come un datore di lavoro domestico, va dichiarato nel quadro RM del modello Redditi PF 2026, da presentare insieme al 730.
È il ricalcolo definitivo dell’imposta che l’Agenzia delle Entrate effettua dopo aver incassato l’imposta provvisoria dal datore di lavoro. Può dare origine a un rimborso (se hai pagato troppo) o a un conguaglio (se hai pagato poco).
Sui cinque anni precedenti quello in cui è maturato il diritto al TFR (art. 19 TUIR). Se in alcuni anni non c’è stato reddito imponibile, la media si fa sugli altri; se non c’è stato in nessuno, si applica l’aliquota del primo scaglione. Per gli arretrati di stipendio, invece, conta la metà del reddito del biennio precedente (art. 21).
I tempi possono essere lunghi, anche di diversi anni. L’Agenzia delle Entrate elabora la riliquidazione sulla base dei dati fiscali del contribuente relativi agli anni di maturazione del TFR.
Entro 30 giorni dal ricevimento, senza sanzioni né interessi; il termine è sospeso dal 1° agosto al 4 settembre. Nell’F24 si usa il codice tributo 9526. Se non si paga, la somma viene iscritta a ruolo con sanzioni e interessi.
No, per il TFR non c’è un’opzione da esercitare: è l’Agenzia delle Entrate ad applicare la tassazione ordinaria se è più favorevole, come per arretrati e indennità dei co.co.co. (art. 17, comma 3, TUIR). L’opzione si esercita invece in dichiarazione per altre indennità, come quelle per la cessazione dei rapporti di agenzia o delle funzioni notarili (rigo M1, colonna 7).
Sui redditi soggetti a tassazione separata indicati in dichiarazione che non hanno subito ritenuta alla fonte è dovuto un acconto pari al 20 per cento. Nel 730 con sostituto viene trattenuto in busta paga o sulla pensione; nel 730 senza sostituto si versa con l’F24, codice tributo 4200.
Perché nel quadro M sono stati riportati redditi a tassazione separata senza ritenuta: per esempio arretrati di lavoro dipendente (rigo M6) o spese detratte negli anni precedenti e poi rimborsate, come le spese mediche rimborsate dall’assicurazione (rigo M3). Su questi redditi l’acconto del 20% è dovuto.
Vedi anche: Tassazione separata, TFR al fondo pensione, L’aumento dello stipendio pubblico oltre la busta paga, Pensioni estere e Pensione complementare.