In sintesi

• L’art. 9 c.p. punisce il cittadino italiano che commette un delitto comune all’estero, purche’ al momento del procedimento si trovi nel territorio dello Stato.
• Se il delitto e’ punito con l’ergastolo o con la reclusione non inferiore nel minimo a tre anni, la procedibilita’ e’ d’ufficio.
• Per i delitti meno gravi serve la richiesta del Ministro della giustizia oppure l’istanza o querela della persona offesa.
• Se il fatto offende uno Stato estero, l’Unione europea o uno straniero, occorre sempre la richiesta del Ministro, salvo che l’estradizione sia stata concessa o accettata.
• Per i delitti di corruzione e di traffico di influenze illecite non e’ necessaria alcuna condizione di procedibilita’.
• Se il cittadino e’ gia’ stato giudicato all’estero opera, di regola, il divieto di bis in idem; la pena gia’ espiata si computa ai sensi dell’art. 138 c.p.
• La norma riguarda solo i delitti, non le contravvenzioni, e non si applica ai casi gia’ coperti dagli artt. 7 e 8 c.p.

Prima degli esempi: perche’ un cittadino italiano risponde in Italia di fatti commessi all’estero

L’art. 9 del codice penale attua il principio di personalita’ attiva: lo Stato italiano rivendica il proprio potere punitivo sui cittadini anche quando la condotta penalmente rilevante si e’ svolta interamente in un altro ordinamento. La ragione e’ duplice: evitare che la cittadinanza diventi un paravento per sottrarsi alla giustizia interna e impedire che fatti gravi restino impuniti solo perche’ l’autore si trovava oltreconfine al momento della condotta.

La norma non opera in modo indiscriminato. Il legislatore ha graduato la risposta penale a seconda della gravita’ del fatto e dell’interesse leso, introducendo soglie di pena, condizioni di procedibilita’ e il requisito della presenza fisica del reo in Italia. Gli esempi che seguono mostrano come questi filtri funzionano in concreto e quali conseguenze derivano dal mancato rispetto anche di uno solo dei presupposti.

Le tre fasce di punibilita’ previste dall’art. 9 c.p.

La norma distingue tre regimi. Il primo riguarda i delitti puniti con l’ergastolo o con la reclusione non inferiore nel minimo a tre anni: la procedibilita’ e’ d’ufficio e l’unica condizione richiesta e’ che il cittadino si trovi nel territorio dello Stato. Il secondo, di cui al secondo comma, riguarda i delitti meno gravi: la punibilita’ e’ subordinata alla richiesta del Ministro della giustizia oppure all’istanza o querela della persona offesa. Il terzo, di cui al terzo comma, riguarda i delitti commessi a danno di uno Stato estero, dell’Unione europea o di uno straniero e impone sempre la richiesta del Ministro, salvo che l’estradizione sia stata concessa o accettata. L’ultimo comma esclude qualsiasi condizione di procedibilita’ per i delitti di corruzione fra privati, di induzione alla corruzione e di traffico di influenze illecite.

Presenza in Italia, doppia incriminazione e divieto di bis in idem

La presenza nel territorio dello Stato e’ condizione necessaria per l’esercizio dell’azione penale, non per l’esistenza del reato: e’ un requisito processuale, sicche’ la sua assenza determina improcedibilita’, non assoluzione nel merito. La cittadinanza italiana deve sussistere al momento del fatto; la perdita successiva e’ irrilevante. La doppia incriminazione non e’ richiesta dall’art. 9 c.p. in via generale: conta che il fatto sia delitto secondo la legge italiana.

Sul rapporto con la giustizia straniera l’art. 9 va letto insieme all’art. 11 c.p., che prevede il rinnovamento del giudizio in Italia, e all’art. 138 c.p., che impone di computare la pena gia’ espiata all’estero. Sul piano sovranazionale, il divieto di bis in idem sancito dall’art. 50 della Carta dei diritti fondamentali dell’Unione europea e, sul piano interno, dall’art. 649 c.p.p. preclude di regola un nuovo procedimento in Italia per lo stesso fatto gia’ definito da un giudice di uno Stato membro dell’Unione.

Caso 1: Tizio, truffa aggravata commessa in Germania

Scenario. Tizio, cittadino italiano residente a Monaco di Baviera, mette in piedi un raggiro che induce numerose vittime tedesche a versargli somme rilevanti su un conto estero. L’importo complessivo della truffa supera ampiamente la soglia per la configurabilita’ delle circostanze aggravanti. Tizio rientra successivamente in Italia per motivi familiari; le autorita’ tedesche non hanno ancora avviato un procedimento formale, ma trasmettono una segnalazione alla procura italiana.

Come si legge in pratica. La truffa aggravata e’ un delitto comune punito con reclusione il cui minimo edittale rientra nella fascia piu’ grave dell’art. 9, comma 1, c.p. Sussistono i presupposti per la procedibilita’ d’ufficio: cittadinanza italiana al momento del fatto, presenza nel territorio dello Stato al momento del procedimento, qualificazione del fatto come delitto secondo la legge italiana. Non e’ necessaria la richiesta del Ministro, ne’ un’istanza della parte offesa.

Documenti. Atto di nascita o certificato di cittadinanza, attestazione di rientro in Italia, segnalazioni delle autorita’ tedesche, contratti, bonifici e corrispondenza elettronica utilizzati per il raggiro, eventuale denuncia presentata in Germania.

Caso 2: Caio, furto semplice in Spagna e mancanza della querela

Scenario. Caio, cittadino italiano in vacanza a Valencia, sottrae alcuni oggetti di modesto valore in un negozio di souvenir. Il fatto non viene scoperto sul momento; rientrato in Italia, viene segnalato da una conoscente al commissariato locale. La cornice edittale del furto semplice e’ inferiore alla soglia dell’art. 9, comma 1, c.p.

Come si legge in pratica. Si tratta di un delitto meno grave, riconducibile al secondo comma dell’art. 9 c.p. La procedibilita’ presuppone, oltre alla presenza di Caio in Italia, la richiesta del Ministro della giustizia oppure l’istanza o querela della persona offesa. In mancanza di entrambe, la procura deve archiviare per difetto di condizione di procedibilita’. Una mera segnalazione di un terzo non integra ne’ istanza ne’ querela.

Documenti. Certificato di cittadinanza, verbale della segnalazione, eventuali fatture e fotografie dell’esercizio commerciale, atti dell’autorita’ spagnola, eventuale querela formale della parte offesa con traduzione asseverata.

Caso 3: Sempronio, condannato in Francia e rinnovamento del giudizio

Scenario. Sempronio, cittadino italiano, e’ stato condannato a Lione per un delitto comune contro il patrimonio e ha gia’ espiato parte della pena in un istituto francese. Rientrato in Italia, la procura italiana valuta se promuovere un nuovo procedimento per gli stessi fatti, sollecitata da una segnalazione della persona offesa che ritiene insufficiente la sanzione applicata oltreconfine.

Come si legge in pratica. Il combinato disposto dell’art. 9 e dell’art. 11 c.p. consente, in linea di principio, il rinnovamento del giudizio in Italia su richiesta del Ministro della giustizia. La pena gia’ espiata all’estero deve essere computata ai sensi dell’art. 138 c.p. Va pero’ vagliato il limite imposto dal divieto di bis in idem: se la sentenza francese e’ definitiva e copre lo stesso fatto storico, l’art. 50 della Carta dei diritti fondamentali dell’Unione europea e l’art. 649 c.p.p. ostano, salvi i casi eccezionali, alla riapertura del procedimento in Italia.

Documenti. Copia integrale della sentenza francese con traduzione asseverata, attestazione della pena espiata, certificato di esecuzione della pena, eventuale richiesta del Ministro della giustizia, atti relativi all’eventuale procedura di estradizione, segnalazione della parte offesa.

Caso 4: Mevio, corruzione tra privati negli Emirati Arabi Uniti

Scenario. Mevio, cittadino italiano impiegato come dirigente commerciale di una societa’ europea, conclude a Dubai accordi corruttivi con il responsabile acquisti di una controparte privata per ottenere appalti privilegiati. Rientra periodicamente in Italia per ragioni di lavoro e per visitare la famiglia. L’attivita’ di indagine viene aperta dalla procura italiana sulla base di una segnalazione di un’autorita’ di controllo straniera.

Come si legge in pratica. I delitti di corruzione tra privati e di traffico di influenze illecite richiamati dall’ultimo comma dell’art. 9 c.p. sono procedibili d’ufficio: non occorre ne’ richiesta del Ministro ne’ istanza della persona offesa. Resta sempre necessaria la presenza di Mevio nel territorio dello Stato per l’esercizio dell’azione penale. La disciplina riflette gli obblighi internazionali anticorruzione assunti dall’Italia con la legge di ratifica della Convenzione OCSE del 1997.

Documenti. Atto di cittadinanza, contratti di consulenza e bonifici sospetti, corrispondenza elettronica con la controparte, organigrammi aziendali, eventuali segnalazioni di operazioni sospette, documentazione bancaria estera acquisita tramite cooperazione internazionale.

Caso 5: Calpurnia, lesioni personali a danno di uno straniero e richiesta del Ministro

Scenario. Calpurnia, cittadina italiana in trasferta a Lisbona, cagiona lesioni personali a un cittadino portoghese in occasione di una lite. Le autorita’ lusitane non avviano un procedimento e non chiedono l’estradizione. La persona offesa, rientrata nel proprio Paese, manifesta l’intenzione di far valere le proprie ragioni in Italia.

Come si legge in pratica. Trattandosi di delitto commesso da un cittadino italiano a danno di uno straniero, opera il terzo comma dell’art. 9 c.p.: la procedibilita’ richiede la richiesta del Ministro della giustizia, a condizione che l’estradizione non sia stata concessa ne’ accettata. La persona offesa puo’ sollecitare il Ministro mediante un’istanza, ma non puo’ surrogarsi nella decisione. La mancata richiesta determina improcedibilita’.

Documenti. Certificato di cittadinanza, referti medici della persona offesa con traduzione asseverata, atti dell’autorita’ portoghese che attestino l’assenza di procedimento e di richieste di estradizione, istanza al Ministero della giustizia, eventuale denuncia o querela.

Quando chiedere una verifica

L’art. 9 c.p. interseca diritto penale interno, cooperazione giudiziaria internazionale e tutela dei diritti fondamentali. Condizioni di procedibilita’, soglie di pena, estradizione e vincoli del bis in idem richiedono una valutazione puntuale. Per un esame personalizzato e’ possibile trovare un esperto su fiscoinvestimenti.it.

Norme e fonti collegate

• Art. 5 c.p. – Ignoranza della legge penale
• Art. 6 c.p. – Reati commessi nel territorio dello Stato
• Art. 7 c.p. – Reati commessi all’estero
• Art. 8 c.p. – Delitto politico commesso all’estero
• Art. 10 c.p. – Delitto comune dello straniero all’estero
• Art. 11 c.p. – Rinnovamento del giudizio
• Art. 12 c.p. – Riconoscimento delle sentenze penali straniere
• Art. 138 c.p. – Computo della custodia cautelare e della pena scontata all’estero
• Art. 649 c.p.p. – Divieto di un secondo giudizio
• Art. 50 Carta dei diritti fondamentali dell’Unione europea – Divieto di bis in idem
• Testo coordinato del codice penale su Normattiva

Domande frequenti

Cosa succede se il cittadino italiano non rientra in Italia?
L’art. 9 c.p. richiede la presenza nel territorio dello Stato per l’esercizio dell’azione penale. In assenza di tale presupposto il procedimento non puo’ essere avviato, ma l’Italia puo’ attivare strumenti di cooperazione giudiziaria, dal mandato d’arresto europeo alle richieste di estradizione.

La doppia incriminazione e’ sempre richiesta?
L’art. 9 c.p. non la impone in via generale: e’ sufficiente che il fatto sia delitto secondo la legge italiana. La doppia incriminazione rileva invece nei procedimenti di estradizione e in talune ipotesi di mandato d’arresto europeo.

Una sentenza straniera definitiva impedisce sempre un nuovo procedimento in Italia?
Di regola si’, in forza del divieto di bis in idem sancito dall’art. 50 della Carta dei diritti fondamentali dell’Unione europea e dall’art. 649 c.p.p. Restano i casi eccezionali di rinnovamento del giudizio previsti dall’art. 11 c.p., sempre nel rispetto dei vincoli convenzionali ed europei.

Chi puo’ presentare l’istanza prevista dal secondo comma?
L’istanza puo’ essere presentata dalla persona offesa dal reato. La querela segue le regole ordinarie quanto a termini e legittimazione. La richiesta del Ministro della giustizia, invece, e’ atto del potere esecutivo: la parte offesa puo’ soltanto sollecitarla, non sostituirsi al Ministro.

I delitti di corruzione richiedono la richiesta del Ministro?
No. L’ultimo comma dell’art. 9 c.p. esclude qualsiasi condizione di procedibilita’ per i delitti di corruzione fra privati, di induzione alla corruzione e di traffico di influenze illecite, in attuazione degli obblighi internazionali anticorruzione assunti dall’Italia.

L’art. 2 del D.P.R. 633/1972 definisce, ai fini IVA, che cosa si intende per «cessione di beni»: la nozione è oggettiva e ruota intorno al trasferimento di proprietà o alla costituzione/trasferimento di diritti reali di godimento, a titolo oneroso. Sembra una definizione astratta, ma nella vita quotidiana di un’azienda decide se una fattura va emessa, con quale aliquota e su quale base imponibile. In questa guida pratica trovi cinque scenari concreti (vendita con riserva di proprietà, omaggio sopra soglia, autoconsumo del titolare, conferimento di azienda, cessione di credito) letti alla luce dei commi 1, 2 e 3 dell’art. 2 T.U.IVA, con indicazioni operative su documenti, registrazioni e verifiche.

Prima degli esempi: il quadro normativo

L’art. 2 si articola su tre commi che funzionano in cascata. Il comma 1 fissa la regola generale: costituiscono cessioni di beni gli atti a titolo oneroso che importano trasferimento della proprietà ovvero costituzione o trasferimento di diritti reali di godimento (usufrutto, uso, superficie, enfiteusi) su beni di ogni genere. Tre elementi qualificanti: onerosità, effetto traslativo (o costitutivo di diritto reale) e oggetto materiale (beni mobili o immobili).

Il comma 2 estende per equiparazione la nozione ad alcune fattispecie che, in mancanza di previsione espressa, sfuggirebbero al perimetro IVA: vendite con riserva di proprietà, locazioni con clausola di trasferimento vincolante per entrambe le parti, autoconsumo, cessioni gratuite oltre soglia. Sono le cosiddette «operazioni assimilate».

Il comma 3 compie l’operazione opposta: sottrae espressamente dal campo IVA alcune fattispecie che, pur producendo effetti traslativi, hanno natura economica diversa (cessioni di denaro, cessioni di aziende o rami d’azienda, conferimenti d’azienda, passaggi di beni in dipendenza di fusioni e scissioni). Queste operazioni non sono IVA-esenti: sono fuori campo, distinzione tecnica con effetti pratici sulla fatturazione e sul pro-rata.

La base imponibile è disciplinata dall’art. 13 D.P.R. 633/1972: di regola coincide con il corrispettivo pattuito; nelle operazioni assimilate senza corrispettivo (autoconsumo, omaggi sopra soglia) si applica il valore normale del bene, ossia il prezzo mediamente praticato per beni della stessa specie in condizioni di libera concorrenza.

Operazioni assimilate (comma 2): autoconsumo, omaggi, riserva di proprietà

Il comma 2 dell’art. 2 contiene un elenco tassativo di fattispecie che il legislatore ha voluto attrarre nell’IVA per evitare salti d’imposta. Le principali categorie:

• Vendite con riserva di proprietà (n. 1): il trasferimento è differito al pagamento dell’ultima rata, ma ai fini IVA l’operazione si considera effettuata alla consegna; questo evita che il venditore rinvii la fatturazione per anni.
• Locazioni con clausola di trasferimento vincolante (n. 2): contratti che, pur denominati locazione, prevedono il passaggio automatico della proprietà al termine; l’IVA si applica sul valore del bene, non sui singoli canoni come prestazione di servizi.
• Autoconsumo (n. 5): destinazione di beni dell’impresa a finalità estranee, compreso l’uso personale o familiare dell’imprenditore; serve a recuperare l’IVA detratta a monte sull’acquisto.
• Cessioni gratuite (n. 4): omaggi e regalie, salvo le esclusioni per beni di costo unitario non superiore a 50 euro e per beni non oggetto dell’attività propria dell’impresa entro determinati limiti.

Scenario 1 – Vendita di macchinario con riserva di proprietà

Una S.r.l. produttrice vende un macchinario industriale a 60.000 euro + IVA a una ditta cliente, con pagamento in 24 rate mensili e clausola di riserva di proprietà: il bene viene consegnato subito, ma la proprietà passa solo con il versamento dell’ultima rata. Il venditore si chiede quando deve emettere fattura: con la consegna o a saldo finale.

Come si legge l’art. 2: il comma 2 n. 1 assimila espressamente alle cessioni di beni le «vendite con riserva di proprietà». L’effetto pratico è che l’operazione si considera effettuata, ai fini IVA, al momento della consegna del bene (art. 6 D.P.R. 633/1972), nonostante civilisticamente la proprietà sia ancora del venditore. La fattura va dunque emessa subito sull’intero corrispettivo di 60.000 euro, con IVA al 22% per 13.200 euro.

Documenti/azioni: emissione fattura elettronica unica all’atto della consegna con riferimento espresso alla clausola di riserva; annotazione nel registro vendite; conservazione del contratto che documenta la riserva; nessuna fattura aggiuntiva alla scadenza delle rate, che rappresentano solo modalità di pagamento di un debito già fatturato.

Scenario 2 – Omaggio natalizio a cliente del valore di 60 euro

Una ditta di distribuzione acquista 200 cesti natalizi a 60 euro ciascuno + IVA per regalarli ai clienti. I cesti contengono prodotti alimentari non commercializzati abitualmente dall’azienda. Il responsabile amministrativo deve capire se l’omaggio rientra nel comma 2 (cessione assimilata imponibile) o resta fuori dal perimetro IVA.

Come si legge l’art. 2: il comma 2 n. 4 assimila alle cessioni le «cessioni gratuite di beni» con esclusione di quelle di costo unitario non superiore a 50 euro e di quelle per le quali non sia stata operata la detrazione all’atto dell’acquisto. Un cesto da 60 euro supera la soglia: la cessione gratuita rientra dunque nel campo IVA come operazione assimilata, con base imponibile pari al valore normale.

Documenti/azioni: verifica del costo unitario di acquisto sui documenti del fornitore; emissione di autofattura per omaggi sopra soglia (oppure fattura intestata al cliente con annotazione «omaggio»), con IVA calcolata al 22% sul valore normale; registrazione nel registro vendite con causale dedicata; il costo dell’omaggio è deducibile come spesa di rappresentanza nei limiti dell’art. 108 TUIR.

Scenario 3 – Autoconsumo del titolare di ditta individuale

Un titolare di ditta individuale che gestisce un negozio di elettronica preleva un televisore dal magazzino aziendale (valore di mercato 800 euro, IVA detratta all’acquisto) per portarlo a casa propria a uso personale. Si chiede se deve registrare l’operazione e con quale documento.

Come si legge l’art. 2: il comma 2 n. 5 assimila alle cessioni di beni la «destinazione di beni all’uso o al consumo personale o familiare dell’imprenditore» e, più in generale, a finalità estranee all’esercizio dell’impresa. La ratio è recuperare l’IVA che era stata detratta sull’acquisto del bene, evitando un consumo finale privato sgravato da imposta.

Documenti/azioni: emissione di autofattura per autoconsumo intestata alla ditta stessa, con base imponibile pari al valore normale (800 euro) e IVA al 22% (176 euro); registrazione esclusivamente nel registro vendite; storno del bene dalle giacenze di magazzino con scrittura contabile dedicata; conservazione di una breve nota motivazionale che giustifichi il prelievo e il valore attribuito.

Operazioni escluse (comma 3): aziende, conferimenti, denaro

Il comma 3 dell’art. 2 elenca le operazioni che, pur producendo effetti traslativi, non sono cessioni di beni ai fini IVA. La distinzione è cruciale: fuori campo non significa esente: nelle operazioni fuori campo non si applica l’IVA, ma neppure si genera reverse charge né si concorre al volume d’affari, e la qualificazione si traduce in obblighi documentali diversi (registro corrispettivi, imposta di registro proporzionale, eventuale imposta ipocatastale).

Le principali esclusioni:

• Cessioni di denaro o di crediti in denaro (lett. a): il denaro è mezzo di pagamento, non oggetto di consumo.
• Cessioni e conferimenti di aziende o rami d’azienda (lett. b): l’azienda è complesso organizzato, non semplice somma di beni; queste operazioni scontano imposta di registro.
• Cessioni di terreni non edificabili (lett. c): rilevano per imposta di registro.
• Cessioni di campioni gratuiti appositamente contrassegnati (lett. d).
• Passaggi di beni in dipendenza di fusioni, scissioni o trasformazioni (lett. f): operano in continuità di soggetto IVA.

Scenario 4 – Conferimento di azienda in S.r.l. di nuova costituzione

Un imprenditore individuale decide di conferire la propria azienda (un panificio con immobile commerciale, macchinari, scorte e licenze) in una S.r.l. di nuova costituzione, ricevendo in cambio il 100% delle quote sociali. Il valore complessivo del compendio aziendale è di 350.000 euro. Si chiede se l’operazione richieda fattura con IVA.

Come si legge l’art. 2: il comma 3 lett. b esclude espressamente dal campo IVA «le cessioni e i conferimenti in società o altri enti, compresi i consorzi e le associazioni, che hanno per oggetto aziende o rami di azienda». Si tratta di operazione fuori campo IVA: la S.r.l. acquisisce l’azienda in continuità e l’imprenditore non emette fattura. L’operazione sconta però imposta di registro in misura proporzionale sui beni immobili e fissa sul resto, ai sensi del D.P.R. 131/1986.

Documenti/azioni: atto notarile di conferimento con perizia giurata di stima ex art. 2465 c.c.; nessuna fattura elettronica e nessuna annotazione nel registro vendite; comunicazione di cessazione partita IVA dell’imprenditore individuale (o continuazione se prosegue altra attività); presentazione del modello AA9/12 per la cessazione e AA7/10 per l’apertura della S.r.l.; registrazione dell’atto all’Agenzia delle Entrate entro 30 giorni con pagamento dell’imposta di registro.

Scenario 5 – Cessione di credito a società di factoring

Una S.r.l. cede pro-soluto a una società di factoring un portafoglio di crediti commerciali del valore nominale di 80.000 euro per un corrispettivo di 75.000 euro. L’ufficio amministrativo si chiede se la differenza di 5.000 euro vada considerata cessione di bene assoggettata a IVA.

Come si legge l’art. 2: il comma 3 lett. a esclude dal campo IVA «le cessioni che hanno per oggetto denaro o crediti in denaro». Il credito commerciale è un credito in denaro: la sua cessione è operazione fuori campo IVA. La componente finanziaria (lo sconto di 5.000 euro) costituisce remunerazione del servizio di factoring per la società cessionaria, che applicherà la propria disciplina IVA sulle commissioni di factoring (esenti ex art. 10 D.P.R. 633/1972 se riconducibili a operazioni finanziarie).

Documenti/azioni: contratto di cessione del credito notificato al debitore ceduto; nessuna fattura emessa dalla S.r.l. cedente per la cessione; rilevazione contabile come uscita del credito dall’attivo e iscrizione del corrispettivo incassato, con la differenza imputata a oneri finanziari; eventuale fattura della società di factoring per la commissione di servizio, in regime di esenzione IVA.

Quando verificare la qualificazione IVA

La corretta qualificazione di un’operazione come cessione di beni, prestazione di servizi, operazione assimilata o operazione esclusa determina obblighi diversi: emissione fattura elettronica, applicazione dell’aliquota, concorso al volume d’affari, pro-rata di detraibilità, imposta di registro alternativa. Conviene verificare la qualificazione prima dell’operazione, non dopo. I momenti tipici:

• Prima della redazione del contratto, soprattutto in presenza di clausole atipiche (riserva di proprietà, locazione con riscatto, cessione mista di beni e know-how).
• In sede di chiusura annuale, quando il soggetto passivo IVA deve riconciliare omaggi, autoconsumo e prelievi del titolare con le registrazioni dell’anno.
• Prima di operazioni straordinarie (conferimento, cessione di ramo, fusione) per evitare di emettere fatture indebite o di omettere imposte di registro dovute.
• Quando l’ufficio fatturazione riceve richieste «non standard» (cessione di credito, permuta, datio in solutum), che richiedono verifica del confine tra art. 2 e art. 3 D.P.R. 633/1972.

Gli strumenti operativi più utili sono il contratto scritto (che fissa la qualificazione condivisa con la controparte), una nota tecnica interna che documenti il ragionamento giuridico, e l’eventuale interpello ordinario all’Agenzia delle Entrate ex art. 11 L. 212/2000 per i casi di obiettiva incertezza interpretativa.

Norme e fonti

• Art. 2 D.P.R. 633/1972 – Cessioni di beni (commi 1, 2 e 3).
• Art. 3 D.P.R. 633/1972 – Prestazioni di servizi (criterio residuale rispetto all’art. 2).
• Art. 6 D.P.R. 633/1972 – Momento di effettuazione delle operazioni.
• Art. 13 D.P.R. 633/1972 – Base imponibile (corrispettivo e valore normale).
• Art. 10 D.P.R. 633/1972 – Operazioni esenti (cessioni di credito a titolo oneroso).
• Direttiva 2006/112/CE del Consiglio relativa al sistema comune d’imposta sul valore aggiunto (artt. 14-19 sulle cessioni di beni e operazioni assimilate).
• D.P.R. 131/1986 – Testo Unico dell’imposta di registro (regime delle cessioni d’azienda).
• Art. 2465 c.c. – Perizia di stima dei conferimenti in natura nella S.r.l.

Domande frequenti

La vendita con riserva di proprietà va fatturata alla consegna o al saldo dell’ultima rata?

Alla consegna. L’art. 2 comma 2 n. 1 assimila la vendita con riserva di proprietà alle cessioni di beni ordinarie e l’art. 6 fissa il momento di effettuazione ai fini IVA alla consegna o spedizione, indipendentemente dal momento civilistico del trasferimento. Il venditore emette quindi un’unica fattura sull’intero corrispettivo alla consegna.

Gli omaggi natalizi ai clienti sono sempre soggetti a IVA?

No. Sono fuori campo IVA gli omaggi di beni non oggetto dell’attività propria dell’impresa con costo unitario non superiore a 50 euro, oppure i beni per i quali non sia stata detratta l’IVA all’acquisto. Sopra soglia o con IVA detratta, scattano gli obblighi del comma 2 n. 4: autofattura per omaggi e IVA sul valore normale.

Conferire un’azienda in S.r.l. comporta IVA o solo imposta di registro?

Solo imposta di registro. Il comma 3 lett. b dell’art. 2 esclude espressamente i conferimenti d’azienda dal campo IVA. L’operazione si formalizza con atto notarile, perizia di stima ex art. 2465 c.c. e versamento dell’imposta di registro proporzionale sui beni immobili e fissa sul resto del compendio aziendale.

La cessione di un credito commerciale rientra nell’art. 2?

No. Le cessioni di crediti in denaro sono escluse dal campo IVA dal comma 3 lett. a dell’art. 2. La S.r.l. che cede crediti pro-soluto o pro-solvendo non emette fattura per la cessione; la società cessionaria (factor o cessionario) applicherà la propria disciplina sulle commissioni di servizio, tipicamente esenti ex art. 10 D.P.R. 633/1972.

Vedi anche: art. 6 T.U.IVA, Cessioni di beni e territorialità IVA, IVA su omaggi e cessioni gratuite, IVA sulla cessione di fabbricati, Beni significativi e Autoconsumo di beni dell’impresa.