Autore: Andrea Marton

Cos’è il Fondo For.Te.

For.Te. è un fondo paritetico interprofessionale per la formazione continua, costituito dalle organizzazioni datoriali Confcommercio e Confetra insieme alle organizzazioni sindacali CGIL, CISL e UIL. È nato per finanziare la formazione dei dipendenti delle imprese del terziario: commercio, turismo, servizi, logistica, spedizioni e trasporti.

Nella pratica, però, l’adesione non è vincolata al settore o alla dimensione dell’impresa: possono aderire a For.Te. tutte le aziende, di qualunque comparto economico e di qualunque dimensione, purché versino all’INPS il contributo obbligatorio dello 0,30% destinato al finanziamento dei fondi interprofessionali. Chi arriva da un altro settore (ad esempio manifatturiero o edile) non viene escluso: la scelta del fondo è libera, indipendentemente dal CCNL applicato.

Per un inquadramento generale su cosa sono i fondi interprofessionali, come funziona il meccanismo del contributo dello 0,30% e come si sceglie tra i diversi fondi disponibili, consulta la guida generale ai fondi interprofessionali.

Come aderire a For.Te. passo dopo passo

L’adesione a For.Te. è gratuita e non comporta alcun costo né per l’azienda né per i lavoratori. Si perfeziona attraverso una comunicazione all’INPS, non tramite un modulo separato da inviare al Fondo.

Il codice FITE nell’UniEmens

Per aderire occorre indicare il codice “FITE” nella denuncia UNIEMENS, nella sezione dedicata alla posizione contributiva e all’adesione al fondo interprofessionale, seguito dal numero dei dipendenti interessati (dirigenti, impiegati e operai soggetti all’obbligo contributivo). Le aziende del settore agricolo utilizzano invece il modello trimestrale DMAG, selezionando “FOR.TE.” nella sezione dedicata ai fondi interprofessionali.

L’adesione può essere effettuata in qualsiasi mese dell’anno e resta valida fino a eventuale revoca: non esiste quindi una finestra temporale annuale da rispettare per iscriversi.

Come revocare o trasferirsi da un altro fondo

Se l’azienda è già iscritta a un altro fondo interprofessionale e vuole passare a For.Te., la procedura prevede due passaggi nella denuncia UNIEMENS: prima si indica il codice di revoca “REVO” per il fondo di provenienza, poi il codice di adesione “FITE” per For.Te.

Per il trasferimento delle risorse eventualmente già maturate presso il fondo di provenienza, For.Te. mette a disposizione un modulo specifico, il “Formato Portabilità risorse”, da compilare e trasmettere secondo le indicazioni pubblicate sul sito ufficiale. La portabilità non è automatica: va richiesta seguendo l’iter previsto.

Gli strumenti di finanziamento di For.Te.

For.Te. mette a disposizione delle aziende aderenti diversi canali di finanziamento, pensati per esigenze e dimensioni aziendali differenti.

Conto Individuale Aziendale (CIA) e Conto di Gruppo (CdG)

Il Conto Individuale Aziendale è il canale riservato alle aziende di dimensioni medio-grandi:

• le aziende con almeno 250 dipendenti ricevono l’attivazione automatica del CIA;
• le aziende con un numero di dipendenti compreso tra 150 e 249 possono richiederne l’attivazione, presentando domanda entro il 31 gennaio di ogni anno;
• più aziende dello stesso gruppo, anche con ragioni sociali diverse, o i consorzi di imprese, possono richiedere l’attivazione di un Conto di Gruppo, a condizione che il numero complessivo dei dipendenti non sia inferiore a 150.

Attraverso il CIA e il CdG, l’azienda può accantonare fino a un massimo del 90% delle risorse versate al Fondo (in base a un regolamento specifico in vigore dal 2022), da utilizzare per piani formativi individuali, aziendali o interaziendali. Le risorse accantonate devono però essere impiegate entro un periodo massimo di 36 mesi, trascorso il quale decadono. La richiesta di attivazione si presenta con l’apposito Modello RAC, disponibile sul sito del Fondo.

Il Catalogo Nazionale Voucher Formativi

Per le aziende di dimensioni più piccole, lo strumento principale è il Catalogo Nazionale Voucher Formativi, giunto alla terza edizione (Avviso 3/25): un elenco di corsi selezionati e validati dal Fondo, erogati da enti formativi qualificati attraverso un sistema di rating adottato nel 2021 e aggiornato nel 2025. Il catalogo attivo mette a disposizione circa 655 iniziative formative su temi come digitalizzazione, lingue, competenze trasversali e sicurezza, per un investimento complessivo di circa 14 milioni di euro, e resta aperto per 12 mesi dalla data di apertura.

Gli importi massimi di voucher richiedibili dipendono dal numero di dipendenti dell’azienda:

Il catalogo in vigore non prevede fasce dedicate alle aziende sopra i 50 dipendenti: per queste ultime i canali di riferimento restano il Conto Individuale Aziendale (per chi supera le soglie dimensionali indicate sopra) e gli Avvisi generalisti descritti di seguito.

Avvisi generalisti e Avvisi di sistema

Oltre al catalogo voucher, For.Te. pubblica periodicamente Avvisi generalisti o dedicati a specifici settori (ad esempio logistica, spedizioni e trasporti) o filiere, con una programmazione tipicamente biennale. Questi avvisi finanziano piani formativi aziendali, settoriali o territoriali più articolati rispetto al singolo voucher, e sono aperti in linea di principio a tutte le aziende aderenti, indipendentemente dalla dimensione, salvo condizioni specifiche indicate in ciascun testo di avviso.

Chi può usare cosa: la questione delle PMI

È un punto spesso poco chiaro: non tutti gli strumenti di For.Te. sono aperti a tutte le aziende allo stesso modo. In sintesi:

• Micro e piccole imprese (fino a 50 dipendenti): il canale più immediato è il Catalogo Nazionale Voucher Formativi, con gli importi massimi indicati in tabella.
• Aziende medie (tra 51 e 149 dipendenti): non accedono al CIA (riservato dalle soglie dimensionali sopra i 150 dipendenti) né, di norma, al catalogo voucher (limitato ai 50 dipendenti); il canale disponibile resta la partecipazione agli Avvisi generalisti o di sistema pubblicati dal Fondo.
• Aziende medio-grandi (150 dipendenti e oltre): possono richiedere il Conto Individuale Aziendale o, in caso di gruppo, il Conto di Gruppo, oltre a partecipare agli Avvisi generalisti.

Prima di pianificare un intervento formativo, conviene quindi verificare quale strumento corrisponde alla dimensione effettiva dell’azienda, anche perché le soglie e gli importi vengono aggiornati a ogni nuovo Avviso: quanto riportato in questa guida riflette l’Avviso in vigore al momento della pubblicazione e va sempre confrontato con il testo aggiornato sul sito del Fondo.

Il regime di aiuti di Stato: quando serve il cofinanziamento

La formazione finanziata da For.Te. non è mai gratuita “a prescindere”: la scelta del regime di aiuto applicabile incide sui costi effettivamente a carico dell’azienda. In generale, l’azienda beneficiaria non sostiene costi per l’iniziativa formativa scelta, salvo l’eventuale contributo privato obbligatorio nel caso in cui opti per il regime di aiuti di Stato ai sensi del Regolamento (UE) 651/2014 e successive modifiche.

In alternativa, l’azienda può optare per il regime “de minimis” (oggi disciplinato dal Regolamento (UE) 2831/2023, che ha sostituito il precedente Regolamento (UE) 1407/2013): in questo caso è generalmente esclusa dall’obbligo di cofinanziamento privato, ma il finanziamento resta subordinato agli esiti delle verifiche previste dal Fondo, incluso il controllo sul Registro Nazionale degli Aiuti di Stato (RNA), per accertare la disponibilità di plafond residuo. Per un approfondimento su come funziona il de minimis, sul plafond triennale e sul concetto di impresa unica, rimandiamo alla guida su aiuti de minimis, plafond e Registro Nazionale degli Aiuti.

Come verificare l’adesione e le risorse disponibili

Per controllare se l’azienda risulta già aderente a For.Te., è possibile utilizzare lo strumento di verifica presente sul sito ufficiale del Fondo, inserendo la matricola INPS (o il codice fiscale, per le aziende agricole). Per consultare l’importo delle risorse accantonate su un eventuale Conto Individuale Aziendale o Conto di Gruppo, oppure per presentare un piano formativo online, occorre invece accedere all’area riservata del sito, con le credenziali associate alla posizione aziendale.

Tempi: quanto passa tra adesione e utilizzo delle risorse

L’adesione tramite UNIEMENS non produce un accantonamento di risorse istantaneo e immediatamente spendibile: il contributo dello 0,30% versato mensilmente confluisce nel Fondo secondo le regole previste, e la disponibilità effettiva dipende dallo strumento scelto.

Per chi utilizza gli Avvisi o il catalogo voucher, un vincolo operativo comune è che la formazione deve avere inizio entro tre mesi dalla data di presentazione del piano formativo dichiarato. Per chi dispone di un Conto Individuale Aziendale o di un Conto di Gruppo, le risorse via via accantonate devono invece essere utilizzate entro il tetto massimo di 36 mesi, pena la decadenza. Non esiste quindi un’unica risposta valida per tutti i casi: i tempi vanno verificati in base allo strumento e all’Avviso specifico attivo al momento della richiesta.

Domande frequenti

L’adesione costa qualcosa?

No. L’adesione a For.Te. è gratuita e non comporta alcun costo né per l’azienda né per i lavoratori: si tratta di una destinazione del contributo obbligatorio dello 0,30% già versato all’INPS, non di un costo aggiuntivo.

Posso aderire se applico il CCNL Commercio o un altro contratto diverso dal terziario?

Sì. L’adesione a For.Te. non è vincolata al settore economico o al contratto collettivo applicato: qualsiasi azienda tenuta a versare il contributo integrativo dello 0,30% può scegliere questo fondo, a prescindere dal CCNL di riferimento.

I corsi obbligatori di sicurezza (D.Lgs. 81/2008) sono finanziabili?

For.Te. finanzia anche iniziative in materia di salute e sicurezza sul lavoro, comprese quelle riconducibili agli obblighi formativi dell’articolo 37 del D.Lgs. 81/2008. Le condizioni di finanziamento e l’eventuale cofinanziamento privato dipendono però dal regime di aiuto scelto dall’azienda (aiuti di Stato o de minimis): prima di presentare la domanda è indispensabile verificare le condizioni indicate nel testo dell’Avviso in vigore, perché possono cambiare da un bando all’altro.

Cosa succede se cambio fondo interprofessionale?

Nella denuncia UNIEMENS va indicato il codice di revoca “REVO” per il fondo di provenienza e poi il codice “FITE” per aderire a For.Te. Le eventuali risorse maturate presso il fondo precedente non si trasferiscono automaticamente: per richiederne la portabilità occorre compilare il modulo “Formato Portabilità risorse” messo a disposizione da For.Te.

Un dipendente in cassa integrazione può essere formato?

Sì. I lavoratori sospesi o in cassa integrazione rientrano tra i destinatari ammessi agli interventi formativi e, in base all’articolo 19, comma 7, della legge n. 2/2009 e a una delibera del Consiglio di Amministrazione di For.Te., sono esentati dall’obbligo di cofinanziamento privato normalmente richiesto per il regime de minimis.

Serve un ente di formazione accreditato?

Per i corsi del Catalogo Nazionale Voucher Formativi, gli enti erogatori sono quelli selezionati e validati direttamente da For.Te. attraverso l’Avviso e il sistema di rating adottato dal Fondo: l’azienda sceglie il corso tra quelli già presenti in catalogo. Per i piani formativi presentati a valere sugli Avvisi generalisti, i requisiti richiesti agli enti formativi (esperienza, capacità organizzativa, eventuali accreditamenti regionali) sono invece specificati di volta in volta nel testo dell’Avviso attivo: vanno verificati caso per caso prima di avviare il piano.

Perché non esiste “il prezzo” del commercialista

Chi digita “quanto costa il commercialista” su un motore di ricerca si aspetta quasi sempre un numero secco, magari una tabella con l’importo giusto per la propria situazione. Il numero secco, però, non esiste, e non per un difetto del mercato: è una conseguenza diretta di una scelta normativa precisa. Dal 2012 le tariffe professionali obbligatorie sono state abolite: il decreto-legge 24 gennaio 2012, n. 1 (le cosiddette “liberalizzazioni”), convertito con modificazioni dalla legge 24 marzo 2012, n. 27, ha stabilito all’articolo 9 che il compenso delle prestazioni professionali è pattuito liberamente tra le parti al momento del conferimento dell’incarico, e che sono abrogate le tariffe minime e massime precedentemente fissate per legge.

Questo significa che ogni commercialista è libero di fissare il proprio compenso in base a organizzazione dello studio, esperienza, complessità del cliente e mercato locale. Non è un vuoto normativo assoluto: il decreto ministeriale 20 luglio 2012, n. 140 ha introdotto dei “parametri” tecnici, ma la loro funzione è specifica e circoscritta. Servono al giudice per liquidare il compenso in sede giudiziale quando c’è una controversia tra professionista e cliente e manca un accordo scritto precedente, non sono un listino a cui il cliente possa appellarsi per contrattare la parcella. In pratica, chi cerca un punto di riferimento «ufficiale» per il prezzo lo troverà solo in tribunale, non sul mercato.

Quello che la legge garantisce, invece, è la trasparenza a monte. La legge 4 agosto 2017, n. 124 (legge annuale per la concorrenza), all’articolo 1, commi 150-152, ha modificato l’articolo 9, comma 4 del D.L. 1/2012 imponendo a tutti i professionisti iscritti a un ordine, commercialisti compresi, l’obbligo di comunicare al cliente in forma scritta o digitale, fin dal conferimento dell’incarico e senza bisogno che il cliente lo richieda, il grado di complessità della prestazione, la prevedibile misura del compenso con un preventivo di massima, il dettaglio delle voci di costo (comprese spese, oneri e contributi) e gli estremi della propria polizza assicurativa per responsabilità civile professionale. In altre parole: la legge non fissa il prezzo, ma obbliga il professionista a scriverlo prima di iniziare a lavorare. Se un commercialista non fornisce un preventivo scritto, sta già violando un obbligo di legge, indipendentemente da quanto chiede.

La struttura del compenso: canone o prestazione, e cosa include davvero

Nella prassi degli studi professionali il compenso si articola tipicamente in due modelli, spesso combinati.

• Canone forfettario periodico (mensile, trimestrale o annuale): copre un pacchetto di adempimenti ricorrenti concordati (tenuta contabilità, liquidazioni periodiche, dichiarativi standard, un numero definito di consulenze). È il modello più diffuso per chi ha un flusso di adempimenti stabile nel tempo, come i titolari di partita IVA e le piccole società.
• Compenso a prestazione singola: si paga per ogni pratica specifica (apertura partita IVA, una dichiarazione una tantum, una consulenza puntuale, una pratica straordinaria come una fusione o una perizia). È tipico di chi ha bisogno solo di adempimenti occasionali.

Il punto centrale, però, non è la forma del compenso ma il suo contenuto: cosa è incluso nel canone e cosa viene fatturato a parte. Ed è qui che entra in gioco il regime fiscale del cliente, perché regimi diversi comportano oggettivamente un carico di adempimenti diverso, e quindi un lavoro diverso da retribuire.

Forfettario: il pacchetto più leggero

Chi opera in regime forfettario non applica l’IVA sulle fatture emesse e non è quindi tenuto alle liquidazioni periodiche IVA (LIPE) né alla dichiarazione IVA annuale. Resta però obbligato, dal 2024, alla fatturazione elettronica tramite Sistema di Interscambio anche per le fatture verso privati (con il codice regime fiscale RF19 e natura N2.2, trattandosi di operazioni non soggette a IVA), dopo che è venuto meno l’esonero residuale riservato in precedenza alle partite IVA di dimensioni più contenute. Gli adempimenti tipici a carico dello studio per un forfettario riguardano quindi: gestione della fatturazione elettronica, calcolo dell’acconto e del saldo dell’imposta sostitutiva, dichiarazione dei redditi annuale, calcolo e versamento dei contributi previdenziali (INPS o cassa di categoria). È il pacchetto meno oneroso in termini di adempimenti oggettivi, e questo tende a riflettersi nel canone.

Ditta individuale in contabilità semplificata

Chi supera i limiti del forfettario o non ne ha i requisiti, e opera come ditta individuale, normalmente rientra nella contabilità semplificata (salvo opzione per l’ordinaria). Qui si aggiungono, rispetto al forfettario: l’applicazione e la liquidazione periodica dell’IVA (LIPE trimestrale), la tenuta dei registri IVA acquisti e vendite, la dichiarazione IVA annuale, la dichiarazione dei redditi con determinazione analitica del reddito d’impresa (costi e ricavi, non un coefficiente forfettario), l’eventuale gestione di dipendenti o collaboratori se presenti. Il carico di lavoro contabile è sensibilmente superiore a quello del forfettario, ed è normale che il compenso lo rifletta.

SRL in contabilità ordinaria

La società a responsabilità limitata comporta il carico di adempimenti più esteso tra i tre casi, per ragioni strutturali legate alla forma societaria stessa: tenuta della contabilità ordinaria con libro giornale e libro inventari, redazione del bilancio d’esercizio (stato patrimoniale, conto economico, nota integrativa e, dove previsto, rendiconto finanziario), deposito del bilancio in formato XBRL presso il Registro delle Imprese tenuto dalla Camera di Commercio entro trenta giorni dall’approvazione, LIPE trimestrale e dichiarazione IVA annuale, dichiarazione dei redditi societaria (modello Redditi SC) e determinazione delle imposte sul reddito d’impresa (IRES e IRAP dove dovuta), gestione di eventuali libri sociali obbligatori, oltre a un livello di consulenza normalmente più alto su temi come la distribuzione degli utili, i compensi agli amministratori, i rapporti con soci e, quando previsto dalle soglie di legge, il coordinamento con il revisore legale o il sindaco. È la ragione oggettiva, verificabile sugli adempimenti e non su una percezione soggettiva, per cui una SRL costa strutturalmente di più da seguire rispetto a un forfettario.

Quanto costa realmente: perché diffidare dei numeri che circolano online

A questo punto arriva la domanda pratica: quanto si paga, in euro, per ciascuno di questi pacchetti? La risposta onesta è che non esistono, al momento, indagini di categoria o osservatori dei prezzi recenti e sufficientemente rappresentativi da poter citare con affidabilità una forchetta di importi valida su scala nazionale. I range che si trovano su blog e comparatori online quasi sempre non indicano una fonte verificabile, e spesso sono numeri costruiti per attirare clic più che per fotografare il mercato reale, che varia moltissimo tra una città e l’altra, tra uno studio strutturato e un professionista singolo, tra un cliente con contabilità pulita e uno che consegna documenti disordinati in ritardo.

Piuttosto che inseguire un numero medio inaffidabile, conviene imparare a leggere un preventivo, che per legge deve arrivare scritto (L. 124/2017, art. 1, comma 150). Un preventivo utile a confrontare offerte diverse dovrebbe specificare: quali adempimenti ricorrenti sono inclusi nel canone e con quale periodicità; cosa è escluso e fatturato a parte (ad esempio pratiche straordinarie, consulenze aggiuntive, gestione di un contenzioso, apertura di nuove partite IVA collegate); se il compenso è comprensivo di contributo integrativo alla cassa professionale (di norma il 4% aggiuntivo) e di eventuali spese vive; gli estremi della polizza assicurativa di responsabilità civile professionale, obbligatoria per i professionisti iscritti all’ordine dei dottori commercialisti ed esperti contabili ai sensi dell’articolo 5 del D.P.R. 7 agosto 2012, n. 137. Un preventivo che manca di questi elementi non è a norma, prima ancora che essere conveniente o meno.

I segnali di uno studio buono (e i segnali di allarme)

Il prezzo, da solo, non dice molto sulla qualità del servizio. Alcuni segnali aiutano a distinguere uno studio affidabile da uno che genererà problemi più avanti.

• Preventivo scritto e dettagliato fin dal primo contatto, senza bisogno di chiederlo esplicitamente: è un obbligo di legge, non una cortesia.
• Proattività sulle scadenze: uno studio che avvisa prima delle scadenze fiscali, e non si limita a rincorrerle a ridosso della data, riduce il rischio di sanzioni evitabili.
• Chi risponde davvero: capire se, quando serve un chiarimento, si parla con il titolare o con chi conosce concretamente la propria pratica, oppure sempre e solo con una segreteria che fa da filtro senza soluzioni.
• Digitalizzazione dei flussi: gestionali per l’invio dei documenti, fatturazione elettronica integrata, canali di comunicazione tracciabili, riducono errori e tempi morti rispetto allo scambio disordinato di email e cartelle.
• Specializzazione settoriale: uno studio che segue già altre attività simili alla propria (stesso settore merceologico, stessa forma societaria, stesse problematiche tipiche) parte in vantaggio rispetto a uno che deve improvvisare.

Al contrario, sono segnali di allarme: l’assenza di un preventivo scritto anche dopo averlo richiesto esplicitamente, risposte vaghe su cosa sia incluso nel canone, l’impossibilità di ottenere mai un contatto diretto con chi segue realmente la pratica, l’uso esclusivo di documenti cartacei o email non organizzate per lo scambio di informazioni sensibili.

Cambiare commercialista: come si fa, passo per passo

Cambiare professionista è un’operazione più semplice di quanto sembri, ma va gestita con ordine e nei tempi giusti.

1. Scegliere il momento giusto. Il passaggio ideale avviene a inizio anno, prima che partano le scadenze contabili e dichiarative legate al nuovo periodo d’imposta, così da evitare sovrapposizioni di responsabilità a metà di un adempimento in corso.
2. Individuare il nuovo studio e definire con lui un preventivo scritto, verificando esplicitamente cosa si aspetta in termini di documentazione pregressa.
3. Comunicare la disdetta al professionista uscente, formalmente, indicando la data di cessazione dell’incarico. Non serve una motivazione articolata: il rapporto professionista-cliente si fonda sulla libera scelta reciproca.
4. Richiedere la restituzione della documentazione. Qui interviene una garanzia deontologica precisa: il codice deontologico della professione di dottore commercialista ed esperto contabile impone al professionista di restituire senza ritardo, dietro rilascio di ricevuta, tutta la documentazione ricevuta dal cliente per l’espletamento dell’incarico, compresa quella ricevuta da terzi per conto del cliente (ad esempio dalla pubblica amministrazione). Il professionista può trattenerne una copia per documentare i propri adempimenti o fino al saldo del proprio compenso, ma non oltre. Il codice prevede inoltre, per il commercialista sostituito, un obbligo di leale collaborazione verso il collega subentrante, compresa la trasmissione della documentazione utile previo consenso del cliente. Il fondamento generale, applicabile a tutte le professioni intellettuali, è l’articolo 2235 del codice civile, che vieta di trattenere le cose e i documenti ricevuti dal cliente oltre il tempo strettamente necessario alla tutela dei propri diritti.
5. Verificare la continuità degli invii telematici (fatturazione elettronica, deleghe, cassetto fiscale) con il nuovo studio, per evitare buchi nella trasmissione dei dati durante il passaggio di consegne.

Quando il solo commercialista non basta

Per un forfettario o una piccola ditta individuale, il commercialista tradizionale copre di norma l’intero fabbisogno: adempimenti fiscali, dichiarativi, contributivi. Man mano che l’attività cresce, però, emergono esigenze che il commercialista, per formazione e per tempo disponibile, non sempre riesce a coprire in profondità.

Chi ha bisogno di leggere i propri numeri in chiave gestionale, non solo fiscale, capire margini reali per prodotto o servizio, il punto di pareggio, l’andamento della cassa nei mesi successivi, ha bisogno di un affiancamento di controllo di gestione. Su questo abbiamo dedicato una guida pratica su margini, break-even e cash flow per le PMI. Quando l’esigenza di visione finanziaria diventa strutturale ma l’azienda non ha ancora le dimensioni per un direttore finanziario a tempo pieno, la figura intermedia è quella del CFO frazionale, descritta in dettaglio nella guida su cosa fa, quando serve e quanto costa il CFO frazionale.

Allo stesso modo, chi assume dipendenti ha bisogno di un consulente del lavoro per la gestione di buste paga, contratti e adempimenti in materia di lavoro, un ambito distinto da quello del commercialista anche se spesso i due studi collaborano. E chi vuole investire nella formazione del personale senza caricare il costo interamente sul bilancio aziendale può valutare i fondi interprofessionali, come spiegato nella guida su come funziona la formazione finanziata per i dipendenti.

Domande frequenti

Posso fare da solo la contabilità se sono in regime forfettario?

Dal punto di vista tecnico, la gestione contabile di un forfettario è più semplice di quella degli altri regimi (niente IVA, tassazione a coefficiente), e alcuni lo fanno autonomamente con software di fatturazione. Resta comunque necessario conoscere con precisione le scadenze fiscali e contributive e le regole di fatturazione elettronica in vigore, perché gli errori restano a carico di chi ha presentato la dichiarazione, indipendentemente da chi l’ha materialmente compilata.

Il commercialista risponde se commette un errore?

Sì, in linea di principio. Il commercialista è un prestatore d’opera intellettuale e risponde dei danni causati al cliente per inadempimento o negligenza. Per gli errori definibili «elementari» (ad esempio dimenticare una scadenza) si applica lo standard di diligenza ordinaria; per le prestazioni che comportano la soluzione di problemi tecnici di particolare difficoltà, l’articolo 2236 del codice civile limita la responsabilità ai casi di dolo o colpa grave. In ogni caso, i professionisti iscritti all’ordine sono obbligati per legge a una polizza assicurativa di responsabilità civile professionale (art. 5, D.P.R. 137/2012), i cui estremi devono essere comunicati al cliente al conferimento dell’incarico.

Devo firmare per forza un contratto scritto?

La legge non impone necessariamente un contratto formale in senso stretto, ma impone che il preventivo con la stima del compenso e le informazioni obbligatorie (complessità dell’incarico, voci di costo, dati della polizza assicurativa) sia comunicato in forma scritta o digitale fin dal conferimento dell’incarico, anche tramite un semplice scambio di email con questi contenuti.

Posso cambiare commercialista a metà anno?

Sì, non ci sono vincoli di legge che lo impediscano. Va però valutato con attenzione se ci sono adempimenti a cavallo (una dichiarazione in corso di lavorazione, una liquidazione IVA imminente) per evitare sovrapposizioni di responsabilità tra il professionista uscente e quello entrante nel passaggio di consegne.

Il vecchio commercialista può trattenere i miei documenti se non l’ho ancora pagato?

Può trattenerne una copia a garanzia del proprio compenso, ma non gli originali né la disponibilità piena della documentazione oltre il tempo strettamente necessario a tutelare il proprio credito, secondo i principi dell’articolo 2235 del codice civile e del codice deontologico della professione.

Cos’è il CFO frazionale e perché se ne parla sempre di più

Il termine CFO frazionale (dall’inglese fractional CFO) indica un direttore finanziario senior che presta la propria opera per più aziende contemporaneamente, dedicando a ciascuna un numero limitato e concordato di giornate al mese — tipicamente da una a quattro. Non è un dipendente, non lavora a tempo pieno per un solo committente e non è, di per sé, una figura disciplinata da una legge specifica: è un professionista o un manager con esperienza da direzione finanziaria che struttura il proprio intervento come una collaborazione ricorrente ma parziale.

Il punto che genera più confusione tra chi lo sente nominare per la prima volta è la sovrapposizione, solo apparente, con altre figure che già popolano l’organigramma (o il libro paga) di una PMI. Vale la pena separarle subito, perché rispondono a esigenze diverse e non sono sostituibili l’una con l’altra.

La differenza sostanziale con il commercialista è che quest’ultimo presidia il rapporto con il Fisco e gli obblighi civilistici: è un ruolo necessario ma reattivo rispetto a scadenze già fissate dalla legge. Il CFO frazionale lavora invece a monte, sulle decisioni che quei numeri li generano: quanto e come indebitarsi, quale prezzo applicare, se e quando fare un’acquisizione. Con il controller la differenza è di piano: il controller costruisce il cruscotto, il CFO frazionale lo legge insieme all’imprenditore e lo trasforma in decisioni verso banche, soci, consiglio di amministrazione. Con il temporary manager la differenza è di intensità e durata: il temporary CFO è full-time per un tempo limitato, di solito su un’emergenza o un progetto di ampio respiro; il CFO frazionale è un rapporto strutturalmente parziale ma pensato per durare nel tempo.

Cosa fa in concreto un CFO frazionale

Le attività tipiche di un incarico di CFO frazionale in una PMI italiana includono, in ordine di ricorrenza:

• Pianificazione finanziaria e cash flow: costruzione di un piano di tesoreria a rotazione (es. 13 settimane) e di un budget annuale collegato agli obiettivi commerciali, per anticipare tensioni di liquidità invece di scoprirle a consuntivo.
• Rapporto con le banche: preparazione e negoziazione di affidamenti, predisposizione di piani economico-finanziari (PEF) e business plan a supporto di richieste di fido, interlocuzione diretta con i referenti di istituto in occasione di revisioni annuali degli affidamenti.
• Controllo di gestione evoluto: non la semplice produzione di report (compito del controller, se presente), ma la definizione degli indicatori che contano davvero per quell’azienda e la lettura critica degli scostamenti con l’organo amministrativo.
• Preparazione a operazioni straordinarie: strutturazione finanziaria in vista di un’acquisizione, di un’emissione di minibond, di un aumento di capitale o dell’ingresso di un socio finanziario, incluse le interlocuzioni con advisor esterni.
• Reporting per il consiglio di amministrazione o per la proprietà: predisposizione di un pacchetto informativo periodico (mensile o trimestrale) che consenta a chi decide di farlo con dati aggiornati e comparabili, invece che con sensazioni.

Un esempio utile a fissare l’idea: Tizio, titolare di un’azienda meccanica da 6 milioni di euro di fatturato, ha per anni gestito i rapporti con le due banche di riferimento “a braccio”, portando lui stesso i bilanci in filiale. Quando la banca ha iniziato a chiedere un piano finanziario a supporto del rinnovo degli affidamenti, Tizio si è reso conto di non avere né il tempo né lo strumentario per costruirlo in modo credibile: è uno dei casi-scuola in cui un CFO frazionale entra in scena non per sostituire nessuno, ma per colmare esattamente quel vuoto.

Quando serve davvero (e quando no)

Non è una figura per tutti, e presentarla come tale sarebbe fuorviante. Alcuni segnali indicano che il momento è arrivato:

• la banca (o più banche insieme) chiede budget, piani previsionali o business plan che in azienda nessuno sa costruire in modo strutturato;
• l’azienda sta crescendo rapidamente e la crescita, invece di generare cassa, la sta bruciando (magazzino e crediti verso clienti che si gonfiano più in fretta dei ricavi);
• è in corso o si avvicina un passaggio generazionale, e serve una figura terza che aiuti a tradurre in numeri (e in governance) un passaggio che altrimenti resta solo emotivo o familiare;
• è allo studio un’operazione straordinaria — acquisizione di un concorrente, emissione di un minibond, apertura del capitale a un investitore — che richiede una struttura finanziaria e una capacità di interlocuzione che l’azienda non ha mai dovuto avere prima.

Al contrario, per una micro-impresa senza reale complessità finanziaria — un’attività con un solo fido, senza ambizioni di crescita rapida e senza operazioni straordinarie all’orizzonte — un CFO frazionale è quasi sempre uno strumento sovradimensionato. In questi casi ha più senso partire da un controllo di gestione di base (margini per prodotto/cliente, break-even, cash flow elementare), che spesso risolve l’80% del problema percepito a una frazione del costo e della complessità organizzativa. Su questo trovi una guida pratica dedicata: controllo di gestione per PMI: margini, break-even e cash flow. Il CFO frazionale diventa rilevante quando il controllo di gestione di base è già in piedi (o quando serve costruirlo insieme a una visione più ampia) e la complessità — dimensionale, finanziaria o di governance — ha superato quello che un imprenditore o un controller interno possono gestire da soli.

Quanto costa: capire il meccanismo, non inseguire una tariffa

Non esiste un listino ufficiale del CFO frazionale in Italia, e diffidare di chi cita un numero secco senza contesto è ragionevole: il compenso dipende da seniority del professionista, complessità dell’incarico, area geografica e numero di giornate concordate. Quello che si può spiegare con onestà è la struttura con cui il costo viene normalmente costruito, non una cifra valida per tutti.

Le due forme più diffuse sono:

• tariffa giornaliera, moltiplicata per il numero di giornate mensili concordate (es. 2 giornate/mese);
• canone mensile forfettario, che copre un pacchetto di attività e una disponibilità concordata, indipendentemente dal conteggio puntuale delle ore.

Un dato di mercato, riferito però al temporary management in generale (non specificamente al CFO frazionale, ma con un meccanismo di costruzione del prezzo assimilabile) è utile per capire l’ordine di grandezza del ragionamento: alcuni operatori del settore riportano un canone fisso mensile per una presenza di circa mezza giornata a settimana intorno ai 2.500 euro, e tariffe giornaliere per consulenti/manager senior comprese tra 400 e 1.500 euro. Sono cifre pubblicate da operatori di settore a scopo commerciale, non un benchmark istituzionale: vanno lette come indicazione di meccanismo, non come tariffario da applicare senza verifica.

Per capire se l’investimento ha senso, il confronto logico è con il costo aziendale di un CFO interno a tempo pieno. Il meccanismo, in modo dichiaratamente indicativo, è: costo azienda ≈ RAL lorda + oneri contributivi e assicurativi a carico del datore di lavoro, che in Italia si attestano orientativamente intorno al 30% della RAL (a cui si aggiungono TFR e, spesso, benefit). Su una RAL di un CFO senior full-time — cifra che varia moltissimo per area geografica e settore e che qui non viene stimata — l’azienda sostiene quindi un costo complessivo superiore alla sola retribuzione lorda. È questo confronto, e non l’inseguimento di una tariffa “di mercato” uguale per tutti, il criterio corretto per valutare se un CFO frazionale a poche giornate al mese sia più sostenibile di un’assunzione a tempo pieno che, per una PMI di media complessità, spesso non è nemmeno necessaria.

Il contratto: cosa mettere nero su bianco

L’incarico di CFO frazionale non è, salvo casi particolari, una professione regolamentata soggetta a un albo: si tratta tipicamente di un contratto d’opera intellettuale, riconducibile all’art. 2222 c.c. (prestazione di lavoro prevalentemente personale, senza vincolo di subordinazione, dietro corrispettivo). Se il professionista è iscritto a un ordine (ad esempio un dottore commercialista che presta anche attività di direzione finanziaria), si applicano in aggiunta le regole proprie delle professioni intellettuali (artt. 2229 e seguenti c.c.), ma l’incarico di CFO in sé resta un rapporto atipico da definire contrattualmente in ogni sua parte, perché la legge non ne disciplina il contenuto specifico.

Le clausole che meritano attenzione, prima di firmare:

• Perimetro dell’incarico: quali attività sono incluse (pianificazione, banche, reporting) e quali no (es. rappresentanza legale, firma di atti, gestione operativa della tesoreria quotidiana).
• Giorni e modalità di erogazione: numero di giornate mensili, presenza in sede vs. da remoto, reperibilità tra una giornata e l’altra.
• Riservatezza e NDA: obbligo di confidenzialità su dati sensibili (bilanci, piani, trattative in corso), tanto più rilevante perché il professionista lavora tipicamente per più clienti in parallelo, anche dello stesso settore.
• Conflitto di interessi: clausola che vieti o regoli l’assistenza contemporanea a concorrenti diretti, e che disciplini cosa succede se emerge un conflitto durante l’incarico.
• Recesso: termini di preavviso per entrambe le parti, per evitare di trovarsi senza continuità nel bel mezzo di una trattativa bancaria o di un’operazione straordinaria.

Attenzione a deleghe e ruolo nel consiglio

Finché il CFO frazionale resta un consulente esterno che riferisce all’imprenditore o all’organo amministrativo, la sua responsabilità è quella, contrattuale, del professionista che ha eseguito male o non ha eseguito l’incarico. Il quadro cambia radicalmente se il CFO frazionale riceve una delega di poteri gestori (art. 2381 c.c.) o entra formalmente nel consiglio di amministrazione: a quel punto si applicano le regole di responsabilità degli amministratori verso la società, i soci e i creditori (art. 2392 c.c. e seguenti), con un livello di esposizione personale non paragonabile a quello di un consulente esterno. È un passaggio che va valutato con un professionista legale prima di essere formalizzato, non dopo.

Il legame con gli adeguati assetti organizzativi (art. 2086 c.c.)

Dal 16 marzo 2019 l’art. 2086, secondo comma, del codice civile — introdotto dall’art. 375 del Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (d.lgs. 14/2019) — impone all’imprenditore che operi in forma societaria o collettiva il dovere di istituire un assetto organizzativo, amministrativo e contabile adeguato alla natura e alle dimensioni dell’impresa, anche in funzione della tempestiva rilevazione della crisi. Un CFO frazionale non è l’unico modo per adempiere a questo obbligo, ma è spesso lo strumento più concreto per farlo davvero, perché porta in azienda proprio ciò che la norma richiede: pianificazione finanziaria strutturata, cash flow previsionale, reportistica affidabile verso chi amministra. Su questo tema, che riguarda ogni PMI costituita in forma di società indipendentemente dalle dimensioni, trovi l’approfondimento dedicato: adeguati assetti organizzativi ex art. 2086 c.c.

Domande frequenti

Il CFO frazionale può firmare il bilancio d’esercizio?

No. La redazione del bilancio è compito dell’organo amministrativo, e la responsabilità di approvarlo resta in capo agli amministratori della società. Il CFO frazionale può coordinare, impostare e supportare tecnicamente il processo, ma non sottoscrive il bilancio al posto degli amministratori, né lo firma digitalmente in luogo loro ai fini del deposito, salvo che ricopra egli stesso la carica di amministratore.

Che differenza c’è tra CFO frazionale e temporary CFO?

Il temporary CFO lavora a tempo pieno per un periodo definito, tipicamente su un’emergenza, un turnaround o un progetto delimitato. Il CFO frazionale lavora a giornate ridotte ma con continuità nel tempo, come rapporto strutturale e non come intervento a termine.

Quante giornate al mese servono realmente?

Dipende dalla complessità: molte collaborazioni partono da una o due giornate mensili per poi assestarsi su tre o quattro nei periodi di maggiore intensità (rinnovo affidamenti, chiusura di bilancio, operazioni straordinarie in corso).

Un commercialista può fare anche da CFO frazionale?

Può avere le competenze per farlo, ma si tratta di due funzioni diverse per natura: il commercialista presidia adempimenti e compliance fiscale, il CFO frazionale presidia decisioni di pianificazione e finanza. Alcuni professionisti offrono entrambe le funzioni, ma è bene che l’incarico distingua con chiarezza cosa rientra nell’una e cosa nell’altra, anche ai fini del compenso.

Serve un incarico scritto o basta un accordo verbale?

È fortemente sconsigliato procedere senza un contratto scritto: dato che si tratta di un rapporto atipico non disciplinato in dettaglio dalla legge, è il contratto stesso — non una norma di default — a stabilire perimetro, responsabilità, riservatezza e condizioni di uscita.

Perché guardare solo il conto in banca è un errore

Molti titolari di piccole e medie imprese misurano la salute dell’azienda con un unico indicatore: il saldo del conto corrente. Se il conto è pieno, l’anno va bene; se è in affanno, qualcosa non torna. È un metodo comprensibile, ma ingannevole, perché la cassa dipende anche da incassi e pagamenti sfasati nel tempo, non solo dalla redditività reale del business.

Il bilancio civilistico, dal canto suo, non risolve il problema perché arriva tardi (spesso mesi dopo la chiusura dell’esercizio) e aggrega troppo: un unico risultato d’esercizio non dice quale prodotto, cliente o commessa genera margine e quale invece lo distrugge silenziosamente. Decidere sui prezzi, sulle commesse da accettare o sui costi da tagliare guardando solo bilancio e conto corrente equivale a guidare osservando lo specchietto retrovisore.

Il controllo di gestione nasce per colmare questo vuoto: un insieme di strumenti, semplici anche per una piccola impresa, che permettono di leggere l’andamento aziendale con cadenza mensile, prima che i problemi diventino irreversibili.

Non è solo buon senso: è un dovere previsto dalla legge

Dal 16 marzo 2019 l’articolo 2086 del Codice civile, modificato dal Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (d.lgs. 14/2019), impone a chi opera in forma societaria o collettiva di istituire un assetto organizzativo, amministrativo e contabile adeguato alla natura e alle dimensioni dell’impresa, anche allo scopo di rilevare tempestivamente una situazione di crisi e la perdita di continuità aziendale.

In pratica, avere strumenti minimi di controllo di gestione (anche solo un budget e un conto economico riclassificato mensile) non è più soltanto una buona prassi manageriale: è un elemento che rientra negli obblighi degli amministratori. Per l’inquadramento giuridico completo — responsabilità degli amministratori, proporzionalità dell’assetto, rapporti con gli strumenti di allerta della crisi — rimandiamo alla guida dedicata Adeguati assetti organizzativi: cosa dice l’art. 2086 c.c.. In questa sede ci concentriamo sul lato operativo: quali numeri guardare e come costruirli.

I quattro strumenti base del controllo di gestione

Non serve un software complesso né un ufficio dedicato per cominciare. Bastano quattro strumenti, spiegati qui con un esempio numerico volutamente semplice e dichiaratamente didattico (i nomi e le cifre sono inventati solo per illustrare il meccanismo, non rappresentano dati di mercato).

1. Il margine di contribuzione per prodotto o commessa

Il margine di contribuzione è la differenza tra il prezzo di vendita e i costi variabili (materie prime, lavorazioni esterne, provvigioni legate alla vendita). Dice quanto ogni prodotto o commessa contribuisce a coprire i costi fissi e, dopo, a generare utile.

Esempio. Tizio ha un piccolo laboratorio artigianale con due linee di prodotto:

Il Prodotto A fattura di più (20.000 contro 9.000) e sembra il «prodotto di punta», ma genera meno margine in valore assoluto e una marginalità percentuale molto più bassa. Se Tizio decidesse, per crescere, di spingere ancora di più sul Prodotto A — magari con uno sconto — rischierebbe di aumentare il fatturato riducendo l’utile reale. Senza calcolare il margine per prodotto, questa distorsione resta invisibile.

2. Il break-even point (punto di pareggio)

Il break-even point è il livello di fatturato (o di quantità vendute) oltre il quale l’azienda inizia a generare utile, dopo aver coperto tutti i costi fissi.

La formula, nella versione più semplice:

Break-even (in valore) = Costi fissi / (Margine di contribuzione % medio)

Esempio. Caio gestisce un piccolo negozio con costi fissi mensili (affitto, personale, utenze, canoni) pari a 8.000 euro e un margine di contribuzione medio del 40% sul fatturato. Il punto di pareggio è: 8.000 / 0,40 = 20.000 euro di fatturato mensile. Sotto questa soglia, Caio è in perdita anche se il negozio «lavora» e incassa; sopra, ogni euro di fatturato aggiuntivo genera margine netto. Conoscere questa soglia permette di capire, mese per mese, quanta strada manca prima di essere in utile — non a consuntivo, ma mentre il mese è ancora in corso.

Lo stesso calcolo può essere espresso anche in quantità, dividendo i costi fissi per il margine di contribuzione unitario medio: è utile quando si vogliono fissare obiettivi di vendita concreti (numero di pezzi, di clienti, di commesse) invece di una soglia di fatturato astratta. Ripetere il calcolo ogni volta che cambiano i costi fissi o il mix di prodotti venduti è essenziale: un break-even calcolato una volta e mai aggiornato perde rapidamente di significato.

3. Budget e analisi degli scostamenti

Il budget è una previsione di ricavi e costi per l’anno (o per il trimestre), suddivisa per mese. Da sola serve a poco: il valore sta nel confrontarla periodicamente con i dati reali, per individuare gli scostamenti (scostamento = dato reale meno dato a budget) e capirne la causa prima che si accumulino.

Un’analisi mensile permette, ad esempio, di accorgersi che i costi di materie prime sono saliti dell’8% rispetto al previsto già a marzo, invece di scoprirlo a consuntivo l’anno successivo, quando ormai il danno è fatto su dodici mesi di produzione. Non serve un budget elaborato al centesimo: anche una previsione approssimativa, purché aggiornata e confrontata con regolarità, vale più di nessun budget.

4. Cash flow previsionale: la differenza tra utile e cassa

Un’azienda può essere in utile sulla carta e in crisi di liquidità nella realtà. Il motivo tipico è lo sfasamento tra tempi di incasso e tempi di pagamento, misurato spesso con il DSO (giorni medi di incasso dai clienti, Days Sales Outstanding).

Esempio. L’azienda di Tizio vende a 100.000 euro al mese con un margine sano, ma i clienti pagano mediamente a 90 giorni, mentre Tizio paga i propri fornitori a 30 giorni. Per due mesi pieni l’azienda deve anticipare di tasca propria (o con una linea di credito) gli importi già «guadagnati» sulla carta ma non ancora incassati. Se la crescita del fatturato non è accompagnata da un piano di cassa, l’azienda può risultare in utile a bilancio e, contemporaneamente, senza liquidità per pagare gli stipendi. Il cash flow previsionale — una proiezione mese per mese di incassi e pagamenti attesi — è lo strumento che rende visibile questo scarto prima che diventi un’emergenza.

I KPI minimi per una PMI

Non serve monitorare decine di indicatori: pochi KPI, seguiti con costanza mensile, bastano a tenere sotto controllo l’azienda. Ciò che conta non è la quantità di numeri prodotti, ma la costanza con cui vengono letti e confrontati nel tempo, mese su mese e anno su anno.

Da dove iniziare, in pratica

Costruire un sistema di controllo di gestione completo richiede tempo, ma i primi passi sono alla portata di qualsiasi PMI:

• Contabilità analitica minima: affiancare alla contabilità generale (obbligatoria per legge) una riclassificazione dei costi per destinazione, distinguendo almeno costi variabili e costi fissi.
• Centri di costo essenziali: suddividere i costi per area (produzione, commerciale, amministrazione) o per linea di prodotto, anche con un semplice foglio di calcolo, senza necessariamente investire subito in un gestionale dedicato.
• Cadenza mensile: i numeri vanno letti ogni mese, non ogni anno. Un ritardo di reazione di dodici mesi, su un problema di marginalità, può voler dire dodici mesi di perdite accumulate.
• Chi se ne occupa: nelle micro-imprese spesso è lo stesso titolare, con il supporto del commercialista per l’impostazione iniziale; nelle PMI più strutturate si affida la funzione a una risorsa interna (controller) o, sempre più spesso, a un CFO frazionale — un professionista esperto di finanza aziendale che presta la propria attività part-time, a costi proporzionati alla dimensione dell’impresa. Per capire di cosa si occupa esattamente, quando conviene e quanto costa, si veda la guida CFO frazionale per PMI: cosa fa, quando serve, quanto costa.

Errori comuni da evitare

Alcuni errori ricorrono con grande frequenza nelle PMI che non hanno ancora strutturato un controllo di gestione, e quasi sempre nascono dall’abitudine di ragionare per intuito su numeri che non sono mai stati verificati con calma:

• Prezzi fissati «a sensazione», partendo da un costo pieno calcolato male o mai aggiornato, che non tiene conto dell’aumento reale dei costi variabili nel tempo.
• Ignorare il magazzino: merce o materie prime ferme per mesi rappresentano capitale immobilizzato e un costo implicito (finanziario e di obsolescenza) che raramente viene contabilizzato nella percezione quotidiana dell’imprenditore.
• Confondere fatturato e margine: come nell’esempio del Prodotto A, un fatturato in crescita non garantisce affatto un utile in crescita, se la marginalità del mix di vendita peggiora.
• Trattare utile e cassa come sinonimi, dimenticando che tempi di incasso e pagamento possono generare tensioni di liquidità anche in presenza di conti economici sani.

Domande frequenti

Il controllo di gestione è obbligatorio per legge?

Non esiste un obbligo puntuale di adottare «il controllo di gestione» in quanto tale, ma l’art. 2086 c.c. impone alle società di dotarsi di un assetto organizzativo, amministrativo e contabile adeguato, anche per rilevare tempestivamente eventuali segnali di crisi: nella pratica, questo comporta l’adozione di strumenti minimi di monitoraggio periodico dei numeri aziendali.

Da che dimensione di azienda ha senso introdurlo?

Il principio di proporzionalità richiamato dalla norma vale anche sul piano gestionale: già una micro-impresa può trarre beneficio da un margine di contribuzione calcolato per prodotto e da un budget di cassa mensile, con strumenti anche molto semplici (un foglio di calcolo), prima di valutare software o figure dedicate.

Qual è la differenza tra margine di contribuzione e utile?

Il margine di contribuzione è calcolato sottraendo al prezzo di vendita solo i costi variabili; l’utile si ottiene sottraendo anche i costi fissi e le imposte. Un prodotto con margine di contribuzione positivo contribuisce comunque a coprire i costi fissi, anche se l’azienda nel suo complesso è ancora in perdita.

Perché un’azienda in utile può restare senza liquidità?

Perché utile e cassa seguono logiche diverse: l’utile si registra quando la vendita è fatturata, la cassa si muove quando il cliente paga davvero. Se i tempi di incasso sono più lunghi dei tempi di pagamento ai fornitori, l’azienda deve anticipare risorse proprie per mesi, anche a fronte di un conto economico positivo.

Serve un software gestionale per iniziare?

No: per i primi mesi un foglio di calcolo ben strutturato, con la separazione tra costi fissi e variabili e un budget di cassa mensile, è sufficiente. Un software dedicato diventa utile quando i volumi di dati o il numero di centri di costo crescono al punto da rendere il foglio di calcolo poco pratico da aggiornare.

Il primo dipendente cambia i conti dell’impresa

Tizio ha una ditta individuale che ripara elettrodomestici e per la prima volta ha più lavoro di quanto riesca a gestire da solo. Ha deciso di assumere Caio, ma quando ha chiesto un preventivo al consulente del lavoro è rimasto sorpreso: la cifra indicata come costo annuo era molto più alta dello stipendio netto che pensava di offrire. Questa guida spiega perché succede, quali sono i passi obbligatori prima e dopo l’assunzione, e quali errori commettono più spesso i neo-datori di lavoro.

Dalla RAL al costo azienda: il meccanismo

La RAL (retribuzione annua lorda) è la cifra scritta nella lettera di assunzione: è il lordo che il dipendente vede in busta paga prima delle trattenute. Il costo azienda è un’altra cosa: è quanto l’impresa spende davvero ogni anno per quel lavoratore, ed è sempre superiore alla RAL. La differenza è composta da quattro voci.

• Contributi previdenziali INPS a carico del datore. Sulla retribuzione imponibile grava un’aliquota previdenziale (quota IVS) pari al 23,81% a carico dell’azienda, a cui si aggiungono altre voci minori (NASpI, fondo di garanzia TFR, maternità, eventuali fondi di solidarietà di settore) che variano in base al settore, alla dimensione dell’impresa e al CCNL applicato.
• Premio INAIL. È l’assicurazione obbligatoria contro gli infortuni sul lavoro. Il tasso si calcola per mille euro di retribuzione e dipende dalla lavorazione svolta: un lavoro d’ufficio ha un tasso molto basso, un cantiere edile un tasso molto più alto. Non esiste un’aliquota unica: va verificata sulla tariffa INAIL relativa alla voce di rischio dell’attività.
• TFR (trattamento di fine rapporto) maturato. Ogni anno l’azienda accantona una quota di retribuzione che il dipendente riceverà alla cessazione del rapporto (o prima, in caso di anticipo). L’articolo 2120 del Codice civile fissa la quota nella retribuzione annua utile diviso 13,5, che al netto della quota destinata al Fondo di garanzia INPS corrisponde a circa il 6,91% della retribuzione annua lorda.
• Tredicesima (ed eventuale quattordicesima). Se il CCNL applicato le prevede, sono mensilità aggiuntive che vanno conteggiate nel costo complessivo: molti contratti collettivi le includono già nella RAL espressa “su 13 o 14 mensilità”, altri le trattano a parte. È un punto da chiarire con il consulente del lavoro fin dal primo colloquio.

Un esempio numerico (indicativo)

Tizio assume Caio come commesso con un CCNL del commercio, con una retribuzione lorda di 1.700 euro su 14 mensilità, per una RAL di 23.800 euro annui. Ai soli fini illustrativi, ipotizziamo un’aliquota contributiva complessiva a carico del datore del 30% (valore di esempio: comprende il 23,81% previdenziale verificato più le voci minori) e un premio INAIL indicativo del 2% (il tasso reale dipende dalla lavorazione e va verificato sulla tariffa INAIL).

In questo esempio il costo azienda supera la RAL di quasi il 39%. È una proporzione plausibile per molti contratti, ma non un valore universale: l’aliquota contributiva effettiva, il tasso INAIL e la presenza di mensilità aggiuntive vanno sempre verificati con il consulente del lavoro prima di fare un’offerta al candidato.

I passi obbligatori prima del primo giorno di lavoro

Scegliere il CCNL applicabile

Il primo passo, spesso sottovalutato, è individuare il contratto collettivo nazionale corretto in base al settore di attività dell’impresa (non a quello che sembra “più economico”). Il CCNL applicato determina minimi retributivi, mensilità aggiuntive, orario, ferie e periodo di prova: sbagliarlo espone a contenziosi e a conguagli successivi.

Apertura della posizione INAIL

Prima di iniziare l’attività con personale dipendente, l’impresa deve aprire la posizione assicurativa presso l’INAIL (denuncia di esercizio). Dal 2003 la denuncia non deve più essere presentata con 5 giorni di anticipo: può essere contestuale all’inizio dell’attività, ma va comunque fatta prima o al più tardi contestualmente al primo giorno di lavoro, perché il numero di posizione assicurativa territoriale (PAT) serve anche per la successiva comunicazione UNILAV.

Comunicazione obbligatoria UNILAV

È l’adempimento con il termine più rigido: la comunicazione di instaurazione del rapporto di lavoro deve essere trasmessa entro le 24:00 del giorno precedente l’inizio del rapporto di lavoro, anche se il giorno precedente è festivo. Solo in caso di comprovata urgenza legata a esigenze produttive è ammessa la comunicazione entro 5 giorni dall’instaurazione del rapporto, a condizione che sia stata inviata prima una comunicazione d’urgenza (UNIURG) al servizio competente. La mancata o tardiva comunicazione UNILAV è sanzionata da 100 a 500 euro per ogni lavoratore non comunicato.

Lettera di assunzione e contratto individuale

Va consegnata a Caio prima dell’inizio del lavoro (o contestualmente) e deve indicare CCNL applicato, livello e qualifica, retribuzione, orario, sede di lavoro, durata (se a termine) e periodo di prova.

Visita medica preventiva, se prevista

L’articolo 41 del D.Lgs. 81/2008 prevede la sorveglianza sanitaria, inclusa la visita medica preventiva (anche in fase preassuntiva), solo per le mansioni per cui il documento di valutazione dei rischi individua un rischio specifico che la richiede (ad esempio movimentazione manuale di carichi, uso di videoterminali oltre le soglie previste, esposizione ad agenti chimici o rumore). Non è quindi automatica per ogni assunzione: va stabilita in base al tipo di mansione, con il supporto del medico competente se nominato. La visita, quando dovuta, è sempre a carico del datore di lavoro.

Libro Unico del Lavoro (LUL)

Tutti i datori di lavoro privati (esclusi i datori di lavoro domestico) devono istituire e tenere il Libro Unico del Lavoro, introdotto dall’articolo 39 del D.L. 112/2008. Vi si registrano, mese per mese, i dati identificativi e retributivi di ogni lavoratore, entro la fine del mese successivo a quello di riferimento. La violazione dell’obbligo di istituzione e tenuta è sanzionata da 500 a 2.500 euro.

Dopo l’assunzione: gli adempimenti mensili

Una volta che Caio ha iniziato a lavorare, la gestione diventa periodica.

• Busta paga mensile, elaborata di norma dal consulente del lavoro sulla base delle presenze e del CCNL applicato.
• Versamento F24 dei contributi previdenziali e delle ritenute fiscali, con scadenza entro il giorno 16 del mese successivo a quello di competenza della retribuzione.
• UniEmens, la denuncia mensile telematica all’INPS con i dati retributivi e contributivi analitici di ciascun lavoratore, necessaria per l’accredito dei contributi individuali.
• Autoliquidazione INAIL, il conguaglio annuale del premio assicurativo: il pagamento (in unica soluzione o come prima di quattro rate trimestrali) scade il 16 febbraio di ogni anno, con le rate successive al 16 maggio, 20 agosto e 16 novembre.

Gli incentivi per chi assume: cosa verificare davvero

La normativa fiscale prevede una maxi-deduzione del costo del lavoro per le nuove assunzioni a tempo indeterminato: una deduzione IRES/IRPEF pari al 120% del costo, elevata al 130% per l’assunzione di categorie considerate più svantaggiate (giovani under 30, donne con almeno due figli o vittime di violenza, persone con disabilità, percettori di ammortizzatori sociali). La misura, introdotta dal D.Lgs. 216/2023 e prorogata dalla legge di bilancio 2025 anche per il 2026, spetta solo se nell’anno d’imposta agevolato si registra un incremento occupazionale netto rispetto alla media dell’anno precedente: è un beneficio fiscale, non uno sconto sui contributi, e va calcolato con il proprio consulente. Ne abbiamo parlato in modo approfondito nella guida alla maxi-deduzione del costo del lavoro 2026.

Esistono inoltre esoneri contributivi dedicati a specifiche categorie di lavoratori (ad esempio giovani, donne, assunzioni nel Mezzogiorno): sono misure con finestre temporali, requisiti e percentuali che cambiano spesso da un anno all’altro e talvolta scadono o vengono rifinanziate in corso d’anno. Prima di considerarli nel conto, vanno sempre verificati come vigenti al momento esatto dell’assunzione, con il consulente del lavoro o direttamente sulle circolari INPS in vigore.

L’apprendistato come alternativa

Se Caio ha tra i 15 e i 29 anni, Tizio potrebbe valutare il contratto di apprendistato professionalizzante al posto del contratto ordinario. Il vantaggio principale è contributivo: l’aliquota a carico del datore di lavoro è ridotta rispetto a quella ordinaria del 23,81%, con un ulteriore alleggerimento per le imprese di dimensioni più contenute. A fronte del risparmio contributivo, la legge impone un obbligo formativo: un piano formativo individuale, l’affiancamento di un tutor aziendale e, a seconda della tipologia di apprendistato, ore di formazione anche esterna all’azienda. Non è quindi solo “un dipendente che costa meno”: è un percorso con oneri organizzativi che vanno messi in conto.

Il legame con la formazione finanziata

Un aspetto poco noto: già dal primo dipendente assunto, l’impresa versa all’INPS un contributo obbligatorio dello 0,30% della retribuzione imponibile, destinato per legge al finanziamento della formazione continua dei lavoratori. Questo contributo non è un costo aggiuntivo: viene comunque versato, con o senza adesione a un fondo. La differenza è che, aderendo gratuitamente a un fondo interprofessionale, l’azienda può far confluire quella stessa quota verso corsi di formazione per i propri dipendenti, anziché lasciarla nella gestione residuale INPS. Ne parliamo nel dettaglio nella guida ai fondi interprofessionali e alla formazione finanziata.

Gli errori più comuni del neo-datore di lavoro

• CCNL sbagliato o “minimi inventati”. Applicare un contratto collettivo diverso da quello proprio del settore, o costruire una retribuzione su tabelle non aggiornate, espone a richieste di conguaglio da parte del lavoratore e a contestazioni ispettive.
• Assumere senza la comunicazione preventiva. Far iniziare il lavoro prima di aver inviato la UNILAV (o, peggio, senza inviarla affatto) espone alla maxi-sanzione per lavoro sommerso, che va da 1.950 a 11.700 euro per lavoratore fino a 30 giorni di lavoro irregolare, da 3.900 a 23.400 euro tra 31 e 60 giorni, e da 7.800 a 46.800 euro oltre i 60 giorni, con ulteriori maggiorazioni in caso di recidiva o di minori coinvolti.
• Confondere costo azienda e netto in busta paga. Promettere a Caio “1.700 euro” senza specificare se lordi o netti, o senza aver calcolato il costo azienda complessivo, è la causa più frequente di preventivi sballati nei primi mesi.

Domande frequenti

Posso assumere senza un consulente del lavoro?

Formalmente si può gestire in autonomia, ma tra CCNL, UNILAV, LUL, F24 e UniEmens gli adempimenti sono numerosi e con scadenze rigide: nella pratica quasi tutte le micro e piccole imprese si appoggiano a un consulente del lavoro almeno per l’elaborazione delle buste paga e degli adempimenti telematici.

Il part-time cambia i passi da seguire?

No: gli adempimenti (UNILAV, INAIL, LUL, F24, UniEmens) restano identici. Cambiano gli importi, calcolati in proporzione all’orario, e va indicata in contratto la distribuzione dell’orario ridotto.

Da quando decorre l’obbligo di apertura della posizione INAIL?

Va aperta prima o al più tardi contestualmente all’avvio dell’attività con personale dipendente: è comunque prudente farlo con qualche giorno di anticipo, perché il numero di posizione serve per altri adempimenti collegati.

Se assumo un solo dipendente devo comunque versare lo 0,30% per la formazione?

Sì: è un contributo dovuto per tutti i rapporti di lavoro subordinato di natura privata, indipendentemente dal numero di dipendenti in azienda.

Cosa succede se sbaglio il CCNL applicato?

Il lavoratore può rivendicare le differenze retributive maturate rispetto al contratto corretto, e in caso di ispezione l’errore può comportare conguagli contributivi. Va corretto quanto prima con il supporto di un consulente del lavoro.

La risposta secca: nel primo anno non si versa nessun acconto

Se hai aperto la partita IVA in regime forfettario quest’anno, la risposta è netta: non devi versare alcun acconto, né dell’imposta sostitutiva né, nella maggior parte dei casi, dei contributi INPS collegati. Il motivo è semplice: l’acconto si calcola sull’imposta (o sui contributi) dovuti per l’anno precedente, il cosiddetto metodo storico. Se l’anno precedente non esiste, perché la partita IVA non era ancora aperta, non c’è alcuna base storica su cui calcolare l’acconto, e quindi l’acconto stesso non è dovuto.

Attenzione però: questo non significa che il primo anno sia gratis dal punto di vista fiscale. Significa solo che il conto arriva tutto insieme l’anno successivo, a giugno, quando si sommano due cose diverse: il saldo dell’imposta del primo anno e il primo acconto dell’imposta del secondo anno. È questo il momento in cui molti neo-titolari di partita IVA, non avendo accantonato nulla durante i primi dodici mesi, si trovano davanti a un versamento doppio rispetto a quanto si aspettavano.

Perché non si paga nulla il primo anno: il meccanismo del metodo storico

Il regime forfettario prevede un’imposta sostitutiva di IRPEF, addizionali regionali e comunali, pari al 15% del reddito imponibile (ridotta al 5% per i primi cinque anni di attività per chi rispetta i requisiti di nuova iniziativa produttiva). Questa imposta si liquida nel quadro LM del modello Redditi Persone Fisiche, dove il rigo dedicato al debito d’imposta lordo confluisce, al netto di eventuali crediti già utilizzati in compensazione tramite F24, nel rigo che determina l’imposta finale a debito o a credito.

L’acconto per l’anno in corso si calcola applicando la percentuale del 100% (per l’imposta sostitutiva dei forfettari, con il metodo storico) proprio a quell’importo dell’anno precedente. Se quell’importo non esiste – perché l’anno precedente il regime forfettario non era ancora stato aperto – la base di calcolo è zero, e zero è quindi l’acconto dovuto. Non serve presentare nulla di diverso in dichiarazione: è una conseguenza automatica dell’assenza di uno storico su cui appoggiarsi.

Lo stesso principio, come vedremo, vale per i contributi INPS di chi versa alla gestione separata. Non vale invece, ed è la trappola su cui inciampano in tanti, per i contributi fissi di artigiani e commercianti.

Il vero appuntamento: giugno dell’anno successivo, con il doppio carico

Il primo vero incontro con il fisco per un forfettario avviene a giugno dell’anno successivo all’apertura, in coincidenza con la presentazione del modello Redditi. In quel momento si sommano due importi distinti:

• il saldo dell’imposta sostitutiva dovuta per l’anno di apertura (calcolata sul reddito effettivamente prodotto);
• il primo acconto dell’imposta sostitutiva per l’anno in corso, calcolato con il metodo storico sull’imposta appena liquidata.

Se l’acconto complessivo supera 51,65 euro ma non supera 257,52 euro, si versa in un’unica soluzione entro fine novembre. Se supera 257,52 euro, si divide in due rate: il 40% a giugno, insieme al saldo, e il restante 60% entro il 30 novembre. Sono le stesse soglie previste in generale per l’acconto IRPEF, applicate anche all’imposta sostitutiva dei forfettari.

Esempio numerico: apertura a gennaio 2026, ricavi 30.000 euro

Ipotizziamo un consulente che apre la partita IVA a gennaio 2026 in regime forfettario, con coefficiente di redditività del 78% (quello applicato alle attività professionali, scientifiche e tecniche) e requisiti soddisfatti per l’aliquota agevolata del 5% riservata ai primi cinque anni. Ricavi 2026: 30.000 euro.

Nel 2026, quindi, non versa nulla a titolo di acconto. Il conto arriva a giugno 2027, quando presenta la dichiarazione dei redditi per l’anno 2026:

Nel corso del 2027 verserà quindi complessivamente 2.340 euro di imposta sostitutiva: esattamente il doppio dell’imposta di competenza di un solo anno (1.170 euro), perché in quei dodici mesi paga sia il saldo dell’anno prima sia l’intero acconto dell’anno in corso. È questo l’effetto che coglie impreparati chi, nel primo anno, non ha messo da parte nulla pensando (a ragione, per il primo anno) di non dover versare acconti.

I contributi INPS: gestione separata segue la stessa logica, artigiani e commercianti no

Qui si annida la differenza più importante, e quella meno intuitiva per chi apre la partita IVA per la prima volta: il meccanismo appena descritto vale per l’imposta sostitutiva e per i contributi versati alla gestione separata INPS, ma non per i contributi di artigiani e commercianti.

Gestione separata: nessun acconto il primo anno, poi saldo + acconto all’80%

Chi versa i contributi previdenziali alla gestione separata (la maggior parte dei liberi professionisti senza cassa) segue esattamente lo stesso schema dell’imposta sostitutiva: nel primo anno di attività non è dovuto alcun acconto contributivo, perché manca lo storico su cui calcolarlo. Il conto arriva, anche qui, l’anno successivo: si versa il saldo dei contributi dell’anno di apertura insieme a un acconto per l’anno in corso pari, complessivamente, all’80% del saldo appena liquidato, ripartito in due rate uguali del 40% ciascuna, alle stesse scadenze di giugno e novembre.

Riprendendo l’esempio: con un reddito imponibile 2026 di 23.400 euro e aliquota gestione separata 2026 al 26,07% (per chi non ha altra copertura previdenziale), i contributi dovuti per il 2026 sono circa 6.100 euro. A giugno 2027 verserà quindi il saldo 2026 (6.100 euro) più il primo acconto 2027 al 40% (2.440 euro): oltre 8.500 euro in un colpo solo, a cui si aggiunge la quota di imposta sostitutiva vista sopra. A novembre 2027 verserà il secondo acconto contributivo (altri 2.440 euro).

Artigiani e commercianti: contributi fissi trimestrali fin dal primo giorno

Chi si iscrive invece alla gestione artigiani o alla gestione commercianti dell’INPS non ha questo respiro: i contributi minimi (detti anche «contributi fissi» o «sul minimale») sono dovuti a prescindere dal reddito effettivamente prodotto, fin dal primo trimestre di attività, e si versano in quattro rate fisse nel corso dell’anno (per il 2026: 18 maggio, 20 agosto, 16 novembre e 16 febbraio 2027). Per il 2026 il contributo fisso annuo sul reddito minimale di 18.808 euro è di circa 4.521 euro per gli artigiani e 4.612 euro per i commercianti (nel primo anno di iscrizione l’importo può essere riproporzionato ai mesi di effettiva attività).

La differenza pratica è enorme: un artigiano o un commerciante che apre a gennaio inizia a pagare contributi già nel primo trimestre, indipendentemente da quanto fattura (anche a fatturato zero), mentre un professionista in gestione separata nello stesso periodo non versa nulla fino all’anno successivo. Confondere i due meccanismi, o dare per scontato che «tanto il primo anno non si paga niente» anche iscrivendosi come artigiano o commerciante, è uno degli errori più costosi tra chi apre una nuova attività.

Metodo previsionale: quando conviene usarlo nel secondo anno

Il metodo storico appena descritto è il più sicuro, perché basato su dati certi e non soggetto a sanzioni per calcolo errato. Ma se il primo anno di attività è stato parziale (ad esempio l’apertura è avvenuta a metà anno) o anomalo (un progetto una tantum che non si ripeterà, o viceversa un avvio lento che nel secondo anno si prevede di superare ampiamente), l’acconto calcolato sullo storico rischia di essere molto lontano dalla realtà: troppo basso, e allora andrà integrato a saldo l’anno dopo, oppure eccessivo rispetto a quanto si prevede di guadagnare davvero.

In questi casi è possibile utilizzare il metodo previsionale: si calcola l’acconto non sull’imposta (o sui contributi) dell’anno precedente, ma su una stima ragionata del reddito dell’anno in corso. È una scelta legittima, ma comporta un rischio concreto: se la previsione si rivela troppo ottimistica e si versa meno del dovuto, scattano sanzioni e interessi sulla differenza. Per un approfondimento sul confronto tra i due metodi e sulle scadenze generali di saldo e acconto, vedi la nostra guida agli acconti delle imposte con metodo storico e previsionale.

Tabella riepilogo: cosa si paga nei primi 24 mesi di attività

Uno schema orientativo per un professionista in regime forfettario iscritto alla gestione separata, che apre la partita IVA a gennaio dell’anno 1:

Per un artigiano o un commerciante lo schema è diverso fin dal primo mese: quattro rate fisse ogni anno (circa a metà maggio, metà agosto, metà novembre e metà febbraio), indipendenti dal reddito, già a partire dal primo trimestre di attività, a cui si aggiunge comunque, a giugno dell’anno successivo, l’eventuale conguaglio se il reddito ha superato il minimale.

Gli errori più comuni di chi apre la partita IVA

• Non accantonare nulla nel primo anno, pensando che «non ci siano tasse da pagare»: in realtà il conto si sta solo spostando in avanti, e a giugno dell’anno dopo arriva raddoppiato (saldo + acconto insieme).
• Aprire a dicembre pensando di «guadagnare tempo»: l’anno fiscale è comunque quello solare, quindi un’apertura a dicembre genera comunque un anno 1 (per quanto brevissimo) con relativo saldo l’anno dopo; spesso conviene valutare la tempistica di apertura in base ai propri flussi di cassa attesi piuttosto che rincorrere un fantomatico «anno gratis».
• Confondere l’aliquota del 5% con i contributi INPS: sono due prelievi distinti e paralleli. Un’aliquota agevolata al 5% non riduce di un euro i contributi previdenziali dovuti, calcolati sullo stesso reddito imponibile con le proprie regole (gestione separata o artigiani/commercianti).
• Dare per scontato che il primo anno sia «senza acconti» anche per artigiani e commercianti: come visto, per questa platea i contributi fissi partono da subito, in quattro rate trimestrali, a prescindere dal fatturato.
• Non verificare i requisiti per l’aliquota del 5%: se negli ultimi tre anni si è già svolta un’attività simile, anche in forma diversa, l’agevolazione decade e si applica direttamente il 15%, con un impatto significativo sul calcolo del secondo anno.

Per un quadro completo su come si calcolano imposta sostitutiva e contributi nel regime forfettario, comprese le regole di deducibilità, vedi anche la guida a contributi INPS e deduzione nel regime forfettario.

Quando muore un contribuente, gli obblighi fiscali non si estinguono con lui: se nell’anno del decesso (o nell’anno precedente, se la dichiarazione non era ancora stata presentata) esistevano i presupposti per dichiarare i redditi, uno degli eredi deve farlo al posto suo. Non serve l’unanimità: basta che un solo erede si occupi della pratica, con il modello Redditi Persone Fisiche oppure, dal 2024, anche con il 730. Le scadenze sono diverse da quelle ordinarie perché la legge concede agli eredi una proroga di sei mesi, e la responsabilità per il pagamento è solidale tra tutti i coeredi solo per le imposte, mai per le sanzioni. Vediamo passo per passo chi fa cosa, entro quando e con quali moduli.

Quando è obbligatoria la dichiarazione per il defunto

I criteri di obbligo dichiarativo restano gli stessi validi per qualunque contribuente: se il defunto, nell’anno del decesso, ha percepito redditi che avrebbero richiesto la presentazione della dichiarazione (redditi da lavoro, pensione, immobili, capitali non tassati alla fonte, plusvalenze eccetera), gli eredi devono presentarla per suo conto. Vanno dichiarati i redditi maturati fino alla data del decesso: dal giorno successivo, i redditi che continuano a prodursi (per esempio i canoni di locazione di un immobile caduto in successione) sono imputati direttamente agli eredi, ciascuno in proporzione alla propria quota ereditaria, e confluiscono nelle loro dichiarazioni personali.

Un caso frequente e spesso dimenticato: se il defunto non aveva ancora presentato la dichiarazione relativa all’anno precedente a quello del decesso (perché muore, ad esempio, tra gennaio e la scadenza ordinaria), quell’obbligo pregresso resta in capo agli eredi insieme a quello dell’anno in cui è avvenuto il decesso. Si tratta quindi, in alcuni casi, di due dichiarazioni distinte da presentare per due periodi d’imposta diversi.

Chi presenta la dichiarazione: basta un erede, non serve l’unanimità

La dichiarazione per il defunto può essere presentata da uno qualsiasi degli eredi, senza bisogno del consenso scritto o della firma congiunta degli altri coeredi. Chi se ne occupa deve compilare il frontespizio indicando due posizioni distinte: i dati anagrafici e il codice fiscale del contribuente deceduto (il “dichiarante” ai fini reddituali) e, nel riquadro “Riservato a chi presenta la dichiarazione per conto di altri”, i propri dati come erede.

Nel frontespizio del modello Redditi PF il codice da inserire nel campo “codice carica” è il codice 7 – Erede. Vanno inoltre indicati:

• il codice fiscale dell’erede che presenta la dichiarazione;
• come “data carica” la data del decesso del contribuente;
• cognome, nome, sesso, data e luogo di nascita dell’erede dichiarante;
• nella casella “Contribuente deceduto” del riquadro relativo al soggetto va barrata l’apposita indicazione.

Il domicilio fiscale da riportare è quello che era dell’ultimo domicilio del defunto, non quello dell’erede. Questo è un errore comune: chi presenta la dichiarazione tende a indicare per riflesso il proprio indirizzo, ma il domicilio fiscale rilevante ai fini della dichiarazione del de cuius resta il suo ultimo domicilio in vita.

730 del defunto: possibile dal 2024, in alternativa al modello Redditi

Fino al periodo d’imposta 2022, la dichiarazione del defunto poteva essere presentata solo con il modello Redditi PF, perché il 730 richiedeva un sostituto d’imposta che effettuasse il conguaglio, cosa impossibile per un contribuente deceduto. Con le istruzioni al modello 730/2024 (pubblicate il 29 febbraio 2024, in attuazione delle novità del cosiddetto decreto Adempimenti) è stata introdotta la possibilità di presentare il 730 senza sostituto d’imposta anche per un contribuente deceduto.

In pratica, per le persone decedute nel periodo compreso tra l’inizio del periodo d’imposta e il termine ordinario di presentazione del 730, l’erede può scegliere il 730 barrando la casella “730 senza sostituto” nel frontespizio e la casella corrispondente nella sezione dedicata al sostituto d’imposta che effettuerebbe il conguaglio. In questo caso:

• il modello va presentato tramite CAF, professionista abilitato oppure telematicamente in autonomia (mai consegnato a un sostituto d’imposta, né del defunto né dell’erede);
• eventuali importi a credito risultanti dal prospetto di liquidazione sono rimborsati direttamente dall’Agenzia delle Entrate, non tramite busta paga o pensione (che ovviamente non esistono più);
• eventuali importi a debito vanno versati con F24 secondo le modalità descritte più avanti.

Per chi ha redditi più articolati (partite IVA, redditi diversi non gestibili col 730, plusvalenze, terreni con variazioni colturali) resta necessario il modello Redditi PF. La scelta tra i due modelli segue, salvo le specificità della presentazione “per il defunto”, gli stessi criteri generali di ammissibilità che valgono per qualunque contribuente: se hai dubbi su quale modello scegliere in generale, la nostra guida su quando è obbligatorio il modello Redditi PF rispetto al 730 chiarisce i casi tipici.

Le scadenze speciali: la proroga di sei mesi dell’articolo 65 DPR 600/1973

Qui si annida l’errore più frequente: molti eredi, sapendo che le scadenze ordinarie del 730 e del Redditi PF cadono a fine settembre o a fine ottobre, presumono che valgano identiche anche per il defunto. Non è così. L’articolo 65 del DPR 600/1973 prevede una tutela specifica per gli eredi: tutti i termini pendenti alla data del decesso del contribuente, o che scadono entro quattro mesi da quella data, sono prorogati di sei mesi a favore degli eredi. La proroga riguarda espressamente anche il termine di presentazione della dichiarazione dei redditi (oltre, tra l’altro, al termine per impugnare un avviso di accertamento).

In pratica, se il contribuente muore in un momento in cui il termine ordinario di presentazione della dichiarazione (per l’anno del decesso o per l’anno precedente non ancora dichiarato) sta per scadere o è già decorso da poco, gli eredi hanno sei mesi di tempo in più rispetto alla scadenza ordinaria per mettersi in regola. La norma stabilisce inoltre che, quando la proroga si applica, la trasmissione telematica della dichiarazione da parte di chi è stato incaricato dagli eredi deve avvenire entro il mese di gennaio dell’anno successivo a quello di scadenza del termine prorogato.

Attenzione: la proroga di sei mesi non è automatica per qualunque decesso dell’anno, ma opera solo se, alla data del decesso, il termine ordinario era ancora “pendente” o scadeva entro i quattro mesi successivi. Se il decesso avviene molto prima della scadenza ordinaria (per esempio a gennaio, con termine a settembre/ottobre), la proroga specifica dell’art. 65 non si applica e restano validi i termini ordinari; se invece il decesso avviene a ridosso della scadenza o dopo, la proroga scatta e sposta il termine di sei mesi. Prima di calcolare la scadenza specifica del proprio caso, è quindi indispensabile verificare la data esatta del decesso rispetto al calendario ordinario delle dichiarazioni, che trovi riepilogato nella nostra guida sulle scadenze del 730 e il calendario fiscale annuale.

Anche l’obbligo di comunicazione all’ufficio del domicilio fiscale del defunto (generalità e domicilio fiscale degli eredi), previsto sempre dall’articolo 65, va tenuto presente: la mancata comunicazione non blocca la dichiarazione, ma incide sulla validità della notifica di eventuali atti che l’Agenzia dovesse indirizzare “impersonalmente e collettivamente” agli eredi presso l’ultimo domicilio del defunto.

Chi paga le imposte del defunto: solidarietà per le imposte, non per le sanzioni

Questo è il punto che genera più confusione, ed è anche quello con le conseguenze pratiche più pesanti se sbagliato. L’articolo 65 del DPR 600/1973 stabilisce che gli eredi rispondono in solido delle obbligazioni tributarie il cui presupposto si è verificato prima della morte del dante causa. “In solido” significa che l’Agenzia delle Entrate può richiedere l’intero importo dovuto a uno qualsiasi degli eredi, che poi si rivarrà sugli altri coeredi secondo le quote di eredità per la parte di sua competenza in sede civilistica: non è quindi automaticamente un pagamento “pro quota” nei confronti del Fisco, anche se internamente gli eredi si ripartiscono l’onere in base alle rispettive quote.

Ma le imposte (e i relativi interessi, che seguono la sorte del debito principale) non sono l’unica voce che può comparire in una posizione fiscale ereditata. Se il defunto aveva commesso violazioni tributarie (per esempio un omesso versamento, un errore in una dichiarazione precedente) e aveva già ricevuto sanzioni, oppure se le sanzioni maturano dopo la sua morte per fatti a lui riferibili, quelle sanzioni non si trasmettono agli eredi. Lo prevede espressamente l’articolo 8 del D.Lgs. 472/1997: “L’obbligazione al pagamento della sanzione non si trasmette agli eredi”. La ragione è che la sanzione amministrativa tributaria ha natura personale e afflittiva, legata alla condotta di chi ha commesso la violazione, e non sopravvive alla persona che l’ha commessa — a differenza del tributo, che rappresenta un debito patrimoniale già maturato e quindi trasmissibile.

In pratica: se ricevi una cartella o un avviso indirizzato agli eredi che include, oltre all’imposta e agli interessi, anche sanzioni riferite a periodi d’imposta del defunto, la parte relativa alle sanzioni non è dovuta e va contestata. È un errore comune pagare tutto “per non avere problemi”: verifica sempre la scomposizione tra imposta, interessi e sanzioni prima di versare.

Come si versa con l’F24

Per i versamenti a debito risultanti dalla dichiarazione del defunto, l’F24 va compilato con un accorgimento specifico: nella sezione “Contribuente” vanno indicati i dati anagrafici e il codice fiscale dell’erede che effettua il versamento, mentre nel campo riservato al coobbligato va indicato il codice fiscale del contribuente deceduto insieme al codice identificativo “08” (che identifica, appunto, la qualifica di erede rispetto al soggetto deceduto). Nel campo “anno di riferimento” dei codici tributo va indicato l’anno d’imposta cui si riferisce il versamento (quindi, tipicamente, l’anno del decesso), non l’anno in cui materialmente si effettua il pagamento.

L’F24 può essere presentato tramite i canali telematici dell’Agenzia delle Entrate (F24 web, F24 online), tramite i servizi di home banking degli istituti convenzionati, oppure tramite un intermediario abilitato.

Rimborsi dovuti al defunto: come li incassano gli eredi

Se dalla dichiarazione del defunto emerge un credito, il rimborso non viene erogato “al defunto” ma agli eredi, con procedure diverse a seconda che sia già stata presentata la dichiarazione di successione:

• se l’eredità è devoluta per legge ed è già stata presentata la dichiarazione di successione, il rimborso viene erogato con procedura automatizzata direttamente ai beneficiari indicati nella dichiarazione di successione, per la quota di rispettiva competenza, senza bisogno di ulteriori istanze;
• in caso di successione testamentaria, o se la dichiarazione di successione non è stata ancora presentata, l’ufficio territoriale dell’Agenzia competente richiede agli interessati la documentazione idonea ad attestare la qualità di erede prima di erogare il rimborso;
• se i coeredi vogliono che l’intera somma sia erogata a uno solo di loro, occorre presentare l’apposita delega per l’incasso, sottoscritta con firma autenticata o firma digitale del delegante, con allegate le copie dei documenti d’identità di delegante e delegatario.

I moduli (istanza di voltura dei rimborsi, delega per l’incasso) sono disponibili sul sito dell’Agenzia delle Entrate e possono essere presentati anche tramite il servizio telematico “Consegna documenti e istanze” nell’area riservata.

Un esempio pratico

Mario muore il 20 luglio 2026. Nel 2025 (anno precedente al decesso) aveva già presentato regolarmente la sua dichiarazione, quindi per quell’anno non ci sono pendenze. Per il 2026, anno del decesso, aveva percepito fino a luglio la pensione e i canoni di un appartamento locato: questi redditi vanno dichiarati a suo nome nel modello Redditi PF (o nel 730 senza sostituto) relativo al periodo d’imposta 2026, da presentare nel 2027.

Il termine ordinario di presentazione della dichiarazione dei redditi 2026 cade, per la generalità dei contribuenti, a fine settembre/ottobre 2027. Alla data del decesso di Mario (20 luglio 2026), quel termine è ancora ampiamente lontano (oltre quattro mesi), quindi la proroga specifica dell’art. 65 DPR 600/1973 non scatta e resta valido il calendario ordinario: la figlia Anna, in qualità di erede, dovrà presentare la dichiarazione entro la scadenza ordinaria del 2027, indicando codice carica 7 nel frontespizio e la data del decesso (20 luglio 2026) come data carica.

Se dalla dichiarazione emerge un saldo a debito, Anna verserà con F24 indicando se stessa come contribuente e il codice fiscale del padre con codice identificativo 08 come coobbligato. Se invece emerge un credito, e la dichiarazione di successione è già stata presentata indicando Anna e il fratello Luca come eredi al 50%, il rimborso arriverà automaticamente a entrambi in proporzione alla quota, senza bisogno di ulteriori istanze.

Errori comuni da evitare

• Dimenticare del tutto la dichiarazione del defunto, specialmente quando il decesso avviene a inizio anno e la scadenza sembra lontana: l’obbligo resta, e va gestito da uno degli eredi entro i termini (ordinari o prorogati a seconda della data del decesso).
• Pagare sanzioni non dovute: verifica sempre se l’importo richiesto dall’Agenzia include voci sanzionatorie riferite a fatti del defunto, che per l’art. 8 D.Lgs. 472/1997 non si trasmettono agli eredi.
• Confondere la dichiarazione dei redditi con la dichiarazione di successione: sono due adempimenti distinti e non sostitutivi l’uno dell’altro. La dichiarazione dei redditi riguarda i redditi percepiti dal defunto fino alla morte (imposte sui redditi); la dichiarazione di successione riguarda il trasferimento del patrimonio agli eredi (imposta di successione) e ha termini e moduli completamente diversi. Presentare l’una non esonera dall’altra.
• Indicare il proprio domicilio fiscale invece di quello del defunto nel frontespizio della dichiarazione del de cuius.
• Presumere che serva il consenso di tutti i coeredi per presentare la dichiarazione: non è richiesto, basta l’iniziativa di uno di loro.

In sintesi: la dichiarazione del defunto va gestita da un erede qualsiasi, con codice carica 7, verificando con attenzione se il decesso fa scattare la proroga di sei mesi dell’art. 65 DPR 600/1973; le imposte si pagano in solido tra gli eredi, ma le sanzioni tributarie del defunto restano personali e non vanno mai versate dagli eredi.

Se ti accorgi di un errore nel modello Redditi appena inviato, la prima domanda è: sei ancora in tempo per la scadenza ordinaria? Se sì, puoi presentare una dichiarazione correttiva nei termini, che sostituisce integralmente la precedente senza alcuna sanzione. Se la scadenza è già passata, devi invece presentare una dichiarazione integrativa, che ha regole diverse a seconda che l’errore sia a tuo favore (hai versato più del dovuto o hai un credito più alto) o a tuo sfavore (hai versato meno del dovuto). In quest’ultimo caso serve quasi sempre anche il ravvedimento operoso per sanare la sanzione. Vediamo nel dettaglio come funzionano i tre strumenti, le scadenze 2026 e i casi pratici più comuni.

Correttiva nei termini: cos’è e come funziona

La correttiva nei termini è semplicemente una nuova dichiarazione Redditi, completa in ogni sua parte, che sostituisce quella già trasmessa. Puoi presentarla finché non è scaduto il termine ordinario di invio del modello Redditi Persone Fisiche. Per il modello Redditi 2026 (relativo ai redditi 2025), la scadenza ordinaria del 31 ottobre cade di sabato: il termine è quindi prorogato al 2 novembre 2026.

Caratteristiche principali della correttiva nei termini:

• Si tratta di una dichiarazione completa e autonoma, non di un’integrazione parziale: viene ripresentata l’intera dichiarazione con i dati corretti.
• Nessuna sanzione, perché tecnicamente non hai violato alcun termine: stai ancora esercitando il tuo diritto a dichiarare entro la scadenza.
• Se dalla nuova dichiarazione emerge un maggior debito, verserai la differenza (con eventuale ravvedimento solo se il primo versamento, già scaduto, risultava insufficiente rispetto alle rate in acconto).
• Se emerge un maggior credito, lo utilizzi o chiedi il rimborso secondo le regole ordinarie.

In pratica, se scopri l’errore a settembre o a inizio ottobre, la correttiva nei termini è sempre la soluzione più semplice ed economica: nessuna casella particolare da barrare per sanzioni, nessun ravvedimento da calcolare.

Integrativa: cos’è, termini e differenza tra a favore e a sfavore

Superata la scadenza ordinaria, l’unico strumento disponibile è la dichiarazione integrativa, disciplinata dall’articolo 2, commi 8 e 8-bis, del DPR 322/1998. A differenza della correttiva, l’integrativa non è un semplice reinvio: nel frontespizio va barrata la casella “Dichiarazione integrativa”, con un codice che identifica il motivo della correzione (ad esempio il codice 1 per le correzioni ai sensi del comma 8).

Il termine per presentare l’integrativa coincide con i termini di decadenza dell’accertamento previsti dall’articolo 43 del DPR 600/1973: in generale, entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione da correggere. Per il modello Redditi 2026, questo significa che l’integrativa è ammessa fino al 31 dicembre 2031 (il termine si allunga al settimo anno in caso di dichiarazione originaria omessa).

Integrativa a favore

Si usa quando l’errore ha comportato un maggior debito o un minor credito rispetto al dovuto: ad esempio hai dimenticato una detrazione o un onere deducibile. Non sono previste sanzioni, perché stai correggendo a tuo vantaggio. L’aspetto pratico più delicato riguarda l’utilizzo del credito che emerge:

• Se l’integrativa a favore viene presentata entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa al periodo d’imposta successivo (integrativa “infrannuale”), il credito è utilizzabile subito in compensazione nel modello F24 per qualsiasi debito, oppure richiesto a rimborso.
• Se viene presentata oltre quel termine (integrativa “ultrannuale”), il credito deve essere riportato nel quadro DI della dichiarazione dell’anno in cui presenti l’integrativa e può essere compensato solo con debiti maturati a partire dal 1 gennaio dell’anno successivo alla presentazione: in pratica il suo utilizzo è rinviato.

Integrativa a sfavore

Si usa quando l’errore ha comportato un minor debito o un maggior credito rispetto al dovuto: hai versato meno imposta di quanto dovevi, oppure hai indicato un credito più alto del reale. In questo caso, oltre a presentare l’integrativa, devi versare la maggiore imposta dovuta, gli interessi legali e la sanzione, quest’ultima riducibile tramite ravvedimento operoso (vedi paragrafo successivo). L’integrativa a sfavore è ammessa entro gli stessi termini di accertamento validi per quella a favore.

Errore con minor versamento: integrativa più ravvedimento operoso

Quando l’errore ha causato un versamento insufficiente, la dichiarazione integrativa da sola non basta: va accompagnata dal ravvedimento operoso, che permette di versare imposta, interessi e una sanzione ridotta invece della sanzione piena.

Per le violazioni commesse dal 1 settembre 2024 (quindi per il modello Redditi 2026, relativo ai redditi 2025), la sanzione per dichiarazione infedele è stata fissata dal D.Lgs. 87/2024 in misura proporzionale unica del 70% della maggiore imposta dovuta (in luogo della precedente forbice dal 90% al 180%). Le riduzioni da ravvedimento operoso si applicano come frazione di questa sanzione base, secondo scaglioni temporali che decorrono dalla violazione:

• entro 30 giorni: riduzione a 1/10 della sanzione base;
• dal 31esimo al 90esimo giorno: riduzione a 1/9;
• dal 91esimo giorno fino al termine di presentazione della dichiarazione relativa all’anno della violazione: riduzione a 1/8;
• oltre tale termine (e comunque entro i termini di accertamento): riduzione a 1/7.

Esempio numerico indicativo. Supponiamo che l’errore abbia causato un minor versamento IRPEF di 1.000 euro e che te ne accorga tra il 31esimo e il 90esimo giorno dalla violazione. La sanzione piena sarebbe il 70% di 1.000 euro, cioè 700 euro; con la riduzione a 1/9 propria di questa fascia temporale, la sanzione da versare scende a circa 77,80 euro. A questo si aggiungono gli interessi legali calcolati al tasso in vigore (1,60% annuo dal 1 gennaio 2026) per i giorni di ritardo. L’importo esatto va comunque verificato caso per caso, perché la data da cui far decorrere i termini è il calcolo puntuale degli interessi dipendono dalla situazione specifica: in caso di dubbio conviene rivolgersi a un CAF o a un professionista.

Tabella comparativa: correttiva, integrativa e ravvedimento

Casi pratici

Hai dimenticato una Certificazione Unica

Se ti accorgi a settembre di aver dimenticato un CU (ad esempio un lavoro occasionale o un secondo rapporto di lavoro) e la scadenza non è ancora passata, presenta una correttiva nei termini con il reddito aggiunto: nessuna sanzione. Se invece te ne accorgi dopo il 2 novembre 2026, dovrai presentare un’integrativa; se il CU dimenticato genera un maggior debito, dovrai accompagnarla con il ravvedimento operoso per la sanzione e gli interessi sulla maggiore imposta.

Hai dimenticato una detrazione

Se scopri di non aver indicato una detrazione spettante (ad esempio una spesa sanitaria o una ristrutturazione), dopo la scadenza dovrai presentare un’integrativa a favore: nessuna sanzione, ma verifica se rientra nei termini per l’uso immediato del credito in compensazione o se dovrà essere riportata nel quadro DI dell’anno successivo.

Hai omesso il quadro RW

Se hai attività finanziarie o immobiliari all’estero (compresi conti, wallet di criptovalute o immobili) e ti accorgi di non aver compilato il quadro RW, la questione richiede un approfondimento a parte, perché le sanzioni per il monitoraggio fiscale sono autonome rispetto a quelle sul reddito: si va dal 3% al 15% del valore non dichiarato per i paesi ordinari, fino al 6-30% per i paesi a fiscalità privilegiata. Anche qui integrativa e ravvedimento operoso vanno combinati, ma con criteri di calcolo specifici.

Errori comuni da evitare

• Rifare l’invio senza barrare la casella integrativa. Se presenti una nuova dichiarazione dopo la scadenza ordinaria senza selezionare il tipo di integrativa nel frontespizio, il sistema può non riconoscerla come tale, con conseguenze sul calcolo di sanzioni e interessi.
• Pensare che l’integrativa “riapra” il rimborso del 730. Se avevi presentato un 730 e ora devi correggerlo con un modello Redditi (perché il 730 integrativo non è più utilizzabile o non si applica al tuo caso), il rimborso non arriverà più tramite il sostituto d’imposta in busta paga o pensione: arriverà come rimborso diretto dall’Agenzia delle Entrate, con tempi tipicamente più lunghi.
• Confondere correttiva e integrativa per data. La correttiva nei termini esiste solo finché non è scaduto il termine ordinario di invio; dopo quella data, anche se l’errore è minimo, lo strumento corretto è sempre l’integrativa.
• Dimenticare gli interessi legali nel ravvedimento. La sanzione ridotta non basta: vanno calcolati e versati anche gli interessi al tasso legale in vigore, giorno per giorno, dalla scadenza del versamento fino al giorno del pagamento.

Per capire quando sei effettivamente obbligato a presentare il modello Redditi invece del 730, consulta la guida su quando il modello Redditi PF è obbligatorio rispetto al 730. Se invece l’errore riguarda proprio il 730 già inviato, trovi tutte le regole nella guida dedicata al 730 integrativo e rettificativo 2026. Infine, per il caso specifico dell’integrativa a favore con richiesta di rimborso, vedi l’approfondimento su dichiarazione integrativa a favore e rimborso 730.

Quanto costa rimediare, in sintesi

Se hai dimenticato di versare l’acconto IRPEF, oppure lo hai versato in misura insufficiente (per esempio con il metodo previsionale sbagliato), il ravvedimento operoso permette di sanare la posizione pagando l’imposta dovuta, una sanzione ridotta e gli interessi legali. Il costo aggiuntivo, su un acconto di 2.000 euro, va da circa 18 euro se te ne accorgi entro 10 giorni a circa 85 euro se ravvedi dopo 8 mesi: la sanzione piena si applica solo se il ritardo si protrae a lungo oppure se non ti muovi affatto e arriva un controllo dell’Agenzia delle Entrate.

Le due sanzioni: perché “dipende da quando paghi”

La sanzione base e il dimezzamento entro 90 giorni

Per le violazioni commesse dal 1° settembre 2024 (D.Lgs. 87/2024, riforma delle sanzioni tributarie), la sanzione ordinaria per omesso o insufficiente versamento è pari al 25% dell’importo non versato (in precedenza era il 30%). Se il ritardo non supera i 90 giorni, la sanzione è dimezzata di diritto al 12,5%: è una riduzione strutturale, prevista dalla norma stessa, che si applica indipendentemente dal ravvedimento.

Su questa base (12,5% se il ritardo è entro 90 giorni, 25% oltre) si innestano le ulteriori riduzioni del ravvedimento operoso, disciplinato dall’art. 13 del D.Lgs. 472/1997, che premiano chi regolarizza prima.

La tabella delle riduzioni del ravvedimento operoso

Oltre questi termini le riduzioni diventano via via meno favorevoli e, una volta che l’Agenzia delle Entrate ha notificato un atto relativo alla violazione, il ravvedimento non è più possibile. Per i ritardi molto risalenti nel tempo è comunque consigliabile un confronto con un professionista prima di versare, perché le regole sulle fasce più tardive sono più articolate.

Gli interessi legali: quanto pesano

Oltre alla sanzione, il ravvedimento richiede il pagamento degli interessi legali, calcolati giorno per giorno dal giorno successivo alla scadenza fino al giorno del versamento incluso. Il tasso non è fisso: viene aggiornato ogni anno con decreto del MEF. Per il 2025 il tasso legale era del 2%; dal 1° gennaio 2026 è sceso all’1,60% (DM 10 dicembre 2025, pubblicato in Gazzetta Ufficiale il 13 dicembre 2025). Se il ritardo copre un periodo a cavallo tra due anni, gli interessi vanno calcolati separatamente per ciascun periodo, applicando il tasso in vigore in quei giorni: è un dettaglio che spesso viene trascurato e genera calcoli imprecisi.

Tre esempi di calcolo: acconto IRPEF di 2.000 euro dimenticato

Ipotizziamo un acconto IRPEF (seconda rata, o rata unica) di 2.000 euro con scadenza il 1° dicembre 2025 (poiché il 30 novembre 2025 cade di domenica, il termine slitta al primo giorno lavorativo successivo), non versato alla scadenza.

Esempio 1: te ne accorgi dopo 10 giorni (versamento l’11 dicembre 2025)

Il ritardo rientra nel ravvedimento “sprint”: sanzione = 0,0833% x 10 giorni = 0,833% di 2.000 euro = 16,67 euro. Interessi (tasso 2025, 2%): 2.000 x 2% x 10/365 = 1,10 euro. Totale da versare: 2.000 + 16,67 + 1,10 = 2.017,77 euro.

Esempio 2: te ne accorgi dopo 60 giorni (versamento il 30 gennaio 2026)

Il ritardo rientra nella fascia 31-90 giorni: sanzione = 1/9 di 12,5% = 1,39% di 2.000 euro = 27,78 euro. Gli interessi vanno spezzati sui due tassi: circa 30 giorni a dicembre 2025 al 2% (3,29 euro) e circa 30 giorni a gennaio 2026 all’1,60% (2,63 euro), per un totale di 5,92 euro. Totale da versare: 2.000 + 27,78 + 5,92 = 2.033,70 euro.

Esempio 3: te ne accorgi dopo 8 mesi (versamento il 1° agosto 2026)

Il ritardo supera i 90 giorni: la sanzione torna alla base piena (25%) e si applica la riduzione del ravvedimento lungo, 1/8: 25% / 8 = 3,125% di 2.000 euro = 62,50 euro. Gli interessi, sempre spezzati sui due tassi (circa 30 giorni al 2% e circa 213 giorni all’1,60%), ammontano a circa 21,97 euro. Totale da versare: 2.000 + 62,50 + 21,97 = circa 2.084,47 euro, poco più del 4% in aggiunta all’imposta originaria.

Il confronto tra i tre esempi mostra il punto centrale: muoversi entro i primi giorni costa quasi nulla, mentre ogni fascia temporale che si supera pesa in modo più che proporzionale.

Come si versa: i codici tributo in F24

Il ravvedimento va effettuato con un modello F24 che riporta tre righi distinti, tutti con l’anno di riferimento del versamento omesso:

• 4033 per l’acconto IRPEF prima rata (o 4034 per la seconda rata o la rata unica), per l’importo dell’imposta originaria;
• 8901, sanzione pecuniaria IRPEF, per l’importo della sanzione ridotta calcolata come sopra;
• 1989, interessi da ravvedimento su imposte dirette, per l’importo degli interessi legali.

Il quadro completo delle scadenze e delle modalità ordinarie di versamento dell’acconto è nella guida acconti IRPEF e IRES 2026; le istruzioni di compilazione del modello F24 per saldo e acconto sono nella guida F24 per saldo e acconto.

Il caso dell’acconto insufficiente per errore di previsionale

Chi calcola l’acconto con il metodo previsionale, stimando un reddito 2026 inferiore a quello 2025, rischia di versare meno del dovuto se la stima si rivela sbagliata. In questo caso il ravvedimento non riguarda l’intero acconto, ma solo la differenza tra quanto dovuto con il metodo storico (o con il previsionale corretto) e quanto effettivamente versato. Sanzione e interessi si calcolano esattamente come negli esempi sopra, ma partendo dalla data di scadenza originaria della rata, non dal momento in cui ci si accorge dell’errore (che tipicamente coincide con la dichiarazione dei redditi dell’anno successivo): la sanzione, quindi, ricadrà quasi sempre nella fascia del ravvedimento lungo o oltre, perché l’errore emerge in genere molti mesi dopo la scadenza.

Quando non conviene ravvedersi subito

Nella grande maggioranza dei casi il ravvedimento operoso resta la scelta più economica, perché anche nella fascia più alta esaminata sopra la sanzione resta al 3,125%, ben al di sotto di quanto si rischia attendendo un controllo. Se l’Agenzia delle Entrate rileva l’omesso versamento con un controllo automatizzato (la comunicazione di irregolarità ex art. 36-bis DPR 600/1973, il cosiddetto “avviso bonario”), la sanzione si riduce solo a un terzo di quella ordinaria, cioè circa l’8,33% (un terzo del 25%), pagabile entro 60 giorni dal ricevimento della comunicazione (termine elevato da 30 a 60 giorni dal D.Lgs. 108/2024, per le comunicazioni relative a violazioni dal 1° gennaio 2025). L’unico reale vantaggio dell’avviso bonario è la possibilità di rateizzare l’importo fino a 8 rate trimestrali per somme fino a 5.000 euro, o fino a 20 rate trimestrali per importi superiori, senza dover chiedere una rateazione ordinaria separata. Ha senso attendere l’avviso bonario, quindi, solo se davvero non si dispone della liquidità per versare in un’unica soluzione (o in poche rate concordate privatamente) e si preferisce un piano di rientro ufficiale su più anni: in tutti gli altri casi, ravvedersi il prima possibile costa meno.

Errori da evitare

• Versare solo l’imposta dimenticando sanzione e interessi: il ravvedimento è valido solo se tutti gli importi sono versati insieme, o comunque prima che parta un controllo.
• Usare il codice tributo dell’acconto ordinario anche per sanzione e interessi: servono tre righi distinti nell’F24, ciascuno con il proprio codice.
• Calcolare gli interessi con un unico tasso quando il ritardo copre più anni solari: vanno spezzati per periodo, applicando il tasso vigente in ciascuno.
• Aspettare oltre il termine di dichiarazione pensando che “tanto la sanzione è comunque bassa”: oltre le soglie viste sopra le riduzioni peggiorano rapidamente.

La risposta breve

No, nel 2026 il secondo acconto delle imposte in scadenza il 30 novembre non è rateizzabile. La regola ordinaria dell’articolo 20 del D.Lgs. 241/1997 consente di dilazionare solo il saldo e la prima rata di acconto, non la seconda. Per il 2023 e il 2024 due decreti straordinari (DL 145/2023 e DL 155/2024) avevano permesso a una parte delle partite IVA di spostare e frazionare il secondo acconto, ma quella misura non è stata confermata né per il 2025 né per il 2026: il Ministro dell’Economia Giorgetti lo ha ribadito in Parlamento e la Legge di Bilancio 2026 (L. 199/2025) non ha reintrodotto alcuna proroga o rateazione per l’acconto di novembre. Se non riesci a versare l’intero importo entro il 30 novembre 2026, le strade legali che restano sono altre: ridurre l’acconto con il metodo previsionale, usare crediti in compensazione nel modello F24, oppure pagare in ritardo con il ravvedimento operoso, i cui costi restano comunque contenuti se ci si muove entro pochi giorni o poche settimane.

Perché saldo e primo acconto si rateizzano e il secondo no

La possibilità di dilazionare gli importi dovuti in dichiarazione dei redditi nasce dall’articolo 20 del D.Lgs. 9 luglio 1997, n. 241. Questa norma riguarda espressamente il saldo dell’anno precedente e la prima rata di acconto dell’anno in corso: entrambi possono essere versati a rate mensili di pari importo, con piano che deve concludersi entro il 16 dicembre dello stesso anno e con applicazione di un interesse del 4% annuo sulle rate successive alla prima.

Il secondo acconto di novembre, invece, non rientra in questo meccanismo. Non è compreso tra le somme rateizzabili in dichiarazione e va versato in un’unica soluzione entro la scadenza ordinaria. Questo vale sia per l’IRPEF che per IRES, IRAP e le imposte sostitutive (ad esempio quella del regime forfettario), oltre che per i contributi previdenziali collegati.

Perché in tanti pensano il contrario: il precedente 2023-2024

La confusione nasce da un dato reale: per due anni consecutivi lo Stato ha davvero permesso di spostare e frazionare il secondo acconto.

• 2023 — il DL 145/2023 ha previsto che le persone fisiche titolari di partita IVA con ricavi o compensi 2022 non superiori a 170.000 euro potessero versare il secondo acconto entro il 16 gennaio 2024, in un’unica soluzione oppure fino a 5 rate mensili (gennaio-maggio), con interessi al 4% annuo dalla seconda rata. Contributi previdenziali e premi INAIL restavano invece dovuti entro le scadenze ordinarie di novembre.
• 2024 — la stessa impostazione è stata replicata dal DL 155/2024, convertito in legge a inizio dicembre 2024: stessa soglia di 170.000 euro, proroga al 16 gennaio 2025 e possibilità di 5 rate mensili fino a maggio 2025.

Per il secondo acconto di novembre 2025 (relativo ai redditi 2025), invece, la misura non è stata rinnovata: il pagamento è tornato alla regola ordinaria, in unica soluzione entro la scadenza di fine novembre. È in questo contesto che, in un question time di ottobre 2025, il Ministro Giorgetti ha spiegato che le esigenze di gettito dello Stato non permettono di replicare stabilmente la sperimentazione del biennio precedente, pur senza escludere del tutto una valutazione dell’ultimo momento in prossimità della scadenza.

Cosa succede per il 2026

Alla data di redazione di questa guida non risulta alcuna norma, né nella Legge di Bilancio 2026 (L. 199/2025) né in decreti successivi, che riapra la rateizzazione o la proroga del secondo acconto per l’anno d’imposta 2026. La scadenza resta quindi fissata al 30 novembre 2026 (che nel 2026 cade di lunedì, quindi senza slittamenti per giorni festivi) e il versamento va effettuato in un’unica soluzione, salvo un’eventuale novità dell’ultimo minuto che, sulla base dei precedenti degli ultimi anni, non si può escludere del tutto ma che al momento non ha alcun riscontro normativo. Chi pianifica la liquidità in vista di novembre 2026 dovrebbe quindi partire dall’ipotesi più prudente: nessuna rateazione, versamento pieno entro fine mese.

Partite IVA e dipendenti: due meccanismi diversi

Partite IVA e chi versa con F24

Chi ha redditi da lavoro autonomo, impresa o partecipazioni versa il secondo acconto tramite modello F24, di norma con lo stesso metodo (storico o previsionale) usato per calcolare la prima rata a giugno. Non essendoci sostituto d’imposta a fare da intermediario, l’intera responsabilità di calcolo e versamento resta in capo al contribuente, ed è qui che la mancanza di rateizzazione si sente di più: l’importo, spesso significativo, va reperito tutto insieme.

Dipendenti e pensionati con modello 730

Per lavoratori dipendenti e pensionati che hanno presentato il 730, il secondo (o unico) acconto viene di regola trattenuto direttamente dal sostituto d’imposta — datore di lavoro o ente pensionistico — nella busta paga o nel cedolino di novembre, sulla base del modello 730-4 trasmesso dall’Agenzia delle Entrate. Anche in questo caso l’importo non è rateizzabile e viene recuperato in un’unica soluzione, salvo i casi di incapienza dello stipendio. Il dipendente ha però una possibilità equivalente al metodo previsionale delle partite IVA: può chiedere per iscritto al proprio sostituto d’imposta, entro il 10 ottobre dell’anno di riferimento, di non trattenere l’acconto o di trattenerlo in misura ridotta, se prevede che il reddito 2026 sarà inferiore a quello del 2025. È una scelta che, come si vede più avanti, comporta un rischio se la previsione si rivela sbagliata.

Le alternative legali se non riesci a pagare il 30 novembre

Il metodo previsionale: ridurre legalmente l’acconto

Sia le partite IVA sia, con la richiesta scritta al sostituto d’imposta, i lavoratori dipendenti possono calcolare l’acconto non sull’imposta dell’anno precedente (metodo storico) ma su una stima di quanto sarà effettivamente dovuto per l’anno in corso (metodo previsionale). Se il reddito 2026 sarà davvero più basso di quello 2025 — ad esempio per la chiusura di un’attività, un calo di fatturato o meno straordinari in busta paga — l’acconto versato o trattenuto a novembre può essere legittimamente più basso, o azzerato.

Il rischio è che la previsione risulti sbagliata: se a conguaglio l’acconto versato risulta insufficiente rispetto a quanto effettivamente dovuto, sulla differenza si applica la stessa sanzione prevista per l’omesso versamento (articolo 13 del D.Lgs. 471/1997): il 25% dell’importo non versato, ridotto al 12,5% se il conguaglio avviene entro 90 giorni, più gli interessi legali. Il metodo previsionale va quindi usato solo con una stima realistica, non come scorciatoia per rinviare il problema.

La compensazione in F24

Se hai crediti d’imposta disponibili (IVA, IRPEF, contributi, bonus fiscali maturati), puoi usarli in compensazione nello stesso F24 con cui versi il secondo acconto, riducendo o azzerando l’esborso di cassa a novembre. È una soluzione ordinaria, non un’agevolazione temporanea, e non richiede alcuna norma straordinaria: basta avere il credito e indicarlo correttamente nel modello.

Il ravvedimento operoso dopo la scadenza

Se proprio non riesci a versare entro il 30 novembre, l’errore più costoso è non fare nulla. Il ravvedimento operoso permette di regolarizzare in autonomia un versamento omesso o insufficiente, pagando imposta, sanzione ridotta e interessi legali, con un costo che cresce progressivamente con il passare dei giorni ma che nei primi giorni resta molto contenuto.

Esempio numerico: quanto costa ravvedersi su un acconto di 5.000 euro

Ipotesi: un acconto di 5.000 euro non versato il 30 novembre 2026, regolarizzato con ravvedimento operoso a distanza di 30, 60 o 90 giorni. La sanzione ordinaria per omesso versamento è il 25% dell’importo, ridotta al 12,5% se il pagamento avviene entro 90 giorni; il ravvedimento riduce ulteriormente questa sanzione in base ai giorni di ritardo (circa 0,0833% al giorno fino al 14° giorno, 1,25% dal 15° al 30° giorno, circa 1,39% dal 31° al 90° giorno). Gli interessi legali per il 2026 sono pari all’1,60% annuo, calcolati giorno per giorno.

I numeri sono indicativi e vanno ricalcolati caso per caso (il tasso legale può cambiare da un anno all’altro e va applicato giorno per giorno sull’intero periodo di ritardo), ma il senso resta chiaro: pagare in ritardo con ravvedimento costa poche decine di euro su un acconto di 5.000 euro, mentre lasciare la posizione irregolare senza mai regolarizzarla espone, in caso di controllo, alla sanzione piena del 25% più interessi, oltre alle spese di un eventuale accertamento.

Errori comuni da evitare

• Pagare in ritardo senza applicare il ravvedimento: versare solo l’imposta dopo la scadenza, senza calcolare sanzione ridotta e interessi con i codici tributo corretti, lascia comunque una violazione formale non sanata.
• Usare il metodo previsionale in modo azzardato: azzerare o ridurre l’acconto sulla base di stime ottimistiche, senza reali elementi a supporto, espone alla sanzione piena in sede di conguaglio.
• Dimenticare la richiesta scritta entro il 10 ottobre per i dipendenti che vogliono ridurre la trattenuta in busta paga: fuori tempo massimo, il sostituto d’imposta è comunque tenuto a trattenere l’importo indicato nel 730-4.
• Contare su una proroga dell’ultimo minuto: è successo nel 2023 e nel 2024, ma per il 2025 non è avvenuto e per il 2026, a oggi, non c’è alcuna base normativa in tal senso. Pianificare la liquidità sull’ipotesi di nessuna proroga evita di trovarsi impreparati a fine novembre.

In sintesi

Il secondo acconto di novembre resta, per regola generale e anche per il 2026, non rateizzabile: lo prevede la disciplina ordinaria dell’articolo 20 del D.Lgs. 241/1997, che riserva la dilazione a saldo e prima rata di acconto. La rateazione vista nel 2023 e nel 2024 è stata una misura eccezionale, non replicata nel 2025 né, a oggi, nel 2026. Chi prevede difficoltà di liquidità può intervenire prima della scadenza con il metodo previsionale o con compensazioni in F24, oppure, se il pagamento salta, contenere i costi con un ravvedimento operoso tempestivo. Per il quadro completo su come si calcolano gli acconti e sulle scadenze dell’anno puoi consultare la guida su acconti delle imposte 2026, metodo storico e previsionale; per la rateizzazione del modello 730 la guida dedicata è su come funziona la rateizzazione delle imposte da 730.

Risposta breve

Sì, per il 2026 esiste una proroga ufficiale. Il D.L. 22 maggio 2026, n. 89 (pubblicato in Gazzetta Ufficiale, Serie Generale n. 117 del 22 maggio 2026) ha differito al 20 luglio 2026, senza alcuna maggiorazione, i versamenti del saldo 2025 e del primo acconto 2026 delle imposte in scadenza il 30 giugno per i soggetti ISA, per i contribuenti forfettari e per chi applica il regime di vantaggio. Chi non riesce a rispettare il 20 luglio può versare comunque entro il 20 agosto 2026, ma con una maggiorazione dello 0,80% a titolo di interesse corrispettivo, non più dello 0,40% come si tende a ricordare dagli anni precedenti. Questa guida spiega chi rientra davvero nella proroga, come si calcola la maggiorazione e come funziona la rateizzazione dopo la proroga.

Chi ha diritto alla proroga 2026

La proroga al 20 luglio non è automatica per tutti i contribuenti con partita IVA. Rientrano nel perimetro:

• i soggetti per cui sono stati approvati gli Indici Sintetici di Affidabilità fiscale (ISA), anche se non li applicano concretamente perché ricadono in una causa di esclusione (ad esempio primo anno di attività, periodo non normale, cause di esclusione previste dal decreto ISA), purché dichiarino ricavi o compensi non superiori a 5.164.569 euro;
• i contribuenti in regime forfettario e i cosiddetti regimi di vantaggio (ex minimi);
• i soci, associati o collaboratori di società, associazioni e imprese in regime di trasparenza fiscale partecipate da soggetti che rispettano i requisiti sopra descritti: la proroga si estende quindi anche al reddito di partecipazione dichiarato dalla persona fisica.

Sono invece esclusi dalla proroga i contribuenti persone fisiche private (dipendenti, pensionati, percettori di redditi diversi senza partita IVA) e i soggetti che non rientrano nel perimetro ISA/forfettari: per loro resta la scadenza ordinaria del 30 giugno 2026, prorogabile al 30 luglio 2026 con la maggiorazione classica dello 0,40%. Ed è qui che nasce la confusione più diffusa quest’anno: le due maggiorazioni (0,40% e 0,80%) coesistono nello stesso periodo, ma si applicano a platee diverse.

Perché esiste questa proroga: la causa tecnica

Il differimento non nasce da una scelta politica di alleggerimento del carico fiscale, ma da un problema tecnico-operativo: il software dell’Agenzia delle Entrate per il calcolo degli ISA e per l’adesione al concordato preventivo biennale è stato reso disponibile soltanto il 13 maggio 2026, troppo tardi perché i professionisti potessero elaborare le dichiarazioni entro l’ordinaria scadenza del 30 giugno. Il D.L. 89/2026 ha quindi previsto una finestra aggiuntiva di venti giorni per tutti i soggetti impattati da questo ritardo.

Le date esatte da tenere a mente

Un punto che genera errori: il saldo IVA annuale ha una scadenza ordinaria propria, il 16 marzo, che non viene spostata dalla proroga di luglio. Chi ha scelto di rinviare il saldo IVA fino alla scadenza delle imposte sui redditi (con la maggiorazione dello 0,40% dal 16 marzo) resta soggetto alle regole ordinarie di quella specifica dilazione, che si somma ma non si confonde con la proroga ISA.

Come si calcola la maggiorazione dello 0,80%: esempio numerico

Prendiamo il caso di una professionista in regime forfettario con i seguenti importi risultanti dal modello Redditi 2026:

• saldo imposta sostitutiva 2025: 3.000 euro;
• primo acconto 2026: 2.000 euro;
• totale dovuto: 5.000 euro.

Se versa entro il 20 luglio 2026, paga esattamente 5.000 euro, senza alcun costo aggiuntivo. Se invece decide di posticipare il versamento al 20 agosto 2026 (ultimo giorno utile della proroga con maggiorazione), il calcolo è:

5.000 euro x 0,80% = 40 euro di maggiorazione.
Totale da versare: 5.040 euro.

Per confronto, un contribuente NON ISA che rinvia lo stesso importo dal 30 giugno al 30 luglio con la maggiorazione ordinaria dello 0,40% pagherebbe invece 5.000 + 20 euro = 5.020 euro. La differenza (20 euro su questo importo, che cresce in proporzione al debito) è il prezzo della finestra più ampia concessa ai soggetti ISA nel 2026, con una maggiorazione raddoppiata rispetto al passato.

Rateizzazione dopo la proroga: come si combinano i due meccanismi

Chi non vuole o non può versare in un’unica soluzione può rateizzare, sia partendo dal 20 luglio (senza maggiorazione) sia dal 20 agosto (già con la maggiorazione dello 0,80% sull’intero importo rateizzato). Il meccanismo degli interessi da rateazione resta quello consolidato: nessun interesse sulla prima rata, poi 0,33% per ogni mese (o frazione di 30 giorni) di distanza dalla prima scadenza, fino a un massimo di 7 rate mensili per i titolari di partita IVA, da completare comunque entro il 16 dicembre 2026 (l’acconto di novembre non è mai rateizzabile e va versato per intero entro il 30 novembre).

Le date esatte del giorno del mese per ciascuna rata dopo la proroga possono variare leggermente in base a chiarimenti dell’Agenzia delle Entrate (weekend, festivi, prassi consolidata sul giorno 16): la tabella va quindi presa come schema di calcolo degli interessi, da verificare rata per rata sul proprio F24 predisposto dall’intermediario.

Cosa copre la proroga (e cosa no)

Oltre a IRPEF, IRES e IRAP, la proroga al 20 luglio riguarda anche: la cedolare secca sulle locazioni, l’imposta sostitutiva forfettari, i contributi INPS di artigiani, commercianti e Gestione Separata, il diritto annuale alle Camere di Commercio, IVIE, IVAFE e l’imposta sulle cripto-attività, quando dovuti dagli stessi soggetti ISA/forfettari. Restano invece fuori dal perimetro della proroga i versamenti con scadenze autonome già passate (come il saldo IVA di marzo) e, come detto, tutti i contribuenti che non rientrano nella platea ISA/forfettari/trasparenza.

Errori comuni da evitare

• Applicare la proroga al 20 luglio (o al 20 agosto con lo 0,80%) anche se non si è soggetti ISA né forfettari: chi sbaglia platea rischia un versamento tardivo con sanzioni piene sull’importo ordinario del 30 giugno.
• Confondere la maggiorazione dello 0,80% del 2026 con lo storico 0,40%: usare la percentuale sbagliata porta a versare un F24 con importo insufficiente, che l’Agenzia delle Entrate considera comunque un versamento carente.
• Dimenticare che la proroga copre anche i contributi INPS artigiani/commercianti e la cedolare secca, non solo IRPEF/IRES: versare questi tributi separatamente con scadenze diverse genera confusione nei calcoli di rateazione.
• Rateizzare oltre il 16 dicembre 2026 o provare a rateizzare l’acconto di novembre, che per legge va sempre versato in unica soluzione.

Cosa fare se hai già sbagliato il versamento

Se il termine (20 luglio, oppure 20 agosto con maggiorazione) è già scaduto senza versamento, o se hai versato un importo insufficiente per aver applicato la percentuale di maggiorazione sbagliata, lo strumento è il ravvedimento operoso (art. 13, D.Lgs. 472/1997). In sintesi: più breve è il ritardo, minore è la sanzione da versare insieme all’imposta dovuta e agli interessi legali (fissati all’1,60% annuo dal 1° gennaio 2026), calcolati giorno per giorno dalla scadenza originaria. Il pagamento si effettua con un unico modello F24, indicando i codici tributo dell’imposta, degli interessi da ravvedimento e della sanzione ridotta. Prima di procedere conviene far ricalcolare l’importo esatto a un intermediario abilitato, perché la sanzione cambia in modo significativo a seconda che il ravvedimento avvenga entro 14, 30, 90 giorni o oltre l’anno dalla scadenza originaria.

Per capire come si incastra questa proroga nel resto del calendario fiscale dell’anno, puoi consultare anche la guida agli acconti 2026 IRPEF e IRES, con il metodo storico e previsionale e il calendario completo delle scadenze 730/2026, utile per chi ha redditi misti (lavoro dipendente e partita IVA) e deve capire quale calendario applicare a quale reddito.

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Cosa significa “revoca del contributo” e quando scatta davvero

La revoca è il provvedimento con cui l’ente concedente dichiara decaduto, in tutto o in parte, il diritto a un contributo pubblico già riconosciuto (e spesso già in parte erogato), imponendo la restituzione delle somme maggiorate di interessi e, nei casi più gravi, una sanzione amministrativa pecuniaria aggiuntiva. Nella pratica, la causa più frequente non è la frode conclamata: è un errore di rendicontazione. Una fattura imputata al periodo sbagliato, un pagamento fatto con un mezzo non tracciabile, una variazione aziendale mai comunicata all’ente. Capire in anticipo quali errori attivano la revoca, e come si struttura la difesa, fa la differenza tra perdere l’intero contributo e limitare il danno a una quota marginale.

Le cause tipiche di revoca previste dai bandi

I bandi di finanza agevolata elencano tipicamente un set ricorrente di cause di revoca. Conoscerle in anticipo permette di prevenirle in fase di rendicontazione.

Spese non ammissibili o fuori dalla finestra temporale

Fatture datate prima dell’ammissione al beneficio o dopo la scadenza del cronoprogramma, voci di spesa non incluse nel piano ammesso, mancanza di correlazione diretta tra la spesa sostenuta e il progetto finanziato: sono la causa di revoca più comune, perché spesso derivano da una semplice disattenzione sui tempi più che da una scelta consapevole.

Pagamenti non tracciabili

Molti regolamenti attuativi richiedono bonifici con causale specifica che richiami il codice pratica o il CUP del progetto. Pagamenti in contanti, compensazioni tra partite di credito e debito, o bonifici cumulativi che non permettono di isolare la singola spesa rendicontata, vengono trattati come spesa non provata e quindi non ammissibile.

Mancato mantenimento dei requisiti nel periodo di vincolo

Sede operativa, livelli occupazionali, destinazione d’uso dei beni acquistati con il contributo: se uno di questi elementi viene meno prima della scadenza del periodo di vincolo (spesso cinque anni, dieci per le grandi imprese in caso di delocalizzazione), l’ente può disporre la revoca anche a distanza di anni dall’erogazione del saldo.

Cumulo di aiuti oltre i limiti consentiti

Sommare più aiuti pubblici sulla stessa spesa oltre il plafond de minimis o le intensità massime previste dal regime di aiuto applicabile è una causa di revoca frequente soprattutto per le PMI che partecipano a più bandi in parallelo senza un monitoraggio centralizzato del plafond disponibile. Per i limiti e le regole di calcolo del de minimis si veda la nostra guida aiuti de minimis 2026: plafond, impresa unica e Registro nazionale aiuti.

DURC irregolare

La regolarità contributiva viene verificata d’ufficio dall’ente gestore, con un Documento Unico di Regolarità Contributiva che ha una validità limitata nel tempo. Un DURC irregolare al momento della richiesta di erogazione blocca il pagamento e può condurre a una trattenuta o alla revoca della quota interessata.

Variazioni non comunicate

Fusioni, cessioni d’azienda, cambi della compagine sociale, trasferimento della sede, cessazione dell’attività: se non comunicate tempestivamente, l’ente le scopre in sede di controllo, e la mancata comunicazione in sé aggrava la posizione dell’impresa, spesso trattata come causa autonoma e aggiuntiva rispetto al merito della variazione.

La base giuridica: dal D.Lgs. 123/1998 al Codice degli Incentivi

Fino al 31 dicembre 2025 la disciplina generale di riferimento per la revoca dei benefici alle imprese era l’articolo 9 del D.Lgs. 31 marzo 1998, n. 123. Dal 1° gennaio 2026 quella norma è stata abrogata e sostituita dal Codice degli Incentivi (D.Lgs. 27 novembre 2025, n. 184): l’articolo 25, comma 1, del nuovo Codice stabilisce espressamente che ogni richiamo al D.Lgs. 123/1998 contenuto in bandi, disposizioni e provvedimenti ancora in vigore si intende riferito alle corrispondenti norme del nuovo Codice. L’impianto sostanziale, nella sua logica di fondo, non cambia:

• Articolo 17 (Revoche): individua le cause di revoca totale o parziale (assenza di requisiti, mancata realizzazione dell’operazione nei termini, violazioni accertate), dispone la restituzione dell’agevolazione maggiorata degli interessi al tasso ufficiale BCE, aumentato di cinque punti percentuali nei casi di responsabilità del beneficiario, e stabilisce la preferenza del credito dello Stato rispetto ad altri creditori, salvo le eccezioni previste dalla legge. Nei casi più gravi si aggiunge una sanzione amministrativa pecuniaria da due a quattro volte l’importo dell’aiuto percepito.
• Articolo 16: disciplina in modo specifico le conseguenze della delocalizzazione dell’attività, con obbligo di comunicazione preventiva all’ente da 90 a 180 giorni prima del trasferimento e sanzione da due a quattro volte l’aiuto per i trasferimenti verso Paesi extra UE/SEE.
• Articolo 18: regola i controlli, incluso l’accertamento d’ufficio della regolarità contributiva tramite DURC.

Per un quadro d’insieme su come funziona oggi il sostegno pubblico alle imprese, si veda la guida finanza agevolata imprese: come funziona nel 2026.

Revoca totale o parziale: perché la differenza conta così tanto

La revoca totale annulla l’intero beneficio e obbliga a restituire tutto il contributo erogato, maggiorato di interessi ed eventuale sanzione. La revoca parziale colpisce invece solo la quota di spesa non ammissibile o non correttamente rendicontata, lasciando in piedi il resto del contributo. Nella prassi degli enti gestori la revoca parziale si applica quando l’irregolarità riguarda una porzione isolabile della rendicontazione, ad esempio poche fatture su un totale ben più ampio, e non compromette la finalità complessiva del progetto finanziato. È qui che si gioca gran parte della difesa: dimostrare che l’errore è circoscritto e non sistemico è la via più concreta per trasformare una revoca totale minacciata in una revoca parziale.

Il procedimento di revoca: il preavviso e il diritto di controdedurre

Prima di adottare il provvedimento di revoca, l’amministrazione (o il soggetto gestore, quando esercita funzioni pubblicistiche) deve applicare le garanzie procedimentali della legge 241/1990. In particolare, l’articolo 10-bis impone di comunicare all’interessato, prima del provvedimento negativo, i motivi ostativi all’accoglimento dell’istanza o al mantenimento del beneficio. Da quel momento decorrono dieci giorni per presentare osservazioni scritte, eventualmente corredate di documenti. La comunicazione sospende i termini di conclusione del procedimento, che riprendono a decorrere dieci giorni dopo il deposito delle osservazioni, o dalla scadenza del termine se non ne arrivano. Se le osservazioni non vengono accolte, il provvedimento finale deve motivare espressamente perché.

Molti bandi disciplinano poi un proprio “preavviso di revoca” con termini specifici, spesso 10, 15 o 30 giorni a seconda del regolamento attuativo: vanno sempre verificati nel testo del bando o del decreto di concessione, perché possono specificare o integrare il termine generale dell’articolo 10-bis.

Come difendersi: la strategia che funziona

Le controdeduzioni devono essere fatte di documenti, non di argomenti

Allegare le pezze giustificative mancanti, dimostrare la tracciabilità con estratti conto puntuali, spiegare con relazioni tecniche perché una spesa contestata rientra comunque nel progetto ammesso. Una controdeduzione che si limita a contestare in astratto la contestazione, senza produrre elementi nuovi che l’ente non aveva già valutato, quasi mai ribalta l’esito.

Chiedere espressamente la revoca parziale in alternativa a quella totale

Se l’irregolarità è circoscritta, la richiesta esplicita e motivata di limitare la revoca alla sola quota interessata va formulata già in sede di controdeduzioni, indicando in modo analitico quali voci di spesa restano comunque ammissibili e documentate.

Individuare il giudice competente: TAR o giudice ordinario

Su questo punto un errore può essere fatale: instaurare il giudizio davanti al giudice sbagliato fa perdere tempo prezioso e, se nel frattempo scadono i termini corretti, può precludere ogni difesa. Il termine per il ricorso al TAR è di 60 giorni perentori dalla piena conoscenza del provvedimento, ai sensi degli articoli 29 e 41 del Codice del processo amministrativo (D.Lgs. 104/2010).

Le Sezioni Unite della Corte di Cassazione hanno più volte chiarito il criterio di riparto della giurisdizione in questa materia. Quando la revoca deriva da un vizio originario della concessione o da una valutazione discrezionale di interesse pubblico (autotutela amministrativa), la posizione del beneficiario resta di interesse legittimo e la competenza è del giudice amministrativo: ricorso al TAR entro 60 giorni. Quando invece la revoca, comunque sia denominato l’atto, si fonda sull’accertamento di un inadempimento del beneficiario alle condizioni fissate in sede di erogazione, la posizione è di diritto soggettivo pieno e la competenza spetta al giudice ordinario. Lo ha confermato la Cassazione a Sezioni Unite con l’ordinanza 12 luglio 2023, n. 19966, secondo cui la controversia rientra nella giurisdizione ordinaria quando la revoca discende dall’accertamento di un inadempimento, da parte del beneficiario, delle condizioni stabilite in sede di erogazione.

Nella grande maggioranza dei casi di revoca per errori di rendicontazione, quindi, la strada corretta è il tribunale civile e non il TAR: qui non si applica il termine perentorio di 60 giorni del ricorso amministrativo, ma valgono i termini ordinari di prescrizione dell’azione, da valutare caso per caso insieme a un legale sulla base della motivazione esatta del provvedimento ricevuto.

Esempio pratico: la PMI che ha anticipato le spese prima del click-day

Una PMI ammessa a un bando a sportello con procedura a click-day aveva ordinato un macchinario e pagato un acconto prima della data di apertura dello sportello, convinta di guadagnare tempo sui fornitori. In sede di rendicontazione l’ente ha rilevato che la fattura di acconto era antecedente alla data di presentazione della domanda, quindi fuori dalla finestra temporale ammissibile prevista dal bando, e ha avviato il procedimento di revoca totale dell’intero progetto. In controdeduzione l’impresa ha dimostrato che il saldo, cioè la parte prevalente della spesa, era stato pagato dopo l’ammissione e in stretta conformità al cronoprogramma approvato, chiedendo che la revoca fosse limitata alla sola quota di acconto non ammissibile. L’ente ha accolto la richiesta e convertito la revoca totale in parziale, decurtando il contributo in proporzione alla spesa esclusa e applicando gli interessi solo su quella quota. La morale pratica: mai anticipare spese prima della data indicata dal bando come dies a quo, anche di un solo giorno, anche solo per prenotare un fornitore.

Prevenzione: le 8 regole di rendicontazione pulita

1. Conto corrente dedicato al progetto, separato dall’operatività ordinaria dell’impresa.
2. Causali di pagamento che richiamino sempre il CUP o il codice pratica del bando.
3. Rispetto rigoroso della finestra temporale, dalla data di apertura della domanda alla fine del cronoprogramma approvato.
4. Solo bonifici e mezzi di pagamento tracciabili: mai contanti, mai compensazioni.
5. Fatture intestate correttamente e riferite in modo puntuale alle voci ammesse nel piano dei costi.
6. Conservazione documentale per l’intero periodo di vincolo, spesso cinque anni anche oltre l’erogazione del saldo.
7. Comunicazione tempestiva di ogni variazione: sede, assetto societario, beni acquistati, livelli occupazionali.
8. Monitoraggio costante della validità del DURC prima di ogni richiesta di erogazione o saldo.