Autore: Andrea Marton

In sintesi

• Nessuna marca fisica: il bollo virtuale è un’autorizzazione dell’Agenzia delle Entrate che permette di versare l’imposta periodicamente, senza apporre il contrassegno telematico su ogni singolo atto.
• Dichiarazione previsionale: chi chiede l’autorizzazione deve indicare il numero presunto di atti che emetterà; l’ufficio liquida l’imposta e fissa le rate.
• Versamento rateale con conguaglio: si paga in rate durante l’anno, poi a conguaglio annuale si regola la differenza tra quanto versato e quanto effettivamente dovuto.
• Fatture elettroniche: il bollo sulle e-fatture si assolve obbligatoriamente in modo virtuale, tramite F24 trimestrale con codici tributo dedicati (2521-2524).
• Chi lo usa: banche, assicurazioni e grandi emittenti di documenti soggetti a bollo; oggi anche chiunque emetta fatture elettroniche senza IVA oltre 77,47 euro.

Che cos'è il bollo virtuale e a chi serve

Immagina di essere una banca che ogni giorno emette migliaia di estratti conto, o un’impresa che invia centinaia di fatture elettroniche. Applicare fisicamente una marca da bollo su ognuno di questi documenti sarebbe impossibile. Per questo esiste il bollo virtuale: un sistema che consente di assolvere l’imposta di bollo senza apporre materialmente il contrassegno telematico, versando invece l’importo complessivamente, in modo periodico.

Il bollo virtuale non è un’agevolazione né un risparmio: l’imposta rimane la stessa. Cambia solo il modo in cui viene pagata. Invece di comprare la singola marca da bollo per ogni atto, si ottiene un’autorizzazione dall’Agenzia delle Entrate, si dichiara quanti atti si prevede di emettere, e si versa l’importo corrispondente in rate, con un conguaglio finale a fine anno.

Oggi il sistema del bollo virtuale tocca quasi tutti, perché è il meccanismo obbligatorio per il bollo sulle fatture elettroniche: ogni volta che emetti una fattura senza IVA di importo superiore a 77,47 euro, il bollo da 2 euro deve essere assolto in questo modo, tramite il cassetto fiscale dell’Agenzia delle Entrate e il versamento trimestrale con modello F24.

Nei prossimi paragrafi vedremo come funziona il procedimento di autorizzazione per chi emette molti documenti cartacei, e come funziona invece il sistema automatizzato per le fatture elettroniche – che segue regole proprie semplificate rispetto all’autorizzazione classica.

Caso 1 – Tizio, assicuratore con molti atti cartacei

Scenario. Tizio è titolare di una piccola compagnia assicurativa che emette ogni anno circa 800 documenti soggetti al bollo ordinario da 16 euro. Applicare fisicamente una marca su ogni atto è oneroso dal punto di vista operativo.

Come si applica. Tizio può presentare all’Agenzia delle Entrate una domanda di autorizzazione all’assolvimento virtuale. Nella domanda indica il numero presunto di atti (800) e l’importo unitario di bollo (16 euro). L’ufficio liquida 12.800 euro complessivi e fissa le rate da versare nel corso dell’anno. A fine anno Tizio presenta la dichiarazione consuntiva: se ha emesso 820 atti, versa il conguaglio di 20 × 16 = 320 euro; se ne ha emessi 790, il credito di 160 euro viene compensato o rimborsato. Gli atti emessi non portano la marca fisica ma riportano la dicitura che il bollo è stato assolto in modo virtuale.

Caso 2 – Caio, libero professionista con fatture elettroniche

Scenario. Caio è un consulente in regime ordinario che emette ogni mese una decina di fatture a clienti privati senza IVA (operazioni esenti). Ogni fattura supera i 77,47 euro, quindi è soggetta al bollo da 2 euro.

Come si applica. Per le fatture elettroniche il sistema del bollo virtuale è automatizzato e non richiede una domanda di autorizzazione separata: l’Agenzia delle Entrate legge i dati delle fatture transitate dal Sistema di Interscambio (SDI), calcola l’importo dovuto e lo mette a disposizione nell’area riservata del contribuente. Caio deve solo verificare il dato ogni trimestre e versarlo tramite modello F24 con i codici tributo dedicati (2521 per il primo trimestre, 2522 per il secondo, 2523 per il terzo, 2524 per il quarto). Se l’importo trimestrale è molto basso, la normativa prevede la possibilità di differire il versamento al trimestre successivo.

Quando rivolgersi a un professionista

La compilazione corretta di questa voce può richiedere la verifica di requisiti e massimali. Per una valutazione sul tuo caso puoi trovare un professionista su Legge in Chiaro.

Fonti e approfondimenti

• Istruzioni Modello 730/2026 – Agenzia delle Entrate

Domande frequenti

Chi può chiedere l'autorizzazione al bollo virtuale?

Qualsiasi soggetto che emette un numero elevato di atti, documenti o registri soggetti a bollo può presentare domanda all’Agenzia delle Entrate. In pratica lo usano banche, assicurazioni, grandi aziende e, nel sistema semplificato automatico, tutti i titolari di partita IVA che emettono fatture elettroniche soggette a bollo.

Il bollo virtuale costa meno della marca da bollo?

No: l’imposta è identica. Il vantaggio è operativo e di liquidità, non di risparmio fiscale. Invece di pagare ogni singola marca in anticipo, si versa l’importo complessivo a rate durante l’anno, con conguaglio finale.

Come funziona il bollo sulle fatture elettroniche?

L’Agenzia delle Entrate legge i dati delle e-fatture transitate dal Sistema di Interscambio e calcola automaticamente il bollo dovuto (2 euro per ogni fattura senza IVA superiore a 77,47 euro). L’importo è disponibile nell’area riservata e si versa ogni trimestre con modello F24 usando i codici tributo 2521, 2522, 2523 o 2524 secondo il trimestre.

Ogni quanto si versa il bollo virtuale sulle fatture?

Il versamento è trimestrale. I quattro trimestri corrispondono ai codici F24 2521 (primo trimestre), 2522 (secondo), 2523 (terzo) e 2524 (quarto). Per importi molto bassi nei primi trimestri è possibile il differimento al trimestre successivo.

Cosa scrivo sul documento se il bollo è virtuale?

Sugli atti emessi in regime di bollo virtuale va indicata la dicitura che il bollo è stato assolto in modo virtuale, con gli estremi dell’autorizzazione rilasciata dall’Agenzia delle Entrate. Sulle fatture elettroniche questo avviene compilando correttamente i campi XML previsti dal formato FatturaPA.

Cosa succede se non verso il bollo sulle fatture elettroniche nel trimestre?

L’Agenzia delle Entrate può irrogare sanzioni per il ritardato o omesso versamento. È quindi importante verificare periodicamente la propria area riservata e rispettare le scadenze trimestrali. In caso di errori nelle fatture (campo bollo non compilato), l’Agenzia può segnalare la discrepanza e richiedere il pagamento con sanzioni aggiuntive.

In sintesi

• Il problema: se l’inquilino smette di pagare, il proprietario ha già dichiarato quei canoni come reddito e ha pagato le tasse, anche senza averli mai incassati.
• La soluzione: la legge riconosce un credito d’imposta pari alle imposte versate sui canoni che non hai mai riscosso.
• Condizione indispensabile: la morosità deve essere accertata con un provvedimento giurisdizionale di convalida di sfratto per morosità.
• Solo abitativo: il credito riguarda i contratti di locazione di immobili ad uso abitativo, non i locali commerciali.
• Rigo da compilare: G2 del Quadro G nel modello 730/2026.
• Attenzione: non serve alcun calcolo autonomo – l’importo del credito spettante emerge dalle istruzioni e dalla documentazione giudiziaria.

Perché esiste questo credito e a chi spetta

Immagina di affittare il tuo appartamento. Ogni anno dichiari i canoni come reddito da fabbricati e paghi l’IRPEF (o la cedolare secca) su quegli importi. Poi l’inquilino smette di pagare. Tu non hai incassato nulla, eppure le tasse le hai già versate. Questo è esattamente il problema che il credito d’imposta per canoni non percepiti cerca di risolvere.

La legge riconosce che tassare un reddito mai incassato è ingiusto. Per questo, una volta che il giudice accerta formalmente la morosità dell’inquilino attraverso un provvedimento di convalida di sfratto per morosità, il proprietario ha diritto a recuperare le imposte pagate su quei canoni inesigibili.

Il credito si indica nel rigo G2 del Quadro G del 730/2026. Non si tratta di una detrazione calcolata in percentuale: il credito corrisponde alle imposte effettivamente versate sui canoni non riscossi, come risultano dagli anni in cui quei canoni sono stati dichiarati. Per i dettagli sul calcolo si rimanda all’Appendice delle istruzioni alla voce ‘Credito d’imposta per canoni di locazione non percepiti’.

Un chiarimento importante: il credito spetta solo per immobili ad uso abitativo. I contratti di locazione commerciale seguono regole diverse.

Caso 1 – Sfratto per morosità ottenuto nel 2025

Scenario. Tizio ha locato il suo appartamento a uso abitativo. L’inquilino ha smesso di pagare nel 2023. Tizio ha dichiarato i canoni per il 2023 e il 2024 pur non avendoli mai incassati, pagando complessivamente 900 euro di IRPEF. Nel marzo 2025 il giudice ha emesso la convalida di sfratto per morosità.

Come si applica. Tizio ha ora il documento che gli permette di accedere al credito d’imposta. Nel 730/2026 indica nel rigo G2 il credito corrispondente alle imposte pagate (900 euro). Il credito riduce l’IRPEF dell’anno in corso. Se il credito supera l’IRPEF dovuta, la parte eccedente può essere riportata all’anno successivo.

Caso 2 – Cedolare secca e canoni non riscossi

Scenario. Sempronio applica la cedolare secca al 21% sul suo appartamento affittato a uso abitativo. L’inquilino ha accumulato morosità per 8.000 euro di canoni. Nel 2025 il tribunale ha convalidato lo sfratto per morosità.

Come si applica. Anche chi applica la cedolare secca ha pagato l’imposta sostitutiva su redditi mai incassati. Il credito d’imposta spetta anche in questo caso: è pari all’imposta (cedolare secca) versata sui canoni morosi. Sempronio indica il credito nel rigo G2 del 730/2026, esattamente come chi applica l’IRPEF ordinaria.

Quando rivolgersi a un professionista

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Fonti e approfondimenti

• Istruzioni Modello 730/2026 – Agenzia delle Entrate

Domande frequenti

Posso recuperare le tasse anche se l'inquilino ha pagato solo in parte?

Sì. Il credito d’imposta riguarda le imposte versate sui canoni ‘scaduti e non percepiti’, quindi anche su quelli parzialmente non pagati, purché la morosità sia accertata con la convalida di sfratto.

Basta la raccomandata di messa in mora per ottenere il credito?

No. Le istruzioni AdE richiedono espressamente il provvedimento giurisdizionale di convalida di sfratto per morosità. Una semplice diffida o messa in mora non è sufficiente.

Il credito vale anche per appartamenti affittati a breve termine (Airbnb)?

No. Il credito riguarda i canoni di locazione di immobili ad uso abitativo con contratti regolari. Le locazioni brevi seguono regole diverse.

Se il credito è maggiore dell'IRPEF che devo pagare quest'anno, perdo la parte eccedente?

No. La parte del credito che non trova capienza nell’IRPEF dell’anno si può riportare alla dichiarazione dell’anno successivo.

Ho affittato un locale commerciale e l'inquilino non paga: posso usare questo credito?

No. Il credito è riservato agli immobili ad uso abitativo. Per i locali commerciali vale un regime diverso.

Devo calcolare io l'importo del credito?

L’importo dipende dalle imposte effettivamente pagate nei precedenti anni sulle quote di canone non percepite. Per il calcolo è consigliabile rivolgersi a un CAF o a un professionista, o consultare l’Appendice delle istruzioni 730/2026 alla voce specifica.

Vedi anche: Risoluzione e proroga dell’affitto, Imposta di registro sul comodato, Imposta di registro sull’affitto, Detrazione affitto lavoratori trasferiti, Enfiteusi e livelli e Affitto studenti fuori sede.

In sintesi

• Imposta fissa 200 euro sul contratto preliminare (il cosiddetto compromesso), indipendentemente dal prezzo.
• 0,50% sulla caparra confirmatoria: si applica solo se nel contratto viene versata una caparra confirmatoria.
• 0,50% sugli acconti di prezzo: dal 1° gennaio 2025 l’aliquota è la stessa della caparra (in precedenza era il 3%).
• Scomputo all’atto definitivo: le imposte proporzionali pagate sul preliminare si detraggono da quelle dovute sul rogito.
• Termine di 20 giorni per registrare il contratto (30 se redatto da notaio); è dovuta anche l’imposta di bollo.

Come funziona l'imposta di registro sul preliminare

Il contratto preliminare di compravendita – comunemente chiamato compromesso – è l’accordo con cui venditore e acquirente si impegnano a stipulare in futuro il contratto definitivo (il rogito). Anche questo accordo deve essere registrato presso l’Agenzia delle Entrate e, per farlo, si paga l’imposta di registro.

La regola di base è semplice: si versa sempre un’imposta fissa di 200 euro, che copre il solo atto scritto. Se però nel contratto preliminare vengono trasferite somme di denaro – come la caparra o un acconto – entra in gioco anche un’imposta proporzionale, calcolata in percentuale su quelle somme.

La buona notizia è che queste imposte proporzionali non si perdono: vengono scomputate, cioè detratte, dall’imposta di registro che si pagherà al momento del rogito definitivo. In pratica si anticipa parte dell’imposta finale, non si paga due volte.

Dal 1° gennaio 2025 (D.Lgs. 139/2024) caparra confirmatoria e acconto di prezzo scontano la stessa aliquota dello 0,50%: la vecchia differenza (0,50% sulla caparra, 3% sull’acconto) è stata abolita. La caparra confirmatoria è la somma che chi recede senza motivo valido perde definitivamente; l’acconto di prezzo è invece una parte del corrispettivo pagata in anticipo. In ogni caso l’imposta versata sul preliminare non può mai superare quella dovuta per il contratto definitivo.

Tizio versa solo la caparra confirmatoria

Scenario. Tizio acquista casa da un privato. Al momento della firma del preliminare consegna 15.000 euro a titolo di caparra confirmatoria e nulla come acconto.

Come si applica. L’imposta fissa è 200 euro. Sulla caparra di 15.000 euro si applica lo 0,50%, pari a 75 euro. Il totale da versare alla registrazione è 275 euro più il bollo. Al rogito, i 75 euro proporzionali saranno scomputati dall’imposta definitiva.

Caio versa caparra e acconto

Scenario. Caio firma un compromesso e consegna 10.000 euro di caparra confirmatoria e 20.000 euro di acconto sul prezzo.

Come si applica. L’imposta fissa rimane 200 euro. Sulla caparra di 10.000 euro: 0,50% = 50 euro. Sull’acconto di 20.000 euro: 0,50% = 100 euro. Totale alla registrazione del preliminare: 350 euro più bollo. Al rogito Caio potrà scomputare i 150 euro di imposte proporzionali (50 + 100) dall’imposta di registro definitiva.

Quando rivolgersi a un professionista

La compilazione corretta di questa voce può richiedere la verifica di requisiti e massimali. Per una valutazione sul tuo caso puoi trovare un professionista su Legge in Chiaro.

Fonti e approfondimenti

• Istruzioni Modello 730/2026 – Agenzia delle Entrate

Domande frequenti

Entro quando va registrato il preliminare?

Il termine ordinario è 20 giorni dalla firma. Se il contratto è redatto da un notaio il termine sale a 30 giorni. La registrazione avviene in via telematica o presso l’ufficio dell’Agenzia delle Entrate.

Cosa succede se non si registra il preliminare?

Il contratto non registrato non può essere opposto ai terzi e comporta sanzioni. Inoltre, senza registrazione non è possibile trascrivere il preliminare nei registri immobiliari per tutelarsi da eventuali trascrizioni successive (ipoteche, pignoramenti) sul bene.

Le imposte pagate sul preliminare si perdono o si recuperano?

Non si perdono. Le imposte proporzionali versate sul preliminare – sia quelle sulla caparra sia quelle sugli acconti – vengono scomputate dall’imposta di registro dovuta sul contratto definitivo.

Qual è la differenza tra caparra confirmatoria e acconto ai fini del registro?

Dal 1° gennaio 2025 non c’è più differenza: sia la caparra confirmatoria sia l’acconto di prezzo scontano lo 0,50% (fino al 31 dicembre 2024 l’acconto scontava il 3%, poi equiparato dal D.Lgs. 139/2024). L’imposta versata sul preliminare, in ogni caso, non può superare quella dovuta per il contratto definitivo.

Se il preliminare salta e l'atto definitivo non si stipula, si recuperano le imposte?

L’imposta fissa di 200 euro non si recupera. Le imposte proporzionali pagate su caparra e acconti non danno diritto a rimborso automatico: eventuali restituzioni di somme tra le parti hanno una loro disciplina civilistica, ma non incidono sull’imposta di registro già versata.

È necessario anche il bollo sul preliminare?

Sì. Il contratto preliminare sconta anche l’imposta di bollo, che si applica sui fogli del contratto scritto. L’importo dipende dal numero di fogli e dalla modalità di redazione dell’atto.

Vedi anche: Imposta di registro e ipocatastali sulla donazione, Imposta di registro sulla divisione di eredità e immobili, Imposta di registro su decreti ingiuntivi e sentenze, Imposta di registro, Imposta di registro sull’acquisto della prima casa e Acquisto da impresa con IVA.

In sintesi

• La base imponibile è di norma il 50% delle provvigioni percepite.
• Si riduce al 20% delle provvigioni se l’agente si avvale stabilmente di dipendenti o collaboratori e lo dichiara per iscritto al preponente.
• L’aliquota applicata è il 23%, pari al primo scaglione IRPEF.
• La ritenuta è a titolo d’acconto: va scomputata dall’IRPEF in dichiarazione.
• Il preponente (mandante) certifica le provvigioni e le ritenute con la Certificazione Unica (CU).
• Il versamento avviene con F24 entro il 16 del mese successivo all’erogazione.

Come funziona la ritenuta sulle provvigioni

Gli agenti di commercio e i rappresentanti ricevono provvigioni, cioè compensi commisurati agli affari conclusi per conto del preponente (il mandante, di solito un’azienda produttrice o distributrice). Su queste provvigioni si applica una ritenuta d’acconto con regole diverse rispetto ai normali compensi di lavoro autonomo: la base di calcolo non è l’intera provvigione ma soltanto una sua quota, e l’aliquota è quella del primo scaglione IRPEF.

Il meccanismo nasce dal fatto che l’attività dell’agente comporta costi strutturali – auto, carburante, telefono, personale – che vengono forfettariamente riconosciuti escludendo dalla base imponibile una parte della provvigione. La quota esclusa è fissa al 50% nella situazione ordinaria, ma scende ulteriormente al 80% (lasciando tassabile solo il 20%) per chi impiega in modo stabile dei dipendenti o collaboratori.

Il preponente opera la ritenuta ad ogni pagamento delle provvigioni, la versa tramite F24 entro il 16 del mese successivo e rilascia all’agente la Certificazione Unica entro il 16 marzo dell’anno successivo. L’agente poi dichiara le provvigioni lorde nel Modello Redditi PF e scomputa le ritenute subite, esattamente come avviene per qualsiasi altro reddito sottoposto a ritenuta d’acconto.

Caso 1 – Tizio: agente senza dipendenti, base ordinaria al 50%

Scenario. Tizio è agente di commercio monomandatario, lavora da solo senza dipendenti né collaboratori stabili. Nell’anno percepisce provvigioni complessive per 40.000 euro dal suo preponente.

Come si applica. Il preponente applica la ritenuta sulla base ordinaria del 50%. Base imponibile: 40.000 × 50% = 20.000 euro. Ritenuta annua: 20.000 × 23% = 4.600 euro. Tizio incassa 35.400 euro netti nel corso dell’anno e riceve a marzo la CU con ritenuta certificata di 4.600 euro. In dichiarazione, calcola l’IRPEF sulle provvigioni lorde (40.000 euro) insieme agli altri redditi, e sottrae i 4.600 euro di ritenuta già versati per suo conto. Se l’IRPEF netta risulta superiore a 4.600 euro, Tizio paga la differenza; se è inferiore, ottiene il rimborso.

Caso 2 – Caio: agente con dipendenti stabili, base ridotta al 20%

Scenario. Caio gestisce un’agenzia strutturata con due dipendenti fissi a cui paga regolarmente gli stipendi. Presenta al suo preponente una dichiarazione scritta attestando di avvalersi stabilmente di dipendenti.

Come si applica. Grazie alla dichiarazione, il preponente abbassa la base imponibile al 20% delle provvigioni. Su 40.000 euro di provvigioni annue, la base diventa 40.000 × 20% = 8.000 euro e la ritenuta scende a 8.000 × 23% = 1.840 euro. Caio incassa 38.160 euro netti nel corso dell’anno invece dei 35.400 di Tizio: una differenza di liquidità di 2.760 euro. Anche Caio dichiarerà le provvigioni lorde e scomputa la ritenuta, con un saldo finale che dipende dall’IRPEF complessiva.

Quando rivolgersi a un professionista

La compilazione corretta di questa voce può richiedere la verifica di requisiti e massimali. Per una valutazione sul tuo caso puoi trovare un professionista su Legge in Chiaro.

Fonti e approfondimenti

• Istruzioni Modello 730/2026 – Agenzia delle Entrate

Domande frequenti

Qual è la differenza tra base al 50% e base al 20%?

La base al 50% è quella ordinaria, per chi lavora da solo. La base al 20% – con ritenuta molto più bassa – si applica solo se l’agente si avvale stabilmente di dipendenti o collaboratori e lo dichiara per iscritto al preponente prima del pagamento.

Come si calcola in concreto la ritenuta sulle provvigioni?

Si prende la provvigione lorda, se ne considera il 50% (o il 20% con dipendenti stabili) e su quella quota si applica il 23%. Per esempio: 1.000 euro di provvigione × 50% = 500 euro di base × 23% = 115 euro di ritenuta.

Entro quando il preponente deve versare la ritenuta?

Entro il giorno 16 del mese successivo a quello in cui ha erogato le provvigioni, con F24 usando il codice tributo 1019 o 1020 a seconda della tipologia.

Come recupero la ritenuta in dichiarazione?

Inserendo nella dichiarazione dei redditi (Modello Redditi PF) le provvigioni lorde e le ritenute certificate dalla CU. Le ritenute si sottraggono dall’IRPEF dovuta: se sono eccessive ottieni un rimborso, se sono insufficienti versi la differenza.

Il preponente è obbligato a rilasciarmi la CU?

Sì, il preponente in qualità di sostituto d’imposta è obbligato a rilasciare la CU entro il 16 marzo dell’anno successivo e a trasmetterla all’Agenzia delle Entrate. Senza la CU non puoi compilare correttamente la dichiarazione e potresti perdere il credito per le ritenute subite.

Se lavoro con più preponenti, le ritenute si sommano?

Sì. Ogni preponente applica la ritenuta sulle proprie provvigioni e rilascia una CU separata. In dichiarazione si sommano tutte le provvigioni lorde e tutte le ritenute certificate, indipendentemente dal numero di preponenti.

La ritenuta sulle provvigioni è diversa da quella sui compensi professionali?

Sì, in modo significativo. Per i compensi professionali (avvocati, consulenti, ecc.) la ritenuta del 20% si applica sull’intero imponibile. Per le provvigioni degli agenti, invece, la ritenuta è del 23% ma su una base ridotta (50% o 20%), il che porta a un prelievo effettivo sulla provvigione lorda di 11,5% o 4,6%.

Vedi anche: Ritenuta d’acconto di professionisti e autonomi al 20%, Ritenuta d’acconto, Ritenute d’acconto, IRAP: dichiarazione, acconti e come si versa, Sdoganamento e Ritenute non versate dal sostituto.

In sintesi

• Cos’è l’esterometro: la comunicazione obbligatoria delle operazioni con soggetti non stabiliti in Italia, effettuata tramite il Sistema di Interscambio.
• Formato fattura elettronica: i dati si trasmettono con lo stesso formato XML usato per la fatturazione elettronica, ma con codici specifici.
• Codice TD17: si usa per gli acquisti di servizi dall’estero (reverse charge su servizi da fornitori UE e non UE).
• Codice TD18: si usa per gli acquisti intracomunitari di beni da fornitori UE.
• Codice TD19: si usa per gli acquisti di beni da soggetti non residenti già presenti in Italia (es. beni in magazzino doganale).
• Obbligo per i soggetti IVA: sono obbligati tutti i soggetti passivi IVA stabiliti in Italia, salvo esoneri specifici.

Che cos'è l'esterometro e a cosa serve

L’esterometro è lo strumento con cui le imprese e i professionisti italiani comunicano all’Agenzia delle Entrate le operazioni effettuate con soggetti non stabiliti in Italia. In altre parole, ogni volta che compri qualcosa da un fornitore estero (sia UE che extra-UE) o vendi a un cliente estero che non riceve fattura elettronica tramite il Sistema di Interscambio, devi comunicarlo attraverso questo canale.

Dal 2022, la comunicazione non avviene più con un file separato a cadenza trimestrale, ma si integra direttamente nel flusso della fatturazione elettronica: si invia un file XML in formato analogo alla fattura elettronica tramite il Sistema di Interscambio (SDI). Questo significa che se sei già attrezzato per la fatturazione elettronica, non hai bisogno di strumenti aggiuntivi. Devi solo usare i codici tipo documento giusti.

I tre codici principali da conoscere sono TD17 (per gli acquisti di servizi dall’estero), TD18 (per gli acquisti intracomunitari di beni) e TD19 (per gli acquisti di beni da non residenti già presenti nel territorio italiano). Per le vendite verso l’estero, se emetti fattura elettronica tramite SDI, l’esterometro è già assolto automaticamente con il normale invio della fattura al codice destinatario XXXXXXX.

Caso 1 – Tizio acquista servizi di consulenza da un professionista britannico

Scenario. Tizio è un commercialista con partita IVA italiana. Affida a un consulente britannico (non stabilito in Italia, senza partita IVA italiana) un’analisi di mercato per 5.000 euro. Riceve una fattura senza IVA italiana.

Come si applica. Si tratta di un acquisto di servizi da un soggetto non stabilito in Italia: l’operazione rientra nell’esterometro con codice TD17. Tizio integra la fattura con l’IVA italiana al 22% (1.100 euro) e la registra sia a debito sia a credito. Poi invia il file XML con codice TD17 al Sistema di Interscambio entro il quindicesimo giorno del mese successivo. Poiché ha piena detrazione, il saldo IVA dell’operazione è neutro.

Caso 2 – Alfa Srl vende a un cliente americano e deve gestire l'esterometro

Scenario. Alfa Srl esporta prodotti negli USA fatturando 80.000 euro a un cliente americano. Emette la fattura tramite il proprio gestionale con codice destinatario XXXXXXX e la invia al Sistema di Interscambio.

Come si applica. Per le operazioni attive verso l’estero (cessioni e prestazioni verso soggetti non stabiliti in Italia), l’esterometro si considera assolto automaticamente se la fattura è emessa tramite il Sistema di Interscambio usando il codice destinatario XXXXXXX. Alfa Srl non deve fare nulla di aggiuntivo: il file XML inviato al SDI funge già da comunicazione. L’operazione è non imponibile come esportazione (art. 8 DPR 633/72) e va indicata nel quadro VE della dichiarazione IVA.

Quando rivolgersi a un professionista

La compilazione corretta di questa voce può richiedere la verifica di requisiti e massimali. Per una valutazione sul tuo caso puoi trovare un professionista su Legge in Chiaro.

Fonti e approfondimenti

• Istruzioni Modello 730/2026 – Agenzia delle Entrate

Domande frequenti

Entro quando devo inviare il file per l'esterometro?

In generale il file va inviato entro il quindicesimo giorno del mese successivo a quello di ricezione del documento per le operazioni passive (acquisti), o alla data di emissione per le operazioni attive. Verifica le istruzioni operative aggiornate dell’Agenzia delle Entrate per il tuo anno di riferimento.

Chi è esonerato dall'esterometro?

I soggetti in regime forfettario e i soggetti che non applicano l’IVA (perché esonerati) sono in linea generale esonerati. Anche chi ha già inviato la fattura tramite SDI per le operazioni attive non deve fare una comunicazione separata. Verifica la normativa vigente per gli eventuali altri casi di esonero.

Cosa succede se uso il codice sbagliato (TD17 invece di TD18)?

L’Agenzia delle Entrate può rilevare l’incoerenza. Si tratta di un errore formale che non modifica l’imposta dovuta, ma espone a sanzioni. È possibile rimediare con una nota di variazione o una trasmissione sostitutiva. Meglio verificare il codice corretto prima dell’invio.

L'esterometro sostituisce il modello INTRASTAT?

No. L’esterometro e l’INTRASTAT sono adempimenti distinti. Il modello INTRASTAT riguarda specificamente le operazioni intracomunitarie ed è gestito dall’Agenzia delle Dogane. L’esterometro, invece, riguarda tutte le operazioni con soggetti non stabiliti in Italia ed è gestito dall’Agenzia delle Entrate tramite SDI.

Devo inviare l'esterometro anche per piccoli acquisti dall'estero?

In linea di principio sì, l’obbligo riguarda tutte le operazioni con soggetti non stabiliti in Italia, indipendentemente dall’importo. Verifica se la normativa vigente prevede soglie di esonero per operazioni di importo molto ridotto.

Come faccio sapere se il mio file XML è stato accettato?

Dopo l’invio al SDI, ricevi una ricevuta di accettazione (file XML con codice esito). Se il file viene scartato, ricevi invece una ricevuta di scarto con il motivo dell’errore, e devi correggere e reinviare entro i termini.

Vedi anche: Quadro VE, Operazioni non imponibili, Operazioni esenti IVA, art. 6 T.U.IVA, Cessioni di beni IVA e Quando si considera effettuata un’operazione IVA.

In sintesi

• L’acconto IVA va versato entro il 27 dicembre di ogni anno.
• Il metodo storico usa l’88% del versamento del corrispondente periodo dell’anno precedente.
• Il metodo previsionale usa l’88% di quanto si stima di dover versare per il periodo corrente.
• Il metodo analitico calcola il 100% del debito effettivo sulle operazioni registrate fino al 20 dicembre.
• Il codice tributo da usare nel modello F24 è il 6013.
• L’acconto non è dovuto se l’importo calcolato è inferiore alla soglia minima vigente (storicamente attorno a poche decine di euro).

Che cos'è l'acconto IVA e perché si paga a dicembre

L’acconto IVA è un versamento anticipato che i soggetti IVA devono effettuare ogni anno entro il 27 dicembre. Serve a versare una quota dell’IVA relativa all’ultimo periodo (dicembre per i mensili, quarto trimestre per i trimestrali) prima ancora che quel periodo si chiuda. In sostanza lo Stato chiede un anticipo sull’imposta che maturerai a fine anno.

La buona notizia è che puoi scegliere tra tre metodi di calcolo: quello storico, quello previsionale e quello analitico. Ogni metodo ha vantaggi e rischi diversi: il metodo storico è il più semplice perché guarda indietro, il previsionale richiede una stima realistica dell’attività futura, l’analitico è il più preciso ma impone di chiudere la contabilità al 20 dicembre.

Sbagliare il calcolo o non versare l’acconto espone a sanzioni: è importante capire bene le regole prima della scadenza. Questa guida spiega i tre metodi con esempi concreti.

Tizio: soggetto mensile che sceglie il metodo storico

Scenario. Tizio è un imprenditore individuale con liquidazione mensile. A dicembre dell’anno precedente aveva versato 3.200 euro di IVA. Quest’anno l’attività è andata in modo simile e non ha motivo di pensare che dicembre sarà molto diverso.

Come si applica. Tizio opta per il metodo storico: calcola l’88% di 3.200 euro, ottiene 2.816 euro e li versa entro il 27 dicembre con F24, codice tributo 6013. A gennaio farà la liquidazione di dicembre completa: se il debito definitivo è 3.500 euro, deve versare la differenza (3.500 – 2.816 = 684 euro) entro il 16 gennaio.

Caio: soggetto trimestrale che usa il metodo previsionale

Scenario. Caio è un artigiano con liquidazione trimestrale. Nel quarto trimestre dell’anno precedente aveva versato (con maggiorazione) 7.000 euro. Quest’anno però il cantiere principale si è fermato a novembre e prevede un quarto trimestre con debito IVA netto di soli 2.500 euro.

Come si applica. Con il metodo storico Caio dovrebbe versare 7.000 × 88% = 6.160 euro, una cifra molto superiore al debito atteso. Sceglie il metodo previsionale: 2.500 × 88% = 2.200 euro. Versa 2.200 euro entro il 27 dicembre con codice tributo 6013. Attenzione: se a consuntivo il debito del 4° trimestre fosse superiore a 2.500 euro, la stima si rivelerebbe insufficiente e Caio potrebbe incorrere in sanzioni sulla parte non coperta.

Quando rivolgersi a un professionista

La compilazione corretta di questa voce può richiedere la verifica di requisiti e massimali. Per una valutazione sul tuo caso puoi trovare un professionista su Legge in Chiaro.

Fonti e approfondimenti

• Istruzioni Modello 730/2026 – Agenzia delle Entrate

Domande frequenti

Entro quando si versa l'acconto IVA?

Entro il 27 dicembre di ogni anno. Se il giorno cade di sabato o in un giorno festivo, la scadenza slitta al primo giorno lavorativo successivo.

Qual è il codice tributo da usare nel modello F24?

Il codice tributo per l’acconto IVA è il 6013. Nel campo ‘anno di riferimento’ va indicato l’anno in corso (il periodo d’imposta per cui si versa l’acconto).

Cosa succede se non verso l'acconto IVA?

L’omesso o insufficiente versamento dell’acconto è punito con la sanzione del 25% dell’importo non versato (D.Lgs. 87/2024, per le violazioni dal 1° settembre 2024; prima era il 30%), dimezzata al 12,5% per ritardi entro 90 giorni. Col ravvedimento operoso la sanzione scende in proporzione alla rapidità: 0,0833% per ogni giorno nei primi 14, 1,25% entro 30 giorni, 1,39% entro 90 giorni.

Posso scegliere ogni anno il metodo di calcolo?

Sì. Ogni anno puoi liberamente scegliere il metodo più conveniente tra storico, previsionale e analitico. Non c’è alcun obbligo di continuità con il metodo usato l’anno precedente.

Chi è esonerato dall'acconto IVA?

Sono esonerati coloro per i quali il calcolo dà un importo inferiore alla soglia minima vigente (storicamente attorno a poche decine di euro) e i soggetti che nel periodo di riferimento non hanno debiti IVA da versare (ad esempio perché in credito). I contribuenti in regime forfettario non presentano dichiarazione IVA e quindi non devono l’acconto.

Come funziona il metodo analitico per i trimestrali?

I soggetti trimestrali che scelgono il metodo analitico devono registrare tutte le operazioni effettuate fino al 20 dicembre e calcolare il debito IVA al 100% su quella base. È il metodo più laborioso ma il più preciso, utile se il quarto trimestre è molto diverso da quello dell’anno precedente.

Vedi anche: Aprire la partita IVA, Lavoro autonomo e partita IVA, IRAP: dichiarazione, acconti e come si versa, IRAP: come si calcola la base imponibile, Ritenuta d’acconto su provvigioni di agenti e rappresentanti e Ritenuta d’acconto di professionisti e autonomi al 20%.