Autore: Andrea Marton

In sintesi

• Ritenuta del 20%: il committente sostituto trattiene il 20% del compenso lordo prima di pagare chi ha eseguito la prestazione occasionale.
• Redditi diversi: i compensi da prestazione occasionale rientrano nella categoria ‘redditi diversi’ ai fini IRPEF, non nel lavoro autonomo abituale.
• Scomputo in dichiarazione: il percettore dichiara il compenso lordo nel modello Redditi PF e detrae la ritenuta già subita dall’IRPEF dovuta, evitando la doppia imposizione.
• Nessun obbligo IVA: la prestazione occasionale non comporta l’apertura di una partita IVA né l’obbligo di emettere fattura; si usa una ricevuta con marca da bollo.
• Soglia 5.000 euro INPS: quando i compensi occasionali superano i 5.000 euro annui, scatta l’obbligo di iscrizione alla gestione separata INPS con versamento dei contributi.
• CU dal committente: il committente sostituto rilascia la Certificazione Unica con il compenso lordo e la ritenuta operata, documento indispensabile per la dichiarazione.

Che cos'è la prestazione occasionale e perché si parla di ritenuta

La prestazione occasionale è un’attività di lavoro autonomo svolta in modo non abituale e non continuativo: un traduttore che accetta un lavoro una tantum, un fotografo che collabora per un singolo evento, uno studente che tiene qualche lezione privata. Chi la svolge non ha partita IVA per quell’attività, non emette fattura ma una semplice ricevuta, e i compensi ricevuti si chiamano ‘redditi diversi’ nel lessico fiscale.

Quando il committente è un sostituto d’imposta – una società, un ente, uno studio professionale, un condominio – è obbligato per legge a trattenere dal compenso una ritenuta d’acconto del 20% prima di pagare. In pratica: se il compenso pattuito è 1.000 euro, il percettore riceve 800 euro in busta o sul conto, e i 200 euro di ritenuta vengono versati direttamente dal committente all’Erario.

La parola ‘acconto’ è fondamentale: non si tratta di un’imposta definitiva, ma di un anticipo dell’IRPEF che il percettore dovrà comunque pagare. In sede di dichiarazione dei redditi, la ritenuta già subita si ‘scomputa’, cioè si porta in detrazione dall’imposta totale dovuta. Se la ritenuta è stata eccessiva rispetto all’IRPEF finale, il contribuente ottiene un rimborso o un credito.

Ritenuta d'acconto sulla prestazione occasionale – schema riepilogativo

Elemento	Dettaglio
Aliquota ritenuta	20% sul compenso imponibile
Chi la trattiene	Il committente (sostituto d'imposta)
Scadenza versamento F24 (committente)	Entro il 16 del mese successivo all'erogazione
Codice tributo tipico	1040 (lavoro autonomo / redditi diversi)
Categoria reddituale percettore	Redditi diversi (non lavoro autonomo abituale)
Soglia gestione separata INPS	5.000 euro annui di compensi occasionali

Tizio svolge consulenze sotto la soglia INPS

Scenario. Tizio è un insegnante di ruolo che nel 2025 tiene saltuariamente corsi di formazione per una società privata. Nel corso dell’anno riceve tre compensi per un totale lordo di 3.600 euro. La società è sostituto d’imposta.

Come si applica. La società trattiene il 20% su ogni compenso – in totale 720 euro – e versa a Tizio 2.880 euro netti. Rilascia la CU entro il 16 marzo 2026 con compenso 3.600 e ritenuta 720. Poiché 3.600 euro sono sotto i 5.000 euro annui, Tizio non deve iscriversi alla gestione separata INPS. In dichiarazione Redditi PF 2026 indica i 3.600 euro nel quadro RL e detrae i 720 euro di ritenuta dall’IRPEF dovuta. Se l’IRPEF netta sull’anno risultasse inferiore a 720 euro, Tizio riceverebbe un rimborso.

Caio supera i 5.000 euro e deve iscriversi alla gestione separata INPS

Scenario. Caio è un informatico che nel 2025 svolge diverse consulenze occasionali per vari committenti sostituti d’imposta. A novembre si accorge che i compensi lordi dell’anno hanno superato complessivamente i 5.000 euro.

Come si applica. Oltre la soglia di 5.000 euro annui di compensi occasionali scatta l’obbligo di iscrizione alla gestione separata INPS. I contributi sono dovuti sulla parte di compenso che eccede i 5.000 euro. Caio deve comunicare l’iscrizione all’INPS e, in accordo con i committenti per le prestazioni successive, il contributo alla gestione separata potrà essere in parte addebitato al committente (nella quota a carico di quest’ultimo) e in parte trattenuto dal compenso. Le ritenute IRPEF del 20% continuano a essere operate normalmente da ogni committente sostituto. In sede di dichiarazione Redditi PF, Caio indica l’insieme dei compensi nel quadro RL e scomputa tutte le ritenute subite.

Quando rivolgersi a un professionista

La compilazione corretta di questa voce può richiedere la verifica di requisiti e massimali. Per una valutazione sul tuo caso puoi trovare un professionista su Legge in Chiaro.

Fonti e approfondimenti

• Istruzioni Modello 730/2026 – Agenzia delle Entrate

Domande frequenti

La ritenuta del 20% si applica anche se il committente è un privato?

No: la ritenuta d’acconto va operata solo dai committenti che sono sostituti d’imposta, cioè imprese, società, enti, professionisti con partita IVA. Un privato che commissiona una prestazione occasionale non è obbligato a operare la ritenuta; in questo caso il percettore non subisce la trattenuta ma deve comunque dichiarare il compenso.

Come si dichiara il compenso se il committente era un privato (nessuna ritenuta)?

Il compenso va comunque indicato nel quadro RL del modello Redditi PF tra i redditi diversi. In assenza di ritenuta non vi è nulla da scomputare; l’IRPEF sarà calcolata sull’intero importo dichiarato.

Cosa si rischia se non si dichiara il compenso occasionale?

Omettere il reddito espone al rischio di accertamento da parte dell’Agenzia delle Entrate, con recupero dell’imposta, sanzioni e interessi. L’Agenzia incrocia i dati delle CU trasmesse dai sostituti con le dichiarazioni dei percettori.

Entro quando il committente deve versare la ritenuta operata?

Il versamento va effettuato con F24 entro il giorno 16 del mese successivo a quello in cui il compenso è stato erogato e la ritenuta operata. Il codice tributo tipico è il 1040.

La soglia dei 5.000 euro INPS si calcola per singolo committente o su tutti i compensi?

La soglia dei 5.000 euro si calcola sul totale annuo di tutti i compensi occasionali percepiti, indipendentemente da quanti siano i committenti. Superata quella soglia complessiva nell’anno, scatta l’obbligo di iscrizione alla gestione separata INPS.

È possibile che la ritenuta subita sia maggiore dell'IRPEF dovuta?

Sì, è possibile soprattutto se il percettore ha redditi bassi o molte detrazioni. In questo caso la differenza genera un credito IRPEF che può essere chiesto a rimborso oppure compensato con altre imposte dovute nell’anno successivo.

Vedi anche: Partita IVA o prestazione occasionale, Lavoro autonomo occasionale e Ritenute su dipendenti e collaboratori.

In sintesi

• Cos’è la rivalutazione: con perizia giurata di stima puoi ‘azzerare’ il vecchio prezzo di acquisto di un terreno o di una quota societaria, sostituendolo con il valore di perizia più recente, così da ridurre la plusvalenza che pagherai quando vendi.
• Imposta sostitutiva del 18%: sia per i terreni edificabili e agricoli (Quadro M, righi M76/M77) sia per le partecipazioni qualificate e non qualificate (Quadro T, righi T116/T117) l’aliquota è del 18 per cento.
• Scadenze fondamentali: la perizia giurata va redatta entro il 30 novembre 2025 e il versamento (o la prima rata) deve avvenire entro la stessa data.
• Rateizzazione possibile: puoi pagare in un’unica soluzione oppure in massimo tre rate annuali di pari importo. Sulle rate successive alla prima sono dovuti interessi del 3 per cento annuo.
• Scomputo di rivalutazioni precedenti: se hai già rivalutato lo stesso bene in passato, l’imposta già versata si sottrae a quella nuova (senza presentare istanza di rimborso).
• Attenzione alle minusvalenze: se usi un valore rivalutato come costo di acquisto non puoi creare minusvalenze: il confronto tra il corrispettivo di vendita e il valore di perizia non può dar luogo a minusvalenze fiscalmente rilevanti.

Perché rivalutare un terreno o una partecipazione

Immagina di avere acquistato un terreno edificabile vent’anni fa a 20.000 euro. Oggi vale 120.000 euro. Se lo vendi, paghi le imposte su una plusvalenza di 100.000 euro. La rivalutazione ti permette di ‘aggiornare’ il costo di acquisto al valore attuale – diciamo 115.000 euro – pagando subito un’imposta sostitutiva del 18 per cento su quel valore. In futuro, quando vendi, la plusvalenza tassabile sarà molto più bassa.

Lo stesso ragionamento vale per le partecipazioni in società non quotate – o anche quotate, con qualche differenza – che possiedi alla data del 1° gennaio 2025. L’operazione si chiama rideterminazione del valore di acquisto ed è disciplinata dall’art. 2 del decreto-legge n. 282 del 2002.

Nel 730/2026 la rivalutazione dei terreni si dichiara nel Quadro M (Sezione III B, righi M76 e M77), mentre quella delle partecipazioni nel Quadro T (Sezione IX, righi T116 e T117). Devono però essersi già verificate le due condizioni chiave: perizia giurata redatta entro il 30 novembre 2025 e versamento dell’imposta (o prima rata) entro la stessa data.

Rivalutazione terreni e partecipazioni: riepilogo numeri chiave

Parametro	Terreni (M76/M77)	Partecipazioni (T116/T117)
Aliquota imposta sostitutiva	18%	18% (qualificate e non qualificate)
Perizia giurata entro	30 novembre 2025	30 novembre 2025
Prima rata entro	30 novembre 2025	30 novembre 2025
Rate massime	3 annuali di pari importo	3 annuali di pari importo
Interessi sulle rate successive	3% annuo	3% annuo
Data di possesso richiesta	1° gennaio 2025	1° gennaio 2025

Terreno agricolo: Tizio comproprietario

Scenario. Tizio è comproprietario al 50 per cento di un terreno agricolo con suo fratello. Il valore complessivo rivalutato risultante dalla perizia giurata è 200.000 euro. Entrambi hanno versato la loro quota di imposta sostitutiva entro il 30 novembre 2025.

Come si applica. Tizio deve dichiarare nel rigo M76 solo il valore della propria quota (200.000 x 50% = 100.000 euro) e la corrispondente imposta sostitutiva (100.000 x 18% = 18.000 euro). Non può dichiarare il valore intero del terreno: la dichiarazione è individuale. Se ha scelto il pagamento rateale, barrra la casella ‘Rateizzazione’ nella colonna 5.

Partecipazione rivalutata: Caio socio di S.r.l.

Scenario. Caio possiede il 10 per cento di una S.r.l. acquistato a 5.000 euro. La perizia giurata del 2025 stima il valore della quota a 60.000 euro. Caio versa l’imposta in un’unica soluzione.

Come si applica. Caio compila il rigo T116 del Quadro T, indicando nella colonna 1 il valore rivalutato (60.000 euro), nella colonna 2 l’imposta dovuta (60.000 x 18% = 10.800 euro) e nella colonna 4 l’imposta da versare (uguale alla colonna 2, non avendo rivalutazioni precedenti). Quando in futuro venderà la quota, userà 60.000 euro come costo di acquisto anziché 5.000, riducendo drasticamente la plusvalenza tassabile.

Quando rivolgersi a un professionista

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Fonti e approfondimenti

• Istruzioni Modello 730/2026 – Agenzia delle Entrate

Domande frequenti

Posso rivalutare un terreno che ho ricevuto in eredità?

Sì. La rivalutazione è possibile anche se hai acquisito il terreno per successione o donazione, oppure se lo hai acquistato a titolo oneroso da più di cinque anni. Quello che conta è possedere il bene alla data del 1° gennaio 2025 e fare redigere la perizia entro il 30 novembre 2025.

Se ho già rivalutato lo stesso terreno in passato, devo pagare di nuovo?

Sì, ma l’imposta già versata in occasione della precedente rivalutazione si sottrae a quella dovuta ora, purché tu non abbia già presentato istanza di rimborso. In pratica paghi solo la differenza.

Le partecipazioni quotate in borsa si possono rivalutare?

Sì. Per i titoli negoziati nei mercati regolamentati posseduti al 1° gennaio 2025 puoi assumere come costo di acquisto il valore normale riferito al mese di dicembre 2024, assoggettandolo alla stessa imposta sostitutiva del 18 per cento.

Cosa succede se non pago la prima rata entro il 30 novembre 2025?

Se hai versato oltre il termine, la rivalutazione non è valida. Non puoi usare il valore di perizia come costo di acquisto aggiornato. Il 730/2026 si riferisce a rivalutazioni per le quali l’imposta (o la prima rata) è stata già versata entro il 30 novembre 2025.

Posso rateizzare e poi cambiare idea e pagare tutto in anticipo?

Le istruzioni prevedono la possibilità di scegliere tra pagamento unico o rateale (massimo 3 rate). Una volta scelta la rateizzazione, le rate successive maturano interessi al 3 per cento annuo. Non è prevista una procedura di ‘anticipazione’ delle rate successive, ma nulla vieta di effettuare versamenti aggiuntivi volontari con il modello F24.

Vedi anche: Redditi dei terreni, PEX: quando le plusvalenze su partecipazioni sono quasi esenti, Indennita’ di esproprio di terreni, Plusvalenza vendita terreni edificabili e Plusvalenze su partecipazioni qualificate.

In sintesi

• Comunicazione Unica: un solo invio telematico chiude contemporaneamente il Registro delle Imprese, la partita IVA e le posizioni INPS/INAIL.
• Liquidazione preventiva per le società: Srl e Spa devono completare la fase di liquidazione prima di poter chiedere la cancellazione.
• Fine della soggettività giuridica: dopo la cancellazione l’impresa cessa di esistere come soggetto di diritto.
• Tutela dei creditori: la legge prevede regole specifiche per i creditori rimasti insoddisfatti dopo la chiusura.
• Diritto annuale: l’obbligo di versarlo cade con la cancellazione; vanno regolarizzati gli anni pregressi prima di chiudere.
• PEC e domicilio digitale: fino alla cancellazione l’indirizzo PEC resta obbligatorio e attivo per le comunicazioni ufficiali.

Cosa significa cancellare un'impresa dal Registro

Chiudere un’attività non vuol dire semplicemente smettere di lavorare. Sul piano burocratico e legale occorre compiere una serie di passi formali, il principale dei quali è la cancellazione dal Registro delle Imprese, il registro pubblico tenuto dalle Camere di Commercio in cui risultano iscritte tutte le imprese italiane.

Fino a quando un’impresa rimane iscritta, esiste agli occhi della legge: riceve comunicazioni ufficiali, deve versare il diritto annuale alla Camera di Commercio e mantiene obblighi verso l’Agenzia delle Entrate, l’INPS e l’INAIL. La cancellazione è l’atto che pone fine a tutto questo.

Il percorso cambia a seconda della forma giuridica. Un’impresa individuale o un artigiano possono chiudere in modo relativamente rapido, con un unico invio telematico. Una società di capitali come una Srl deve prima passare attraverso la liquidazione – cioè trasformare i beni in denaro, pagare i debiti e distribuire l’eventuale residuo ai soci – e solo dopo può chiedere la cancellazione.

Confronto: chiusura impresa individuale vs società

Aspetto	Impresa individuale / Artigiano	Società (Srl, Spa)
Procedura di chiusura	Comunicazione Unica diretta	Prima liquidazione, poi Comunicazione Unica
Chiusura partita IVA	Contestuale alla ComUnica	Contestuale alla cancellazione finale
Posizioni INPS/INAIL	Chiuse con la ComUnica	Chiuse con la cancellazione finale
Soggettività giuridica	Cessa con la cancellazione	Cessa con la cancellazione post-liquidazione
Tutela creditori	Responsabilità personale illimitata del titolare	Regole specifiche post-cancellazione per i creditori

Caso 1 – L'artigiano che chiude la bottega

Scenario. Tizio è un falegname iscritto alla sezione speciale del Registro delle Imprese e all’albo artigiani. Dopo vent’anni decide di andare in pensione e vuole chiudere definitivamente la sua impresa individuale.

Come si applica. Tizio può usare la Comunicazione Unica: con un solo invio telematico al Registro delle Imprese ottiene la cancellazione dalla sezione speciale, la chiusura della partita IVA presso l’Agenzia delle Entrate, la cancellazione della posizione previdenziale INPS (gestione artigiani) e quella assicurativa INAIL. Non è necessaria alcuna fase di liquidazione perché non esistono soci né un patrimonio sociale distinto da quello personale. L’eventuale cancellazione dall’albo artigiani del Comune avviene in parallelo o come atto connesso. Dal momento della cancellazione Tizio non è più tenuto a versare il diritto annuale camerale e non riceve più comunicazioni ufficiali sulla PEC dell’impresa (che può quindi disattivare).

Caso 2 – La Srl che liquida e si cancella

Scenario. Alfa Srl, piccola società a responsabilità limitata con due soci, ha esaurito la sua attività commerciale. L’assemblea dei soci decide di sciogliere la società e avviare la liquidazione.

Come si applica. La chiusura di Alfa Srl richiede più fasi. Prima l’assemblea dei soci delibera lo scioglimento e nomina un liquidatore; questa delibera va iscritta al Registro delle Imprese. Il liquidatore trasforma i beni in denaro, paga i debiti verso i creditori e, se rimane qualcosa, lo distribuisce ai soci in proporzione alle quote. Al termine redige il bilancio finale di liquidazione, che viene approvato dai soci e depositato al Registro delle Imprese. Solo a questo punto il liquidatore presenta la Comunicazione Unica per la cancellazione definitiva. Con quell’atto Alfa Srl cessa di esistere come soggetto giuridico: non ha più una partita IVA attiva, non ha più posizioni INPS/INAIL, e i creditori che non sono riusciti a recuperare i loro crediti prima della cancellazione possono agire, entro i limiti di legge, nei confronti dei soci che hanno ricevuto somme in sede di liquidazione.

Quando rivolgersi a un professionista

La compilazione corretta di questa voce può richiedere la verifica di requisiti e massimali. Per una valutazione sul tuo caso puoi trovare un professionista su Legge in Chiaro.

Fonti e approfondimenti

• Istruzioni Modello 730/2026 – Agenzia delle Entrate

Domande frequenti

Devo chiudere anche la partita IVA separatamente?

No. Con la Comunicazione Unica di cessazione la chiusura della partita IVA presso l’Agenzia delle Entrate avviene in automatico, contestualmente alla cancellazione dal Registro delle Imprese. Non occorre presentare un modulo separato all’Agenzia delle Entrate.

Cosa succede ai debiti dell'impresa individuale dopo la cancellazione?

Per un’impresa individuale non esiste separazione tra patrimonio dell’impresa e patrimonio personale del titolare. I creditori possono quindi agire sul patrimonio personale di Tizio anche dopo la cancellazione, senza limiti di tempo particolari legati alla chiusura del Registro.

Devo versare il diritto annuale per l'anno in cui chiudo?

Il diritto annuale è dovuto per ogni anno in cui l’impresa risulta iscritta. Per l’anno di cancellazione va valutato il momento preciso della cancellazione rispetto alla scadenza del versamento; in ogni caso vanno regolarizzati tutti gli anni pregressi prima di chiudere per evitare sanzioni.

Posso cancellare la Srl senza fare la liquidazione?

In via ordinaria no. Le società di capitali devono completare la fase di liquidazione – pagare i debiti, riscuotere i crediti, distribuire l’eventuale residuo ai soci – prima di poter essere cancellate. Solo in casi particolari previsti dalla legge (società inattive senza debiti né attivi) esistono procedure semplificate.

Cosa possono fare i creditori di una Srl dopo la cancellazione?

La cancellazione non estingue automaticamente i diritti dei creditori rimasti insoddisfatti. La legge prevede regole specifiche di tutela: i creditori possono agire nei confronti dei soci, nei limiti delle somme che questi hanno ricevuto in sede di liquidazione, e nei confronti del liquidatore se ha agito in modo irregolare.

Sono obbligato a tenere la PEC attiva fino alla cancellazione?

Sì. Fino al momento della cancellazione dal Registro delle Imprese la PEC è il domicilio digitale ufficiale dell’impresa. Disattivarla prima espone a sanzioni e al rischio di non ricevere comunicazioni ufficiali importanti (atti dell’Agenzia delle Entrate, notifiche, ecc.).

Cosa devo conservare dopo la chiusura?

Anche dopo la cancellazione occorre conservare le scritture contabili e i documenti fiscali per i termini previsti dalla legge. Per le scritture contabili obbligatorie il termine ordinario è di dieci anni; per i documenti fiscali rilevanti ai fini dell’accertamento occorre tenere conto dei termini di decadenza dell’Amministrazione finanziaria.

Vedi anche: Registro delle Imprese, Acquisto da impresa con IVA, Registro MEF revisori legali, Registro dei trattamenti, Sistema del prezzo-valore e Imposta di registro e ipocatastali sulla donazione.

In sintesi

• Sanzioni civili: importi aggiuntivi calcolati su base annua che si sommano ai contributi non versati, distinti dalle sanzioni tributarie.
• Omissione vs evasione: l’omissione riguarda chi ha denunciato la propria attività ma non ha pagato; l’evasione riguarda chi ha nascosto l’attività o il reddito all’INPS.
• Sanzioni più alte per evasione: la mancata denuncia (evasione contributiva) è punita con percentuali maggiori rispetto alla semplice omissione del versamento.
• Regolarizzazione possibile: è sempre possibile versare i contributi dovuti con le sanzioni civili maturate, spesso con riduzione se si agisce spontaneamente.
• Estratto conto INPS: controllare periodicamente la propria posizione nel Cassetto previdenziale aiuta a scoprire tempestivamente i periodi non coperti.
• Dilazione disponibile: in caso di difficoltà economica, l’INPS può concedere il pagamento rateale dei contributi e delle sanzioni civili.

Cosa succede se non si versano i contributi INPS

Ogni artigiano, commerciante, professionista con partita IVA o collaboratore ha l’obbligo di versare i contributi previdenziali all’INPS entro le scadenze fissate. Quando questo non avviene – per dimenticanza, difficoltà finanziaria o errore – scattano le sanzioni civili: somme aggiuntive che si calcolano in percentuale sui contributi non pagati e crescono nel tempo.

Le sanzioni civili sono diverse dalle sanzioni tributarie che riguardano le imposte (IRPEF, IVA, ecc.): si tratta di un meccanismo specifico del sistema previdenziale, disciplinato dalla normativa INPS. Il loro importo si calcola su base annua e dipende dalla gravità del comportamento: chi ha semplicemente dimenticato di pagare (omissione) paga meno di chi ha nascosto la propria attività o i propri redditi all’INPS (evasione contributiva).

La buona notizia è che la posizione contributiva si può sempre regolarizzare. L’INPS non ‘cancella’ il debito, ma prevede percorsi precisi per mettersi in regola: dal pagamento spontaneo con riduzione delle sanzioni, fino alla rateizzazione per chi non riesce a pagare tutto in una volta. Prima si interviene, minori saranno gli importi aggiuntivi da versare.

Omissione ed evasione contributiva: differenze principali

Tipo di irregolarità	Definizione	Sanzione civile
Omissione	Attività e reddito dichiarati all'INPS, ma contributi non versati entro la scadenza	Percentuale annua più contenuta (calcolata sui contributi non versati)
Evasione contributiva	Mancata denuncia dell'attività o del reddito: l'INPS non era a conoscenza del debito	Percentuale annua più elevata; può essere ridotta se si regolarizza spontaneamente
Tardivo versamento (lieve)	Pagamento eseguito con breve ritardo rispetto alla scadenza	Sanzione ridotta proporzionale ai giorni di ritardo
Regolarizzazione spontanea	Il contribuente si fa avanti prima di un accertamento INPS	Possibile riduzione delle sanzioni civili secondo le regole INPS vigenti

Tizio: omissione scoperta in autonomia

Scenario. Tizio è un commerciante iscritto alla gestione commercianti INPS. Controllando il suo Cassetto previdenziale si accorge di non aver versato la quota contributiva percentuale relativa a un anno precedente, pur avendo regolarmente presentato la dichiarazione dei redditi. Si tratta di omissione: l’INPS era a conoscenza della sua attività, ma il pagamento non è mai arrivato.

Come si applica. Poiché Tizio ha scoperto l’irregolarità da solo – prima di ricevere qualsiasi contestazione dall’INPS – può accedere alla regolarizzazione spontanea. In questo caso le sanzioni civili si calcolano con la percentuale prevista per l’omissione (più bassa di quella per l’evasione) e possono essere ulteriormente ridotte grazie alla spontaneità dell’iniziativa. Tizio compila il modello F24 con la causale corretta per la gestione commercianti, versando i contributi arretrati più le sanzioni civili maturate.

Caio: mancata iscrizione (evasione contributiva)

Scenario. Caio ha svolto attività artigianale per due anni senza iscriversi alla gestione INPS artigiani e senza versare alcun contributo. Non ha comunicato all’INPS l’avvio dell’attività, quindi l’ente previdenziale non era a conoscenza né dell’attività né del debito contributivo. Si tratta di evasione contributiva.

Come si applica. Per Caio le sanzioni civili scattano con la percentuale più elevata prevista per l’evasione, perché l’INPS non aveva modo di conoscere il debito. Se però Caio si fa avanti spontaneamente – prima che l’INPS avvii un accertamento – può ottenere una riduzione delle sanzioni rispetto a quelle che sarebbero applicate d’ufficio. Dovrà regolarizzare l’iscrizione alla gestione artigiani con effetto retroattivo, versare i contributi per i periodi scoperti e le relative sanzioni civili. In caso di importo elevato, può chiedere la rateizzazione.

Quando rivolgersi a un professionista

La compilazione corretta di questa voce può richiedere la verifica di requisiti e massimali. Per una valutazione sul tuo caso puoi trovare un professionista su Legge in Chiaro.

Fonti e approfondimenti

• Istruzioni Modello 730/2026 – Agenzia delle Entrate

Domande frequenti

Cosa sono le sanzioni civili INPS?

Sono somme aggiuntive calcolate in percentuale sui contributi non versati, distinte dalle sanzioni tributarie. Si accumulano su base annua fino alla regolarizzazione e possono essere ridotte se ci si fa avanti spontaneamente prima di un accertamento INPS.

Qual è la differenza tra omissione ed evasione contributiva?

L’omissione si ha quando l’attività è regolarmente iscritta e i redditi sono stati dichiarati, ma il pagamento non è stato eseguito. L’evasione si ha quando l’attività o il reddito non erano stati comunicati all’INPS. L’evasione comporta sanzioni civili più elevate.

Come faccio a sapere se ho contributi non versati?

Accedendo al Cassetto previdenziale sul sito INPS con le credenziali SPID, CIE o CNS. Nella sezione estratto conto contributivo sono elencati i periodi coperti e quelli scoperti. È consigliabile controllarlo almeno una volta all’anno.

Posso regolarizzare i contributi INPS non versati di anni passati?

Sì, non c’è un termine fisso per la regolarizzazione spontanea, salvo la prescrizione (di norma cinque anni per i contributi, ma verificare il caso specifico). Prima si agisce, minori sono le sanzioni civili accumulate. Prima di un accertamento INPS le sanzioni possono essere ridotte.

Come si versano i contributi arretrati all'INPS?

Con il modello F24 nella sezione INPS, indicando la causale contributo della gestione di appartenenza (artigiani, commercianti, gestione separata), la matricola o codice INPS e il periodo di riferimento. Per importi significativi conviene farsi assistere da un consulente del lavoro o da un CAF.

Le sanzioni civili INPS sono deducibili fiscalmente?

No, le sanzioni civili non sono deducibili fiscalmente. I contributi previdenziali stessi versati in ritardo restano invece deducibili come oneri previdenziali obbligatori, nei limiti previsti.

Cosa succede se l'INPS avvia un accertamento prima che io mi regolarizzi?

Se l’INPS scopre l’irregolarità prima della regolarizzazione spontanea, si applica la percentuale piena prevista per l’evasione (se la situazione rientra in quella fattispecie), senza le riduzioni previste per la spontaneità. Il debito rimane rateizzabile, ma l’importo totale sarà più alto.

In sintesi

• Soglia chiave: 50 euro per singolo beneficiario. Sotto quella soglia l’omaggio è interamente deducibile senza rientrare nel plafond di rappresentanza.
• Oltre 50 euro l’omaggio diventa spesa di rappresentanza e si deduce entro i limiti percentuali sui ricavi (1,5% fino a 10 milioni, 0,6% sulla fascia 10-50 milioni, 0,4% oltre 50 milioni).
• Il valore si valuta per singolo destinatario: un cesto da 80 euro a un cliente supera la soglia anche se composto da più articoli da pochi euro.
• IVA sugli omaggi: per i beni non rientranti nell’attività dell’impresa, l’IVA è indetraibile se il costo unitario supera 50 euro.
• La documentazione conta: conserva le fatture dei fornitori con l’elenco degli omaggi e, se possibile, un registro dei destinatari per difendere la deducibilità.

La soglia dei 50 euro e le spese di rappresentanza

Ogni anno, sotto Natale, molte imprese inviano cesti, bottiglie, gadget e altri regali ai propri clienti. Dal punto di vista fiscale, questi omaggi non si deducono tutti allo stesso modo: la legge divide nettamente in due categorie in base al valore unitario per ciascun destinatario. La soglia è fissata a 50 euro.

Se il valore dell’omaggio non supera i 50 euro per singolo beneficiario, il costo è interamente deducibile e non rientra nel plafond delle spese di rappresentanza. La deduzione è piena, senza limitazioni percentuali. Se invece l’omaggio ha un valore unitario superiore a 50 euro, scatta una categoria diversa: le spese di rappresentanza, disciplinate dall’articolo 108, comma 2 del TUIR e dal Decreto del Ministero dell’Economia del 19 novembre 2008. In questo caso la deduzione non è più libera, ma limitata a percentuali calcolate sui ricavi della gestione caratteristica dell’impresa.

I limiti per le spese di rappresentanza (inclusi quindi gli omaggi sopra 50 euro) sono: 1,5% dei ricavi fino a 10 milioni di euro; 0,6% sulla parte di ricavi compresa tra 10 e 50 milioni di euro; 0,4% sulla parte di ricavi superiore a 50 milioni di euro. Queste percentuali si sommano in modo scalare, come le aliquote IRPEF. Un’impresa con ricavi di 5 milioni può quindi dedurre al massimo 75.000 euro di spese di rappresentanza totali in un anno (5.000.000 × 1,5%).

Deducibilità omaggi per le imprese – schema riepilogativo

Valore omaggio per beneficiario	Categoria fiscale	Deducibilità
Fino a 50 euro	Costo ordinario deducibile	100% – fuori dal plafond rappresentanza
Oltre 50 euro	Spesa di rappresentanza	Entro il plafond art. 108 c.2 TUIR
Ricavi fino a 10 milioni: plafond rappresentanza	1,5% dei ricavi	Es. 2M ricavi → max 30.000 euro
Ricavi 10-50 milioni: quota aggiuntiva	0,6% sulla fascia	Es. 20M ricavi → 150.000 + 60.000
Ricavi oltre 50 milioni: quota aggiuntiva	0,4% sulla fascia	Si somma alle fasce precedenti

Beta SNC: cesti natalizi da 45 euro – nessun limite

Scenario. Beta SNC acquista 80 cesti natalizi da regalare ai propri clienti. Ogni cesto costa 45 euro più IVA. Il totale è 3.600 euro. Il titolare chiede se può dedurre tutto.

Come si applica. Il valore per singolo beneficiario è 45 euro, sotto la soglia di 50 euro. Questi omaggi non rientrano nelle spese di rappresentanza e sono interamente deducibili come costo ordinario d’impresa. Beta SNC può dedurre i 3.600 euro senza preoccuparsi del plafond di rappresentanza. Attenzione all’IVA: se i beni omaggiati non rientrano nell’attività dell’impresa, l’IVA sull’acquisto è indetraibile; se invece rientrano nell’attività (es. un’azienda alimentare che regala propri prodotti), l’IVA è detraibile ma va poi versata in sede di autofattura per la cessione gratuita.

Gamma Srl: cesti di lusso da 120 euro – entra in gioco il plafond

Scenario. Gamma Srl decide di fare bella figura con i 30 clienti più importanti e acquista 30 cesti di prodotti tipici da 120 euro ciascuno, per un totale di 3.600 euro. L’anno scorso ha avuto ricavi per 800.000 euro. Ha già speso 8.000 euro in altre spese di rappresentanza (cene con clienti, eventi).

Come si applica. I cesti da 120 euro superano la soglia dei 50 euro, quindi sono spese di rappresentanza. Il plafond disponibile è 800.000 × 1,5% = 12.000 euro. Gamma Srl ha già usato 8.000 euro di plafond. Ne restano 4.000 euro disponibili. I 3.600 euro degli omaggi di lusso rientrano nei 4.000 euro disponibili: sono interamente deducibili come spese di rappresentanza. Se invece avesse già speso 10.500 euro in altre rappresentanze, il plafond residuo sarebbe solo 1.500 euro, e dei 3.600 euro di omaggi solo 1.500 euro sarebbero deducibili; i restanti 2.100 euro sarebbero variazione in aumento nel quadro RF.

Quando rivolgersi a un professionista

La compilazione corretta di questa voce può richiedere la verifica di requisiti e massimali. Per una valutazione sul tuo caso puoi trovare un professionista su Legge in Chiaro.

Fonti e approfondimenti

• Istruzioni Modello 730/2026 – Agenzia delle Entrate

Domande frequenti

Fino a che importo gli omaggi ai clienti sono interamente deducibili?

Fino a 50 euro per singolo beneficiario. Sotto questa soglia l’omaggio è interamente deducibile come costo ordinario, senza rientrare nel plafond delle spese di rappresentanza.

Cosa succede se l'omaggio supera i 50 euro per destinatario?

Diventa una spesa di rappresentanza e si deduce entro i limiti percentuali sui ricavi: 1,5% fino a 10 milioni di euro, 0,6% sulla fascia 10-50 milioni, 0,4% oltre i 50 milioni (art. 108, comma 2 TUIR e DM 19/11/2008).

Il valore di 50 euro si valuta su ogni singolo oggetto o sull'intero cesto?

Sull’omaggio nel suo insieme consegnato a un singolo destinatario. Un cesto da 80 euro supera la soglia anche se composto da tanti articoli da pochi euro ciascuno.

Come funziona il plafond delle spese di rappresentanza?

Il plafond si calcola sui ricavi della gestione caratteristica: 1,5% fino a 10 milioni, 0,6% sulla parte tra 10 e 50 milioni, 0,4% oltre i 50 milioni. Tutte le spese di rappresentanza dell’anno (omaggi sopra 50 euro, cene con clienti, eventi) concorrono allo stesso plafond.

Gli omaggi ai dipendenti seguono le stesse regole?

No. Gli omaggi ai dipendenti (fringe benefit, premi in natura) seguono le regole fiscali del lavoro dipendente, non quelle delle spese di rappresentanza. Le regole descritte in questo articolo riguardano gli omaggi a soggetti terzi (clienti, fornitori).

Serve un registro dei destinatari degli omaggi?

Non è obbligatorio per legge, ma è fortemente consigliato. In caso di controllo, l’Agenzia delle Entrate può verificare l’inerenza della spesa; avere un elenco dei destinatari rende più facile difendere la deducibilità.

In sintesi

• Imposta fissa di 200 euro: questa è l’unica imposta di registro dovuta per il contratto di comodato registrato.
• Il comodato è gratuito per definizione: il comodatario non paga un canone, quindi non vi è una base proporzionale su cui calcolare il registro.
• La registrazione è necessaria per la riduzione IMU del 50% sul comodato a genitori o figli, se si rispettano i requisiti di legge.
• Registrazione telematica tramite il modello RLI o allo sportello dell’Agenzia delle Entrate.
• È dovuta anche l’imposta di bollo sui fogli del contratto scritto.

Cos'è il comodato e quando si registra

Il comodato d’uso è il contratto con cui una persona – il comodante – consegna a un’altra – il comodatario – un bene da usare gratuitamente, con l’obbligo di restituirlo. La parola chiave è ‘gratuitamente’: nel comodato non si paga un affitto né un corrispettivo di alcun tipo. Proprio per questo, l’imposta di registro non viene calcolata in percentuale su un valore, ma è un importo fisso.

Il contratto di comodato registrato sconta l’imposta di registro fissa di 200 euro. La registrazione non è sempre obbligatoria per tutti i tipi di comodato, ma può diventarlo nella pratica quando vi sono conseguenze fiscali o legali che dipendono dall’avere un contratto ufficialmente registrato presso l’Agenzia delle Entrate.

Il caso più comune in cui la registrazione del comodato diventa concretamente utile – e nella pratica quasi necessaria – riguarda l’IMU sugli immobili abitativi. Chi presta la propria abitazione a uso gratuito a un genitore o a un figlio può beneficiare di una riduzione del 50% sulla base imponibile IMU, a condizione che il comodato sia registrato e siano rispettati i requisiti previsti dalla norma.

Vale la pena capire bene come funziona il meccanismo: registrare il contratto costa 200 euro una tantum, ma il risparmio IMU annuo può essere significativo, specialmente sugli immobili di valore catastale elevato.

Imposta di registro sul comodato: riepilogo

Voce	Importo / Regola
Imposta di registro	200 euro (fissa)
Base proporzionale	Assente (il comodato è gratuito)
Imposta di bollo	Dovuta sui fogli del contratto
Termine di registrazione	20 giorni dalla firma
Effetto IMU	Riduzione del 50% della base imponibile se il comodato è a genitori/figli e il contratto è registrato

Tizio presta casa alla madre per ridurre l'IMU

Scenario. Tizio possiede un appartamento (seconda casa ai fini IMU) e decide di concederlo in comodato gratuito alla madre anziana. Vuole beneficiare della riduzione IMU del 50%.

Come si applica. Per ottenere la riduzione è necessario che il contratto di comodato sia registrato. Tizio firma il contratto con la madre, lo registra tramite il modello RLI e versa i 200 euro di imposta fissa più il bollo. Dal momento della registrazione, la base imponibile IMU si riduce del 50%, con un risparmio annuo potenzialmente superiore al costo della registrazione stessa.

Caio presta il garage al fratello senza fini IMU

Scenario. Caio presta il proprio garage al fratello gratuitamente per riporvi l’auto. Non intende richiedere alcuna agevolazione fiscale collegata al contratto.

Come si applica. In questo caso il comodato non determina effetti fiscali rilevanti per Caio (il garage non beneficia delle agevolazioni IMU riservate al comodato tra genitori e figli). Se le parti scelgono comunque di mettere per iscritto e registrare il contratto – per esempio per tutelarsi in caso di controversie – versano l’imposta fissa di 200 euro più il bollo. Non vi è un’aliquota proporzionale perché il comodato è gratuito.

Quando rivolgersi a un professionista

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Fonti e approfondimenti

• Istruzioni Modello 730/2026 – Agenzia delle Entrate

Domande frequenti

Quanto costa registrare un contratto di comodato?

L’imposta di registro è fissa: 200 euro. A questo si aggiunge l’imposta di bollo, calcolata in base al numero di fogli del contratto scritto. Non vi è alcuna imposta proporzionale perché il comodato è per definizione gratuito.

La registrazione del comodato è obbligatoria?

Non sempre. Tuttavia diventa necessaria nella pratica quando si vogliono far valere effetti fiscali collegati al contratto, come la riduzione del 50% sulla base imponibile IMU per il comodato a genitori o figli.

Il comodato verbale vale ai fini IMU?

No. Per ottenere la riduzione IMU del 50% è necessario che il contratto di comodato sia registrato presso l’Agenzia delle Entrate. Un accordo verbale non è sufficiente.

Entro quando va registrato il contratto di comodato?

Il termine ordinario è 20 giorni dalla data di firma del contratto. La registrazione può avvenire in via telematica tramite il modello RLI o allo sportello dell’ufficio dell’Agenzia delle Entrate.

Se il comodato è a titolo gratuito perché si paga il registro?

Perché l’imposta di registro si applica all’atto scritto in quanto tale, indipendentemente dal fatto che l’atto produca un’entrata economica. La misura fissa di 200 euro copre la registrazione dell’atto, non un corrispettivo proporzionale.

Chi paga l'imposta di registro nel comodato: il comodante o il comodatario?

In linea generale entrambe le parti sono obbligate in solido verso l’Agenzia delle Entrate. Tra le parti è possibile accordarsi liberamente su chi sostiene materialmente il costo.

Vedi anche: Imposta di registro sull’affitto, Risoluzione e proroga dell’affitto, Registrare un contratto di affitto, Canone RAI, Canoni non percepiti e Immobile in comodato gratuito.

In sintesi

• Aliquota dell’1% sulla massa comune per l’atto di divisione di eredità o comunione.
• Conguaglio tassato come vendita: se un condividente riceve beni per un valore superiore alla sua quota, la parte eccedente sconta il 3% (atto giudiziario) o l’aliquota ordinaria del negozio traslativo.
• Massa comune: è il valore complessivo dei beni da dividere, base di calcolo dell’imposta dell’1%.
• Divisione ereditaria e divisione di comunione ordinaria seguono le stesse regole di base.
• Registrazione obbligatoria dell’atto di divisione, anche se redatto da privati per scrittura privata.

Come funziona la tassazione dell'atto di divisione

La divisione è l’operazione con cui più persone che possiedono insieme un bene – per esempio un appartamento ereditato o un terreno acquistato in comune – decidono di attribuire a ciascuna la propria parte in modo esclusivo. Finché il bene resta in comproprietà, ognuno ha una quota astratta; con la divisione quella quota diventa un bene concreto e distinto.

La divisione sconta l’imposta di registro nella misura dell’1% sul valore della massa comune, cioè sul valore totale di tutti i beni oggetto della divisione. Non si tassa il singolo trasferimento da uno all’altro: si tassa l’atto nel suo complesso, perché la divisione – sul piano giuridico – non è una vendita ma una dichiarazione di preesistente titolarità.

C’è però un’eccezione importante: il conguaglio. Se a un condividente vengono assegnati beni per un valore superiore alla sua quota (ad esempio eredita il 50% ma riceve il 70% del valore), la parte eccedente – il conguaglio – non beneficia del trattamento agevolato dell’1%. Quella eccedenza è tassata come se fosse una vendita: si applica cioè l’aliquota propria del negozio traslativo (ad esempio il 9% per immobili, con le eventuali agevolazioni prima casa, o il 3% se si tratta di conguaglio in una divisione giudiziaria).

Imposta di registro: divisione – schema delle aliquote

Componente dell'atto	Imposta applicabile
Divisione della massa comune (quota proporzionale)	1% sul valore della massa comune
Conguaglio (eccedenza rispetto alla quota)	Tassato come vendita (aliquota del negozio traslativo)
Base imponibile	Valore complessivo dei beni oggetto di divisione

Caso 1 – Divisione ereditaria in parti uguali senza conguaglio

Scenario. Tizio e sua sorella Caia ereditano in parti uguali due appartamenti di uguale valore: uno al mare (100.000 euro) e uno in città (100.000 euro). Decidono di assegnare quello al mare a Tizio e quello in città a Caia.

Come si applica. La massa comune vale 200.000 euro. Ciascuno riceve beni esattamente pari alla propria quota (50% = 100.000 euro): non c’è conguaglio. L’imposta di registro è l’1% su 200.000 euro, cioè 2.000 euro complessivi, a carico di entrambi. Non si paga nulla di extra perché nessuno ha ricevuto più di quanto gli spettasse.

Caso 2 – Divisione con conguaglio

Scenario. Caio e suo fratello Sempronio hanno in comune un capannone industriale del valore di 300.000 euro (50% ciascuno). Sempronio cede la sua quota a Caio, che gli versa 150.000 euro come conguaglio per ricevere l’intero immobile.

Come si applica. La massa comune è 300.000 euro: l’1% porta a 3.000 euro di imposta di registro sulla divisione. Ma Caio riceve l’intera proprietà, mentre la sua quota era solo il 50% (150.000 euro): il conguaglio di 150.000 euro è tassato come una vendita. Per un immobile strumentale tra privati si applica l’aliquota ordinaria del negozio traslativo. L’imposta complessiva sarà quindi la somma dell’1% sulla massa più l’imposta proporzionale sul conguaglio.

Quando rivolgersi a un professionista

La compilazione corretta di questa voce può richiedere la verifica di requisiti e massimali. Per una valutazione sul tuo caso puoi trovare un professionista su Legge in Chiaro.

Fonti e approfondimenti

• Istruzioni Modello 730/2026 – Agenzia delle Entrate

Domande frequenti

Quanto si paga di registro per dividere un'eredità?

L’imposta di registro è dell’1% sul valore complessivo dei beni da dividere (massa comune). Se qualcuno riceve più della sua quota, sulla parte eccedente (conguaglio) si applica l’aliquota ordinaria del negozio traslativo, come se fosse una vendita.

Cos'è il conguaglio nella divisione ereditaria?

È la somma che un condividente versa agli altri quando riceve beni di valore superiore alla propria quota. Per esempio, se erediti il 50% ma prendi un immobile che vale il 60% della massa, il 10% in eccesso è il conguaglio, tassato come una vendita.

La divisione di un immobile ereditato si deve fare dal notaio?

Sì, se riguarda beni immobili l’atto di divisione deve avere forma pubblica (rogito notarile) o scrittura privata autenticata. La semplice scrittura privata non è sufficiente per trasferire diritti reali su immobili.

Si paga l'1% anche se la divisione riguarda solo beni mobili o denaro?

La regola dell’1% sulla massa comune si applica agli atti di divisione in generale. Per i beni mobili le regole di registrazione possono differire; per la divisione di eredità che comprende immobili l’1% è la regola principale.

Cosa succede se non si registra l'atto di divisione?

La mancata registrazione espone all’applicazione di sanzioni e interessi. Inoltre, senza registrazione l’atto non è opponibile a terzi e non può essere trascritto nei registri immobiliari, rendendo incerta la proprietà.

Se eredito la prima casa insieme a un fratello e la voglio solo io, pago il 2% sul conguaglio?

Se hai i requisiti per l’agevolazione prima casa (residenza nel Comune, assenza di altre abitazioni agevolate, categoria non di lusso), il conguaglio che paghi per acquistare la quota del fratello può beneficiare dell’aliquota del 2% invece del 9%, con un minimo di 1.000 euro.

Vedi anche: Imposta di registro e ipocatastali sulla donazione, Sistema del prezzo-valore, Imposta di registro su decreti ingiuntivi e sentenze, Imposta di registro, Imposta di registro sul preliminare e Imposta di registro sull’acquisto della prima casa.