Autore: Andrea Marton

Cos’è il consolidato fiscale nazionale e quale problema risolve

Il consolidato fiscale nazionale è un regime opzionale di tassazione di gruppo, disciplinato dagli articoli 117-129 del TUIR. In sintesi, consente a una società controllante e alle sue controllate residenti di determinare un’unica base imponibile IRES complessiva, data dalla somma algebrica dei redditi e delle perdite delle società aderenti (art. 118 TUIR).

Il problema pratico che risolve è molto concreto. Immaginiamo un gruppo con due s.r.l.: una in utile e una in perdita. Senza consolidato, ciascuna società è un soggetto IRES autonomo: la società in utile paga l’imposta sul proprio reddito, mentre la perdita dell’altra resta "chiusa" dentro quella società e potrà essere usata solo dai suoi futuri utili. Il gruppo, nel suo complesso, paga IRES anche se a livello aggregato ha guadagnato molto meno. Con il consolidato, invece, gli utili e le perdite delle diverse società si compensano nello stesso periodo d’imposta, riducendo il carico IRES complessivo.

Il requisito del controllo superiore al 50%

Non basta avere più s.r.l. per consolidare. L’articolo 120 del TUIR richiede un controllo qualificato: la controllante deve partecipare, direttamente o indirettamente, per una percentuale superiore al 50% sia del capitale sociale sia degli utili di bilancio della controllata. Si tratta del controllo previsto dall’art. 2359 del codice civile, integrato da questo requisito quantitativo del "più del 50%".

Due precisazioni importanti. Il controllo può essere indiretto: se A controlla B oltre il 50% e B controlla C oltre il 50%, anche C può rientrare nel perimetro (la percentuale indiretta si calcola tenendo conto della catena partecipativa). Inoltre il requisito deve sussistere fin dall’inizio di ogni esercizio per cui si esercita l’opzione: non basta acquisirlo a metà anno.

Checklist del requisito di controllo

• La controllante è una società di capitali o un ente commerciale residente soggetto IRES.
• La partecipazione al capitale sociale della controllata è superiore al 50% (diretta o indiretta).
• La partecipazione agli utili di bilancio della controllata è superiore al 50%.
• Sussiste il controllo ai sensi dell’art. 2359 c.c.
• Il requisito è presente dall’inizio dell’esercizio di prima opzione.
• Le società hanno identico esercizio sociale (salvo le eccezioni di legge).
• È stata effettuata l’elezione di domicilio presso la controllante.

Il vantaggio principale: un esempio numerico

Il cuore del consolidato è la compensazione immediata di utili e perdite infragruppo. Vediamolo con un esempio dichiaratamente illustrativo (numeri tondi, a fini di ragionamento).

Ipotizziamo un gruppo con due società:

• S.r.l. A: reddito imponibile di 100.
• S.r.l. B: perdita fiscale di 40 nello stesso periodo.

Applichiamo l’aliquota IRES del 24%.

Nello scenario senza consolidato, la S.r.l. A paga 24 di IRES (24% di 100), mentre la perdita di 40 della S.r.l. B resta "parcheggiata" in B e sarà spendibile solo sui futuri utili di B. Con il consolidato, invece, la base imponibile di gruppo è 60 (100 meno 40) e l’IRES scende a 14,4. Il risparmio nell’anno è di 9,6 (24 meno 14,4), pari proprio al 24% della perdita compensata.

Il vantaggio quindi non è uno sconto sull’aliquota, ma un vantaggio finanziario e di tempistica: la perdita serve subito ad abbattere l’utile di un’altra società del gruppo, invece di attendere anni.

Il trattamento delle perdite fiscali

La gestione delle perdite è il punto più tecnico e va capito bene prima di optare.

• Perdite anteriori all’ingresso: le perdite fiscali maturate prima di entrare nel consolidato restano utilizzabili solo dalla società che le ha prodotte. Non si trasferiscono al gruppo: la S.r.l. potrà usarle per abbattere i propri redditi futuri, ma non quelli delle "sorelle".
• Perdite prodotte durante il consolidato: confluiscono nel risultato di gruppo e vanno quindi a compensare gli utili delle altre società aderenti nello stesso periodo, com’è nell’esempio sopra.
• Limite dell’80%: il riporto delle perdite a nuovo soggiace al limite generale dell’art. 84 del TUIR, ossia possono essere usate fino all’80% del reddito di ciascun periodo (con le note eccezioni di legge).

Questa distinzione è decisiva: chi entra nel consolidato con un grosso "magazzino" di perdite pregresse non deve aspettarsi di poterle spalmare immediatamente sull’intero gruppo.

Durata, opzione congiunta e responsabilità

L’opzione per il consolidato è triennale e irrevocabile: una volta esercitata, vincola per tre esercizi. Al termine del triennio si rinnova tacitamente per un altro triennio, salvo revoca (artt. 117 c.3, 124-125 TUIR).

L’opzione va esercitata congiuntamente dalla controllante e da ciascuna controllata che entra nel perimetro: non è una decisione unilaterale della capogruppo. Sul fronte della responsabilità, è bene sapere che le società aderenti restano soggetti d’imposta autonomi e mantengono precise responsabilità in ordine alla determinazione del proprio reddito e agli adempimenti: il consolidato unifica la base imponibile, non cancella la soggettività delle singole società. La materia degli effetti (interruzione del consolidato, riattribuzione delle perdite, garanzie reciproche) è tecnica e merita un’analisi caso per caso.

Quando conviene attivarlo (e quando no)

Il consolidato conviene tipicamente quando:

• Nel gruppo coesistono società stabilmente in utile e società in perdita (per esempio una operativa redditizia e una newco o una in fase di investimento).
• Il requisito del controllo oltre il 50% è solido e stabile nel tempo (l’opzione vincola per tre anni).
• Si vuole anticipare il beneficio fiscale delle perdite, invece di attenderne il recupero società per società.

Il consolidato è invece poco utile o controindicato quando:

• Tutte le società del gruppo sono stabilmente in utile: non c’è nulla da compensare e si aggiunge solo complessità.
• Il controllo è vicino o sotto la soglia del 50%, o si prevede di cedere quote: il vincolo triennale diventa rischioso.
• Una società ha grandi perdite pregresse che si spera (erroneamente) di usare subito sul gruppo: queste restano alla società che le ha generate.

In termini decisionali: più il gruppo presenta risultati "asimmetrici" (chi guadagna e chi perde nello stesso anno) e controllo stabile, più il consolidato ha senso. Più i risultati sono omogenei o il controllo è instabile, meno conviene.

Domande frequenti

Il consolidato riduce l’aliquota IRES?

No. L’aliquota resta quella ordinaria. Il vantaggio nasce dalla compensazione di utili e perdite tra le società del gruppo nello stesso periodo, che riduce la base imponibile complessiva e quindi l’IRES dovuta a parità di aliquota.

Posso far entrare una società che controllo solo al 50%?

No. Serve una partecipazione superiore al 50% sia al capitale sociale sia agli utili di bilancio (art. 120 TUIR). Esattamente il 50% non basta.

Le perdite degli anni precedenti si possono usare sul gruppo?

No. Le perdite anteriori all’ingresso nel consolidato restano utilizzabili solo dalla società che le ha prodotte. Solo le perdite generate durante il consolidato confluiscono nel risultato di gruppo, sempre nel rispetto del limite dell’80% del reddito (art. 84 TUIR).

Posso uscire dopo un anno se cambio idea?

No. L’opzione è triennale e irrevocabile; al termine del triennio si rinnova tacitamente, salvo revoca espressa. Va inoltre esercitata congiuntamente da controllante e ciascuna controllata.

In sintesi: per dotarsi di un bene strumentale l’impresa ha tre strade, e cambiano soprattutto i tempi con cui il costo diventa deducibile. Con il leasing finanziario i canoni dei beni mobili si deducono in un periodo non inferiore alla metà dell’ammortamento ordinario (12 anni per gli immobili), indipendentemente dalla durata del contratto. Con l’acquisto diretto il costo si deduce tramite ammortamento con i coefficienti del D.M. 31/12/1988 (metà aliquota nel primo anno). Con il noleggio (locazione operativa) i canoni si deducono per competenza, senza vincolo di durata minima fiscale (per i beni non auto). Di seguito la tabella comparativa e un esempio numerico.

Le tre strade per avere un bene strumentale

Acquisire un macchinario, un impianto o un’attrezzatura non è solo una scelta finanziaria: il modo in cui si entra in possesso del bene determina quando e come il relativo costo riduce il reddito imponibile. Le tre formule principali sono il leasing finanziario, l’acquisto diretto e il noleggio (locazione operativa). Vediamo cosa cambia sul piano fiscale.

Leasing finanziario

L’impresa utilizza il bene pagando canoni periodici e, di norma, ha un’opzione di riscatto finale. Il riferimento è l’art. 102, comma 7, TUIR: per i beni mobili strumentali la deduzione dei canoni avviene in un periodo non inferiore alla metà del periodo di ammortamento ordinario risultante dai coefficienti del D.M. 31/12/1988. Per i beni immobili il periodo minimo di deduzione è di 12 anni. Punto centrale: questo criterio temporale è autonomo e indipendente dalla durata del contratto. Anche se il contratto fosse più breve, la deduzione fiscale segue comunque il periodo minimo previsto dalla legge.

Acquisto diretto

Il bene entra nel patrimonio dell’impresa e il suo costo si deduce tramite ammortamento (art. 102, commi 1 e 2, TUIR), applicando i coefficienti tabellari del D.M. 31/12/1988 previsti per categoria di bene e settore di attività. Una regola da ricordare: nel primo esercizio l’aliquota di ammortamento è ridotta alla metà.

Noleggio (locazione operativa)

L’impresa paga un canone per l’uso del bene, che resta di proprietà del noleggiatore. I canoni sono deducibili come costo di competenza dell’esercizio, secondo i principi di inerenza e competenza dell’art. 109 TUIR, senza il vincolo della durata minima fiscale che caratterizza il leasing finanziario (per i beni diversi dai veicoli). È quindi la formula più flessibile dal punto di vista temporale.

Tabella comparativa: leasing, acquisto, noleggio

La detraibilità dell’IVA dipende dal tipo di bene e dall’uso: per i veicoli e altri beni a deducibilità limitata valgono regole specifiche.

Leasing: la durata minima fiscale indipendente dal contratto

È l’aspetto più frainteso. Con il leasing finanziario, la velocità di deduzione non dipende da quanto dura il contratto, ma dal periodo minimo fiscale fissato dall’art. 102, c. 7, TUIR. Per i beni mobili strumentali tale periodo è pari ad almeno la metà del periodo di ammortamento ordinario derivante dai coefficienti del D.M. 31/12/1988. Per gli immobili il periodo minimo è di almeno 12 anni. In pratica, anche stipulando un contratto più breve, fiscalmente i canoni si deducono comunque lungo il periodo minimo previsto: il vantaggio del leasing, rispetto all’ammortamento per acquisto, sta nel poter dedurre in un arco che può essere più compresso (la metà dell’ammortamento ordinario per i mobili), non nel comprimerlo a piacimento.

Acquisto: ammortamento con coefficienti D.M. 1988 e metà nel primo anno

Chi acquista deduce il costo spalmandolo sulla vita utile fiscale del bene. L’aliquota da applicare è quella stabilita dal D.M. 31/12/1988 per la specifica categoria di bene e per il settore di attività. Due regole pratiche: (1) il costo deducibile è quello di acquisto del bene, e (2) nel primo esercizio l’aliquota è ridotta alla metà, per tenere conto del fatto che il bene entra in funzione in corso d’anno. La deduzione si protrae quindi negli esercizi successivi fino al completo ammortamento del costo.

Noleggio: deduzione per competenza, niente durata minima

Il noleggio è la formula più lineare dal punto di vista temporale: i canoni si deducono nell’esercizio di competenza, secondo l’art. 109 TUIR, purché il costo sia inerente all’attività. Non c’è il vincolo della durata minima fiscale tipico del leasing finanziario (per i beni diversi dai veicoli), il che rende il noleggio adatto a beni a obsolescenza rapida o a esigenze temporanee. Attenzione però: il noleggio non dà accesso alle eventuali maggiorazioni super/iper ammortamento.

Esempio numerico (ipotesi)

Quanto segue è un’ipotesi illustrativa e semplificata, utile solo a mostrare il meccanismo. Non rappresenta il coefficiente reale del bene: per l’aliquota corretta si rinvia sempre al D.M. 31/12/1988 per la specifica categoria.

Ipotizziamo un macchinario del costo di 50.000 euro e, sempre per pura ipotesi, un coefficiente di ammortamento ordinario del 20% annuo (aliquota ipotetica, non desunta dalla tabella reale). Vediamo come si comporta ciascuna formula.

• Acquisto diretto. Con un coefficiente ipotetico del 20%, l’ammortamento ordinario durerebbe circa 5 anni. Nel primo anno l’aliquota è ridotta alla metà (10%, cioè 5.000 euro nell’ipotesi), poi 10.000 euro l’anno fino a esaurire i 50.000 euro complessivi.
• Leasing finanziario. La deduzione dei canoni avviene in un periodo non inferiore alla metà dell’ammortamento ordinario: nell’ipotesi, metà di 5 anni, quindi un periodo minimo intorno a 2,5 anni. La deduzione segue questo periodo minimo a prescindere dalla durata del contratto.
• Noleggio. Il canone annuo pattuito si deduce per competenza in ciascun esercizio, senza un periodo minimo fiscale predefinito: il profilo temporale dipende dal contratto e dalla competenza economica.

Il confronto mostra il punto chiave: a parità di bene, il leasing tende a concentrare la deduzione in un arco più breve rispetto all’ammortamento per acquisto, mentre il noleggio segue semplicemente la competenza dei canoni.

Maggiorazioni e regole speciali per le auto

Quando la legge di bilancio vigente prevede maggiorazioni del costo deducibile (le misure note come super e iper ammortamento), queste sono fruibili sia in caso di acquisto sia con il leasing (in quest’ultimo caso riferite alla quota capitale dei canoni), mentre restano esclusi i contratti di noleggio. Le percentuali e i requisiti cambiano nel tempo e dipendono dalla normativa in vigore: per i valori aggiornati si rinvia alle guide dedicate alle maggiorazioni. Avvertenza importante: per le autovetture e i veicoli a deducibilità limitata valgono i limiti specifici dell’art. 164 TUIR, che incidono su deducibilità dei costi (acquisto, leasing e noleggio) e detraibilità IVA in modo diverso da quanto visto per i beni strumentali generici.

Domande frequenti

Conviene di più il leasing o l’acquisto?

Dipende dagli obiettivi. Il leasing tende a concentrare la deduzione in un periodo più breve (la metà dell’ammortamento ordinario per i mobili) e diluisce l’esborso di cassa; l’acquisto rende il bene di proprietà ma deduce il costo lungo l’intero ammortamento. La scelta giusta dipende da cassa, durata d’uso prevista e strategia di bilancio.

Con il leasing posso dedurre tutto nella durata del contratto?

No. La deduzione fiscale segue un periodo minimo autonomo (metà ammortamento per i mobili, 12 anni per gli immobili) indipendente dalla durata del contratto, ai sensi dell’art. 102, c. 7, TUIR. Un contratto più breve non accelera la deduzione oltre quel limite.

Il noleggio ha una durata minima fiscale come il leasing?

No. Per i beni diversi dai veicoli, i canoni di noleggio si deducono per competenza (art. 109 TUIR) senza il vincolo di durata minima del leasing finanziario. Per le auto, invece, si applicano i limiti dell’art. 164 TUIR.

Posso fruire delle maggiorazioni (super/iper ammortamento) con il noleggio?

No. Le eventuali maggiorazioni previste dalla legge di bilancio vigente sono fruibili con l’acquisto e con il leasing (quota capitale), ma non con il noleggio. Per importi e requisiti aggiornati si rinvia alle guide dedicate.

La distinzione che quasi tutti sbagliano: detraibilità IVA non è deducibilità del costo

Prima di parlare di percentuali, occorre fissare un punto che genera la maggior parte degli errori in materia di auto e telefono aziendali. Esistono due piani fiscali diversi che vanno tenuti rigorosamente separati:

• Detraibilità dell’IVA: riguarda quanta IVA, già pagata sull’acquisto e sulle spese, l’impresa o il professionista può recuperare nelle liquidazioni periodiche. È disciplinata dal DPR 633/1972 (artt. 19 e 19-bis1).
• Deducibilità del costo: riguarda quanta parte della spesa abbatte il reddito imponibile ai fini delle imposte dirette (IRPEF, IRES). È tutt’altra disciplina, con percentuali proprie.

Sono due cose diverse, con regole e percentuali che spesso non coincidono. Si può avere una certa percentuale di IVA detraibile e una percentuale del tutto diversa di costo deducibile sullo stesso veicolo. Questa guida tratta esclusivamente il piano dell’IVA. Quando si legge che l’auto si detrae al 40%, ci si riferisce all’IVA, non al costo che riduce il reddito.

IVA sull’auto aziendale: le tre casistiche

La detraibilità dell’IVA sui veicoli stradali a motore dipende dall’uso che se ne fa. L’art. 19-bis1, comma 1, lettere c) e d) del DPR 633/1972 distingue tre situazioni principali.

La percentuale del 40% per l’uso promiscuo si applica sia all’acquisto del veicolo sia alle spese di impiego: carburante, manutenzione, pedaggi. Non vale solo per la fattura d’acquisto.

Esempio illustrativo (ipotesi, numeri tondi)

Ipotizziamo un’impresa che acquista un’auto a uso promiscuo con IVA pari a 4.000 euro. Trattandosi di uso promiscuo, l’IVA detraibile è il 40%: 1.600 euro recuperabili, mentre i restanti 2.400 euro restano un costo. Se nello stesso periodo sostiene 1.000 euro di IVA su manutenzione e carburante (tracciato), ne potrà detrarre il 40%, cioè 400 euro. I numeri sono volutamente tondi e a solo scopo esplicativo.

Attenzione: il 100% in uso esclusivo non si presume. Va dimostrato che il veicolo è impiegato unicamente nell’attività, senza alcun uso privato.

Carburante: la regola del pagamento tracciato e la trappola del contante

Qui si nasconde un errore costoso. Dal 1 luglio 2018 (L. 205/2017), la detrazione dell’IVA su benzina e gasolio acquistati presso i distributori stradali è subordinata al pagamento con mezzi tracciati: carte di credito, carte di debito, carte prepagate.

La conseguenza è netta: se si paga il carburante in contanti, l’IVA è indetraibile. Non importa che l’auto sia strumentale al 100% o che si abbia la fattura corretta: il contante fa perdere la detrazione su quel rifornimento.

• Pagamento con carta o strumento tracciabile: IVA detraibile (nella percentuale spettante per il veicolo, 40% o 100%).
• Pagamento in contanti: IVA persa, a prescindere da tutto il resto.

La regola del tracciato è un requisito che si aggiunge alle percentuali viste sopra. Prima si verifica che il pagamento sia tracciato; poi si applica la percentuale di detraibilità del veicolo.

Telefonia: la verità sul 50% (prassi, non legge)

Molti credono che esista un obbligo di legge che limita la detrazione IVA della telefonia al 50%. Non è così.

La vecchia limitazione fissa al 50% (prevista dall’art. 19-bis1 lett. g) è stata abrogata dal 2008. Oggi l’art. 19-bis1 non fissa più alcuna percentuale rigida per la telefonia. La detrazione dell’IVA si determina secondo i principi generali dell’art. 19, cioè in base all’inerenza e all’effettivo utilizzo del servizio nell’attività.

Cosa significa in pratica: se una linea, uno smartphone o un abbonamento sono usati esclusivamente per l’attività, l’IVA è in linea di principio detraibile in misura corrispondente all’uso. Se l’uso è misto, va scorporata la quota privata.

Perché allora tanti adottano il 50%? È una scelta prudenziale: applicando cautelativamente il 50% si evita di dover documentare puntualmente la ripartizione tra uso aziendale e uso privato. Ma resta una prassi di cautela, non un obbligo normativo. Chi può dimostrare un uso effettivo diverso ragiona sull’inerenza reale, non su una percentuale imposta dalla legge.

Gli errori più comuni

1. Confondere IVA e costo. Applicare la percentuale di deducibilità del reddito alla liquidazione IVA, o viceversa. Sono due binari separati: 40% di IVA detraibile sull’auto promiscua non significa 40% di costo deducibile.
2. Pagare il carburante in contanti. È il modo più rapido per perdere l’IVA su ogni rifornimento, anche su un veicolo strumentale al 100%.
3. Credere al 50% telefonia come obbligo di legge. Il limite fisso non esiste più dal 2008: oggi conta l’inerenza e l’uso effettivo. Il 50% è prassi, non norma.
4. Presumere il 100% sull’auto senza prova. L’uso esclusivo va dimostrato; in assenza di prova si ricade nella regola del 40%.

Domande frequenti

Se uso l’auto sia per lavoro sia per uso personale, quanta IVA detraggo?

Nell’uso promiscuo l’IVA detraibile è il 40%, sia sull’acquisto sia sulle spese di impiego come carburante, manutenzione e pedaggi (art. 19-bis1 c.1 lett. c) e d)).

Ho pagato il pieno in contanti: posso comunque detrarre l’IVA?

No. Dal 1 luglio 2018 la detrazione IVA su benzina e gasolio ai distributori stradali richiede il pagamento tracciato. Il contante rende l’IVA indetraibile, indipendentemente dalla percentuale spettante per il veicolo.

Il telefono aziendale ha davvero un tetto di legge al 50% per l’IVA?

No. Quel limite fisso è stato abrogato dal 2008. La detrazione segue l’inerenza e l’uso effettivo (art. 19). Il 50% è una prassi prudenziale per non dover documentare l’uso privato, non un obbligo normativo.

La percentuale di IVA detraibile coincide con quanto deduco dal reddito?

Non necessariamente. La detraibilità IVA e la deducibilità del costo sono due piani distinti, con regole e percentuali proprie. Questa guida riguarda solo l’IVA.

In sintesi: cosa devi sapere subito

L’acconto delle imposte sui redditi è un anticipo dell’imposta dovuta per l’anno in corso, che si versa già durante lo stesso anno. Per il 2026 le scadenze chiave sono due: saldo dell’anno precedente più prima rata di acconto entro il 30 giugno (oppure nei 30 giorni successivi con maggiorazione dello 0,40%) e seconda rata di acconto entro il 30 novembre.

L’acconto si calcola con due metodi: il metodo storico (100% dell’imposta dell’anno precedente) e il metodo previsionale (commisurato a quanto si prevede di dover versare per l’anno in corso). Il previsionale è una leva di cassa preziosa quando il reddito è in calo, ma comporta il rischio di sanzioni per insufficiente versamento se la previsione è troppo bassa. Di seguito spieghiamo soglie, rate e quando conviene davvero.

Cosa sono gli acconti e perché si pagano

Il sistema fiscale italiano chiede di anticipare parte dell’imposta sui redditi prima ancora che l’anno fiscale sia concluso. In pratica, mentre versi il saldo relativo all’anno già chiuso, paghi anche un acconto sull’imposta che maturerà nell’anno in corso. L’anno successivo, in sede di dichiarazione, l’acconto già versato viene scomputato dall’imposta effettivamente dovuta: se hai versato più del dovuto avrai un credito, se hai versato meno pagherai la differenza a saldo.

Questo meccanismo vale sia per le persone fisiche con partita IVA (IRPEF) sia per le società di capitali (IRES). La logica è sempre la stessa: lo Stato incassa in anticipo, e tu anticipi liquidità.

Le scadenze 2026

Per i soggetti con periodo d’imposta coincidente con l’anno solare, il calendario 2026 si articola così:

La maggiorazione dello 0,40% è una sorta di interesse forfettario che permette di spostare in avanti di 30 giorni il pagamento del saldo e della prima rata: utile quando serve respiro di cassa, a fronte di un costo contenuto.

Le due soglie spesso confuse (IRPEF)

Sull’IRPEF esistono due soglie che vengono regolarmente scambiate l’una per l’altra. Sono diverse e servono a cose diverse.

Soglia 51,65 euro: sotto cui l’acconto non è dovuto

L’acconto IRPEF è pari al 100% dell’imposta dell’anno precedente, individuata nel rigo “differenza” della dichiarazione. Tuttavia l’acconto non è dovuto se il rigo differenza non supera 51,65 euro. Sotto questa soglia, quindi, non versi alcun acconto.

Soglia 257,52 euro: unica soluzione o due rate

Se l’acconto è dovuto, il modo in cui lo paghi dipende dal suo importo:

• se l’acconto è inferiore a 257,52 euro, si versa in unica soluzione entro il 30 novembre;
• se è pari o superiore a 257,52 euro, si versa in due rate: la prima pari al 40% insieme al saldo (entro il 30 giugno), la seconda pari al 60% entro il 30 novembre.

In altre parole: 51,65 euro decide se paghi l’acconto, 257,52 euro decide come lo paghi.

IRES: rate 50/50 e soglia 103 euro

Per i soggetti IRES (tipicamente le società di capitali) l’acconto è anch’esso pari al 100% dell’imposta dell’anno precedente, ma si versa in due rate uguali del 50% ciascuna. L’eccezione: se la prima rata risulta inferiore a 103 euro, l’acconto si versa in unica soluzione.

Per i soggetti solari i termini coincidono con quelli IRPEF: prima rata entro il 30 giugno (ultimo giorno del sesto mese successivo alla chiusura del periodo) e seconda rata entro il 30 novembre (ultimo giorno dell’undicesimo mese).

ISA e forfettari: rate 50/50 invece di 40/60

C’è una differenza importante che riguarda chi applica gli indici sintetici di affidabilità (ISA) e i contribuenti in regime forfettario. Per questi soggetti l’acconto si versa in due rate di pari importo (50% + 50%), anziché nello schema 40%/60% previsto per gli ordinari.

Va inoltre ricordato che, di anno in anno, viene spesso prevista una proroga del termine per il versamento del saldo e del primo acconto a beneficio dei soggetti ISA e forfettari (ad esempio uno spostamento al 20 luglio con la maggiorazione dello 0,40%). Si tratta però di una misura che cambia ogni anno: per il 2026 va considerata possibile ma da confermare alla luce dei provvedimenti effettivamente adottati.

Metodo storico vs metodo previsionale: la leva di cassa

Qui sta il cuore della scelta. La normativa consente di calcolare l’acconto con due metodi alternativi.

Metodo storico

L’acconto è pari al 100% dell’imposta dell’anno precedente (rigo differenza). È il metodo “sicuro”: basandosi su un dato già certo, non espone a sanzioni per insufficiente versamento. Lo svantaggio è che, se nell’anno in corso il reddito cala, rischi di anticipare allo Stato più del dovuto, immobilizzando liquidità che recupererai solo a credito l’anno dopo.

Metodo previsionale

L’acconto è commisurato all’imposta che si prevede di versare per l’anno in corso. Se prevedi un reddito più basso, puoi versare un acconto più basso, liberando cassa subito. Il rovescio della medaglia: se la previsione si rivela troppo ottimistica e versi meno del dovuto, scatta la sanzione per insufficiente versamento sulla differenza non versata.

Quando conviene il previsionale

Il previsionale conviene tipicamente quando hai una ragionevole certezza che il reddito dell’anno in corso sarà più basso rispetto all’anno precedente: una commessa persa, un calo di fatturato già in atto, la chiusura di un’attività secondaria. In questi casi il metodo storico ti farebbe anticipare imposta su un reddito che non realizzerai.

La regola pratica è: usa il previsionale solo se la previsione è solida e documentabile, lasciando un margine di prudenza. Una previsione troppo aggressiva ti espone alla sanzione; una previsione prudente cattura comunque gran parte del beneficio di cassa.

Esempio illustrativo (ipotesi)

Ipotizziamo, con numeri tondi e a solo scopo illustrativo, un professionista che nell’anno precedente ha avuto un’imposta di 10.000 euro.

• Metodo storico: acconto = 100% di 10.000 = 10.000 euro, da versare 40% a giugno (4.000) e 60% a novembre (6.000).
• Metodo previsionale: prevede per l’anno in corso un’imposta di 7.000 euro a causa di un calo di lavoro già in atto. Calcola l’acconto su questa base, versando complessivamente 7.000 euro e trattenendo 3.000 euro di liquidità.

Se a consuntivo l’imposta dell’anno in corso fosse davvero 7.000 euro (o meno), la scelta avrebbe liberato cassa senza conseguenze. Se invece l’imposta reale risultasse, ad esempio, 9.500 euro, l’acconto versato sarebbe stato insufficiente rispetto a quanto dovuto, con applicazione della relativa sanzione sulla parte non versata. I numeri sono ipotetici e servono solo a illustrare il ragionamento.

Domande frequenti

Devo sempre pagare l’acconto IRPEF?

No. L’acconto IRPEF non è dovuto se il rigo “differenza” della dichiarazione non supera 51,65 euro. Sopra tale soglia l’acconto è dovuto nella misura del 100%.

Quando si paga in unica soluzione invece che in due rate?

Per l’IRPEF, in unica soluzione entro il 30 novembre quando l’acconto è inferiore a 257,52 euro. Per l’IRES, in unica soluzione quando la prima rata sarebbe inferiore a 103 euro. Sopra tali soglie si versa in due rate.

Posso scegliere liberamente tra storico e previsionale?

Sì, la scelta è del contribuente. Il metodo storico non espone a sanzioni perché basato su un dato certo; il previsionale consente di versare meno se il reddito cala, ma comporta il rischio di sanzioni per insufficiente versamento se si versa meno del dovuto.

Cos’è la maggiorazione dello 0,40%?

È l’importo aggiuntivo che consente di versare il saldo e la prima rata di acconto nei 30 giorni successivi alla scadenza ordinaria del 30 giugno, anziché entro tale data. Funziona come un piccolo interesse per il differimento.

Nel 2026 la fattura elettronica via Sistema di Interscambio (SdI) è obbligatoria per tutti i titolari di partita IVA, forfettari inclusi. Non esiste più alcun esonero legato ai ricavi o ai compensi. Chi nel 2026 emette ancora fatture cartacee o PDF semplici sta violando un obbligo, con sanzioni che molti articoli online riportano ancora in modo errato: le vecchie percentuali del 5%-10% dei corrispettivi non valgono più per le violazioni commesse dal 1° settembre 2024. Questa guida mette in ordine obblighi, termini, conservazione e sanzioni reali del 2026.

L’obbligo vale per tutti, anche per i forfettari

Dal 1° gennaio 2024 è caduto l’ultimo esonero: anche i contribuenti in regime forfettario devono emettere fattura elettronica tramite SdI, a prescindere dai ricavi o compensi conseguiti. La regola deriva dall’art. 18 del D.L. 36/2022 (convertito dalla L. 79/2022), che ha rimosso l’esonero previsto in origine dall’art. 1, comma 3, del D.Lgs. 127/2015.

In pratica, nel 2026 nessun forfettario è esente. Chi pensava di esserne ancora fuori – magari perché aperto da poco o perché ha letto guide non aggiornate – non lo è. La fattura va trasmessa al cliente passando dal Sistema di Interscambio, che la consegna e ne attesta data e contenuto.

I termini di emissione: 12 giorni o giorno 15 del mese dopo

I termini cambiano a seconda del tipo di fattura.

Fattura immediata: entro 12 giorni

La fattura immediata va emessa, cioè trasmessa allo SdI, entro 12 giorni dalla data di effettuazione dell’operazione (art. 21, comma 4, DPR 633/1972). Il momento di effettuazione si individua secondo l’art. 6 dello stesso decreto: per le prestazioni di servizi, di norma, coincide con il pagamento del corrispettivo.

Esempio (ipotesi): ipotizziamo un’operazione effettuata il 3 marzo. Il termine ultimo per trasmettere la fattura immediata allo SdI è il 15 marzo (3 + 12 giorni). La data riportata in fattura resta quella dell’operazione, il 3 marzo, ma c’è tempo fino al 15 per l’invio.

Fattura differita: entro il giorno 15 del mese successivo

Quando le cessioni sono documentate da DDT o da documento equipollente, è possibile la fattura differita, da emettere entro il giorno 15 del mese successivo a quello di effettuazione (art. 21, comma 4, lett. a, DPR 633/1972). Più consegne fatte a uno stesso cliente nel mese possono confluire in un’unica fattura riepilogativa.

Esempio (ipotesi): ipotizziamo più consegne con DDT nel mese di marzo. La fattura differita riepilogativa può essere emessa entro il 15 aprile.

La conservazione a norma: l’errore che i forfettari pagano

Emettere la fattura non basta. Le fatture elettroniche devono essere sottoposte a conservazione sostitutiva a norma, un processo digitale che ne garantisce autenticità, integrità e leggibilità nel tempo (D.M. 17/06/2014 e Codice dell’Amministrazione Digitale, D.Lgs. 82/2005). Questo obbligo riguarda anche i forfettari.

L’errore più diffuso è pensare che il cassetto fiscale o il portale dell’Agenzia delle Entrate “conservi tutto” automaticamente. Non è così: il portale mette a disposizione i file, ma la conservazione a norma è un processo a parte, che il contribuente deve attivare. Molti software e provider la offrono, spesso con una delega da attivare esplicitamente. La delega al provider non sempre è sufficiente o automatica: va verificata, perché in caso di contestazione l’onere ricade sul contribuente.

La conservazione va completata entro 3 mesi dal termine di presentazione della dichiarazione dei redditi relativa al periodo d’imposta di riferimento.

Le sanzioni 2026: dimentica il 5%-10%

Qui sta il punto critico. La riforma del sistema sanzionatorio operata dal D.Lgs. 87/2024 ha riscritto l’art. 6 del D.Lgs. 471/1997 per le violazioni commesse dal 1° settembre 2024. Le vecchie misure “dal 90% al 180%” e le percentuali del 5%-10% dei corrispettivi che ancora circolano online non sono più quelle vigenti.

Per l’omessa o tardiva fatturazione, la sanzione è pari al 70% dell’imposta relativa all’imponibile non correttamente documentato, con un minimo di 300 euro per operazione. Se invece la violazione non incide sulla corretta liquidazione dell’IVA, si applica una sanzione fissa da 250 a 2.000 euro.

Attenzione al caso del forfettario: chi non applica l’IVA potrebbe pensare di essere al riparo, ma una fattura omessa o tardiva resta una violazione documentale e ricade nelle ipotesi sanzionatorie sopra indicate.

Sanare in ritardo: il ravvedimento operoso

Se ci si accorge di un errore o di un ritardo, è possibile regolarizzare spontaneamente con il ravvedimento operoso, versando la sanzione ridotta secondo le misure previste dalla legge in funzione del tempo trascorso dalla violazione. La riduzione è tanto maggiore quanto prima si interviene, e presuppone che la violazione non sia già stata contestata. Le frazioni di riduzione vanno calcolate sul caso concreto e sulle norme vigenti al momento della regolarizzazione.

Domande frequenti

Un forfettario può ancora emettere fatture cartacee nel 2026?

No. Dal 1° gennaio 2024 l’obbligo di fattura elettronica via SdI riguarda anche i forfettari, senza soglie di esonero. Nel 2026 la fattura cartacea o il semplice PDF non sono validi per assolvere l’obbligo.

Entro quando devo emettere la fattura?

La fattura immediata va trasmessa allo SdI entro 12 giorni dalla data di effettuazione dell’operazione. La fattura differita, per cessioni documentate da DDT o documento equipollente, va emessa entro il giorno 15 del mese successivo a quello di effettuazione.

Le fatture conservate dall’Agenzia delle Entrate bastano?

Il portale dell’Agenzia mette a disposizione i file, ma la conservazione sostitutiva a norma è un processo distinto, da attivare. Spesso va delegata al software o al provider e la delega va verificata: l’obbligo, anche per i forfettari, resta in capo al contribuente.

Le sanzioni del 5%-10% sono ancora valide?

No, per le violazioni commesse dal 1° settembre 2024. Dopo il D.Lgs. 87/2024 la sanzione per omessa o tardiva fatturazione è il 70% dell’imposta con minimo 300 euro per operazione, oppure una sanzione fissa da 250 a 2.000 euro se la violazione non incide sulla liquidazione IVA.

Il regime forfettario nel 2026 resta accessibile a chi nell’anno precedente ha conseguito ricavi o compensi non superiori a 85.000 euro. Su quel reddito si paga un’imposta sostitutiva del 15% (ridotta al 5% per le start-up nei primi cinque anni), al posto di IRPEF, addizionali e IVA. In cambio si rinuncia a detrarre l’IVA sugli acquisti e a dedurre analiticamente i costi. Questa guida spiega le tre cose che più spesso fanno sbagliare: la differenza pratica tra superare 85.000 e superare 100.000, il doppio binario del limite sui redditi da lavoro dipendente e la trappola delle partecipazioni in s.r.l. controllata.

Cos’è il forfettario e per chi conviene davvero

Il forfettario è un regime fiscale agevolato per persone fisiche che esercitano un’attività d’impresa, arte o professione. Il reddito imponibile non si calcola sottraendo i costi reali, ma applicando ai ricavi un coefficiente di redditività stabilito per ciascun codice ATECO. Sull’imponibile così determinato si applica l’imposta sostitutiva.

I vantaggi principali sono due: una tassazione bassa e piatta e una forte semplificazione (niente IVA in fattura, niente liquidazioni periodiche IVA, contabilità ridotta). Il rovescio della medaglia è altrettanto netto: non si detrae l’IVA sugli acquisti e non si deducono i costi reali. Per questo il forfettario conviene soprattutto a chi ha pochi costi rispetto ai ricavi (tipiche attività professionali e di servizi), mentre può risultare svantaggioso per chi sostiene spese elevate o investimenti rilevanti su cui l’IVA pesa.

La soglia degli 85.000 euro e la differenza cruciale con i 100.000

La soglia di accesso e di permanenza è di 85.000 euro di ricavi o compensi nell’anno precedente. Finché si resta sotto questo limite, il regime continua. Il punto delicato è cosa accade quando lo si supera, perché la legge prevede due conseguenze molto diverse a seconda di quanto si sfora.

Superamento entro i 100.000 euro: si esce dall’anno dopo

Se nel corso dell’anno i ricavi superano 85.000 euro ma restano entro 100.000 euro, il contribuente resta nel forfettario per tutto l’anno in corso e ne decade dall’anno successivo. L’uscita è quindi graduale: l’anno in cui si sfora si conclude regolarmente con l’imposta sostitutiva, e solo dal 1 gennaio dell’anno seguente si passa al regime ordinario.

Superamento oltre i 100.000 euro: uscita immediata con IVA

Se invece i ricavi superano 100.000 euro, la fuoriuscita è immediata, nello stesso anno. L’IVA si applica a partire dall’operazione che ha determinato il superamento. Significa che da quella fattura in poi si entra nel regime ordinario IVA e reddituale.

Esempio illustrativo (ipotesi con numeri tondi). Ipotizziamo un professionista che a novembre ha già fatturato 80.000 euro.

• Se a dicembre emette una fattura da 8.000 euro, arriva a 88.000: ha superato 85.000 ma è sotto 100.000. Resta forfettario per l’intero anno e uscirà dal regime dall’anno successivo.
• Se invece la fattura di dicembre è da 25.000 euro, arriva a 105.000: ha superato 100.000. Quella specifica fattura va emessa con IVA e da quel momento è fuori dal forfettario nello stesso anno.

La differenza pratica è enorme: nel secondo caso bisogna gestire l’IVA su un’operazione già in corso, con il rischio concreto di doverla riaddebitare al cliente sull’operazione che ha fatto scattare il superamento.

La flat tax: 15% a regime, 5% per le start-up

L’imposta sostitutiva ordinaria è del 15%, calcolata sul reddito imponibile (ricavi moltiplicati per il coefficiente di redditività del codice ATECO).

Per le nuove attività è prevista l’aliquota ridotta al 5% per i primi cinque anni (l’anno di inizio più i quattro successivi), a condizione che ricorrano tutti e tre questi requisiti:

1. non aver esercitato, nei tre anni precedenti, un’altra attività artistica, professionale o d’impresa;
2. l’attività non deve essere mera prosecuzione di un’altra svolta in precedenza come lavoro dipendente o autonomo (fa eccezione il periodo di praticantato obbligatorio);
3. se si prosegue un’attività già svolta da un altro soggetto, i ricavi di quest’ultimo nell’anno precedente non devono aver superato il limite di accesso.

Le cause di esclusione

Il doppio binario del limite sui redditi da lavoro dipendente

È escluso dal forfettario chi, nell’anno precedente, ha percepito redditi da lavoro dipendente o assimilati (compresa la pensione) oltre una certa soglia. Qui si annida l’errore più comune, perché le soglie sono due e operano in modo diverso.

• Limite a regime: 30.000 euro. È il valore strutturale previsto dalla norma.
• Limite elevato a 35.000 euro per il 2025 e il 2026. Una misura temporanea ha innalzato la soglia, prorogandola fino al 2026.

In pratica, per verificare l’accesso al forfettario nel 2026 si guarda ai redditi da lavoro dipendente o pensione percepiti nel 2025: se non superano 35.000 euro, il limite è rispettato.

C’è però un’eccezione decisiva: il limite non opera se il rapporto di lavoro dipendente è cessato nel corso dell’anno precedente e, nello stesso anno, non si percepiscono pensione o altri redditi da lavoro dipendente. In questo caso, anche se i redditi da lavoro dipendente dell’anno prima superavano la soglia, l’accesso al forfettario non è precluso, proprio perché quel rapporto è finito. Attenzione: l’esonero salta se nello stesso anno è in corso un altro rapporto di lavoro dipendente o si percepisce una pensione.

La trappola delle partecipazioni in s.r.l. controllata riconducibile

Non possono applicare il forfettario i soggetti che, contemporaneamente all’attività, si trovano in una di queste situazioni:

• partecipano a società di persone, associazioni professionali o imprese familiari;
• controllano, direttamente o indirettamente, s.r.l. o associazioni in partecipazione che esercitano attività riconducibili a quella svolta come forfettari.

La trappola sta nella seconda ipotesi. Mentre per le società di persone la sola partecipazione esclude, per le s.r.l. servono due condizioni insieme: il controllo (anche indiretto) e la riconducibilità dell’attività della società a quella del forfettario. Se manca anche solo uno dei due elementi – per esempio si detiene una quota di minoranza che non dà il controllo, oppure la s.r.l. opera in un settore del tutto diverso – l’esclusione non scatta. È un equilibrio sottile: una quota apparentemente innocua in una s.r.l. di famiglia che fa lo stesso mestiere può far perdere il regime.

La prevalenza verso l’ex datore di lavoro

È infine escluso chi esercita l’attività prevalentemente nei confronti di datori di lavoro (o soggetti a essi riconducibili) con cui è o è stato in rapporto di lavoro nei due periodi d’imposta precedenti. La norma colpisce le finte partite IVA che, di fatto, continuano a lavorare quasi solo per chi era il loro datore di lavoro.

Mini-checklist: sono escluso?

• Nell’anno precedente ho superato 85.000 euro di ricavi o compensi?
• Ho percepito redditi da lavoro dipendente o pensione oltre 35.000 euro (soglia 2025-2026) nell’anno precedente, senza che il rapporto sia cessato?
• Partecipo a una società di persone, associazione professionale o impresa familiare?
• Controllo una s.r.l. che svolge attività riconducibile alla mia?
• Lavoro prevalentemente verso un ex datore di lavoro degli ultimi due anni?

Anche un solo sì (con i requisiti pieni indicati sopra) può comportare l’esclusione o la decadenza dal regime.

Domande frequenti

Se supero 85.000 euro devo subito emettere fatture con IVA?

No, se resti entro 100.000 euro. In quel caso concludi l’anno da forfettario ed esci dal regime solo dall’anno successivo. L’IVA scatta immediatamente, già nell’anno in corso, solo se superi i 100.000 euro, a partire dall’operazione che ha causato lo sforamento.

Ho un lavoro dipendente: posso aprire una partita IVA in forfettario?

Sì, purché nell’anno precedente i tuoi redditi da lavoro dipendente o pensione non superino la soglia (30.000 euro a regime, elevata a 35.000 per il 2025 e il 2026). Verifica anche di non rientrare nella causa di esclusione sulla prevalenza verso l’ex datore di lavoro.

Quanto dura l’aliquota al 5%?

Cinque anni: l’anno di inizio attività e i quattro successivi, ma solo se ricorrono tutti e tre i requisiti delle start-up (nessuna attività nei tre anni precedenti, nessuna mera prosecuzione di un lavoro precedente salvo praticantato obbligatorio, e limite di ricavi rispettato se prosegui l’attività di un altro soggetto).

Una piccola quota in una s.r.l. mi esclude sempre?

No. Per le s.r.l. l’esclusione richiede sia il controllo (anche indiretto) sia che la società svolga un’attività riconducibile alla tua. Una partecipazione di minoranza che non attribuisce il controllo, o in una società con attività diversa, di per sé non comporta l’esclusione. La regola è più rigida, invece, per le società di persone, dove la sola partecipazione basta.