Dottore in Economia e Finanza · Divulgatore giuridico e fiscale
Cura Legge in Chiaro: la spiegazione in linguaggio chiaro dei testi normativi italiani, dal TUIR al Codice Civile, dai contratti collettivi alla Legge di Bilancio, sempre a partire dalle fonti ufficiali.
Metodo editoriale
Ogni scheda parte dal testo vigente pubblicato su Normattiva, non da rielaborazioni di terzi.
Le tabelle retributive CCNL sono ricostruite dai PDF ARAN e dai testi contrattuali depositati dalle parti firmatarie.
Vigenze e rinnovi sono verificati alla fonte e riportati con la data della verifica: quando un contratto viene rinnovato, le schede collegate vengono corrette.
Importi, aliquote e scadenze sono verificati sulle fonti primarie indicate in fondo a ogni scheda, con la data della verifica.
Gli errori segnalati vengono corretti e la correzione resta visibile nella pagina.
Fonti consultateNormattiva · Gazzetta Ufficiale · ARAN · Agenzia delle Entrate · INPS · INAIL · Banca d’Italia
I contenuti pubblicati hanno finalità esclusivamente informativa e divulgativa: non costituiscono consulenza professionale e non sostituiscono il parere di un professionista abilitato. Per la valutazione del caso concreto occorre sempre rivolgersi a un professionista.
Art. 11 D.Lgs. 472/1997 – Responsabili per la sanzione amministrativa tributaria
D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 472 – Sanzioni amministrative per le violazioni di norme tributarie
1. Nei casi in cui una violazione che abbia inciso sulla determinazione o sul pagamento del tributo è commessa dal dipendente o dal rappresentante legale o negoziale di una persona fisica nell’adempimento del suo ufficio o del suo mandato, la persona fisica nell’interesse della quale ha agito l’autore della violazione è obbligata solidalmente al pagamento di una somma pari alla sanzione irrogata, salvo il diritto di regresso. Se la violazione non è commessa con dolo o colpa grave, la sanzione, determinata anche in esito all’applicazione delle previsioni degli articoli 7, comma 3, e 12, non può essere eseguita nei confronti dell’autore, che non ne abbia tratto diretto vantaggio, in somma eccedente euro 50.000.
2. Fino a prova contraria, si presume autore della violazione chi ha sottoscritto ovvero compiuto gli atti illegittimi.
3. Quando la violazione è commessa in concorso da due o più persone, alle quali sono state irrogate sanzioni diverse, la persona fisica nell’interesse della quale è compiuta la violazione è obbligata al pagamento di una somma pari alla sanzione più grave.
5. Il pagamento della sanzione e, nel caso in cui siano state irrogate sanzioni diverse, il pagamento di quella più grave, da chiunque eseguito, compreso l’autore della violazione, estingue tutte le obbligazioni.
6. La persona fisica nell’interesse della quale ha agito l’autore della violazione può assumere per intero il debito dell’autore della violazione.
7. La morte dell’autore della violazione, ancorché avvenuta prima della irrogazione della sanzione amministrativa, non estingue la responsabilità della persona fisica nell’interesse della quale ha agito.
Il quadro RN del Modello Redditi SP raccoglie il reddito totale della società da imputare ai soci o associati.
Il quadro RO riporta i dati nominativi di ogni socio e la sua quota percentuale di partecipazione agli utili.
La quota di partecipazione risulta da atto pubblico o scrittura privata autenticata; se manca, si presume proporzionale ai conferimenti o, in assenza, uguale tra tutti i soci.
Il reddito viene imputato nell’anno in cui è prodotto, indipendentemente dalla distribuzione: anche se non si distribuisce nulla, ogni socio deve tassare la sua quota.
La società rilascia a ogni socio un prospetto (sezione 18.10 delle istruzioni) con il reddito (o la perdita) imputato e i crediti d’imposta spettanti.
Il socio persona fisica riporta la sua quota nel quadro RH del modello Redditi PF e la somma agli altri redditi: paga IRPEF e addizionali con le aliquote progressive.
Chi entra o esce durante l’anno: nel quadro RO vanno i soci che risultano alla chiusura dell’esercizio; è a loro che si imputa il reddito dell’anno.
Le perdite si imputano ai soci con le stesse quote, ma il socio le usa solo contro altri redditi d’impresa; l’eccedenza si riporta agli anni successivi. Nella SAS la perdita che supera il capitale sociale va solo agli accomandatari.
Come funziona l'imputazione del reddito tra i soci
Quando una SNC o una SAS chiude il proprio anno contabile, il risultato economico – un utile o una perdita – non rimane ‘fermo’ in capo alla società. Grazie al principio di trasparenza fiscale, quel risultato viene attribuito ai soci in proporzione alle rispettive quote di partecipazione agli utili. In parole semplici: la società funziona come un ‘filtro’ che determina il reddito e poi lo ‘passa’ ai soci.
Lo strumento dichiarativo con cui avviene questa operazione è il Modello Redditi SP 2026. Il quadro RN è la sezione in cui il reddito totale della società (o dell’associazione professionale) viene riepilogato e reso pronto per l’imputazione. Il quadro RO è la sezione in cui vengono elencati tutti i soci o associati, con la loro quota percentuale e i dati anagrafici. Dalla combinazione di questi due quadri nasce il numero che ciascun socio dovrà riportare nella propria dichiarazione personale.
Un aspetto fondamentale che spesso sorprende chi si avvicina per la prima volta a una società di persone: l’imputazione avviene indipendentemente dal fatto che la società abbia o meno distribuito gli utili. Se la SNC ha guadagnato 100.000 euro e i soci decidono di reinvestire tutto, ciascuno paga comunque le imposte sulla propria quota. Il motivo è semplice: la legge considera il reddito ‘realizzato’ nell’anno in cui la società lo produce, non nell’anno in cui i soci lo incassano materialmente.
Quadro RO: dati principali sui soci
Campo nel quadro RO
Cosa indica
Campo 8
Quota percentuale di partecipazione agli utili (da atto pubblico o scrittura privata autenticata)
Campo 10
Qualifica del socio: 'A' = socio amministratore, 'B' = socio accomandante, 'R' = altri soci
Campo 7
Se barrato, l'attività svolta nell'impresa costituisce per il socio l'occupazione prevalente
Campo 9
Numero di mesi in cui il socio ha esercitato l'attività prevalente (se inferiore all'anno)
Campo 12
Importo delle ritenute riattribuite dal socio alla società dichiarante
Sezione I
Elenco nominativo degli amministratori e dei rappresentanti in carica alla data di presentazione
Esempio pratico
Alfa SNC ha due soci: Tizio con quota del 60% e Caio con quota del 40%. Nel 2025 la SNC ha prodotto un reddito d’impresa di 80.000 euro, determinato nel quadro RF (contabilità ordinaria) e riepilogato nel quadro RN. Nel quadro RO, Tizio è indicato con quota 60% e codice ‘A’ (socio amministratore); Caio con quota 40% e codice ‘R’ (altri soci). Il prospetto rilasciato a Tizio riporta 48.000 euro (60% di 80.000) da dichiarare nel proprio Modello Redditi PF; quello rilasciato a Caio riporta 32.000 euro (40% di 80.000). Entrambi tassano la propria quota con le aliquote IRPEF progressive, anche se la SNC non ha distribuito alcun utile.
Documenti necessari
Atto costitutivo o statuto con quote di partecipazione agli utili (atto pubblico o scrittura privata autenticata)
Bilancio o rendiconto annuale della SNC/SAS per il 2025
Modello Redditi SP 2026 compilato con quadri RN e RO
Prospetto rilasciato a ogni socio (sezione 18.10 delle istruzioni SP)
Documentazione ISA se l’attività è soggetta agli indici sintetici di affidabilità fiscale
Dove dichiara il socio: il quadro RH del modello Redditi PF
Il socio persona fisica che non detiene la quota in regime d’impresa dichiara il reddito della SNC o della SAS nel quadro RH del modello Redditi PF, copiando i dati dal prospetto che la società gli rilascia. Non si usa il 730.
Quadro RH: dove vanno i dati del prospetto della società
Rigo e colonna
Cosa si indica
RH1-RH4, colonna 1
Codice fiscale della società partecipata
RH1-RH4, colonna 2
Codice 1 per le società di persone che esercitano attività d’impresa (SNC e SAS)
RH1-RH4, colonna 3
Quota di partecipazione agli utili in percentuale
RH1-RH4, colonna 4
Quota di reddito imputata; la perdita va preceduta dal segno meno
RH1-RH4, colonne 9, 10 e 12
Ritenute, crediti d’imposta e oneri detraibili imputati dalla società
RH7, RH8 e RH9
Totale dei redditi, totale delle perdite e risultato dopo la compensazione
Se la società esercita un’attività soggetta agli ISA, va barrata la casella posta a lato della sezione III del quadro: per il socio gli acconti si versano in due rate del 50% ciascuna. Lo stesso socio rientra anche nei termini di versamento degli ISA: per il 2026 vedi la proroga dei versamenti ISA al 20 luglio. Fonte: istruzioni Redditi PF 2026, fascicolo 2, quadro RH.
Socio che entra o esce durante l’anno: a chi va il reddito
Le istruzioni del modello Redditi SP 2026 chiedono di indicare nella sezione II del quadro RO i soci che risultano alla chiusura dell’esercizio. Il reddito dell’anno si ripartisce quindi tra i soci presenti al 31 dicembre (per l’esercizio solare), in base alle quote di quella data:
il socio che ha ceduto la quota durante l’anno non riceve una quota del reddito di quell’anno;
il socio subentrato la riceve per intero, anche se è entrato a dicembre;
le quote devono risultare da atto pubblico o scrittura privata autenticata; se la compagine non è cambiata, l’atto deve avere data anteriore all’inizio dell’anno (art. 5, comma 2, del TUIR).
Il socio uscito compare nel quadro RO solo se gli spetta il credito d’imposta per canoni di locazione non percepiti. Il prezzo della cessione regola i rapporti tra chi esce e chi entra; l’eventuale plusvalenza del cedente si dichiara a parte, fuori dal quadro RH. Per il recesso con liquidazione della quota da parte della società vedi recesso da SNC e SAS: liquidazione e tassazione del socio.
Perdite della SNC e della SAS: come le usa il socio
Le perdite si imputano ai soci con le stesse quote del reddito (art. 8, comma 2, del TUIR), ma non riducono liberamente il reddito complessivo del socio. Il comma 3 dello stesso articolo stabilisce che le perdite derivanti dalla partecipazione in SNC e SAS si compensano solo con redditi d’impresa dello stesso anno; l’eccedenza si riporta agli anni successivi e si usa nel limite dell’80% dei redditi d’impresa di quegli anni. Le perdite dei primi tre periodi d’imposta dalla costituzione, se riferite a una nuova attività produttiva, si usano invece senza il limite dell’80% (art. 84, comma 2): il prospetto della società deve indicarlo e nel quadro RH si barra la colonna 5.
Nella SAS la perdita che supera il capitale sociale si imputa solo ai soci accomandatari: l’accomandante la sopporta fino alla sua quota di capitale. Nel quadro RH la perdita va in colonna 4 con il segno meno, è totalizzata nel rigo RH8 e quella non compensata finisce nel prospetto delle perdite d’impresa del quadro RS.
Due soci con quote diverse e nessuna distribuzione
Scenario. Beta SNC ha prodotto nel 2025 un reddito di 60.000 euro. Tizio ha quota del 70%, Caio del 30%. A fine anno i soci decidono di non distribuire nulla e di reinvestire tutto in macchinari.
Come si applica. La mancata distribuzione non ha alcun effetto fiscale. Nel quadro RN viene riepilogato il reddito di 60.000 euro. Nel quadro RO sono indicate le quote: 70% per Tizio, 30% per Caio. La SNC rilascia il prospetto: Tizio deve dichiarare 42.000 euro (70% di 60.000) nel Modello Redditi PF e Caio 18.000 euro (30% di 60.000). Entrambi pagano l’IRPEF sull’importo imputato.
In pratica
Tizio e Caio devono avere la liquidità personale per pagare l’IRPEF sulla quota imputata, anche se i soldi sono rimasti in azienda.
La SNC può aiutare i soci programmando anticipi o acconti, ma fiscalmente l’obbligo di tassazione rimane in capo a ciascun socio.
Se la SNC avesse avuto una perdita invece di un utile, anche quella sarebbe stata ripartita con le stesse proporzioni (70% Tizio, 30% Caio), utilizzabile da ciascuno solo contro altri redditi d’impresa.
Quote non risultanti dall'atto: come si procede
Scenario. Gamma SNC è stata costituita verbalmente tra Tizio e Sempronio. Non esiste un atto pubblico né una scrittura privata autenticata che indichi le quote. Tizio ha conferito beni per 80.000 euro, Sempronio per 20.000 euro.
Come si applica. Le istruzioni del Modello Redditi SP 2026 prevedono che, se le quote non risultano da atto pubblico o scrittura privata autenticata, si presumano proporzionali al valore dei conferimenti. Tizio ha quindi una quota dell’80% e Sempronio del 20%. Se neppure il valore dei conferimenti fosse determinato, le quote si presumerebbero uguali (50% ciascuno).
In pratica
Nel quadro RO la SNC indica 80% per Tizio e 20% per Sempronio, basandosi sul valore dei conferimenti.
Per il futuro è fortemente consigliabile formalizzare le quote con una scrittura privata autenticata, per evitare presunzioni che potrebbero non rispecchiare gli accordi tra i soci.
La mancanza di documentazione espone la SNC al rischio di contestazioni in caso di controllo.
Quando rivolgersi a un professionista
La compilazione corretta di questa voce può richiedere la verifica di requisiti e massimali. Per una valutazione sul tuo caso puoi trovare un professionista su Legge in Chiaro.
Cosa contiene il quadro RN del Modello Redditi SP?
Il quadro RN raccoglie il reddito (o la perdita) complessivo della società da imputare ai soci o associati. Riassume i risultati dei quadri in cui sono stati determinati i singoli redditi (RF per contabilità ordinaria, RG per contabilità semplificata, RE per lavoro autonomo, RA per terreni, RB per fabbricati) e li rende pronti per essere attribuiti pro quota ai soci tramite il quadro RO.
Cosa contiene il quadro RO del Modello Redditi SP?
Il quadro RO ha due sezioni: la sezione I riporta l’elenco degli amministratori e dei rappresentanti in carica; la sezione II riporta i dati di ogni socio o associato, inclusa la quota percentuale di partecipazione agli utili, la qualifica (amministratore, accomandante o altro) e le ritenute eventualmente riattribuite.
La quota di partecipazione si può cambiare durante l’anno?
Sì, ma le quote devono risultare da atto pubblico o scrittura privata autenticata di data anteriore all’inizio del periodo d’imposta (se la compagine rimane invariata). In caso di modifica della compagine durante l’anno, occorre documentare la data e l’entità della variazione.
Che succede se un socio esce dalla SNC durante l’anno?
Il reddito dell’anno si imputa ai soci che risultano alla chiusura dell’esercizio, indicati nel quadro RO: il socio uscito non riceve una quota di quel reddito e chi è subentrato la riceve per intero. Il socio uscito compare nel quadro RO solo se gli spetta il credito d’imposta per canoni di locazione non percepiti. La plusvalenza sulla quota ceduta si dichiara a parte.
Una perdita della SNC si imputa ai soci allo stesso modo di un utile?
Sì, con le stesse quote. Il socio però la usa solo contro altri redditi d’impresa dello stesso anno; l’eccedenza si riporta agli anni successivi, nel limite dell’80% dei redditi d’impresa (art. 8, comma 3, del TUIR). Nella SAS la perdita che supera il capitale sociale va solo agli accomandatari.
Il socio deve aspettare di ricevere il prospetto dalla SNC prima di compilare la sua dichiarazione?
In linea pratica sì: il prospetto che la società è tenuta a rilasciare a ogni socio (sezione 18.10 delle istruzioni SP) contiene tutti i dati necessari per la compilazione della dichiarazione personale, compresi redditi, crediti d’imposta, ritenute e oneri deducibili o detraibili.
In quale quadro il socio dichiara il reddito della SNC o della SAS?
Il socio persona fisica usa il quadro RH del modello Redditi PF: codice fiscale della società, codice 1, quota percentuale e quota di reddito o di perdita, più ritenute, crediti e oneri imputati. Se la società è soggetta agli ISA va barrata l’apposita casella e gli acconti si versano in due rate del 50%.
Art. 10 D.Lgs. 472/1997 – Autore mediato della violazione tributaria
D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 472 – Sanzioni amministrative per le violazioni di norme tributarie
1. Salva l’applicazione dell’articolo 9 chi, con violenza o minaccia o inducendo altri in errore incolpevole ovvero avvalendosi di persona incapace, anche in via transitoria, di intendere e di volere, determina la commissione di una violazione ne risponde in luogo del suo autore materiale.
La NASpI (indennità di disoccupazione) è un reddito tassabile: l’INPS rilascia una Certificazione Unica e concorre al reddito complessivo annuo.
Se nel 2025 hai avuto anche un periodo di lavoro dipendente prima o dopo la disoccupazione, hai più CU: vanno sommate in dichiarazione.
L’esonero dalla dichiarazione non si applica automaticamente solo perché sei disoccupato: dipende dall’importo complessivo dei redditi e dalle condizioni specifiche.
Se il tuo unico reddito è stato la NASpI con un solo sostituto (l’INPS) che ha effettuato il conguaglio, potresti rientrare nell’esonero – ma è necessario verificare le soglie.
La dichiarazione può convenire anche in caso di esonero, per recuperare detrazioni su spese sostenute nel 2025 o per chiedere rimborsi da dichiarazioni precedenti.
Le addizionali regionale e comunale IRPEF vanno dichiarate se non sono state trattenute o lo sono state in misura insufficiente.
La NASpI è reddito: cosa cambia per la dichiarazione
Molte persone che si trovano in uno stato di disoccupazione pensano di non dover presentare la dichiarazione dei redditi. In realtà la situazione dipende da cosa è successo nel corso del 2025 e da quali somme sono state percepite. Il punto di partenza è che la NASpI – l’indennità di disoccupazione erogata dall’INPS – è un reddito tassabile, classificato tra i proventi sostitutivi di reddito di lavoro dipendente. L’INPS, che eroga la NASpI, agisce da sostituto d’imposta e rilascia al beneficiario una Certificazione Unica.
Questo significa che, se nel 2025 hai percepito la NASpI per tutto l’anno o per una parte di esso, devi inserirla nella dichiarazione esattamente come faresti con uno stipendio. Se nello stesso anno hai anche lavorato – magari prima di perdere l’impiego o dopo averlo ritrovato – ti ritrovi con almeno due Certificazioni Uniche: una del datore di lavoro e una dell’INPS. I due redditi si sommano e il calcolo definitivo dell’IRPEF avviene in dichiarazione.
Le istruzioni ufficiali prevedono casi specifici di esonero dalla presentazione della dichiarazione: alcune di queste ipotesi possono applicarsi anche a chi ha percepito indennità di disoccupazione, ma solo se si verificano precise condizioni (tipo di reddito, importo, unicità del sostituto d’imposta che ha fatto il conguaglio). In assenza di queste condizioni, la dichiarazione è obbligatoria. Va anche ricordato che presentare la dichiarazione può essere conveniente anche quando non è obbligatoria, perché permette di recuperare detrazioni su spese mediche, scolastiche e altri oneri sostenuti nel corso dell’anno.
Soglie di esonero rilevanti per chi ha percepito indennità o redditi misti nel 2025
Tipo di reddito
Limite per l'esonero
Condizioni aggiuntive
Lavoro dipendente o pensione (unico sostituto o conguaglio dall'ultimo)
Nessun limite specifico
Redditi certificati dall'ultimo sostituto che ha effettuato il conguaglio; detrazioni familiari spettanti; addizionali non dovute
Lavoro dipendente o assimilato + altre tipologie di reddito
Reddito complessivo uguale o inferiore a 8.500 euro
Periodo di lavoro non inferiore a 365 giorni
Pensione + altre tipologie di reddito
Reddito complessivo uguale o inferiore a 8.500 euro
Periodo di pensione non inferiore a 365 giorni; detrazioni familiari spettanti; addizionali non dovute
Redditi assimilati a lavoro dipendente e altri redditi senza detrazione rapportata al periodo
Reddito complessivo uguale o inferiore a 5.500 euro
Nessuna condizione specifica di periodo
Condizione generale di esonero
Imposta lorda meno detrazioni meno ritenute uguale o inferiore a 10,33 euro
Solo per contribuenti non obbligati alla tenuta di scritture contabili
Esempio pratico
Tizio ha lavorato da gennaio a giugno 2025 e ha poi percepito la NASpI da luglio a dicembre. Ha due CU: una del datore di lavoro (reddito da lavoro dipendente) e una dell’INPS (NASpI). Il totale dei due redditi supera 8.500 euro e il periodo di lavoro effettivo è inferiore a 365 giorni: Tizio non rientra nelle condizioni di esonero e deve presentare la dichiarazione. Caio, invece, ha lavorato per tutto il 2025 (365 giorni) per un unico datore che ha effettuato il conguaglio, ed è esonerato dall’obbligo dichiarativo. Tuttavia, avendo sostenuto spese mediche significative nel 2025, decide di presentare comunque la dichiarazione per recuperare le detrazioni sanitarie.
Documenti necessari
Certificazione Unica (CU) 2026 dell’INPS per la NASpI percepita nel 2025
Certificazione Unica (CU) 2026 dell’eventuale datore di lavoro per i periodi di lavoro dipendente nel 2025
Documentazione delle spese detraibili sostenute nel 2025 (sanitarie, scolastiche, ecc.)
Codice IBAN per l’eventuale rimborso dall’Agenzia delle Entrate se si presenta il 730 senza sostituto o il modello Redditi PF
Eventuali attestati di versamento F24 per acconti già versati
Caso 1 – Lavoro + NASpI nello stesso anno: dichiarazione obbligatoria
Scenario. Tizio ha lavorato da gennaio ad aprile 2025 (CU dal datore di lavoro) e da maggio a dicembre ha percepito la NASpI (CU dall’INPS). Nel 2026 non ha un datore di lavoro a cui presentare il 730.
Come si applica. Tizio ha due Certificazioni Uniche e due sostituti d’imposta distinti che hanno operato ritenute e applicato detrazioni in modo separato, senza considerare i redditi dell’altro soggetto. Il conguaglio definitivo avviene solo con la dichiarazione annuale. Poiché nel 2026 Tizio è privo di sostituto d’imposta, presenta il 730 senza sostituto a un CAF o professionista abilitato, oppure il modello Redditi PF telematicamente. Se dal calcolo emerge un debito IRPEF, lo paga con F24; se emerge un credito, lo riceve dall’Agenzia delle Entrate. La dichiarazione non è facoltativa in questa situazione: i redditi di fonti diverse senza un conguaglio complessivo rendono la presentazione obbligatoria.
In pratica
Se nel 2025 hai cambiato status (da lavoratore a disoccupato o viceversa) e hai più CU, la dichiarazione è quasi sempre necessaria: nessun sostituto ha potuto fare un conguaglio su tutti i tuoi redditi.
Non confondere ‘non avere un datore di lavoro nel 2026’ con ‘non avere redditi da dichiarare per il 2025’: i redditi del 2025 – compresa la NASpI – vanno comunque dichiarati entro i termini.
Caso 2 – Solo NASpI per tutto il 2025: quando si può essere esonerati
Scenario. Caio ha perso il lavoro a fine 2024 e nel 2025 ha percepito solo la NASpI dall’INPS per tutto l’anno. L’INPS ha effettuato le ritenute e il conguaglio. Non ha altri redditi.
Come si applica. In linea teorica, Caio potrebbe rientrare nell’esonero se l’INPS – suo unico sostituto d’imposta – ha effettuato il conguaglio in modo completo, le detrazioni per familiari a carico sono spettanti, e le addizionali non sono dovute. Tuttavia, il fatto che le detrazioni per redditi da lavoro dipendente siano ‘rapportate al periodo di lavoro’ e che la NASpI sia classificata tra i proventi sostitutivi può generare situazioni in cui il conguaglio effettuato dall’INPS non copre l’intera imposta dovuta. Caio deve verificare attentamente la propria situazione, anche tenendo conto di eventuali spese detraibili sostenute nel 2025: in quel caso presentare la dichiarazione sarebbe comunque conveniente per recuperare le detrazioni.
In pratica
Anche con un solo sostituto d’imposta (l’INPS), l’esonero non è automatico: vanno verificate le condizioni specifiche indicate nelle istruzioni ufficiali, incluse le soglie di reddito e l’assenza di addizionali dovute.
Se sei esonerato ma hai sostenuto spese mediche, scolastiche o altri oneri detraibili nel 2025, presentare comunque la dichiarazione ti permette di recuperare le detrazioni spettanti come rimborso.
Quando rivolgersi a un professionista
La compilazione corretta di questa voce può richiedere la verifica di requisiti e massimali. Per una valutazione sul tuo caso puoi trovare un professionista su Legge in Chiaro.
Sì. La NASpI è classificata tra i proventi sostitutivi di reddito di lavoro dipendente e concorre al reddito complessivo. L’INPS rilascia una Certificazione Unica che attesta l’importo percepito e le ritenute effettuate. Va dichiarata negli stessi quadri del lavoro dipendente.
Se nel 2025 ho percepito solo la NASpI, sono obbligato a presentare la dichiarazione?
Non necessariamente: dipende dall’importo percepito, dal fatto che l’INPS abbia effettuato il conguaglio in modo completo e dalla presenza di eventuali altri redditi o addizionali dovute. Le istruzioni ufficiali prevedono condizioni specifiche di esonero da verificare caso per caso. Un CAF può aiutarti a capire se sei obbligato.
Quali sono le soglie di esonero per chi ha avuto lavoro dipendente e NASpI nello stesso anno?
Chi ha avuto lavoro dipendente o assimilato più altre tipologie di reddito (come la NASpI) è esonerato solo se il reddito complessivo non supera 8.500 euro e il periodo di lavoro non è inferiore a 365 giorni. Se hai lavorato meno di un anno intero, questa condizione non si applica.
Posso presentare il 730 anche se sono disoccupato e non ho un datore di lavoro nel 2026?
Sì. Puoi presentare il 730 senza sostituto a un CAF o a un professionista abilitato, oppure direttamente all’Agenzia delle Entrate tramite il servizio precompilato online. Se dal calcolo emerge un credito, ti viene rimborsato dall’Agenzia delle Entrate; se emerge un debito, lo paghi con il modello F24.
Cosa succede se non presento la dichiarazione pur avendo redditi da NASpI e lavoro nello stesso anno?
Se non presenti la dichiarazione quando sei obbligato, sei esposto a sanzioni amministrative. Tuttavia, se ti ravvedi spontaneamente entro i termini previsti dal ravvedimento operoso (art. 13 del D.Lgs. 472/1997), puoi ridurre la sanzione versando l’imposta, gli interessi legali calcolati giorno per giorno e una sanzione ridotta rispetto al minimo edittale.
Se sono esonerato dall'obbligo, ha senso presentare ugualmente la dichiarazione?
Sì, spesso conviene. Le istruzioni ufficiali chiariscono che la dichiarazione può essere presentata anche in caso di esonero per dichiarare spese sostenute, fruire di detrazioni o chiedere rimborsi relativi a crediti o eccedenze di versamento degli anni precedenti. Se hai sostenuto spese mediche o altri oneri nel 2025, presentare la dichiarazione ti permette di recuperarli.
Massimale complessivo 4.000 euro: la detrazione del 19% spetta sugli interessi passivi per mutuo sull’abitazione principale fino a un massimale di 4.000 euro, riferito a tutti i cointestatari insieme.
In parti uguali tra cointestatari: se il mutuo e intestato in parti uguali a due persone, ognuna puo portare in detrazione al massimo 2.000 euro di interessi.
Eccezione coniuge a carico: se uno dei cointestatari e fiscalmente a carico dell’altro, chi sostiene interamente la spesa puo fruire della detrazione per entrambe le quote.
Detrazione del 19%: si applica al 19% degli interessi, oneri accessori e quote di rivalutazione effettivamente pagati nel 2025.
Solo abitazione principale: la detrazione per mutui stipulati dal 1993 spetta esclusivamente per i mutui accesi per acquistare l’abitazione principale.
Pagamento tracciabile obbligatorio: dal 2020 le spese detraibili al 19% devono essere pagate con strumenti tracciabili (bonifico, carta, ecc.).
Come funziona la detrazione quando il mutuo e intestato a piu persone
Hai acquistato casa in coppia e il mutuo e intestato a entrambi? La detrazione sugli interessi del mutuo non sparisce, ma si divide. La regola di base e chiara: ogni cointestatario puo detrarre unicamente la propria quota di interessi. Se il mutuo e al 50-50, ognuno porta in detrazione la meta degli interessi pagati nel 2025, fino a un massimo di 2.000 euro ciascuno (che insieme formano il tetto complessivo di 4.000 euro previsto dalla legge).
La detrazione e del 19% sull’importo degli interessi passivi effettivamente pagati nel 2025, inclusi gli oneri accessori e le eventuali quote di rivalutazione. Non si tratta di un rimborso diretto: la detrazione riduce l’imposta IRPEF che devi pagare. Se ad esempio hai pagato 3.000 euro di interessi e sei l’unico intestatario, la detrazione e 3.000 x 19% = 570 euro di IRPEF in meno.
C’e un’eccezione importante che conviene conoscere: se uno dei cointestatari e fiscalmente a carico dell’altro, chi sostiene interamente la spesa (e la dimostra) puo fruire della detrazione per entrambe le quote. In pratica, se il tuo coniuge e a carico (reddito complessivo non superiore a 2.840,51 euro nel 2025) e tu paghi tutti gli interessi, puoi detrarre fino a 4.000 euro invece di 2.000.
Dal 1993 la detrazione spetta solo per i mutui contratti per acquistare l’abitazione principale, cioe quella in cui il contribuente o i suoi familiari dimorano abitualmente. L’immobile deve essere adibito ad abitazione principale entro un anno dall’acquisto. Se in seguito l’immobile non viene piu usato come abitazione principale (per motivi diversi da trasferimento per lavoro), la detrazione decade.
Massimali della detrazione interessi mutuo abitazione principale
Situazione
Massimale detraibile
Unico intestatario
4.000,00 euro di interessi (detrazione: 760 euro max)
Due cointestatari non a carico l'uno dell'altro, quote uguali
2.000,00 euro ciascuno (totale 4.000 euro)
Mutuo cointestato, un coniuge e fiscalmente a carico dell'altro
4.000,00 euro per il coniuge non a carico (detrae entrambe le quote)
Mutuo per altri immobili (non abitazione principale, ante 1993)
2.065,83 euro per ciascun intestatario
Esempio pratico
Tizio e Caio acquistano insieme un appartamento come abitazione principale e stipulano un mutuo cointestato al 50%. Nel 2025 pagano complessivamente 5.000 euro di interessi (2.500 euro ciascuno). Ognuno porta in detrazione la propria quota: 2.500 euro, ma il massimale pro capite e 2.000 euro. Quindi ognuno detrae il 19% di 2.000 euro = 380 euro di IRPEF in meno. Se invece uno dei due fosse fiscalmente a carico dell’altro (coniuge con reddito zero), il coniuge non a carico potrebbe detrarre l’intero importo fino a 4.000 euro di interessi, cioe fino a 760 euro di detrazione.
Documenti necessari
Contratto di mutuo ipotecario con indicazione degli intestatari e della quota
Certificazione della banca degli interessi passivi pagati nel 2025 (o Certificazione Unica se il datore di lavoro ha gia considerato la spesa)
Atto di compravendita dell’immobile
Documentazione che attesti che l’immobile e adibito ad abitazione principale (ad esempio residenza anagrafica)
Bonifici o estratti conto che documentino il pagamento tracciabile degli interessi
Coniugi cointestatari, entrambi con reddito
Scenario. Sempronio e sua moglie hanno un mutuo cointestato al 50% sull’abitazione principale. Nel 2025 pagano 4.800 euro di interessi totali. Entrambi hanno un reddito proprio superiore a 2.840,51 euro, quindi nessuno e a carico dell’altro.
Come si applica. Ogni coniuge puo detrarre la propria quota di interessi: 2.400 euro ciascuno. Il massimale complessivo e 4.000 euro (2.000 per ciascuno). Poiche 2.400 supera 2.000, ognuno potra detrarre al massimo 2.000 euro. La detrazione di ognuno e 2.000 x 19% = 380 euro.
In pratica
Nel rigo E7 del quadro E, Sempronio indica 2.000 euro (la sua quota massima detraibile).
Sua moglie fa lo stesso nel proprio 730: indica 2.000 euro nel rigo E7.
Entrambi ottengono una detrazione di 380 euro ciascuno, per un totale familiare di 760 euro.
Mutuo cointestato con coniuge fiscalmente a carico
Scenario. Tizio ha un mutuo cointestato al 50% con la moglie. La moglie non lavora e ha reddito zero: e fiscalmente a carico di Tizio. Nel 2025 Tizio paga da solo tutti gli interessi: 3.600 euro totali.
Come si applica. Poiche la moglie e fiscalmente a carico di Tizio, e Tizio ha sostenuto interamente la spesa, lui puo fruire della detrazione per entrambe le quote di interessi. Il massimale complessivo rimane 4.000 euro. Tizio detrae 3.600 euro x 19% = 684 euro.
In pratica
Tizio indica nel rigo E7 l’intero importo degli interessi pagati: 3.600 euro.
Non c’e una casella specifica da barrare: e sufficiente indicare l’importo complessivo.
La moglie non compila il rigo E7 nel suo 730 (se lo presenta): la detrazione spetta interamente a Tizio.
Quando rivolgersi a un professionista
La compilazione corretta di questa voce può richiedere la verifica di requisiti e massimali. Per una valutazione sul tuo caso puoi trovare un professionista su Legge in Chiaro.
Qual e il massimale per la detrazione degli interessi sul mutuo?
Il massimale e di 4.000,00 euro di interessi passivi per l’abitazione principale. In caso di piu intestatari, questo limite si riferisce all’ammontare complessivo: se siete in due con quote uguali, 2.000 euro ciascuno.
La detrazione spetta anche per i costi del notaio e l'istruttoria del mutuo?
Sì. Oltre agli interessi passivi veri e propri, rientrano nel massimale di 4.000 euro anche gli oneri accessori necessari alla stipula del mutuo: spese notarili per il contratto di mutuo (non per la compravendita), perizia tecnica, istruttoria, commissione bancaria, imposta sostitutiva sul capitale prestato.
Ho surrogato il mutuo con una banca diversa: la detrazione continua?
Sì. In caso di surroga o rinegoziazione del mutuo, il diritto alla detrazione non decade. Il nuovo mutuo eredita le caratteristiche di quello originario ai fini fiscali, e la detrazione spetta su un importo non superiore alla quota residua di capitale del vecchio mutuo maggiorata degli oneri accessori.
Il mutuo intestato solo a me detrae anche se la casa e di entrambi i coniugi?
La detrazione spetta al contribuente intestatario del contratto di mutuo. Se il mutuo e a nome di un solo coniuge ma l’immobile e in comproprietà, la detrazione spetta comunque all’intestatario del mutuo, entro il massimale di 4.000 euro.
Dal 2025 ci sono novita sui mutui per la detrazione?
Sì, in parte. Il riordino delle detrazioni per redditi superiori a 75.000 euro puo incidere sugli interessi di mutui stipulati dal 1° gennaio 2025 (codice 57). I mutui stipulati entro il 31 dicembre 2024 sono esclusi dal riordino e mantengono la detrazione piena.
Il pagamento degli interessi deve essere tracciabile?
Sì. Dal 2020 le spese detraibili al 19%, inclusi gli interessi passivi del mutuo, devono essere pagate con strumenti tracciabili (bonifico bancario o postale, carta di debito o credito, ecc.). Conserva gli estratti conto o le ricevute di pagamento.
Testo vigente verificato su Normattiva. Scheda in arricchimento editoriale.
Le corrispondenze epistolari, gli epistolari, le memorie familiari e personali e gli altri scritti della medesima natura, allorché abbiano carattere confidenziale o si riferiscano alla intimità della vita privata, non possono essere pubblicati, riprodotti od in qualunque modo portati alla conoscenza del pubblico senza il consenso dell'autore, e, trattandosi di corrispondenze epistolari e di epistolari, anche del destinatario.
Dopo la morte dell'autore o del destinatario occorre il consenso del coniuge e dei figli, o, in loro mancanza, dei genitori; mancando il coniuge, i figli e i genitori, dei fratelli e delle sorelle, e, in loro mancanza, degli ascendenti e dei discendenti diretti fino al quarto grado.
Quando le persone indicate nel comma precedente siano più e vi sia tra loro dissenso, decide l'autorità giudiziaria, sentito il pubblico ministero.
È rispettata, in ogni caso, la volontà del defunto quando risulti da scritto.
Art. 9 D.Lgs. 472/1997 – Concorso di persone nella violazione tributaria
D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 472 – Sanzioni amministrative per le violazioni di norme tributarie
1. Quando più persone concorrono in una violazione, ciascuna di esse soggiace alla sanzione per questa disposta. Tuttavia, quando la violazione consiste nell’omissione di un comportamento cui sono obbligati in solido più soggetti, è irrogata una sola sanzione e il pagamento eseguito da uno dei responsabili libera tutti gli altri, salvo il diritto di regresso.
Art. 68 D.Lgs. 175/2024 – Costituzione in giudizio del ricorrente
Testo vigente – D.Lgs. 14 novembre 2024, n. 175 (Testo unico della giustizia tributaria) (aggiornato da Normattiva)
1. Il ricorrente, entro trenta giorni dalla proposizione del ricorso, a pena d'inammissibilità lo deposita telematicamente, nella segreteria della corte di giustizia tributaria di primo e secondo grado adita, ovvero, nei casi previsti dall'articolo 61 comma 3, trasmette a mezzo posta, in plico raccomandato senza busta con avviso di ricevimento, l'originale del ricorso notificato a norma degli articoli 137 e seguenti del codice di procedura civile ovvero copia del ricorso consegnato o spedito per posta, con fotocopia della ricevuta di deposito o della spedizione per raccomandata a mezzo del servizio postale. All'atto della costituzione in giudizio, il ricorrente deve depositare la nota di iscrizione al ruolo, contenente l'indicazione delle parti, del difensore che si costituisce, dell'atto impugnato, della materia del contendere, del valore della controversia e della data di notificazione del ricorso.
2. L'inammissibilità del ricorso è rilevabile d'ufficio in ogni stato e grado del giudizio, anche se la parte resistente si costituisce a norma dell'articolo 69.
3. In caso di consegna o spedizione a mezzo di servizio postale la conformità dell'atto depositato a quello consegnato o spedito è attestata conforme dallo stesso ricorrente. Se l'atto depositato nella segreteria della corte di giustizia tributaria non è conforme a quello consegnato o spedito alla parte nei cui confronti il ricorso è proposto, il ricorso è inammissibile e si applica il comma 2.
4. Unitamente al ricorso ed ai documenti previsti al comma 1, il ricorrente deposita il proprio fascicolo, con l'originale o la fotocopia dell'atto impugnato, se notificato, ed i documenti che produce, in originale o fotocopia.
5. Ove sorgano contestazioni il giudice tributario ordina l'esibizione degli originali degli atti e documenti di cui ai precedenti commi.
Art. 7 D.Lgs. 472/1997 – Criteri di determinazione della sanzione tributaria
D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 472 – Sanzioni amministrative per le violazioni di norme tributarie
1. La determinazione della sanzione è effettuata in ragione del principio di proporzionalità. Nella determinazione della sanzione si ha riguardo alla gravità della violazione desunta anche dalla condotta dell’agente, all’opera da lui svolta per l’eliminazione o l’attenuazione delle conseguenze, nonché alla sua personalità e alle condizioni economiche e sociali.
2. La personalità del trasgressore è desunta anche dai suoi precedenti fiscali.
3. Salvo quanto previsto al comma 4, la sanzione è aumentata fino al doppio nei confronti di chi, nei tre anni successivi al passaggio in giudicato della sentenza che accerta la violazione o alla inoppugnabilità dell’atto, è incorso in altra violazione della stessa indole non definita ai sensi dell’articolo 13 del presente decreto. Sono considerate della stessa indole le violazioni delle stesse disposizioni e quelle di disposizioni diverse che, per la natura dei fatti che le costituiscono e dei motivi che le determinano o per le modalità dell’azione, presentano profili di sostanziale identità.
4. Se concorrono circostanze che rendono manifesta la sproporzione tra violazione commessa e sanzione applicabile, questa è ridotta fino a un quarto della misura prevista, sia essa fissa, proporzionale o variabile. Se concorrono circostanze di particolare gravità della violazione, la sanzione prevista può essere aumentata fino alla metà.
4-bis. Salvo quanto diversamente disposto da singole leggi di riferimento, in caso di presentazione di una dichiarazione o di una denuncia entro trenta giorni dalla scadenza del relativo termine, la sanzione è ridotta a un terzo.
Chi può usarla: solo l’esportatore abituale che ha maturato un plafond (operazioni non imponibili oltre il 10% del volume d’affari).
Trasmissione telematica: l’esportatore invia la dichiarazione d’intento all’Agenzia delle Entrate prima di effettuare l’acquisto agevolato.
Ricevuta e riscontro: l’Agenzia rilascia una ricevuta telematica con numero di protocollo; il fornitore la verifica nel proprio cassetto fiscale.
Fattura non imponibile: dopo il riscontro, il fornitore emette fattura con dicitura ‘non imponibile art. 8 DPR 633/1972’.
Limite del plafond: gli acquisti agevolati non possono superare il plafond disponibile (fisso o mobile).
Responsabilità del fornitore: il fornitore che emette fattura non imponibile dopo aver verificato la ricevuta è tutelato; chi non verifica rischia sanzioni.
Cos'è la dichiarazione d'intento e a cosa serve
L’esportatore abituale ha il diritto di acquistare beni e servizi senza pagare l’IVA, entro il limite del proprio plafond. Ma come comunica questo diritto ai propri fornitori? Lo strumento è la dichiarazione d’intento: un documento che il compratore trasmette all’Agenzia delle Entrate e poi ‘porta’ al fornitore, affinché quest’ultimo emetta la fattura senza addebitare l’imposta.
Il meccanismo è disciplinato dall’art. 8, comma 1 lettera c, e comma 2 del DPR 633/1972. La logica è quella di una comunicazione formale e verificabile: l’Agenzia funge da ‘garante’ del sistema, perché rilascia una ricevuta con numero di protocollo che il fornitore può controllare autonomamente nel proprio cassetto fiscale. In questo modo entrambe le parti sono protette.
Attenzione: la dichiarazione d’intento non è un documento generico valido per sempre. Va inviata ogni volta che si vuole acquistare senza IVA, oppure si può inviarne una per importo massimo indicando il limite entro cui il fornitore potrà emettere fatture agevolate nel corso dell’anno. È fondamentale che la trasmissione preceda l’acquisto: non si può regolarizzare a posteriori.
Dal lato del fornitore, il processo è altrettanto chiaro: prima di emettere la fattura non imponibile, deve riscontrare la ricevuta della dichiarazione d’intento – direttamente nel cassetto fiscale o attraverso il numero di protocollo comunicato dall’acquirente. Solo dopo questo controllo può emettere la fattura con il riferimento a ‘non imponibile art. 8’. Chi non verifica ed emette fattura agevolata senza riscontro si espone a sanzioni.
Flusso operativo della dichiarazione d'intento
Passaggio
Chi agisce
Cosa fa
1 – Trasmissione
Esportatore abituale
Invia la dichiarazione d'intento telematicamente all'Agenzia delle Entrate
2 – Ricevuta
Agenzia delle Entrate
Rilascia ricevuta con numero di protocollo univoco
3 – Comunicazione al fornitore
Esportatore abituale
Trasmette il numero di protocollo o copia della ricevuta al fornitore
4 – Riscontro
Fornitore
Verifica la ricevuta nel proprio cassetto fiscale o sul portale AdE
Beta Snc, esportatore abituale con plafond fisso 2026 di 80.000 euro, deve acquistare a febbraio materie prime per 30.000 euro. Prima dell’acquisto, trasmette telematicamente la dichiarazione d’intento indicando il fornitore e l’importo massimo di 30.000 euro. L’Agenzia rilascia la ricevuta con protocollo, che Beta Snc comunica al fornitore. Il fornitore verifica il protocollo nel proprio cassetto fiscale e poi emette una fattura da 30.000 euro con la dicitura ‘non imponibile art. 8 DPR 633/1972’. Beta Snc non paga IVA e riduce il plafond residuo a 50.000 euro.
Documenti necessari
Modello di dichiarazione d’intento (disponibile sul sito dell’Agenzia delle Entrate)
Ricevuta telematica di presentazione con numero di protocollo
Fattura del fornitore recante ‘non imponibile art. 8 DPR 633/1972’
Prospetto del plafond disponibile (fisso o mobile) e degli utilizzi progressivi
Registro IVA delle fatture emesse dell’anno precedente (per calcolare il plafond)
Tizio: prima dichiarazione d'intento, tutto corretto
Scenario. Tizio è titolare di una ditta individuale che esporta regolarmente in Svizzera. Ha maturato un plafond fisso per il 2026 di 60.000 euro. A marzo deve acquistare un macchinario da 25.000 euro da un fornitore italiano. Vuole evitare di anticipare l’IVA.
Come si applica. Tizio trasmette la dichiarazione d’intento prima di concordare l’acquisto, indicando il fornitore e l’importo di 25.000 euro. Riceve la ricevuta con il protocollo e la invia per e-mail al fornitore. Il fornitore controlla il protocollo nel cassetto fiscale: trovata la ricevuta, emette fattura da 25.000 euro senza IVA, con la dicitura prevista dalla legge. Tizio registra l’utilizzo: il suo plafond residuo scende a 35.000 euro. L’operazione è perfettamente in regola per entrambi.
In pratica
Invia la dichiarazione d’intento PRIMA di effettuare qualsiasi acquisto agevolato.
Comunica subito il numero di protocollo della ricevuta al tuo fornitore.
Aggiorna il registro degli utilizzi del plafond dopo ogni acquisto.
Conserva tutte le ricevute e le fatture in caso di controllo fiscale.
Caio: errore di sequenza e come rimediare
Scenario. Caio riceve una fattura con IVA da un fornitore per un acquisto che avrebbe potuto fare senza IVA, perché aveva plafond disponibile. Si era dimenticato di inviare prima la dichiarazione d’intento.
Come si applica. Non è possibile ‘retroattivare’ la dichiarazione d’intento su un acquisto già fatturato con IVA. Caio può però portare in detrazione l’IVA pagata nella sua liquidazione periodica, recuperandola come credito. Per gli acquisti futuri, dovrà ricordarsi di trasmettere la dichiarazione d’intento sempre prima dell’operazione. Il plafond non viene consumato dall’acquisto fatto con IVA ordinaria: rimane disponibile per utilizzi successivi.
In pratica
Se hai pagato IVA su un acquisto che potevi fare senza, recuperala in detrazione nella liquidazione periodica.
Il plafond non si ‘consuma’ con acquisti fatturati con IVA ordinaria.
Per evitare l’errore, considera di inviare una dichiarazione d’intento annuale per importo massimo al tuo fornitore abituale.
Quando rivolgersi a un professionista
La compilazione corretta di questa voce può richiedere la verifica di requisiti e massimali. Per una valutazione sul tuo caso puoi trovare un professionista su Legge in Chiaro.
Sempre prima dell’acquisto agevolato. La dichiarazione non può essere regolarizzata a posteriori: la trasmissione deve precedere l’emissione della fattura da parte del fornitore.
Posso inviare una sola dichiarazione d'intento per tutto l'anno?
Sì, è possibile inviare una dichiarazione d’intento per importo massimo (ad esempio fino a 50.000 euro annui verso un determinato fornitore). In questo modo il fornitore potrà emettere più fatture agevolate nel corso dell’anno fino all’importo indicato.
Il fornitore è obbligato ad accettare la dichiarazione d'intento?
No, il fornitore non è obbligato. Può scegliere di non emettere fattura non imponibile e addebitare l’IVA ordinaria. In tal caso l’acquirente può detrarre l’IVA pagata, ma perde il vantaggio di liquidità.
Cosa rischia il fornitore che non verifica la ricevuta?
Il fornitore che emette fattura non imponibile senza aver riscontrato la ricevuta si espone a sanzioni, anche se l’acquirente aveva effettivamente diritto al plafond. Il riscontro è un obbligo formale a suo carico.
Posso usare la dichiarazione d'intento per acquisti da fornitori esteri?
La dichiarazione d’intento riguarda gli acquisti da fornitori italiani. Per gli acquisti intracomunitari si applicano regole diverse (reverse charge e acquisti intracomunitari).
Cosa succede se sforone il plafond con gli acquisti agevolati?
Lo splafonamento comporta l’obbligo di pagare l’IVA non addebitata, con sanzioni e interessi. È importante monitorare gli utilizzi progressivi del plafond e non superare il limite disponibile.
Art. 6 D.Lgs. 472/1997 – Cause di non punibilità delle violazioni tributarie
D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 472 – Sanzioni amministrative per le violazioni di norme tributarie
1. Se la violazione è conseguenza di errore sul fatto, l’agente non è responsabile quando l’errore non è determinato da colpa. Le rilevazioni eseguite nel rispetto della continuità dei valori di bilancio e secondo corretti criteri contabili e le valutazioni eseguite secondo corretti criteri di stima non danno luogo a violazioni punibili. In ogni caso, non si considerano colpose le violazioni conseguenti a valutazioni estimative, se differiscono da quelle accertate in misura non eccedente il cinque per cento.
2. Non è punibile l’autore della violazione quando essa è determinata da obiettive condizioni di incertezza sulla portata e sull’ambito di applicazione delle disposizioni alle quali si riferiscono, nonché da indeterminatezza delle richieste di informazioni o dei modelli per la dichiarazione e per il pagamento.
3. Il contribuente, il sostituto e il responsabile d’imposta non sono punibili quando dimostrano che il pagamento del tributo non è stato eseguito per fatto denunciato all’autorità giudiziaria e addebitabile esclusivamente a terzi.
4. L’ignoranza della legge tributaria non rileva se non si tratta di ignoranza inevitabile.
5. Non è punibile chi ha commesso il fatto per forza maggiore.
5-bis. Non sono inoltre punibili le violazioni che non arrecano concreto pregiudizio all’esercizio delle azioni di controllo e non incidono sulla determinazione della base imponibile, dell’imposta e sul versamento del tributo.
5-ter. Non è punibile il contribuente che si adegua alle indicazioni rese dall’amministrazione competente con i documenti di prassi, provvedendo entro i successivi sessanta giorni dalla data di pubblicazione delle stesse, alla presentazione della dichiarazione integrativa e al versamento dell’imposta dovuta, sempreché la violazione sia dipesa da obiettive condizioni d’incertezza sulla portata e sull’ambito di applicazione della norma tributaria.
Informazione di carattere generale. I calcoli e le indicazioni di questa pagina hanno finalità divulgativa e si basano sulle fonti ufficiali indicate nel metodo editoriale. Non sostituiscono il parere di un professionista abilitato: per la valutazione del caso concreto è necessario rivolgersi a un avvocato, a un commercialista o a un consulente iscritto al proprio albo.
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