Art. 79 T.U.IVA: Applicazione dell’imposta nel settore edilizio

Commento

Una norma sopravvissuta cinque anni: l'IVA al 6% per la «legge Tupini»

L'art. 79 del DPR 633/1972 non esisteva nel testo originario del decreto IVA: è stato introdotto il 09/07/1974 dall'art. 4 del Decreto-legge 06/07/1974 n. 254, il c.d. «decretone Colombo» (convertito in L. 17/08/1974 n. 383), in piena fase di stagflazione e di prima manovra correttiva post-shock petrolifero del 1973. Lo scopo era contenere il costo dell'IVA sull'edilizia residenziale «sociale», quella riconducibile alla L. 02/07/1949 n. 408, la storica «legge Tupini» che aveva istituito l'edilizia di interesse popolare con agevolazioni fiscali e contributive, evitando che il passaggio dall'imposta generale sull'entrata (IGE) all'IVA producesse un aumento secco del prezzo finale degli alloggi. La norma è poi stata abrogata dal DPR 29/01/1979 n. 24 art. 1, con decorrenza 01/04/1979, perché l'aliquota agevolata «case di abitazione non di lusso» veniva trasfusa nella tabella A, parte II del DPR 633/1972 (oggi le voci 21, 39 e 127-undecies, con aliquota 4%).

Cosa era la «legge Tupini» richiamata dall'art. 13 L. 408/1949

L'art. 13 L. 408/1949 individuava le caratteristiche oggettive dei fabbricati di edilizia popolare: superficie utile non superiore a 200 m², massimo cinque alloggi per fabbricato, almeno il 50% della superficie destinata ad abitazione, esclusione delle «case di lusso» definite dal DM 02/08/1969. Su queste tipologie la legge Tupini riconosceva un duplice beneficio: agevolazioni fiscali (esenzioni IGE all'epoca) e contributive (riduzioni dei contributi sull'edilizia). Quando il 01/01/1973 è entrata in vigore l'IVA, il sistema si è trovato nella necessità di trasporre nel nuovo tributo l'agevolazione storica: la prima soluzione, transitoria, è stata appunto l'art. 79 con aliquota 6%; la soluzione definitiva, dal 01/04/1979, è stata l'inserimento delle stesse fattispecie nella tabella A del decreto IVA con aliquota progressivamente ridotta al 4%.

Ambito oggettivo dell'agevolazione

L'art. 79 si applicava in due ipotesi: (i) cessioni di «fabbricati o porzioni di fabbricato» ex art. 13 L. 408/1949 effettuate dalle imprese costruttrici, nozione che la prassi e la giurisprudenza tributaria hanno sempre interpretato in senso restrittivo come l'impresa che ha realizzato l'edificio o vi ha eseguito interventi di restauro e risanamento conservativo, ristrutturazione edilizia o ristrutturazione urbanistica ex art. 31 L. 457/1978 (oggi art. 3 DPR 380/2001); (ii) prestazioni di servizi rese «in dipendenza dei contratti di appalto e di mutuo» relativi alla costruzione dei fabbricati Tupini, formula che ha generato un decennale contenzioso sulla nozione di «mutuo edilizio» destinato alla costruzione.

Il rinvio all'art. 9 n. 6 e all'art. 15 c. 6 della L. 825/1971

L'aliquota del 6% restava in vigore «fino al termine che sarà stabilito con le disposizioni da emanare ai sensi dell'art. 9 n. 6 o del sesto comma dell'art. 15 della L. 825/1971». La L. 09/10/1971 n. 825 era la legge delega per la riforma tributaria («delega Preti» dal nome del ministro proponente Cesare Preti): l'art. 9 conteneva i principi e criteri direttivi per la disciplina IVA, e il n. 6) abilitava il Governo a stabilire aliquote ridotte per beni e servizi di rilevante interesse economico e sociale; l'art. 15 c. 6 prevedeva la facoltà di emanare disposizioni integrative e correttive dei decreti delegati entro tre anni dall'entrata in vigore della riforma. Il rinvio garantiva che l'aliquota 6% rimanesse provvisoria, in attesa del definitivo riordino: la trasfusione nella Tabella A è infatti avvenuta proprio con il DPR 24/1979, emanato in forza della delega correttiva.

Dal 6% del 1974 al 4% di oggi: l'evoluzione delle aliquote per i fabbricati Tupini

L'aliquota 6% dell'art. 79 si inserisce in un'evoluzione plurisecolare delle agevolazioni edilizie italiane. Prima del 1973 i fabbricati Tupini godevano dell'esenzione IGE (R.D.L. 09/01/1940 n. 2). Con il varo dell'IVA il regime fu inizialmente «aliquota normale»; il DL 254/1974 introdusse il 6% transitorio; il DPR 24/1979 lo trasformò in 6% strutturale in tabella A parte II; le successive manovre lo ridussero al 4% per i fabbricati «non di lusso» con destinazione abitazione, in connessione con la disciplina «prima casa» della nota II-bis all'art. 1 tariffa I del DPR 131/1986. Per gli interventi di manutenzione straordinaria, restauro/risanamento e ristrutturazione l'aliquota agevolata è oggi del 10% (tabella A parte III). Per i fabbricati di lusso (categorie A/1, A/8, A/9) e per gli strumentali (con la peculiarità del regime art. 10 c. 1 nn. 8-bis/8-ter sulle cessioni esenti/imponibili) si applica invece l'aliquota ordinaria del 22%.

I principali nodi interpretativi degli anni Settanta

L'art. 79 ha generato nella sua breve vita applicativa (1974-1979) due principali nodi interpretativi. Il primo riguardava la nozione di «mutuo edilizio» richiamata dalla disposizione: la dottrina e la prassi si sono divise sull'estensione del beneficio fra una tesi restrittiva (mutui erogati direttamente al costruttore per la realizzazione del fabbricato) e una tesi estensiva (anche mutui erogati al primo acquirente per finanziarne l'acquisto), con la giurisprudenza tributaria che ha progressivamente accolto la lettura più ampia. Il secondo nodo riguardava l'inquadramento delle imprese di rivendita: erano escluse dall'agevolazione («imprese costruttrici» in senso stretto), ma la prassi accordava il beneficio quando l'impresa aveva acquistato il fabbricato «al rustico» e ne aveva completato la costruzione, fattispecie poi sistemata in via generale dal DPR 24/1979 e oggi riassorbita nelle nozioni di «ristrutturazione edilizia» dell'art. 3 lett. d DPR 380/2001 ai fini IVA art. 10 c. 1 nn. 8-bis e 8-ter del DPR 633/1972.

Perché l'art. 79 oggi è una norma soltanto archeologica

L'articolo è formalmente abrogato dal 01/04/1979: nessuna operazione attuale può applicarlo. Il suo unico utilizzo residuo è il contenzioso storico (i giudizi sui rimborsi IVA del 1974-1979 che, pur prescritti come pretese sostanziali, talora riemergono in sede di accertamento da disconoscimento di crediti riportati a nuovo). Con la sostituzione operata dal Testo Unico 19/01/2026 n. 10 art. 170, anche l'articolo 79 verrà definitivamente cancellato dal corpus normativo IVA al 01/01/2027: la riforma Meloni «Atto III» chiude il ciclo del DPR 633/1972 spostando le aliquote nei nuovi capi del Testo Unico (D.Lgs. attuativo della L. 111/2023). Resta importante per i commercialisti conoscere l'art. 79 quando si ricostruiscono i bilanci di imprese costruttrici di lungo periodo, soprattutto cooperative edilizie, o si analizzano contratti di mutuo agevolato stipulati negli anni Settanta che ancora oggi possono riemergere in operazioni di assegnazione ai soci, conferimento o cessione d'azienda con cespiti immobiliari ammortizzati.

L'eredità sistematica dell'art. 79: la genealogia delle aliquote agevolate immobiliari

Anche se abrogato da quasi mezzo secolo, l'art. 79 ha lasciato un'impronta duratura sull'architettura delle aliquote IVA immobiliari italiane. La struttura «aliquota agevolata per case popolari ex L. 408/1949 + applicazione alle imprese costruttrici + estensione ai contratti di appalto e mutuo» è il modello che ritroviamo, con piccoli adattamenti, nella tabella A parte II del DPR 633/1972 (4% per la «prima casa» e per i fabbricati Tupini) e nella tabella A parte III (10% per gli interventi di manutenzione straordinaria, restauro/risanamento conservativo e ristrutturazione edilizia, aliquota introdotta dall'art. 7 c. 1 lett. b) L. 23/12/1999 n. 488 e poi consolidata nella disciplina vigente). Anche la nozione di «impresa costruttrice» dell'art. 79 è ancora utilizzata, con identico significato sostanziale, nell'art. 10 c. 1 nn. 8-bis e 8-ter del DPR 633/1972 vigente, che governa l'esenzione/imponibilità delle cessioni di fabbricati abitativi e strumentali. In questo senso l'art. 79 è il «padre sistematico» della disciplina IVA dell'edilizia agevolata, nonostante la sua morte formale del 01/04/1979: il filone interpretativo nato dai contenziosi del 1974-1979 ha forgiato categorie tuttora applicate, impresa costruttrice, mutuo edilizio, fabbricato di interesse popolare, che il commercialista incontra ogni giorno nella prassi delle compravendite immobiliari e degli appalti di costruzione.