Dottore in Economia e Finanza · Divulgatore giuridico e fiscale
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Metodo editoriale
Ogni scheda parte dal testo vigente pubblicato su Normattiva, non da rielaborazioni di terzi.
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Testo vigente verificato su Normattiva. Scheda in arricchimento editoriale.
L'autore dell'opera radiodiffusa, a termini degli articoli precedenti, ha il diritto di ottenere dall'ente esercente il servizio della radiodiffusione il pagamento di un compenso da liquidarsi, nel caso di disaccordo tra le parti, dall'autorità giudiziaria.
La domanda non può essere promossa dinanzi l'autorità giudiziaria prima che sia esperito il tentativo di conciliazione nei modi e nelle forme che saranno stabiliti nel regolamento.
Art. 119 D.Lgs. 175/2024 – Efficacia delle sentenze penali nel processo tributario e nel processo di Cassazione
Testo vigente – D.Lgs. 14 novembre 2024, n. 175 (Testo unico della giustizia tributaria) (aggiornato da Normattiva)
1. La sentenza irrevocabile di assoluzione perché il fatto non sussiste o l'imputato non lo ha commesso, pronunciata in seguito a dibattimento nei confronti del medesimo soggetto e sugli stessi fatti materiali oggetto di valutazione nel processo tributario, ha, in questo, efficacia di giudicato, in ogni stato e grado, quanto ai fatti medesimi.
2. La sentenza penale irrevocabile di cui al comma 1 può essere depositata anche nel giudizio di Cassazione fino a quindici giorni prima dell'udienza o dell'adunanza in camera di consiglio.
3. Le disposizioni dei commi 1 e 2 si applicano, limitatamente alle ipotesi di sentenza di assoluzione perché il fatto non sussiste, anche nei confronti della persona fisica nell'interesse della quale ha agito il dipendente, il rappresentante legale o negoziale, ovvero nei confronti dell'ente e società, con o senza personalità giuridica, nell'interesse dei quali ha agito il rappresentante o l'amministratore anche di fatto, nonché nei confronti dei loro soci o associati.
Chi è obbligato: le società di capitali (Srl, Spa e altre forme equiparate) devono depositare ogni anno il bilancio d’esercizio approvato dall’assemblea.
Quando: il deposito va effettuato di norma entro 30 giorni dall’approvazione assembleare del bilancio.
Formato obbligatorio: il bilancio si deposita in formato elettronico XBRL (eXtensible Business Reporting Language), uno standard strutturato leggibile dalle banche dati ufficiali.
Dove: il deposito avviene presso il Registro delle Imprese della Camera di Commercio competente per la sede legale della società.
Non è la dichiarazione dei redditi: il deposito del bilancio è un adempimento camerale distinto dalla dichiarazione fiscale: sono obblighi separati con scadenze e finalità diverse.
Perché le società devono depositare il bilancio
Ogni anno, dopo che l’assemblea dei soci approva il bilancio d’esercizio, le società di capitali devono compiere un passo ulteriore: depositarlo presso il Registro delle Imprese della Camera di Commercio. Questo adempimento si chiama ‘deposito del bilancio’ ed è distinto – spesso confuso – dalla dichiarazione dei redditi che la società presenta all’Agenzia delle Entrate.
Il motivo è la pubblicità legale: il Registro delle Imprese è un archivio pubblico. Chiunque – banche, fornitori, clienti, concorrenti – può consultare il bilancio depositato e farsi un’idea della salute finanziaria di una società. È uno strumento di trasparenza che il legislatore considera irrinunciabile per le forme societarie che limitano la responsabilità dei soci.
Dal punto di vista pratico, il deposito si esegue in formato elettronico XBRL, uno standard strutturato che permette alle banche dati ufficiali di leggere e comparare i dati di bilancio in modo automatico. Il file viene trasmesso telematicamente e, una volta accettato, il bilancio entra nel fascicolo pubblico della società.
Deposito del bilancio: schema riepilogativo
Voce
Dettaglio
Chi è obbligato
Società di capitali: Srl, Spa e forme equiparate
Cosa si deposita
Bilancio d'esercizio approvato dall'assemblea dei soci
Formato
Elettronico XBRL
Dove
Registro delle Imprese – Camera di Commercio della sede legale
Termine ordinario
Di norma entro 30 giorni dall'approvazione assembleare
Distinzione chiave
Adempimento camerale, separato dalla dichiarazione dei redditi
Esempio pratico
Alfa Srl chiude l’esercizio al 31 dicembre 2025. Il consiglio di amministrazione redige il progetto di bilancio e convoca l’assemblea ordinaria, che approva il bilancio il 28 aprile 2026. Da quella data decorrono i 30 giorni: Alfa Srl deve depositare il bilancio in formato XBRL al Registro delle Imprese entro il 28 maggio 2026. Il commercialista predispone il file XBRL, lo firma digitalmente e lo trasmette telematicamente allo sportello camerale. La dichiarazione dei redditi di Alfa Srl avrà invece una scadenza diversa, determinata dalla normativa fiscale, e va presentata all’Agenzia delle Entrate: i due adempimenti non si sovrappongono.
Documenti necessari
Bilancio d’esercizio approvato dall’assemblea (stato patrimoniale, conto economico, nota integrativa)
Verbale di assemblea che attesta l’approvazione del bilancio
File XBRL del bilancio, predisposto dal commercialista o dal software di contabilità
Firma digitale del legale rappresentante (o del soggetto delegato)
Ricevuta di pagamento del diritto di segreteria camerale
Visura camerale aggiornata della società (utile per verificare i dati identificativi prima del deposito)
Tizio, amministratore unico di una Srl: bilancio approvato in aprile
Scenario. Tizio amministra una piccola Srl con un solo socio. L’esercizio si chiude il 31 dicembre. Il bilancio è pronto a marzo ma Tizio aspetta l’approvazione formale: l’assemblea si riunisce il 15 aprile e approva il documento.
Come si applica. Il termine di 30 giorni decorre dal 15 aprile: Tizio deve depositare il bilancio al Registro delle Imprese entro il 15 maggio. Il commercialista predispone il file XBRL, il legale rappresentante (Tizio) lo firma digitalmente, e il tutto viene trasmesso telematicamente. Se il deposito arriva dopo il 15 maggio senza giustificato motivo, la società è inadempiente e può essere soggetta a sanzioni. Questo deposito nulla ha a che vedere con la dichiarazione dei redditi della società, che seguirà un calendario fiscale separato.
In pratica
Verificare la data esatta di approvazione assembleare e calcolare i 30 giorni da quella data.
Incaricare per tempo il commercialista di predisporre il file XBRL: la conversione del bilancio in quel formato richiede alcuni giorni.
Conservare la ricevuta di accettazione del Registro delle Imprese come prova dell’avvenuto deposito.
Caio, socio di una Spa: assemblea rinviata al termine di legge
Scenario. Caio è socio di una Spa con più azionisti. L’assemblea ordinaria per l’approvazione del bilancio non riesce a riunirsi entro il termine ordinario e viene convocata per il 29 giugno, che è l’ultimo giorno utile previsto dallo statuto per le situazioni che lo consentono.
Come si applica. Anche in questo caso, i 30 giorni per il deposito camerale decorrono dalla data di approvazione assembleare: il 29 giugno. Il termine per il deposito cade dunque intorno al 29 luglio. Il ritardo nell’approvazione dell’assemblea sposta automaticamente il termine per il deposito, purché l’assemblea stessa si sia tenuta entro i limiti consentiti dallo statuto e dalla legge. Non è necessario effettuare il deposito prima dell’approvazione: depositare una bozza non approvata non soddisfa l’obbligo.
In pratica
Il deposito può avvenire solo dopo l’approvazione assembleare: non anticipare con bozze o documenti provvisori.
Se l’assemblea si è svolta nei termini di legge, anche un’approvazione tardiva (giugno-luglio) è regolare e i 30 giorni decorrono da quella data.
Tenere traccia della data esatta del verbale assembleare: è il documento da cui parte il conteggio.
Quando rivolgersi a un professionista
La compilazione corretta di questa voce può richiedere la verifica di requisiti e massimali. Per una valutazione sul tuo caso puoi trovare un professionista su Legge in Chiaro.
Testo vigente verificato su Normattiva. Scheda in arricchimento editoriale.
Se il cessionario del diritto di rappresentazione trascura, nonostante la richiesta dell'autore, di ulteriormente rappresentare l'opera dopo una prima rappresentazione, od un primo ciclo di rappresentazioni, l'autore della parte musicale o letteraria che dimostri la colpa del cessionario, ha diritto di chiedere la risoluzione del contratto, con le conseguenze stabilite nel terzo comma dell'art.
Ritenuta del 20%: il committente sostituto trattiene il 20% del compenso lordo prima di pagare chi ha eseguito la prestazione occasionale.
Redditi diversi: i compensi da prestazione occasionale rientrano nella categoria ‘redditi diversi’ ai fini IRPEF, non nel lavoro autonomo abituale.
Scomputo in dichiarazione: il percettore dichiara il compenso lordo nel modello Redditi PF e detrae la ritenuta già subita dall’IRPEF dovuta, evitando la doppia imposizione.
Nessun obbligo IVA: la prestazione occasionale non comporta l’apertura di una partita IVA né l’obbligo di emettere fattura; si usa una ricevuta con marca da bollo.
Soglia 5.000 euro INPS: quando i compensi occasionali superano i 5.000 euro annui, scatta l’obbligo di iscrizione alla gestione separata INPS con versamento dei contributi.
CU dal committente: il committente sostituto rilascia la Certificazione Unica con il compenso lordo e la ritenuta operata, documento indispensabile per la dichiarazione.
Che cos'è la prestazione occasionale e perché si parla di ritenuta
La prestazione occasionale è un’attività di lavoro autonomo svolta in modo non abituale e non continuativo: un traduttore che accetta un lavoro una tantum, un fotografo che collabora per un singolo evento, uno studente che tiene qualche lezione privata. Chi la svolge non ha partita IVA per quell’attività, non emette fattura ma una semplice ricevuta, e i compensi ricevuti si chiamano ‘redditi diversi’ nel lessico fiscale.
Quando il committente è un sostituto d’imposta – una società, un ente, uno studio professionale, un condominio – è obbligato per legge a trattenere dal compenso una ritenuta d’acconto del 20% prima di pagare. In pratica: se il compenso pattuito è 1.000 euro, il percettore riceve 800 euro in busta o sul conto, e i 200 euro di ritenuta vengono versati direttamente dal committente all’Erario.
La parola ‘acconto’ è fondamentale: non si tratta di un’imposta definitiva, ma di un anticipo dell’IRPEF che il percettore dovrà comunque pagare. In sede di dichiarazione dei redditi, la ritenuta già subita si ‘scomputa’, cioè si porta in detrazione dall’imposta totale dovuta. Se la ritenuta è stata eccessiva rispetto all’IRPEF finale, il contribuente ottiene un rimborso o un credito.
Ritenuta d'acconto sulla prestazione occasionale – schema riepilogativo
Elemento
Dettaglio
Aliquota ritenuta
20% sul compenso imponibile
Chi la trattiene
Il committente (sostituto d'imposta)
Scadenza versamento F24 (committente)
Entro il 16 del mese successivo all'erogazione
Codice tributo tipico
1040 (lavoro autonomo / redditi diversi)
Categoria reddituale percettore
Redditi diversi (non lavoro autonomo abituale)
Soglia gestione separata INPS
5.000 euro annui di compensi occasionali
Esempio pratico
Caio, studente universitario, svolge nel 2025 alcune consulenze grafiche per Alfa Srl. Il totale dei compensi lordi concordati nell’anno è 2.500 euro. Alfa Srl, sostituto d’imposta, trattiene il 20% – cioè 500 euro – e versa a Caio 2.000 euro netti. Entro il 16 del mese successivo a ogni pagamento, Alfa Srl versa i 500 euro all’Erario con F24 (codice 1040) e a marzo dell’anno successivo rilascia a Caio la Certificazione Unica con compenso lordo 2.500 euro e ritenuta 500 euro. Caio, in sede di dichiarazione Redditi PF, indica i 2.500 euro tra i redditi diversi e detrae i 500 euro già pagati: se la sua IRPEF complessiva sull’anno è inferiore, riceve un rimborso; se è superiore, paga solo la differenza. Poiché 2.500 euro sono sotto la soglia di 5.000 euro, non scatta la gestione separata INPS.
Documenti necessari
Certificazione Unica (CU) rilasciata dal committente: riporta compenso lordo e ritenuta operata
Ricevuta della prestazione (con marca da bollo da 2 euro se il compenso supera 77,47 euro), conservata come giustificativo
Modello Redditi PF: quadro RL per i redditi diversi con indicazione della ritenuta scomputata
Eventuale documentazione INPS se i compensi superano 5.000 euro annui (iscrizione gestione separata)
Deleghe F24 del committente per eventuali verifiche sui versamenti effettuati
Tizio svolge consulenze sotto la soglia INPS
Scenario. Tizio è un insegnante di ruolo che nel 2025 tiene saltuariamente corsi di formazione per una società privata. Nel corso dell’anno riceve tre compensi per un totale lordo di 3.600 euro. La società è sostituto d’imposta.
Come si applica. La società trattiene il 20% su ogni compenso – in totale 720 euro – e versa a Tizio 2.880 euro netti. Rilascia la CU entro il 16 marzo 2026 con compenso 3.600 e ritenuta 720. Poiché 3.600 euro sono sotto i 5.000 euro annui, Tizio non deve iscriversi alla gestione separata INPS. In dichiarazione Redditi PF 2026 indica i 3.600 euro nel quadro RL e detrae i 720 euro di ritenuta dall’IRPEF dovuta. Se l’IRPEF netta sull’anno risultasse inferiore a 720 euro, Tizio riceverebbe un rimborso.
In pratica
Conservare tutte le CU ricevute durante l’anno: sono il documento base per compilare la dichiarazione.
Il compenso da inserire in dichiarazione è sempre il lordo (es. 3.600 euro), non il netto ricevuto.
Se si presentano più committenti, si sommano le CU e si riportano tutte le ritenute cumulative.
Caio supera i 5.000 euro e deve iscriversi alla gestione separata INPS
Scenario. Caio è un informatico che nel 2025 svolge diverse consulenze occasionali per vari committenti sostituti d’imposta. A novembre si accorge che i compensi lordi dell’anno hanno superato complessivamente i 5.000 euro.
Come si applica. Oltre la soglia di 5.000 euro annui di compensi occasionali scatta l’obbligo di iscrizione alla gestione separata INPS. I contributi sono dovuti sulla parte di compenso che eccede i 5.000 euro. Caio deve comunicare l’iscrizione all’INPS e, in accordo con i committenti per le prestazioni successive, il contributo alla gestione separata potrà essere in parte addebitato al committente (nella quota a carico di quest’ultimo) e in parte trattenuto dal compenso. Le ritenute IRPEF del 20% continuano a essere operate normalmente da ogni committente sostituto. In sede di dichiarazione Redditi PF, Caio indica l’insieme dei compensi nel quadro RL e scomputa tutte le ritenute subite.
In pratica
Monitorare il totale dei compensi occasionali durante l’anno: superata la soglia di 5.000 euro si devono comunicare le prestazioni successive all’INPS prima di iniziarle.
La soglia dei 5.000 euro riguarda i contributi INPS, non la ritenuta IRPEF del 20%: quest’ultima si applica sin dal primo euro di compenso.
Se l’attività occasionale diventa continuativa e abituale, valutare l’apertura della partita IVA.
Quando rivolgersi a un professionista
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Cos’è la rivalutazione: con perizia giurata di stima puoi ‘azzerare’ il vecchio prezzo di acquisto di un terreno o di una quota societaria, sostituendolo con il valore di perizia più recente, così da ridurre la plusvalenza che pagherai quando vendi.
Imposta sostitutiva del 18%: sia per i terreni edificabili e agricoli (Quadro M, righi M76/M77) sia per le partecipazioni qualificate e non qualificate (Quadro T, righi T116/T117) l’aliquota è del 18 per cento.
Scadenze fondamentali: la perizia giurata va redatta entro il 30 novembre 2025 e il versamento (o la prima rata) deve avvenire entro la stessa data.
Rateizzazione possibile: puoi pagare in un’unica soluzione oppure in massimo tre rate annuali di pari importo. Sulle rate successive alla prima sono dovuti interessi del 3 per cento annuo.
Scomputo di rivalutazioni precedenti: se hai già rivalutato lo stesso bene in passato, l’imposta già versata si sottrae a quella nuova (senza presentare istanza di rimborso).
Attenzione alle minusvalenze: se usi un valore rivalutato come costo di acquisto non puoi creare minusvalenze: il confronto tra il corrispettivo di vendita e il valore di perizia non può dar luogo a minusvalenze fiscalmente rilevanti.
Perché rivalutare un terreno o una partecipazione
Immagina di avere acquistato un terreno edificabile vent’anni fa a 20.000 euro. Oggi vale 120.000 euro. Se lo vendi, paghi le imposte su una plusvalenza di 100.000 euro. La rivalutazione ti permette di ‘aggiornare’ il costo di acquisto al valore attuale – diciamo 115.000 euro – pagando subito un’imposta sostitutiva del 18 per cento su quel valore. In futuro, quando vendi, la plusvalenza tassabile sarà molto più bassa.
Lo stesso ragionamento vale per le partecipazioni in società non quotate – o anche quotate, con qualche differenza – che possiedi alla data del 1° gennaio 2025. L’operazione si chiama rideterminazione del valore di acquisto ed è disciplinata dall’art. 2 del decreto-legge n. 282 del 2002.
Nel 730/2026 la rivalutazione dei terreni si dichiara nel Quadro M (Sezione III B, righi M76 e M77), mentre quella delle partecipazioni nel Quadro T (Sezione IX, righi T116 e T117). Devono però essersi già verificate le due condizioni chiave: perizia giurata redatta entro il 30 novembre 2025 e versamento dell’imposta (o prima rata) entro la stessa data.
Rivalutazione terreni e partecipazioni: riepilogo numeri chiave
Parametro
Terreni (M76/M77)
Partecipazioni (T116/T117)
Aliquota imposta sostitutiva
18%
18% (qualificate e non qualificate)
Perizia giurata entro
30 novembre 2025
30 novembre 2025
Prima rata entro
30 novembre 2025
30 novembre 2025
Rate massime
3 annuali di pari importo
3 annuali di pari importo
Interessi sulle rate successive
3% annuo
3% annuo
Data di possesso richiesta
1° gennaio 2025
1° gennaio 2025
Esempio pratico
Sempronio possiede una quota del 30 per cento in una S.r.l. non quotata acquistata nel 2010 per 10.000 euro. Nel 2025 fa redigere una perizia giurata che stima la sua quota 80.000 euro. Sempronio deve pagare un’imposta sostitutiva di 80.000 x 18% = 14.400 euro, che può versare in tre rate da 4.800 euro ciascuna (30 novembre 2025, 30 novembre 2026 e 30 novembre 2027). Sulla seconda e terza rata maturano interessi del 3 per cento annuo. Se in passato aveva già rivalutato la stessa quota e aveva versato, poniamo, 3.000 euro, quell’importo si sottrae: dovrà versare 14.400 – 3.000 = 11.400 euro complessivi.
Documenti necessari
Perizia giurata di stima redatta da un professionista abilitato (commercialista, geometra, ingegnere ecc.) con data non successiva al 30 novembre 2025
Ricevuta del versamento F24 dell’imposta sostitutiva (o della prima rata) effettuato entro il 30 novembre 2025
Atto o contratto di acquisto originale del terreno o della partecipazione
Documentazione delle precedenti rivalutazioni sullo stesso bene (se applicabile), per calcolare l’imposta già versata da scomputare
In caso di comproprietà, documentazione della propria quota di possesso
Terreno agricolo: Tizio comproprietario
Scenario. Tizio è comproprietario al 50 per cento di un terreno agricolo con suo fratello. Il valore complessivo rivalutato risultante dalla perizia giurata è 200.000 euro. Entrambi hanno versato la loro quota di imposta sostitutiva entro il 30 novembre 2025.
Come si applica. Tizio deve dichiarare nel rigo M76 solo il valore della propria quota (200.000 x 50% = 100.000 euro) e la corrispondente imposta sostitutiva (100.000 x 18% = 18.000 euro). Non può dichiarare il valore intero del terreno: la dichiarazione è individuale. Se ha scelto il pagamento rateale, barrra la casella ‘Rateizzazione’ nella colonna 5.
In pratica
In caso di comproprietà, dichiara solo la tua quota nel rigo M76 o M77.
L’imposta sostitutiva da indicare è quella calcolata sulla tua quota, non sull’intero valore.
Ricorda di barrare la casella ‘Rateizzazione’ se hai scelto il pagamento in rate.
Partecipazione rivalutata: Caio socio di S.r.l.
Scenario. Caio possiede il 10 per cento di una S.r.l. acquistato a 5.000 euro. La perizia giurata del 2025 stima il valore della quota a 60.000 euro. Caio versa l’imposta in un’unica soluzione.
Come si applica. Caio compila il rigo T116 del Quadro T, indicando nella colonna 1 il valore rivalutato (60.000 euro), nella colonna 2 l’imposta dovuta (60.000 x 18% = 10.800 euro) e nella colonna 4 l’imposta da versare (uguale alla colonna 2, non avendo rivalutazioni precedenti). Quando in futuro venderà la quota, userà 60.000 euro come costo di acquisto anziché 5.000, riducendo drasticamente la plusvalenza tassabile.
In pratica
Compila il rigo T116 (o T117 per più partecipazioni) con il valore di perizia e l’imposta calcolata al 18 per cento.
Conserva la perizia giurata: ti servirà come documentazione del costo aggiornato quando venderai.
Ricorda: con il valore rivalutato non puoi generare minusvalenze.
Quando rivolgersi a un professionista
La compilazione corretta di questa voce può richiedere la verifica di requisiti e massimali. Per una valutazione sul tuo caso puoi trovare un professionista su Legge in Chiaro.
Art. 76 L. 184/1983 – Norme transitorie adozioni internazionali in corso
Testo vigente – Legge 4 maggio 1983, n. 184 (aggiornato da Normattiva)
Alle procedure relative all'adozione di minori stranieri in corso o già definite al momento di entrata in vigore della presente legge continuano ad applicarsi le disposizioni vigenti alla data medesima.
Comunicazione Unica: un solo invio telematico chiude contemporaneamente il Registro delle Imprese, la partita IVA e le posizioni INPS/INAIL.
Liquidazione preventiva per le società: Srl e Spa devono completare la fase di liquidazione prima di poter chiedere la cancellazione.
Fine della soggettività giuridica: dopo la cancellazione l’impresa cessa di esistere come soggetto di diritto.
Tutela dei creditori: la legge prevede regole specifiche per i creditori rimasti insoddisfatti dopo la chiusura.
Diritto annuale: l’obbligo di versarlo cade con la cancellazione; vanno regolarizzati gli anni pregressi prima di chiudere.
PEC e domicilio digitale: fino alla cancellazione l’indirizzo PEC resta obbligatorio e attivo per le comunicazioni ufficiali.
Cosa significa cancellare un'impresa dal Registro
Chiudere un’attività non vuol dire semplicemente smettere di lavorare. Sul piano burocratico e legale occorre compiere una serie di passi formali, il principale dei quali è la cancellazione dal Registro delle Imprese, il registro pubblico tenuto dalle Camere di Commercio in cui risultano iscritte tutte le imprese italiane.
Fino a quando un’impresa rimane iscritta, esiste agli occhi della legge: riceve comunicazioni ufficiali, deve versare il diritto annuale alla Camera di Commercio e mantiene obblighi verso l’Agenzia delle Entrate, l’INPS e l’INAIL. La cancellazione è l’atto che pone fine a tutto questo.
Il percorso cambia a seconda della forma giuridica. Un’impresa individuale o un artigiano possono chiudere in modo relativamente rapido, con un unico invio telematico. Una società di capitali come una Srl deve prima passare attraverso la liquidazione – cioè trasformare i beni in denaro, pagare i debiti e distribuire l’eventuale residuo ai soci – e solo dopo può chiedere la cancellazione.
Confronto: chiusura impresa individuale vs società
Aspetto
Impresa individuale / Artigiano
Società (Srl, Spa)
Procedura di chiusura
Comunicazione Unica diretta
Prima liquidazione, poi Comunicazione Unica
Chiusura partita IVA
Contestuale alla ComUnica
Contestuale alla cancellazione finale
Posizioni INPS/INAIL
Chiuse con la ComUnica
Chiuse con la cancellazione finale
Soggettività giuridica
Cessa con la cancellazione
Cessa con la cancellazione post-liquidazione
Tutela creditori
Responsabilità personale illimitata del titolare
Regole specifiche post-cancellazione per i creditori
Esempio pratico
Tizio gestisce da anni una piccola officina come ditta individuale. Decide di smettere. Accede al portale delle Camere di Commercio, compila la Comunicazione Unica di cessazione e con un solo invio chiude il Registro delle Imprese, chiude la partita IVA presso l’Agenzia delle Entrate e cancella la sua posizione INPS artigiani e quella INAIL. Dal giorno della cancellazione non deve più versare il diritto annuale alla Camera di Commercio. Prima di inviare, si assicura di aver regolarizzato il diritto annuale degli anni precedenti, di aver presentato le ultime dichiarazioni fiscali e di aver comunicato la cessazione anche all’albo artigiani del Comune.
Documenti necessari
Credenziali di accesso al portale delle Camere di Commercio (SPID, CIE o CNS)
Visura camerale aggiornata (per verificare i dati da chiudere)
Codice fiscale e partita IVA dell’impresa
PEC attiva dell’impresa (obbligatoria per l’invio telematico)
Documentazione contabile per la liquidazione (solo per le società: bilancio finale, prospetto di riparto)
Ricevuta degli ultimi versamenti del diritto annuale
Caso 1 – L'artigiano che chiude la bottega
Scenario. Tizio è un falegname iscritto alla sezione speciale del Registro delle Imprese e all’albo artigiani. Dopo vent’anni decide di andare in pensione e vuole chiudere definitivamente la sua impresa individuale.
Come si applica. Tizio può usare la Comunicazione Unica: con un solo invio telematico al Registro delle Imprese ottiene la cancellazione dalla sezione speciale, la chiusura della partita IVA presso l’Agenzia delle Entrate, la cancellazione della posizione previdenziale INPS (gestione artigiani) e quella assicurativa INAIL. Non è necessaria alcuna fase di liquidazione perché non esistono soci né un patrimonio sociale distinto da quello personale. L’eventuale cancellazione dall’albo artigiani del Comune avviene in parallelo o come atto connesso. Dal momento della cancellazione Tizio non è più tenuto a versare il diritto annuale camerale e non riceve più comunicazioni ufficiali sulla PEC dell’impresa (che può quindi disattivare).
In pratica
Verifica di aver versato il diritto annuale per tutti gli anni di iscrizione, compreso quello in corso fino alla data di cessazione.
Presenta le ultime dichiarazioni fiscali (IVA, redditi) riferite al periodo fino alla chiusura.
Conserva tutta la documentazione contabile per i termini di accertamento previsti dalla legge (di norma cinque anni).
Dopo la cancellazione richiedi una visura storica per avere traccia ufficiale della cessazione.
Caso 2 – La Srl che liquida e si cancella
Scenario. Alfa Srl, piccola società a responsabilità limitata con due soci, ha esaurito la sua attività commerciale. L’assemblea dei soci decide di sciogliere la società e avviare la liquidazione.
Come si applica. La chiusura di Alfa Srl richiede più fasi. Prima l’assemblea dei soci delibera lo scioglimento e nomina un liquidatore; questa delibera va iscritta al Registro delle Imprese. Il liquidatore trasforma i beni in denaro, paga i debiti verso i creditori e, se rimane qualcosa, lo distribuisce ai soci in proporzione alle quote. Al termine redige il bilancio finale di liquidazione, che viene approvato dai soci e depositato al Registro delle Imprese. Solo a questo punto il liquidatore presenta la Comunicazione Unica per la cancellazione definitiva. Con quell’atto Alfa Srl cessa di esistere come soggetto giuridico: non ha più una partita IVA attiva, non ha più posizioni INPS/INAIL, e i creditori che non sono riusciti a recuperare i loro crediti prima della cancellazione possono agire, entro i limiti di legge, nei confronti dei soci che hanno ricevuto somme in sede di liquidazione.
In pratica
La delibera di scioglimento deve essere autenticata da un notaio e iscritta al Registro delle Imprese prima di avviare la liquidazione.
Il bilancio finale di liquidazione va depositato al Registro delle Imprese: è un adempimento distinto dalla dichiarazione dei redditi della società.
Anche durante la liquidazione la società mantiene l’obbligo del diritto annuale e della PEC attiva.
Dopo la cancellazione i libri sociali e la documentazione contabile devono essere conservati per i termini di legge (di norma dieci anni per le scritture contabili obbligatorie).
Quando rivolgersi a un professionista
La compilazione corretta di questa voce può richiedere la verifica di requisiti e massimali. Per una valutazione sul tuo caso puoi trovare un professionista su Legge in Chiaro.
Art. 39 D.Lgs. 175/2024 – Ufficio di segreteria delle corti di giustizia tributaria di primo e secondo grado
Testo vigente – D.Lgs. 14 novembre 2024, n. 175 (Testo unico della giustizia tributaria) (aggiornato da Normattiva)
1. È istituito presso ogni corte di giustizia tributaria di primo e secondo grado un ufficio di segreteria con funzioni di assistenza e collaborazione nell'esercizio dell'attività giurisdizionale nonché per lo svolgimento di ogni altra attività amministrativa attribuita alla stessa o ai suoi componenti.
Sanzioni civili: importi aggiuntivi calcolati su base annua che si sommano ai contributi non versati, distinti dalle sanzioni tributarie.
Omissione vs evasione: l’omissione riguarda chi ha denunciato la propria attività ma non ha pagato; l’evasione riguarda chi ha nascosto l’attività o il reddito all’INPS.
Sanzioni più alte per evasione: la mancata denuncia (evasione contributiva) è punita con percentuali maggiori rispetto alla semplice omissione del versamento.
Regolarizzazione possibile: è sempre possibile versare i contributi dovuti con le sanzioni civili maturate, spesso con riduzione se si agisce spontaneamente.
Estratto conto INPS: controllare periodicamente la propria posizione nel Cassetto previdenziale aiuta a scoprire tempestivamente i periodi non coperti.
Dilazione disponibile: in caso di difficoltà economica, l’INPS può concedere il pagamento rateale dei contributi e delle sanzioni civili.
Cosa succede se non si versano i contributi INPS
Ogni artigiano, commerciante, professionista con partita IVA o collaboratore ha l’obbligo di versare i contributi previdenziali all’INPS entro le scadenze fissate. Quando questo non avviene – per dimenticanza, difficoltà finanziaria o errore – scattano le sanzioni civili: somme aggiuntive che si calcolano in percentuale sui contributi non pagati e crescono nel tempo.
Le sanzioni civili sono diverse dalle sanzioni tributarie che riguardano le imposte (IRPEF, IVA, ecc.): si tratta di un meccanismo specifico del sistema previdenziale, disciplinato dalla normativa INPS. Il loro importo si calcola su base annua e dipende dalla gravità del comportamento: chi ha semplicemente dimenticato di pagare (omissione) paga meno di chi ha nascosto la propria attività o i propri redditi all’INPS (evasione contributiva).
La buona notizia è che la posizione contributiva si può sempre regolarizzare. L’INPS non ‘cancella’ il debito, ma prevede percorsi precisi per mettersi in regola: dal pagamento spontaneo con riduzione delle sanzioni, fino alla rateizzazione per chi non riesce a pagare tutto in una volta. Prima si interviene, minori saranno gli importi aggiuntivi da versare.
Omissione ed evasione contributiva: differenze principali
Tipo di irregolarità
Definizione
Sanzione civile
Omissione
Attività e reddito dichiarati all'INPS, ma contributi non versati entro la scadenza
Percentuale annua più contenuta (calcolata sui contributi non versati)
Evasione contributiva
Mancata denuncia dell'attività o del reddito: l'INPS non era a conoscenza del debito
Percentuale annua più elevata; può essere ridotta se si regolarizza spontaneamente
Tardivo versamento (lieve)
Pagamento eseguito con breve ritardo rispetto alla scadenza
Sanzione ridotta proporzionale ai giorni di ritardo
Regolarizzazione spontanea
Il contribuente si fa avanti prima di un accertamento INPS
Possibile riduzione delle sanzioni civili secondo le regole INPS vigenti
Esempio pratico
Tizio è un artigiano iscritto alla gestione INPS artigiani. Nel corso dell’anno non ha versato la quota percentuale sui redditi eccedenti il minimale, risultando debitore verso l’INPS. Poiché la sua attività era regolarmente iscritta e i redditi erano stati dichiarati (omissione, non evasione), le sanzioni civili che matura sono calcolate con la percentuale annua prevista per l’omissione. Controllando il proprio Cassetto previdenziale, Tizio si accorge del debito e si rivolge all’INPS per regolarizzare spontaneamente: ottiene così la riduzione delle sanzioni civili rispetto a quelle che avrebbe dovuto pagare se l’irregolarità fosse emersa a seguito di un accertamento d’ufficio.
Documenti necessari
Estratto conto contributivo (disponibile nel Cassetto previdenziale INPS)
Modello F24 per il versamento dei contributi e delle sanzioni civili
Eventuale comunicazione di irregolarità ricevuta dall’INPS (avviso bonario)
Documentazione reddituale e fiscale dell’anno di riferimento (dichiarazione dei redditi, F24 precedenti)
Istanza di riduzione sanzioni civili o di rateizzazione (modulo INPS specifico per la gestione di appartenenza)
Tizio: omissione scoperta in autonomia
Scenario. Tizio è un commerciante iscritto alla gestione commercianti INPS. Controllando il suo Cassetto previdenziale si accorge di non aver versato la quota contributiva percentuale relativa a un anno precedente, pur avendo regolarmente presentato la dichiarazione dei redditi. Si tratta di omissione: l’INPS era a conoscenza della sua attività, ma il pagamento non è mai arrivato.
Come si applica. Poiché Tizio ha scoperto l’irregolarità da solo – prima di ricevere qualsiasi contestazione dall’INPS – può accedere alla regolarizzazione spontanea. In questo caso le sanzioni civili si calcolano con la percentuale prevista per l’omissione (più bassa di quella per l’evasione) e possono essere ulteriormente ridotte grazie alla spontaneità dell’iniziativa. Tizio compila il modello F24 con la causale corretta per la gestione commercianti, versando i contributi arretrati più le sanzioni civili maturate.
In pratica
Accedere al Cassetto previdenziale INPS e verificare l’estratto conto per individuare i periodi scoperti.
Calcolare le sanzioni civili dovute con l’ausilio del simulatore INPS o rivolgendosi a un consulente del lavoro.
Versare il totale (contributi + sanzioni) con modello F24, indicando la causale corretta e il periodo di riferimento.
Conservare la ricevuta F24 come prova dell’avvenuta regolarizzazione.
Caio: mancata iscrizione (evasione contributiva)
Scenario. Caio ha svolto attività artigianale per due anni senza iscriversi alla gestione INPS artigiani e senza versare alcun contributo. Non ha comunicato all’INPS l’avvio dell’attività, quindi l’ente previdenziale non era a conoscenza né dell’attività né del debito contributivo. Si tratta di evasione contributiva.
Come si applica. Per Caio le sanzioni civili scattano con la percentuale più elevata prevista per l’evasione, perché l’INPS non aveva modo di conoscere il debito. Se però Caio si fa avanti spontaneamente – prima che l’INPS avvii un accertamento – può ottenere una riduzione delle sanzioni rispetto a quelle che sarebbero applicate d’ufficio. Dovrà regolarizzare l’iscrizione alla gestione artigiani con effetto retroattivo, versare i contributi per i periodi scoperti e le relative sanzioni civili. In caso di importo elevato, può chiedere la rateizzazione.
In pratica
Regolarizzare l’iscrizione alla gestione INPS artigiani con decorrenza dalla data di effettivo avvio dell’attività.
Presentare all’INPS la dichiarazione dei redditi relativi ai periodi scoperti per quantificare i contributi dovuti.
Chiedere all’INPS il piano di regolarizzazione e valutare se richiedere la rateizzazione del debito.
Non attendere un accertamento d’ufficio: la regolarizzazione spontanea riduce sensibilmente le sanzioni civili.
Quando rivolgersi a un professionista
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Soglia chiave: 50 euro per singolo beneficiario. Sotto quella soglia l’omaggio è interamente deducibile senza rientrare nel plafond di rappresentanza.
Oltre 50 euro l’omaggio diventa spesa di rappresentanza e si deduce entro i limiti percentuali sui ricavi (1,5% fino a 10 milioni, 0,6% sulla fascia 10-50 milioni, 0,4% oltre 50 milioni).
Il valore si valuta per singolo destinatario: un cesto da 80 euro a un cliente supera la soglia anche se composto da più articoli da pochi euro.
IVA sugli omaggi: per i beni non rientranti nell’attività dell’impresa, l’IVA è indetraibile se il costo unitario supera 50 euro.
La documentazione conta: conserva le fatture dei fornitori con l’elenco degli omaggi e, se possibile, un registro dei destinatari per difendere la deducibilità.
La soglia dei 50 euro e le spese di rappresentanza
Ogni anno, sotto Natale, molte imprese inviano cesti, bottiglie, gadget e altri regali ai propri clienti. Dal punto di vista fiscale, questi omaggi non si deducono tutti allo stesso modo: la legge divide nettamente in due categorie in base al valore unitario per ciascun destinatario. La soglia è fissata a 50 euro.
Se il valore dell’omaggio non supera i 50 euro per singolo beneficiario, il costo è interamente deducibile e non rientra nel plafond delle spese di rappresentanza. La deduzione è piena, senza limitazioni percentuali. Se invece l’omaggio ha un valore unitario superiore a 50 euro, scatta una categoria diversa: le spese di rappresentanza, disciplinate dall’articolo 108, comma 2 del TUIR e dal Decreto del Ministero dell’Economia del 19 novembre 2008. In questo caso la deduzione non è più libera, ma limitata a percentuali calcolate sui ricavi della gestione caratteristica dell’impresa.
I limiti per le spese di rappresentanza (inclusi quindi gli omaggi sopra 50 euro) sono: 1,5% dei ricavi fino a 10 milioni di euro; 0,6% sulla parte di ricavi compresa tra 10 e 50 milioni di euro; 0,4% sulla parte di ricavi superiore a 50 milioni di euro. Queste percentuali si sommano in modo scalare, come le aliquote IRPEF. Un’impresa con ricavi di 5 milioni può quindi dedurre al massimo 75.000 euro di spese di rappresentanza totali in un anno (5.000.000 × 1,5%).
Deducibilità omaggi per le imprese – schema riepilogativo
Valore omaggio per beneficiario
Categoria fiscale
Deducibilità
Fino a 50 euro
Costo ordinario deducibile
100% – fuori dal plafond rappresentanza
Oltre 50 euro
Spesa di rappresentanza
Entro il plafond art. 108 c.2 TUIR
Ricavi fino a 10 milioni: plafond rappresentanza
1,5% dei ricavi
Es. 2M ricavi → max 30.000 euro
Ricavi 10-50 milioni: quota aggiuntiva
0,6% sulla fascia
Es. 20M ricavi → 150.000 + 60.000
Ricavi oltre 50 milioni: quota aggiuntiva
0,4% sulla fascia
Si somma alle fasce precedenti
Esempio pratico
Alfa SRL ha ricavi di 3.000.000 euro nel 2025 e spende 8.000 euro in omaggi natalizi. Di questi, 5.000 euro sono cesti da 40 euro ciascuno (125 clienti × 40 euro), e 3.000 euro sono bottiglie di vino pregiato da 80 euro ciascuna (37 clienti × 80 euro circa). I cesti da 40 euro (sotto la soglia) sono interamente deducibili: 5.000 euro fuori dal plafond. Le bottiglie da 80 euro (sopra la soglia) sono spese di rappresentanza: il plafond disponibile è 3.000.000 × 1,5% = 45.000 euro. I 3.000 euro di bottiglie rientrano ampiamente nel plafond e sono interamente deducibili. Se Alfa SRL avesse già esaurito il plafond con altre spese di rappresentanza, i 3.000 euro sarebbero indeducibili.
Documenti necessari
Fatture dei fornitori degli omaggi con descrizione dettagliata dei beni acquistati
Eventuale registro o lista dei destinatari degli omaggi (utile in caso di controllo)
Prospetto riepilogativo delle spese di rappresentanza dell’anno per verificare il plafond
Estratto conto aziendale che documenta il pagamento
Fatture con indicazione del costo unitario per singolo articolo (per verificare la soglia dei 50 euro)
Beta SNC: cesti natalizi da 45 euro – nessun limite
Scenario. Beta SNC acquista 80 cesti natalizi da regalare ai propri clienti. Ogni cesto costa 45 euro più IVA. Il totale è 3.600 euro. Il titolare chiede se può dedurre tutto.
Come si applica. Il valore per singolo beneficiario è 45 euro, sotto la soglia di 50 euro. Questi omaggi non rientrano nelle spese di rappresentanza e sono interamente deducibili come costo ordinario d’impresa. Beta SNC può dedurre i 3.600 euro senza preoccuparsi del plafond di rappresentanza. Attenzione all’IVA: se i beni omaggiati non rientrano nell’attività dell’impresa, l’IVA sull’acquisto è indetraibile; se invece rientrano nell’attività (es. un’azienda alimentare che regala propri prodotti), l’IVA è detraibile ma va poi versata in sede di autofattura per la cessione gratuita.
In pratica
Omaggi fino a 50 euro per destinatario: 100% deducibili, nessun plafond da rispettare.
Il valore si misura per singolo beneficiario, non per l’intera fornitura.
Verifica se l’IVA è detraibile o indetraibile in base al tipo di bene omaggiato.
Gamma Srl: cesti di lusso da 120 euro – entra in gioco il plafond
Scenario. Gamma Srl decide di fare bella figura con i 30 clienti più importanti e acquista 30 cesti di prodotti tipici da 120 euro ciascuno, per un totale di 3.600 euro. L’anno scorso ha avuto ricavi per 800.000 euro. Ha già speso 8.000 euro in altre spese di rappresentanza (cene con clienti, eventi).
Come si applica. I cesti da 120 euro superano la soglia dei 50 euro, quindi sono spese di rappresentanza. Il plafond disponibile è 800.000 × 1,5% = 12.000 euro. Gamma Srl ha già usato 8.000 euro di plafond. Ne restano 4.000 euro disponibili. I 3.600 euro degli omaggi di lusso rientrano nei 4.000 euro disponibili: sono interamente deducibili come spese di rappresentanza. Se invece avesse già speso 10.500 euro in altre rappresentanze, il plafond residuo sarebbe solo 1.500 euro, e dei 3.600 euro di omaggi solo 1.500 euro sarebbero deducibili; i restanti 2.100 euro sarebbero variazione in aumento nel quadro RF.
In pratica
Omaggi sopra 50 euro: vanno nel plafond di rappresentanza, calcolato sui ricavi.
Tieni un prospetto aggiornato di tutte le spese di rappresentanza dell’anno.
Se superi il plafond, l’eccedenza diventa indeducibile: meglio scegliere omaggi sotto i 50 euro.
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