Riforma fiscale 2024 – D.Lgs. 13/2024: cause di esclusione e decadenza dal CPB

Le cause di esclusione e di decadenza dal CPB rappresentano il punto critico dell’istituto. Il D.Lgs. 13/2024 le enumera in modo dettagliato proprio perché la “concordazione preventiva” richiede confini certi: senza di essi, il contribuente non saprebbe se l’adesione lo tutela davvero o se può essere riaperta. Per il professionista che valuta l’adesione, queste cause sono il vero perimetro di rischio.

Cause di esclusione (ex ante)

Le cause di esclusione operano prima dell’adesione e impediscono l’accesso al CPB. Sono tipizzate: omessa presentazione della dichiarazione dei redditi o IRAP per uno dei tre periodi precedenti; condanne definitive per reati tributari del D.Lgs. 74/2000 (anche con sentenza patteggiata); reati 231/2001 in materia tributaria; indebita compensazione di crediti d’imposta; contestazione di cause di non punibilità in materia di CFD (compensazione fraudolenta da dichiarazione fraudolenta); applicazione di tassazione separata, agevolata o regimi non compatibili (eccezione: forfetario, con CPB dedicato); operazioni straordinarie incompatibili con la continuità (es. cessione totale).

Decadenza (ex post)

La decadenza opera dopo l’adesione e fa cadere gli effetti del concordato. Le cause sono: cessazione dell’attività (chiusura PIVA, conferimento totale d’azienda); flessione dei ricavi superiore al 50% rispetto al concordato (clausola di salvaguardia recessione); accertamento per gravi violazioni (frode, omessa dichiarazione, false fatture); omessa dichiarazione anche per uno solo dei due anni del concordato; operazioni straordinarie incompatibili con la prosecuzione (fusione che modifica radicalmente il perimetro, scissione, conferimento). La decadenza è dichiarata dall’AdE con atto motivato.

Effetti della decadenza

La decadenza riapre l’accertamento ordinario per i periodi interessati. Il contribuente perde la copertura concordataria e torna in regime ordinario: il reddito imponibile è quello effettivo, gli accertamenti possibili. Non vi è penalizzazione formale, ma cessa il vantaggio del concordato. È importante notare che le imposte già pagate sul reddito concordato non si perdono: in caso di reddito effettivo inferiore, possono dare diritto a rimborso (per la quota non dovuta) all’esito della decadenza.

La clausola del 50%

La clausola della riduzione dei ricavi del 50% è la principale tutela del contribuente contro lo scenario recessivo grave. Se i ricavi effettivi sono inferiori del 50% rispetto al concordato (ad esempio per crisi di settore, calamità, perdita di clienti rilevanti), il CPB decade automaticamente. È un correttivo importante: senza di esso, il rischio dell’adesione sarebbe scoraggiante. La giurisprudenza ne preciserà l’interpretazione (es. ricavi mensili o annuali, eventuali deroghe).

Operazioni straordinarie

Per le operazioni straordinarie (fusione, scissione, conferimento, trasformazione) la regola è graduale. La continuità sostanziale dell’attività è il criterio: se l’attività prosegue senza modifiche radicali del perimetro economico, il concordato continua a operare. Cambiamenti radicali (ingresso di nuovi rami, scissione di parte rilevante) determinano decadenza. Il contribuente che programma operazioni straordinarie deve valutare l’impatto sul CPB.

Difesa contro la decadenza

L’atto di decadenza è impugnabile davanti al giudice tributario nei termini ordinari. Il contribuente può contestare l’insussistenza dei presupposti (la flessione dei ricavi non era del 50%, la presunta violazione non è grave, ecc.). È quindi una procedura non automatica: la decadenza richiede atto motivato dell’AdE e può essere oggetto di contenzioso.

Strategia di adesione

Per il contribuente che valuta l’adesione al CPB, le cause di esclusione e decadenza sono il vero centro di valutazione. Vanno considerati: la stabilità del settore (rischio di crisi che attivi la clausola del 50%), la pulizia della posizione fiscale (assenza di violazioni gravi), la coerenza con eventuali progetti straordinari. È in genere consigliabile l’adesione per attività stabili e in linea con il concordato proposto; più rischiosa per attività cicliche o in fase di trasformazione.