Riforma fiscale 2024 – D.Lgs. 13/2024: nuovo accertamento tributario

Il D.Lgs. 13/2024 ridisegna l’accertamento tributario attuando la parte della delega 111/2023 dedicata alla razionalizzazione dell’attività di controllo. È un decreto centrale nella riforma: ridefinisce il rapporto fra ufficio e contribuente in fase di controllo, generalizzando il contraddittorio e potenziando gli strumenti di compliance preventiva. Il riferimento incrociato naturale è all’Accertamento (cat 20) e allo Statuto del contribuente (cat 52).

Generalizzazione del contraddittorio

Il D.Lgs. 13/2024 coordina l’accertamento con il nuovo art. 6-bis L. 212/2000 (introdotto dal D.Lgs. 219/2023): ogni accertamento sostanziale, salvo le specifiche esclusioni tassative, deve essere preceduto da contraddittorio. Il modulo dell’accertamento si arricchisce così di una fase obbligatoria preliminare: schema di atto, 60 giorni per le osservazioni, risposta motivata dell’ufficio, emissione dell’atto definitivo. È superato lo schema tradizionale che prevedeva, salvo eccezioni, l’emissione diretta dell’atto.

Razionalizzazione del redditometro

L’accertamento sintetico (redditometro) ex art. 38 DPR 600/73 è riformato con modifiche significative: rimodulazione degli elementi indicativi di capacità contributiva, valorizzazione dei dati finanziari, garanzia di un contraddittorio rafforzato, possibilità di prova contraria mediante documenti, dichiarazioni di terzi (oggi anche testimonianza scritta), tracciabilità dei flussi finanziari. La logica è quella di rendere il redditometro uno strumento di controllo più “mirato” e meno “automatico”, riducendo il contenzioso che ha caratterizzato gli scorsi anni.

Indici Sintetici di Affidabilità (ISA)

Gli ISA, già introdotti nel 2017 in sostituzione degli studi di settore, sono ulteriormente potenziati e aggiornati. Il D.Lgs. 13/2024 riarticola il sistema premiale (per i contribuenti che raggiungono punteggio elevato) e ridisegna le conseguenze sanzionatorie per chi presenta punteggi bassi. Gli ISA sono coordinati con il nuovo concordato preventivo biennale (CPB) come piattaforma di dialogo fra contribuente e amministrazione (vedi specifico articolo).

Accertamento con adesione

L’accertamento con adesione (D.Lgs. 218/1997) è oggetto di modifiche significative. I termini per la conclusione dell’adesione sono ampliati: 90 giorni di sospensione dall’istanza, con possibile proroga di ulteriori 30 in casi complessi. È estesa l’operatività dell’istituto: ora applicabile anche agli atti emessi a seguito di controlli formali, prima esclusi. Le sanzioni sono ridotte a un terzo del minimo, con possibile rateizzazione in 8-16 rate trimestrali. Si rafforza così l’adesione come strumento di chiusura preventiva del contenzioso.

Avvisi bonari e definizione agevolata

Per gli avvisi bonari (comunicazione di liquidazione automatica della dichiarazione), il D.Lgs. 13/2024 introduce una definizione agevolata strutturale: pagamento entro 30 giorni dalla notifica con sanzione ridotta a 1/9 del minimo. È strumento utile per chiudere rapidamente le irregolarità formali emerse dai controlli automatici. La definizione agevolata si applica a IRPEF, IRES, IRAP, IVA e altre imposte oggetto di liquidazione.

Poteri istruttori e PVC

I poteri istruttori dell’AdE sono confermati ma riequilibrati. Resta il potere di acceso, ispezione e verifica (artt. 32-33 DPR 600/73), con tempi ordinari di 30 giorni di permanenza presso la sede del contribuente (60 in casi complessi). Il PVC della Guardia di Finanza conserva fede privilegiata per i fatti diretti del verbalizzante. Il contraddittorio finale resta come momento essenziale prima dell’emissione dell’avviso.

Coordinamento sistematico

Il D.Lgs. 13/2024 si coordina con le altre componenti della riforma: lo Statuto (cat 52) per i principi generali, il D.Lgs. 87/2024 per le sanzioni, il D.Lgs. 220/2023 per il contenzioso, il D.Lgs. 221/2023 per la cooperative compliance. Il quadro complessivo è coerente: meno controlli pesanti per i contribuenti compliant (ISA alti, cooperative compliance), più controlli mirati per chi presenta indicatori di rischio. La piramide dei rapporti fisco-contribuente è ripensata su basi più razionali.