Riforma fiscale 2024 – D.Lgs. 13/2024: concordato preventivo biennale (CPB)

Il Concordato Preventivo Biennale (CPB) introdotto dal D.Lgs. 13/2024 è la più ambiziosa innovazione strutturale della riforma fiscale 2024. Si tratta di uno strumento opzionale con cui il contribuente concorda anticipatamente con l’AdE l’importo del reddito imponibile per il biennio successivo, basandosi sui dati storici e sugli ISA. È un cambio di paradigma: dall’accertamento a posteriori alla concordazione preventiva. Vedi approfondimenti su Accertamento (cat 20).

Logica e finalità

Il CPB nasce dall’osservazione che il contenzioso tributario su redditi d’impresa e di lavoro autonomo deriva spesso da diversità di valutazione fra contribuente e fisco su elementi presuntivi. Anziché contestare ex post, il legislatore propone di concordare ex ante: l’AdE, sulla base di un algoritmo che valorizza dati storici, ISA, settore di attività e indicatori di mercato, propone un reddito imponibile per i due anni successivi. Il contribuente può accettare, ottenendo la “pace fiscale” preventiva, o rifiutare.

Soggetti destinatari

Il CPB è proposto a imprese individuali, società di persone, professionisti, soggetti che applicano gli ISA. È inoltre prevista una versione semplificata per i forfetari (concordato forfetario). Sono esclusi: i soggetti con punteggio ISA inferiore a 8 nei due anni precedenti, chi ha commesso violazioni gravi (omessa dichiarazione, dichiarazione fraudolenta), chi è in regime di tassazione separata o agevolato non compatibile.

Meccanismo della proposta

L’AdE formula la proposta entro il 15 giugno di ogni anno per il biennio successivo. La proposta è personalizzata: tiene conto dei dati storici del contribuente, del settore, degli ISA, di indicatori macroeconomici. Il contribuente ha tempo fino al 31 luglio per accettare (silenzio = rifiuto). L’accettazione vincola per due anni: il reddito imponibile è quello concordato, le imposte si calcolano su quel reddito.

Effetti dell’adesione

L’aderente paga imposte sul reddito concordato indipendentemente dai ricavi effettivi. Se i ricavi effettivi sono maggiori, non si paga di più (vantaggio); se sono minori, non si paga di meno (rischio). Sui redditi eccedenti il concordato si applica un’aliquota agevolata del 10-15% (variabile per categoria) sull’eccedenza fino a un certo limite. L’accertamento è precluso per i due anni concordati, salvo casi di fraudolenza o di violazione delle condizioni del concordato.

Esclusione e decadenza

L’adesione decade in caso di: ricavi effettivi inferiori del 50% rispetto al concordato (ipotesi recessione grave), accertamento per gravi violazioni, omessa dichiarazione per uno dei due anni, cessazione attività, eventi straordinari (calamità). La decadenza riapre l’accertamento ordinario per i periodi interessati. Esistono cause di esclusione automatica (vedi articolo specifico). Le condizioni e le cause di decadenza sono il vero punto critico dell’istituto.

Profili di rischio per il contribuente

L’adesione comporta scelte strategiche: il vantaggio dipende dalle aspettative di crescita. Per attività in espansione, concordare un reddito basso oggi e crescere domani è conveniente. Per attività stagnanti o in flessione, il rischio è di pagare imposte su un reddito non effettivamente prodotto. La valutazione richiede analisi prospettica e, in genere, supporto professionale. Si tratta di un istituto innovativo ma non privo di insidie.

Coordinamento e prospettive

Il CPB convive con gli altri strumenti: ISA (cui è strettamente legato), accertamento con adesione, conciliazione, ravvedimento. Per il 2024-2025 è in fase sperimentale: il legislatore valuterà sulla base dei risultati la stabilizzazione. La platea di adesioni nel primo anno è stata significativa per certe categorie (commercianti, artigiani), più tiepida per altre (professionisti). Il futuro dell’istituto dipenderà dalla capacità dell’AdE di formulare proposte percepite come eque.