In sintesi

• L’APE sociale è prorogata fino al 31 dicembre 2026 per le categorie già previste dalla legge di bilancio 2017.
• L’età minima richiesta è 63 anni e 5 mesi per i soggetti che rientrano nelle condizioni di legge.
• Il beneficio non è cumulabile con redditi di lavoro dipendente o autonomo.
• È ammessa la percezione di redditi da lavoro autonomo occasionale entro il limite di 5.000 euro lordi annui.
• La copertura finanziaria viene assicurata tramite riduzione del Fondo per il sostegno alla povertà e per l’inclusione attiva.

APE sociale 2026: la proroga e le condizioni di accesso

L’APE sociale – acronimo di Anticipo Pensionistico sociale – è uno strumento previdenziale che consente a determinate categorie di lavoratori in difficoltà di accedere a un assegno-ponte prima del raggiungimento dell’età pensionabile ordinaria. Con la Legge di Bilancio 2026 (L. 199/2025), il meccanismo è stato prorogato per l’intero anno 2026, confermando le categorie di beneficiari e i requisiti anagrafici già vigenti.

I commi 161-163 stabiliscono che le disposizioni si applicano fino al 31 dicembre 2026 ai soggetti che si trovano in una delle condizioni previste dall’articolo 1, comma 179, lettere da a) a d), della legge n. 232 del 2016, al compimento dell’età di 63 anni e 5 mesi. Le condizioni riguardano tipicamente lavoratori disoccupati, caregivers, invalidi in misura almeno pari al 74% e addetti a lavori gravosi, così come disciplinati dalla normativa di riferimento.

Sul piano della compatibilità reddituale, la norma è netta: il beneficio non è cumulabile con redditi di lavoro dipendente o autonomo, a eccezione di quelli derivanti da lavoro autonomo occasionale nel limite di 5.000 euro lordi annui. Chi dovesse superare tale soglia perderebbe il diritto all’APE sociale per il periodo di riferimento. La copertura della misura è assicurata a carico del Fondo per il sostegno alla povertà e per l’inclusione attiva, che viene ridotto per un importo pari a 267,16 milioni di euro nel solo anno 2026.

Tizio: lavoratore disoccupato che compie 63 anni e 5 mesi nel 2026

Scenario. Tizio ha perso il lavoro nel 2024 e ha esaurito la NASPI. Nel marzo 2026 compie 63 anni e 5 mesi. Rientra nella categoria dei disoccupati che hanno esaurito le prestazioni di disoccupazione.

Come si legge in pratica. Poiché Tizio soddisfa il requisito anagrafico e si trova nella condizione prevista dalla lettera a) dell’articolo 1, comma 179, L. 232/2016, può presentare domanda di APE sociale per l’anno 2026. Dovrà verificare con l’INPS il requisito contributivo specifico per i lavoratori disoccupati e assicurarsi di non svolgere attività lavorativa che superi la soglia di 5.000 euro da lavoro occasionale.

Caia: caregiver che assiste un familiare con grave disabilità

Scenario. Caia ha 63 anni e 6 mesi e da oltre 6 mesi assiste a tempo pieno il coniuge con disabilità grave ai sensi della L. 104/1992. Nel 2026 svolge occasionalmente attività di consulenza per un compenso di 3.800 euro lordi.

Come si legge in pratica. Caia rientra nella categoria dei caregivers prevista dalla normativa sull’APE sociale. Il suo reddito da lavoro autonomo occasionale di 3.800 euro lordi resta al di sotto del limite di 5.000 euro lordi annui fissato dal comma 163, pertanto il beneficio è mantenuto. Se il compenso fosse salito a 5.500 euro, l’APE sociale sarebbe diventata incompatibile.

Sempronio: addetto a lavori gravosi con attività dipendente in corso

Scenario. Sempronio ha 64 anni e lavora come edile (categoria gravosa). Riceve un’offerta di lavoro dipendente part-time e vorrebbe accettarla mantenendo l’APE sociale.

Come si legge in pratica. Il comma 163 è esplicito: il beneficio non è cumulabile con redditi di lavoro dipendente. Se Sempronio accetta il contratto di lavoro subordinato, anche part-time, perde il diritto all’APE sociale per l’intero periodo in cui percepisce tale reddito. L’unica eccezione ammessa è il lavoro autonomo occasionale entro 5.000 euro lordi, non il lavoro dipendente.

Quando conviene una verifica

Le condizioni di accesso all’APE sociale 2026 variano in base alla categoria di appartenenza e alla posizione contributiva individuale. Un esperto previdenziale può verificare la tua situazione specifica. Consulta un esperto previdenziale.

Norme e fonti collegate

• Commi 161-163 LB 2026: APE sociale 2026 e taglio fondo povertà (Legge in Chiaro)
• Legge di Bilancio 2026 (L. 199/2025) su Normattiva

Domande frequenti

L'APE sociale 2026 è una misura definitiva o temporanea?

È una misura temporanea prorogata annualmente. I commi 161-163 della L. 199/2025 ne dispongono l’applicazione fino al 31 dicembre 2026. Per gli anni successivi sarà necessario attendere i provvedimenti legislativi di bilancio. Chi matura i requisiti entro il 31 dicembre 2026 può presentare domanda nel rispetto delle finestre previste dall’INPS.

Quale importo spetta con l'APE sociale 2026?

La norma non fissa un importo predeterminato: l’assegno è pari alla rata mensile della pensione calcolata alla data di accesso al beneficio, con un tetto massimo stabilito dalla normativa previgente. Il calcolo dipende dalla posizione contributiva individuale. Per conoscere l’importo stimato è indispensabile richiedere una simulazione all’INPS.

Posso lavorare come libero professionista mentre percepisco l'APE sociale?

Dipende dalla natura dell’attività. Il reddito da lavoro autonomo ordinario (con partita IVA attiva e continuativa) è incompatibile con l’APE sociale. È ammesso solo il lavoro autonomo occasionale ai sensi dell’art. 2222 c.c., purché il compenso lordo annuo non superi i 5.000 euro. Superata tale soglia, il beneficio decade.

Chi finanzia l'APE sociale 2026?

La copertura è assicurata a valere sul Fondo per il sostegno alla povertà e per l’inclusione attiva, che viene ridotto di 267,16 milioni di euro per il 2026. Questo significa che le risorse provengono da un fondo già esistente, con una riduzione progressiva fino al 2034, come disposto dal comma 161.

L'APE sociale si cumula con l'assegno di inclusione?

La norma specifica le incompatibilità con i redditi da lavoro. Per la compatibilità con altre prestazioni assistenziali come l’Assegno di Inclusione è necessario verificare la normativa specifica di ciascuna misura e le istruzioni operative dell’INPS, che può fornire indicazioni aggiornate caso per caso.

Vedi anche: APE sociale, Vado in pensione nel 2027, Assegno ordinario di invalidita e pensione di inabilita INPS, Pensione ai superstiti, Pensione anticipata e Quota 103 e Pensione di vecchiaia.

In sintesi

• Gli enti non commerciali accreditati e convenzionati con il SSN o gli enti locali godono dell’esenzione IMU se le attività sono complementari al servizio pubblico e gratuite (salvo ticket ordinamentali).
• Gli enti non convenzionati accedono all’esenzione solo se i corrispettivi sono simbolici e non superano la metà dei prezzi medi di mercato per servizi analoghi.
• Gli enti accreditati/convenzionati mantengono l’esenzione anche se l’utente o i familiari partecipano alla spesa, purché tale cofinanziamento sia necessario per garantire la copertura del servizio universale.
• La categoria catastale degli immobili utilizzati per le attività assistenziali e sanitarie non rileva ai fini dell’esenzione IMU.
• La norma si applica in coordinamento con la decisione UE 2013/248 e il D.M. MEF n. 200/2012, recependo i principi europei sugli aiuti di Stato.

L'esenzione IMU per gli enti non commerciali: il nuovo quadro normativo

I commi 853-855 della Legge di Bilancio 2026 (L. 199/2025) intervengono sull’esenzione dall’IMU per gli enti non commerciali che svolgono attività assistenziali e sanitarie, disciplinata dall’art. 1, comma 759, lettera g), della L. n. 160/2019. La norma specifica quando tali attività si considerano svolte con modalità non commerciali, condizione necessaria per beneficiare dell’esenzione, in linea con la decisione 2013/248/UE della Commissione europea del 19 dicembre 2012 e con il D.M. MEF n. 200/2012. Si tratta di un intervento di chiarimento normativo, non di una nuova agevolazione, ma di rilevante impatto pratico per gli enti già operanti nel settore.

Il comma 853 distingue due situazioni. Nella prima – enti accreditati e contrattualizzati o convenzionati con lo Stato, le Regioni o gli enti locali – le attività si considerano non commerciali quando sono svolte in maniera complementare o integrativa rispetto al servizio pubblico e prestano servizi gratuiti, salvo eventuali importi di partecipazione alla spesa (ticket) previsti dall’ordinamento per la copertura del servizio universale. Il comma 854 precisa che questi enti mantengono l’esenzione anche quando l’utente o i familiari partecipano alla spesa: tale cofinanziamento è considerato irrilevante ai fini della qualificazione commerciale, purché sia necessario per garantire la copertura del servizio universale.

Nella seconda situazione – enti non accreditati e non convenzionati – le attività si considerano non commerciali solo se sono svolte a titolo gratuito oppure dietro versamento di corrispettivi simbolici, comunque non superiori alla metà dei corrispettivi medi previsti per analoghe attività svolte in regime concorrenziale nel medesimo ambito territoriale, tenendo conto anche dell’assenza di relazione con il costo effettivo del servizio. Il comma 855 aggiunge che la categoria catastale degli immobili utilizzati per tali attività non è rilevante ai fini dell’esenzione, che si applica indipendentemente dalla classificazione catastale, fermo restando quanto previsto dall’art. 91-bis del D.L. n. 1/2012 per gli immobili a uso misto.

Tizio: fondazione di diritto privato con RSA convenzionata

Scenario. La Fondazione Tizio (nome di fantasia) gestisce una residenza sanitaria assistenziale (RSA) convenzionata con la Regione. Ospita 80 anziani non autosufficienti. I residenti pagano una retta, in parte coperta dal SSR e in parte a carico degli utenti o dei familiari.

Come si legge in pratica. Poiché la Fondazione è accreditata e convenzionata con la Regione, il comma 853 lettera a) si applica: le attività assistenziali si considerano non commerciali se svolte in maniera complementare al servizio pubblico e a condizioni conformi al diritto UE. Il comma 854 chiarisce espressamente che la quota di retta a carico degli utenti o dei familiari non pregiudica l’esenzione IMU, in quanto si tratta di cofinanziamento necessario per la copertura del servizio universale. L’esenzione spetta, a condizione che i requisiti siano rispettati.

Caia: associazione di promozione sociale con ambulatorio non convenzionato

Scenario. L’associazione Caia (nome di fantasia) gestisce un ambulatorio medico per persone in situazione di fragilità economica. Non è accreditata né convenzionata con il SSN. Applica tariffe ridotte, mediamente pari a un terzo dei prezzi di mercato per prestazioni analoghe.

Come si legge in pratica. Poiché l’associazione non è accreditata né convenzionata, si applica la lettera b) del comma 853: le attività si considerano non commerciali solo se i corrispettivi sono simbolici e non superiori alla metà dei corrispettivi medi di mercato per analoghe attività nello stesso ambito territoriale. In questo caso, applicando tariffe pari a circa un terzo del mercato, l’associazione soddisfa il requisito e ha diritto all’esenzione IMU sull’immobile dove opera l’ambulatorio, indipendentemente dalla categoria catastale.

Sempronio: istituto religioso con scuola paritaria e reparto assistenziale

Scenario. L’istituto Sempronio (nome di fantasia) è un ente ecclesiastico che gestisce nello stesso edificio una scuola paritaria (piani superiori) e un centro diurno assistenziale per anziani convenzionato con il comune (piano terra). L’istituto si chiede se può beneficiare dell’esenzione IMU sull’intero edificio.

Come si legge in pratica. Per gli immobili a uso misto, l’art. 91-bis del D.L. n. 1/2012 – richiamato dal comma 855 – stabilisce che l’esenzione IMU si applica pro quota: esonera solo la porzione dell’immobile effettivamente destinata ad attività non commerciali. Il piano terra destinato al centro diurno convenzionato potrà beneficiare dell’esenzione (requisiti del comma 853, lettera a) rispettati); i piani superiori con la scuola paritaria saranno soggetti a verifica separata. La categoria catastale dell’edificio è irrilevante.

Quando conviene una verifica

Per verificare se la vostra organizzazione soddisfa i requisiti di non commercialità previsti dai commi 853-855 e per una corretta applicazione dell’esenzione IMU, è opportuno avvalersi di un professionista specializzato in fiscalità degli enti del Terzo settore. Consulta un esperto di fiscalità degli enti non commerciali.

Norme e fonti collegate

• Commi 853-855 LB 2026: esenzione IMU enti non commerciali (Legge in Chiaro)
• Legge di Bilancio 2026 (L. 199/2025) su Normattiva

Domande frequenti

Un'RSA convenzionata perde l'esenzione IMU se i residenti pagano una retta?

No. Il comma 854 della L. 199/2025 chiarisce espressamente che gli enti accreditati e convenzionati mantengono l’esenzione IMU anche in presenza di quote di partecipazione alla spesa da parte degli utenti o dei familiari, purché tale cofinanziamento sia necessario per garantire la copertura del servizio universale. La partecipazione alla spesa (ticket o retta parziale) è dunque irrilevante ai fini della qualificazione non commerciale dell’attività, a condizione che i restanti requisiti del comma 853 siano rispettati.

La categoria catastale dell'immobile incide sull'esenzione IMU per un ente non commerciale?

No. Il comma 855 della L. 199/2025 stabilisce esplicitamente che la categoria catastale degli immobili non è rilevante ai fini dell’applicazione dell’esenzione per gli enti non commerciali che svolgono attività assistenziali e sanitarie. L’esenzione spetta in base ai requisiti sostanziali (modalità di svolgimento dell’attività, accreditamento, livello dei corrispettivi), non alla classificazione catastale dell’immobile. Rimane tuttavia applicabile la disciplina pro quota per gli immobili a uso misto.

Quale soglia di corrispettivi devono rispettare gli enti non convenzionati per avere l'esenzione IMU?

Per gli enti non accreditati e non convenzionati, il comma 853 lettera b) stabilisce che i corrispettivi praticati devono essere di importo simbolico e non superiori alla metà dei corrispettivi medi previsti per analoghe attività svolte con modalità concorrenziali nel medesimo ambito territoriale. La norma tiene conto anche dell’assenza di relazione tra il corrispettivo praticato e il costo effettivo del servizio. Non è prevista una soglia assoluta in euro: il confronto è relativo al mercato locale.

Come si applica l'esenzione IMU per un immobile usato in parte per attività commerciali e in parte per attività assistenziali?

Per gli immobili a uso misto, il comma 855 richiama espressamente l’art. 91-bis del D.L. n. 1/2012, che prevede l’applicazione dell’esenzione pro quota: l’esenzione si calcola sulla porzione dell’immobile effettivamente destinata ad attività non commerciali. Le modalità operative di calcolo della quota esente sono disciplinate dal D.M. MEF n. 200/2012. L’ente deve documentare la ripartizione degli spazi tra attività commerciali e non commerciali.

I commi 853-855 introducono una nuova agevolazione IMU o chiariscono una normativa esistente?

I commi 853-855 non introducono una nuova agevolazione, ma specificano e chiariscono i requisiti dell’esenzione già prevista dall’art. 1, comma 759, lettera g), della L. n. 160/2019, in conformità alla decisione 2013/248/UE della Commissione europea e al D.M. MEF n. 200/2012. L’intervento normativo ha lo scopo di eliminare incertezze interpretative che in passato avevano generato contenziosi, in particolare riguardo al peso dei corrispettivi pagati dagli utenti e alla rilevanza della categoria catastale.

Vedi anche: TARI per negozi e attività, IMU sui terreni agricoli, IMU sulla seconda casa, Scadenze IMU, IMU non pagata e IMU prima casa.

In sintesi

• Imposta sostitutiva IRES/IRPEF e IRAP pari all’8% sulla plusvalenza da assegnazione o cessione ai soci.
• Aliquota elevata al 10,5% se la società risulta non operativa in almeno due dei tre periodi d’imposta precedenti.
• Le riserve in sospensione d’imposta annullate nell’operazione scontano un’imposta sostitutiva del 13%.
• Il valore normale del bene si determina ai sensi dell’art. 9 TUIR (valore di mercato o valore catastale su opzione).
• La sostitutiva sostituisce integralmente la plusvalenza che altrimenti sarebbe tassata ai sensi dell’art. 86 TUIR e l’IRAP relativa.

Perché il comma 36 LB 2026 interessa le società con immobili

La Legge di Bilancio 2026 (L. 199/2025) ripropone, con decorrenza 1° gennaio 2026, la misura agevolativa che consente alle società di trasferire immobili ai propri soci a un costo fiscale sensibilmente ridotto rispetto al regime ordinario. In assenza della norma, l’assegnazione configura realizzo di plusvalenza ai sensi dell’art. 86 TUIR, soggetta a IRES (o IRPEF nelle società di persone) e IRAP sull’intero differenziale tra valore normale e costo fiscalmente riconosciuto.

Il comma 36 introduce invece un’imposta sostitutiva dell’8% – o del 10,5% per le cosiddette società di comodo – calcolata sulla medesima differenza. La sostitutiva assorbe sia la componente reddituale sia quella IRAP, rendendo l’operazione fiscalmente pianificabile con piena certezza del costo. Un terzo livello di tassazione sostitutiva, pari al 13%, si applica separatamente alle riserve in sospensione d’imposta eventualmente annullate per effetto dell’assegnazione.

La finestra temporale prevista dalla norma rende urgente una valutazione preliminare: la convenienza dipende dall’entità della plusvalenza latente, dallo stato operativo della società e dalla presenza di riserve in sospensione. Un professionista abilitato può stimare il costo complessivo dell’operazione e confrontarlo con l’alternativa di una cessione a terzi o di una liquidazione ordinaria.

Caso Tizio: società operativa, plusvalenza ridotta

Scenario. Tizio è socio unico di una Srl che ha acquistato un capannone nel 2010 a un costo fiscalmente riconosciuto di 400.000 euro. Il valore normale attuale è 520.000 euro. La società è sempre stata operativa. Tizio vuole intestarsi l’immobile direttamente.

Come si legge in pratica. La differenza tra valore normale (520.000 euro) e costo fiscale (400.000 euro) è 120.000 euro. Applicando la sostitutiva dell’8%, l’imposta dovuta dalla società è 9.600 euro, a sostituzione sia dell’IRES sia dell’IRAP che sarebbero altrimenti dovute. Nessuna riserva in sospensione da annullare in questo scenario.

Caso Caia: società di comodo, aliquota maggiorata

Scenario. Caia detiene il 60% di una Srl immobiliare che negli ultimi due esercizi su tre è risultata non operativa ai sensi dell’art. 30 L. 724/1994. La società possiede un appartamento con costo fiscale 200.000 euro e valore normale 350.000 euro. Vuole assegnarlo a Caia.

Come si legge in pratica. Poiché la società è stata non operativa in almeno due dei tre periodi precedenti, si applica l’aliquota del 10,5%. La base imponibile è 150.000 euro (350.000 – 200.000). L’imposta sostitutiva è 15.750 euro. Se la società avesse anche riserve in sospensione per 30.000 euro annullate per effetto dell’assegnazione, si aggiungerebbero ulteriori 3.900 euro (13% su 30.000), per un totale di 19.650 euro.

Caso Sempronio: trasformazione societaria con beni immobili

Scenario. Sempronio è socio di una Snc che si trasforma in Srl. Al momento della trasformazione la società possiede un terreno con costo fiscale 80.000 euro e valore normale 130.000 euro. Non vi sono riserve in sospensione.

Come si legge in pratica. Il comma 36 si applica anche alla trasformazione: la base imponibile è la differenza tra il valore normale dei beni posseduti all’atto della trasformazione e il costo fiscalmente riconosciuto, pari a 50.000 euro. Applicando l’aliquota dell’8%, l’imposta sostitutiva è 4.000 euro. Anche in questo caso la sostitutiva assorbe integralmente IRPEF e IRAP che sarebbero altrimenti dovute sulla plusvalenza.

Quando conviene una verifica

La convenienza dell’assegnazione agevolata dipende da variabili specifiche (valore normale, costo fiscale, stato operativo, riserve). Un commercialista può calcolare il costo esatto e confrontarlo con le alternative disponibili. Valuta l'operazione con un esperto.

Norme e fonti collegate

• Comma 36 LB26: assegnazione beni soci, sostitutiva 8% (10,5% non (Legge in Chiaro)
• Legge di Bilancio 2026 (L. 199/2025) su Normattiva

Domande frequenti

Quale aliquota si applica se la società non è mai stata non operativa?

Se la società risulta operativa in tutti e tre i periodi d’imposta precedenti, si applica l’aliquota dell’8% sulla differenza tra il valore normale del bene assegnato e il costo fiscalmente riconosciuto. L’imposta sostitutiva copre sia IRES (o IRPEF nelle società di persone) sia IRAP, che non saranno quindi dovute separatamente sulla plusvalenza da assegnazione.

Come si determina il valore normale dell'immobile ai fini del comma 36?

Il valore normale si determina ai sensi dell’art. 9 TUIR, che fa riferimento al valore di mercato. Per gli immobili è tuttavia possibile optare per il valore catastale (rivalutato con i moltiplicatori ordinari), una scelta che può ridurre la base imponibile e quindi l’imposta sostitutiva. La scelta del criterio di valorizzazione deve essere effettuata in modo consapevole e documentata.

Le riserve in sospensione d'imposta rientrano nell'8% o hanno un'aliquota diversa?

Le riserve in sospensione d’imposta annullate per effetto dell’assegnazione o della trasformazione sono soggette a un’imposta sostitutiva separata del 13%, distinta dall’8% (o 10,5%) applicata sulla plusvalenza. Si tratta quindi di due calcoli autonomi che vanno sommati per determinare il costo fiscale complessivo dell’operazione.

La cessione ai soci (non la mera assegnazione) beneficia della stessa agevolazione?

Sì, il comma 36 richiama espressamente anche la cessione ai soci, non solo l’assegnazione gratuita. In entrambi i casi si applica l’imposta sostitutiva dell’8% (o 10,5%) sulla differenza tra valore normale e costo fiscale. Le modalità operative e le implicazioni per il socio acquirente possono tuttavia differire: è opportuno verificare anche il trattamento delle imposte indirette (registro, ipocatastali) sull’atto.

Cosa succede se la società non ha liquidità per pagare la sostitutiva?

Il comma 36 non prevede una rateazione automatica (diversamente dal comma 44 sull’affrancamento). Il versamento deve avvenire nei termini ordinari. Se la società non ha sufficiente liquidità, occorre valutare se il socio può anticipare le somme a titolo di finanziamento soci, oppure se l’operazione vada rinviata o strutturata diversamente. Un professionista può analizzare le opzioni disponibili caso per caso.

In sintesi

• Imposta sostitutiva IRPEF e addizionali regionali e comunali del 15% sul trattamento economico accessorio entro il limite di 800 euro.
• Agevolazione riservata al personale non dirigenziale delle amministrazioni pubbliche di cui all’art. 1, c. 2, D.Lgs. 165/2001, incluso il personale in regime di diritto pubblico.
• Requisito reddituale: reddito da lavoro dipendente non superiore a 50.000 euro nell’anno.
• Sono esclusi Forze di polizia e Forze armate, che beneficiano di altra agevolazione (art. 45, c. 2, D.Lgs. 95/2017).
• Per il personale SSN il beneficio del comma 237 si aggiunge – senza sostituirlo – alle misure speciali già vigenti (art. 7, c. 2, D.L. 73/2024 e art. 1, c. 354, L. 207/2024).

Chi beneficia della sostitutiva del 15% sul trattamento accessorio

Il comma 237 della Legge di Bilancio 2026 introduce, per l’anno 2026 soltanto, un regime fiscale agevolato per una componente specifica della retribuzione pubblica: il trattamento economico accessorio. Si tratta di tutti quei compensi che si aggiungono allo stipendio base – premi di produttività, indennità specifiche, compensi per prestazioni straordinarie, indennità di turno e simili – che normalmente concorrono alla formazione del reddito da lavoro dipendente e vengono tassati con le aliquote IRPEF progressive.

La norma si applica esclusivamente al personale non dirigenziale delle pubbliche amministrazioni rientranti nell’art. 1, comma 2, del D.Lgs. 165/2001 (il testo unico del pubblico impiego), nonché al personale in regime di diritto pubblico. Il limite reddituale è fissato in 50.000 euro di reddito da lavoro dipendente: chi supera questa soglia non può beneficiare della sostitutiva. Il beneficio è quantitativamente limitato: la sostitutiva del 15% si applica solo ai primi 800 euro di accessorio erogati nell’anno.

Due precisazioni rilevanti emergono dalla norma. In primo luogo, Forze di polizia e Forze armate sono espressamente escluse perché fruiscono di un’altra agevolazione specifica (art. 45, c. 2, D.Lgs. 95/2017). In secondo luogo, per il personale del Servizio Sanitario Nazionale la sostitutiva del comma 237 non sostituisce le misure già vigenti (art. 7, c. 2, D.L. 73/2024 e art. 1, c. 354, L. 207/2024), bensì si aggiunge a esse, producendo un beneficio cumulativo.

Caso Tizio: impiegato ministeriale con premi di produttività

Scenario. Tizio è un impiegato di categoria C presso un Ministero, con un reddito da lavoro dipendente complessivo di 32.000 euro nel 2026. Nel corso dell’anno percepisce 1.200 euro di trattamento accessorio (premi di risultato e indennità di amministrazione).

Come si legge in pratica. Tizio soddisfa tutti i requisiti: personale non dirigenziale PA, reddito inferiore a 50.000 euro. La sostitutiva del 15% si applica ai primi 800 euro di accessorio. L’imposta sostitutiva è 120 euro (15% × 800). I restanti 400 euro di accessorio (1.200 – 800) rientrano nella tassazione IRPEF ordinaria con le aliquote progressive. Rispetto alla tassazione ordinaria al 27% (aliquota marginale di Tizio), il risparmio sulla quota agevolata è di 96 euro (27% – 15% = 12% su 800 euro).

Caso Caia: infermiera SSN con doppio beneficio

Scenario. Caia è un’infermiera del SSN, personale non dirigenziale, con reddito da lavoro dipendente di 29.000 euro nel 2026. Percepisce compensi accessori (indennità di turno e produttività) per complessivi 1.000 euro. Beneficia già delle misure speciali del D.L. 73/2024.

Come si legge in pratica. Caia rientra nel personale SSN destinatario delle misure speciali già vigenti. Per lei, il comma 237 si aggiunge a quelle misure, senza sostituirle. La sostitutiva del 15% si applica ai primi 800 euro di accessorio: imposta 120 euro. Il beneficio delle misure D.L. 73/2024 rimane intatto. I restanti 200 euro (1.000 – 800) sono tassati ordinariamente.

Caso Sempronio: dirigente PA – escluso dalla norma

Scenario. Sempronio è un dirigente di prima fascia presso un ente pubblico, con un reddito da lavoro dipendente di 95.000 euro. Percepisce una retribuzione di risultato di 8.000 euro.

Come si legge in pratica. Sempronio è escluso dall’agevolazione per due ragioni distinte: (1) è personale dirigenziale, categoria espressamente esclusa dal comma 237 che si applica solo al personale non dirigenziale; (2) il suo reddito supera 50.000 euro, superando ulteriormente il limite reddituale. La retribuzione di risultato è interamente tassata con le aliquote IRPEF progressive ordinarie. Nessuna sostitutiva applicabile.

Quando conviene una verifica

L’applicazione della sostitutiva al 15% dipende dalla qualifica, dal reddito complessivo e dall’ente di appartenenza. Un consulente del lavoro o un CAF può verificare l’esatto importo dell’agevolazione spettante e coordinare il beneficio con le altre misure vigenti. Verifica la tua posizione con un consulente del lavoro.

Norme e fonti collegate

• Comma 237 LB 2026: imposta sostitutiva 15% trattamento accessorio PA (Legge in Chiaro)
• Legge di Bilancio 2026 (L. 199/2025) su Normattiva

Domande frequenti

La sostitutiva del 15% si applica automaticamente in busta paga o serve una richiesta del lavoratore?

Il comma 237 prevede che la sostitutiva si applichi salvo espressa rinuncia scritta del prestatore di lavoro. Quindi l’applicazione è automatica da parte del sostituto d’imposta (l’amministrazione datrice di lavoro), che applicherà la ritenuta del 15% sull’accessorio entro il limite di 800 euro, a meno che il dipendente non presenti formalmente rinuncia scritta. La rinuncia può convenire se il lavoratore ha molte detrazioni o carichi di famiglia che renderebbero la tassazione ordinaria inferiore al 15%.

Cosa si intende per trattamento economico accessorio ai fini del comma 237?

Il comma 237 richiama i compensi per trattamento economico accessorio, comprensivi delle indennità di natura fissa e continuativa. Vi rientrano tipicamente: premi di produttività e risultato, indennità di amministrazione, indennità di turno, compensi per prestazioni straordinarie, indennità specifiche di comparto. Non vi rientra lo stipendio tabellare di base, che continua a essere tassato con le aliquote IRPEF ordinarie.

Il limite di 800 euro è per singolo compenso o per il totale dell'accessorio annuo?

Il limite di 800 euro è riferito al totale dell’accessorio assoggettato a sostitutiva nel corso dell’anno 2026. Se il lavoratore percepisce più voci di accessorio (es. premio di produttività + indennità di turno + straordinari), la sostitutiva del 15% si applica complessivamente fino a 800 euro. L’eccedenza rispetto agli 800 euro è tassata con le aliquote IRPEF ordinarie.

Un dipendente della Polizia di Stato o dell'Esercito può beneficiare del comma 237?

No. Il comma 237 esclude espressamente il personale delle Forze di polizia e delle Forze armate, in quanto questo comparto beneficia di una specifica agevolazione fiscale prevista dall’art. 45, comma 2, del D.Lgs. 95/2017. I due regimi sono alternativi: il personale delle Forze di polizia e delle Forze armate continua ad applicare il proprio regime agevolativo specifico e non può accedere alla sostitutiva del 15% del comma 237.

La misura è strutturale o limitata all'anno 2026?

Il comma 237 si applica esplicitamente solo per l’anno 2026, come indicato nell’incipit della norma: ‘Per l’anno 2026’. Non si tratta di una misura strutturale: salvo rinnovo da parte di una futura legge di bilancio, l’agevolazione cesserà al 31 dicembre 2026. I dipendenti PA interessati devono quindi tener presente il carattere temporaneo del beneficio nella propria pianificazione finanziaria.

In sintesi

• Il Fondo per le non autosufficienze è incrementato di 30 milioni nel 2026 e di 27 milioni annui dal 2027.
• L’incremento è finalizzato alla rideterminazione degli importi delle prestazioni del D.M. 19 novembre 2008.
• La norma è in attesa di decreto interministeriale (lavoro, salute, economia): fino all’emanazione, le prestazioni restano negli importi attuali.
• Il Fondo è istituito dall’art. 1, comma 1187, della L. 296/2006 e si rivolge alle persone non autosufficienti.
• Le prestazioni finanziate riguardano interventi a favore di anziani e disabili gravi non autosufficienti.

Fondo non autosufficienze 2026: rifinanziamento e attesa del decreto

Il Fondo per le non autosufficienze è lo strumento principale attraverso cui lo Stato finanzia gli interventi a sostegno delle persone anziane e disabili gravi che non sono in grado di compiere autonomamente gli atti essenziali della vita quotidiana. Le risorse sono destinate a servizi di assistenza domiciliare, voucher, contributi ai caregiver familiari e altre misure definite a livello nazionale e regionale.

Con il comma 767 della Legge di Bilancio 2026 (L. 199/2025), il Fondo viene incrementato di 30 milioni di euro per l’anno 2026 e di 27 milioni di euro annui a decorrere dal 2027. L’obiettivo dichiarato dalla norma è la rideterminazione degli importi delle prestazioni di cui all’art. 1, comma 1, del decreto interministeriale del 19 novembre 2008, che fissa i valori delle misure finanziabili attraverso il Fondo.

La norma, tuttavia, è parzialmente in attesa di completamento: è necessario un decreto interministeriale (Ministero del lavoro, della salute e dell’economia) per la rideterminazione concreta degli importi delle prestazioni. Fino all’emanazione di tale decreto, le prestazioni continuano ad essere erogate negli importi attualmente vigenti. Non è possibile, allo stato, indicare con precisione le nuove somme che saranno riconosciute: occorre attendere il provvedimento attuativo.

Tizio: anziano con Alzheimer assistito da un badante

Scenario. Tizio ha 82 anni e soffre di Alzheimer in fase avanzata. La famiglia lo assiste con il supporto di una badante. Il nucleo familiare si rivolge ai servizi sociali per accedere agli interventi finanziati dal Fondo non autosufficienze.

Come si legge in pratica. Il Fondo non autosufficienze finanzia, tra le altre misure, interventi a sostegno di anziani con grave dipendenza. Il comma 767 incrementa le risorse disponibili ma non definisce direttamente l’importo spettante: questo dipenderà dal decreto interministeriale e dalla normativa regionale di attuazione. La famiglia di Tizio deve rivolgersi ai servizi sociali del Comune per la valutazione del bisogno e l’attivazione del progetto assistenziale.

Caia: disabile grave di 45 anni con necessità di assistenza domiciliare

Scenario. Caia ha 45 anni e una disabilità grave riconosciuta ai sensi della L. 104/1992, art. 3, comma 3. Vive da sola e ha bisogno di assistenza domiciliare per le attività quotidiane. Si chiede se il rifinanziamento del Fondo la riguarda.

Come si legge in pratica. Sì. Il Fondo non autosufficienze non è limitato agli anziani: riguarda tutte le persone non autosufficienti, incluse le persone con disabilità grave. L’incremento di 30 milioni nel 2026 è destinato, in generale, a sostenere le prestazioni previste dal D.M. 2008. Caia deve verificare con i servizi sociali del suo Comune le misure disponibili nella sua Regione e i requisiti specifici, in attesa del decreto attuativo.

Sempronio: figlio caregiver che assiste il genitore non autosufficiente

Scenario. Sempronio, 50 anni, assiste a tempo pieno la madre non autosufficiente. Ha ridotto il proprio orario lavorativo per farlo. Si chiede se esistono contributi o misure a suo favore finanziate dal Fondo non autosufficienze.

Come si legge in pratica. Il Fondo non autosufficienze prevede, tra le misure finanziabili, anche interventi a sostegno dei caregiver familiari e dei nuclei che assistono persone non autosufficienti a domicilio. Tuttavia, gli importi specifici e le modalità di accesso dipendono dalla normativa regionale e dal decreto interministeriale atteso. Sempronio dovrebbe rivolgersi ai servizi sociali per un’analisi complessiva delle misure disponibili nel suo territorio.

Quando conviene una verifica

L’accesso alle misure del Fondo non autosufficienze dipende dalla condizione individuale, dalla normativa regionale e dai decreti attuativi. Un esperto può orientarti tra le misure disponibili e assisterti nella presentazione della domanda. Consulta un esperto di diritto previdenziale e assistenziale.

Norme e fonti collegate

• Comma 767 LB 2026: rifinanziamento Fondo non autosufficienze 2026 (Legge in Chiaro)
• Legge di Bilancio 2026 (L. 199/2025) su Normattiva

Domande frequenti

Gli importi delle prestazioni del Fondo non autosufficienze sono già stati aggiornati con la LB 2026?

No. Il comma 767 incrementa le risorse del Fondo ma subordina la rideterminazione degli importi all’emanazione di un decreto interministeriale (lavoro, salute, economia). Fino all’adozione di tale provvedimento, le prestazioni continuano a essere erogate negli importi attualmente vigenti. Questa pagina sarà aggiornata non appena il decreto verrà pubblicato.

Qual è la differenza tra il Fondo non autosufficienze e l'indennità di accompagnamento?

Sono due misure distinte. L’indennità di accompagnamento è una prestazione INPS erogata direttamente al titolare, indipendentemente dal reddito. Il Fondo non autosufficienze finanzia interventi più articolati (assistenza domiciliare, voucher, sostegno ai caregiver) gestiti dai Comuni e dalle Regioni, spesso con criteri ISEE. Le due misure possono coesistere.

Le Regioni hanno autonomia nell'utilizzo delle risorse del Fondo?

Sì. Le risorse del Fondo sono ripartite tra le Regioni, che le utilizzano nell’ambito dei propri piani assistenziali e in coerenza con i livelli essenziali delle prestazioni (LEP). Per questo motivo le misure disponibili, gli importi e le procedure di accesso possono variare significativamente da Regione a Regione.

Qual è la base giuridica del Fondo non autosufficienze?

Il Fondo è istituito dall’art. 1, comma 1187, della Legge n. 296 del 27 dicembre 2006 (Legge Finanziaria 2007). La sua base costituzionale è l’art. 38 della Costituzione (diritto al mantenimento per gli inabili) e l’art. 32 (tutela della salute). Il comma 767 della L. 199/2025 si innesta su questo quadro incrementando la dotazione del Fondo.

Il rifinanziamento del Fondo non autosufficienze riguarda anche il sostegno alla disabilità?

Sì. Il Fondo non autosufficienze non è limitato agli anziani: riguarda tutte le persone che, indipendentemente dall’età, non sono in grado di compiere autonomamente gli atti essenziali della vita quotidiana a causa di condizioni fisiche, psichiche o sensoriali. Le persone con disabilità grave possono quindi beneficiare delle misure finanziate, nel rispetto dei criteri stabiliti dalla normativa regionale.