In sintesi

• Limite ordinario (rigo E27): contributi versati a fondi pensione negoziali, individuali e sottoconti PEPP deducibili fino a 5.164,57 euro complessivi per anno.
• Prima occupazione dopo il 1°/1/2007 (rigo E28): stessa soglia base di 5.164,57 euro nei primi 5 anni; dal 6° al 25° anno incremento fino a 2.582,29 euro aggiuntivi l’anno sulla differenza tra 25.822,85 euro e i contributi versati nei primi 5 anni.
• Fondi in squilibrio (rigo E29): per i fondi con squilibrio finanziario accertato e piano di riequilibrio approvato non si applica alcun limite: si deduce l’intero importo versato.
• Familiari a carico (rigo E30): i contributi versati per familiari fiscalmente a carico sono deducibili per la parte non già dedotta dal familiare stesso.
• Come si compila: il datore di lavoro può aver già dedotto parte dei contributi dall’imponibile (punto 412 CU); la parte non dedotta va indicata in colonna 2 del rigo E27.
• Dipendenti pubblici: dal 2018 anche i dipendenti pubblici compilano il rigo E27 per tutti i contributi versati ai fondi pensione, inclusi i fondi negoziali riservati.

Come funziona la deduzione dei contributi alla previdenza complementare

I contributi versati a forme pensionistiche complementari – fondi negoziali, fondi aperti, piani individuali pensionistici (PIP) e sottoconti italiani di prodotti pensionistici individuali paneuropei (PEPP) – sono deducibili dal reddito complessivo del contribuente. La deduzione riduce la base imponibile IRPEF e, di conseguenza, l’imposta dovuta. Le istruzioni del modello 730/2026 collocano queste deduzioni nella sezione II del quadro E, righi da E27 a E30.

Il limite di deducibilità ordinario è di 5.164,57 euro complessivi per anno d’imposta. In questo importo si computano sia i versamenti effettuati direttamente dal contribuente sia quelli a carico del datore di lavoro. Il contribuente non è tenuto a compilare i righi da E27 a E30 se non ha contributi per previdenza complementare da far valere in dichiarazione: questa situazione si verifica quando, in assenza di ulteriori versamenti non dedotti, non è indicato alcun importo al punto 413 della Certificazione Unica 2026.

Dal 2018 anche i dipendenti pubblici compilano il rigo E27 per tutti i contributi versati ai fondi pensione, compresi quelli negoziali riservati a questa categoria. Se il contribuente ha aderito a più di un fondo pensione o a sottoconti PEPP con diversi limiti di deducibilità, deve compilare più righi. Il vantaggio fiscale è immediato: ogni euro dedotto riduce la base imponibile IRPEF, con un risparmio d’imposta che dipende dallo scaglione di reddito applicabile. Un contribuente nel secondo scaglione IRPEF ottiene un risparmio pari al 25% dei contributi dedotti, mentre chi si trova nell’ultimo scaglione beneficia di un risparmio del 43%.

Caso 1 – Lavoratore di prima occupazione post-2007 nel periodo di incentivo

Scenario. Caio ha iniziato a lavorare il 1° marzo 2008 e ha aderito da subito al fondo pensione negoziale. Nei suoi primi 5 anni di partecipazione (2008-2012) ha versato in totale 18.000 euro di contributi. Dal 2013 (6° anno) può usufruire dell’incentivo aggiuntivo. Nel 2025 vuole capire di quanto può incrementare il suo limite.

Come si applica. La differenza positiva tra 25.822,85 euro e i contributi effettivamente versati nei primi 5 anni è: 25.822,85 – 18.000 = 7.822,85 euro. Questo importo, distribuito nei 20 anni di incentivo (dal 6° al 25° anno), determina un incremento annuo potenziale di 7.822,85 euro, ma l’incremento massimo per anno è comunque limitato a 2.582,29 euro. Quindi Caio, nel 2025, può dedurre fino a 5.164,57 + 2.582,29 = 7.746,86 euro, sempre che abbia effettuato versamenti per almeno quell’importo.

Caso 2 – Contributi versati per un figlio fiscalmente a carico

Scenario. Sempronio ha un figlio di 22 anni, fiscalmente a carico, che nel 2025 non lavora e non ha redditi. Sempronio ha versato per suo conto 2.000 euro a un fondo pensione aperto. Il figlio non ha avuto la possibilità di dedurre nulla per assenza di reddito.

Come si applica. I contributi versati per familiari fiscalmente a carico sono deducibili per la parte da questi ultimi non dedotta. Poiché il figlio non ha reddito e non ha dedotto nulla, Sempronio può dedurre i 2.000 euro nel proprio rigo E30 del 730, sempre entro i limiti complessivi applicabili al contribuente che versa (5.164,57 euro ordinari). Se il figlio avesse già dedotto in parte i contributi tramite il proprio 730, Sempronio avrebbe potuto dedurre solo il residuo non dedotto dal figlio.

Quando rivolgersi a un professionista

La compilazione corretta di questa voce può richiedere la verifica di requisiti e massimali. Per una valutazione sul tuo caso puoi trovare un professionista su Legge in Chiaro.

Fonti e approfondimenti

• Istruzioni Modello 730/2026 – Agenzia delle Entrate

Domande frequenti

Qual è il limite di deduzione per i contributi al fondo pensione nel 730/2026?

Il limite ordinario è di 5.164,57 euro complessivi per anno. In questo importo si computano i versamenti sia del lavoratore sia del datore di lavoro. I contributi che superano la soglia non sono deducibili e andranno indicati al fondo, che li terrà in evidenza per non tassarli al momento della prestazione.

Che differenza c'è tra detrazione e deduzione dei contributi previdenziali?

La deduzione riduce il reddito complessivo su cui si calcola l’IRPEF: ogni euro dedotto abbassa la base imponibile. La detrazione, invece, si sottrae direttamente dall’imposta calcolata. Per la previdenza complementare si applica la deduzione, con vantaggio tanto maggiore quanto più alto è lo scaglione IRPEF del contribuente.

Devo compilare i righi E27-E30 se il datore di lavoro ha già gestito tutto?

Non necessariamente. Se al punto 413 della Certificazione Unica 2026 non è indicato alcun importo non dedotto dal sostituto, e non si hanno versamenti aggiuntivi non dedotti, non è obbligatorio compilare quei righi.

I contributi versati a un PIP (piano individuale pensionistico) rientrano nel limite di 5.164,57 euro?

Sì. Le istruzioni AdE precisano che il limite di 5.164,57 euro comprende i versamenti a fondi negoziali, fondi aperti, PIP e sottoconti italiani di PEPP. Il tetto è complessivo: se si aderisce a più fondi, la somma di tutti i contributi non può superare la soglia (salvo il regime della prima occupazione o i fondi in squilibrio).

Cosa succede se verso più di 5.164,57 euro al fondo pensione?

La parte eccedente il limite non è deducibile nel periodo d’imposta. È necessario comunicare al fondo pensione l’importo dei contributi non dedotti entro il 31 dicembre dell’anno successivo a quello di versamento, così che al momento dell’erogazione della prestazione quella parte non venga assoggettata nuovamente a tassazione.

I dipendenti pubblici possono dedurre i contributi al fondo pensione?

Sì. Dal 2018 anche i dipendenti pubblici compilano il rigo E27 per tutti i contributi versati ai fondi pensione, inclusi i fondi negoziali loro riservati, entro il limite ordinario di 5.164,57 euro.

Vedi anche: Previdenza complementare, Contributi colf e badanti, Contributi volontari e riscatto laurea, Pensione complementare e Contributi colf e badanti deducibili.

In sintesi

• Limite ricavi/compensi 85.000 euro: soglia da verificare nell’anno precedente, ragguagliata ad anno; se nel corso dell’anno si superano i 100.000 euro si decade dal regime con effetto immediato per l’intero anno.
• Imposta sostitutiva 15% in luogo di IRPEF, addizionali regionali e comunali e IRAP; ridotta al 5% per i primi cinque anni di attività per le start-up che soddisfano le condizioni di novità.
• Coefficienti di redditività per gruppo ATECO: si va dal 40% per commercio al dettaglio e attività di alloggio/ristorazione all’86% per costruzioni e attività immobiliari.
• Cause di esclusione: tra le principali, partecipazione a società di persone o controllo di SRL con attività riconducibile, redditi da lavoro dipendente superiori a 35.000 euro (limite elevato per il 2025 e 2026), prevalenza fatturato verso il proprio datore di lavoro.
• Quadro LM, Sezione III: il reddito imponibile si calcola moltiplicando i ricavi/compensi percepiti per il coefficiente di redditività del codice ATECO 2007; dal risultato si deducono i contributi previdenziali e assistenziali obbligatori.
• Esonero ISA e ritenute: i contribuenti in regime forfettario sono esclusi dagli indici sintetici di affidabilità fiscale e non operano ritenute alla fonte (salvo art. 23 e 24 DPR 600/1973).

Come funziona il regime forfettario nel modello Redditi PF 2026

Il regime forfettario (art. 1, commi 54-89, legge n. 190/2014, come modificato dalla legge n. 197/2022) è il regime naturale per i contribuenti persone fisiche che esercitano attività d’impresa, arti o professioni con ricavi o compensi non superiori a 85.000 euro nell’anno precedente. Nel modello Redditi PF 2026 (periodo d’imposta 2025) il regime si dichiara compilando la Sezione III del quadro LM.

Il reddito imponibile si determina applicando all’ammontare dei ricavi o compensi percepiti – secondo il principio di cassa – il coefficiente di redditività corrispondente al gruppo di settore ATECO 2007 dell’attività svolta. Dal reddito così ottenuto si deducono integralmente i contributi previdenziali e assistenziali obbligatori versati nell’anno; sull’importo residuo si applica l’imposta sostitutiva del 15% (oppure del 5% per le nuove attività nei primi cinque periodi d’imposta, a condizione che il contribuente non abbia esercitato attività artistica, professionale o d’impresa nei tre anni precedenti e che la nuova attività non sia mera prosecuzione di quella precedente).

La soglia di 85.000 euro è verificata sull’anno precedente; tuttavia, se nel corso dell’anno d’imposta i ricavi o compensi percepiti superano i 100.000 euro, il regime cessa di avere applicazione con effetto dall’intero anno stesso e il contribuente determina il reddito con le modalità ordinarie per tutto l’anno. Il contribuente attesta il possesso dei requisiti barrando la casella di rigo LM21, colonna 1; se è il primo anno di regime, attesta altresì l’assenza delle cause ostative (colonna 2); se intende applicare l’aliquota ridotta del 5%, barra la casella di colonna 3.

Libero professionista con doppio reddito: accesso al regime

Scenario. Caio è un avvocato (ATECO 69.10, coefficiente 78%) che nel 2024 ha incassato compensi per 70.000 euro. Parallelamente ha un contratto part-time come dipendente da cui ha percepito nel 2024 un reddito di 32.000 euro.

Come si applica. Il limite ricavi/compensi dell’attività professionale (70.000 euro) è sotto la soglia di 85.000 euro: requisito soddisfatto. Tuttavia occorre verificare la causa ostativa sui redditi da lavoro dipendente: per il 2025 e 2026 il limite è elevato a 35.000 euro (art. 1, comma 27, legge n. 199/2025). Caio ha percepito 32.000 euro da lavoro dipendente, importo inferiore a 35.000 euro: la causa ostativa non scatta. Caio può quindi applicare il regime forfettario nel 2025. Attenzione: se il rapporto di lavoro subordinato fosse ancora in essere, occorre anche verificare che i compensi professionali non siano stati fatturati prevalentemente al medesimo datore di lavoro.

Artigiano edile che supera 100.000 euro a fine anno

Scenario. Sempronio è un artigiano edile (ATECO 43.21, gruppo ‘Costruzioni’, coefficiente 86%) che nel 2024 aveva ricavi per 80.000 euro e ha regolarmente applicato il regime forfettario nel 2025. A dicembre 2025 incassa una commessa straordinaria e chiude l’anno con ricavi percepiti pari a 105.000 euro.

Come si applica. Poiché i ricavi percepiti nel corso del 2025 superano 100.000 euro, Sempronio decade dal regime forfettario con effetto per l’intero anno 2025 (non dal periodo successivo). Deve determinare il reddito d’impresa 2025 con le modalità ordinarie, non forfettariamente. Nel quadro LM non compilerà la Sezione III: i dati andranno nei quadri ordinari (RF o RG a seconda del regime contabile adottato). Gli acconti versati con codici tributo 1790 e 1791 (regime forfettario) saranno riportati nel quadro RN. Per il 2026 Sempronio potrà rientrare nel regime forfettario solo se i ricavi 2025 rientreranno entro 85.000 euro – ma avendo superato 100.000 euro, dovrà attendere di verificare i ricavi del nuovo anno con il metodo ordinario.

Quando rivolgersi a un professionista

La compilazione corretta di questa voce può richiedere la verifica di requisiti e massimali. Per una valutazione sul tuo caso puoi trovare un professionista su Legge in Chiaro.

Fonti e approfondimenti

• Istruzioni Modello 730/2026 – Agenzia delle Entrate

Domande frequenti

Qual è il limite di ricavi per restare nel regime forfettario nel 2025?

Il limite da verificare nell’anno precedente (2024) è 85.000 euro di ricavi o compensi, ragguagliati ad anno. Se nel corso del 2025 si superano i 100.000 euro, si decade dal regime con effetto dall’intero anno 2025.

Qual è la differenza tra l'aliquota del 15% e quella del 5%?

L’aliquota ordinaria è il 15%. Per il periodo d’imposta in cui si inizia l’attività e per i quattro anni successivi (cinque anni in totale) si applica l’aliquota ridotta del 5%, a condizione che non si siano svolte attività d’impresa o professionali nei tre anni precedenti e che la nuova attività non sia mera prosecuzione di quella precedente.

Un dipendente con stipendio di 33.000 euro può aprire la partita IVA in forfettario nel 2025?

Sì. Per il 2025 e il 2026 il limite per il reddito da lavoro dipendente è elevato a 35.000 euro (rispetto al limite ordinario di 30.000 euro). Un reddito da dipendente di 33.000 euro è sotto tale soglia, quindi la causa ostativa non scatta; occorre però che il rapporto di lavoro non sia ancora in essere o, se lo è, che non si fatturi prevalentemente verso il proprio datore di lavoro.

Come si calcola il reddito imponibile nel regime forfettario?

Si moltiplica l’ammontare dei ricavi o compensi percepiti (principio di cassa) per il coefficiente di redditività del proprio gruppo ATECO. Dal risultato si deducono integralmente i contributi previdenziali e assistenziali obbligatori versati nell’anno. L’importo netto costituisce la base imponibile su cui si applica l’imposta sostitutiva.

Quali cause di esclusione impediscono l'accesso al regime?

Tra le principali: utilizzo di regimi speciali IVA, residenza fuori dall’UE/SEE senza produrre almeno il 75% del reddito in Italia, svolgimento prevalente di cessioni di fabbricati o terreni edificabili, partecipazione a società di persone o controllo (diretto o indiretto) di SRL che svolgano attività riconducibile a quella del contribuente, fatturazione prevalente nei confronti del proprio datore di lavoro attuale o degli ultimi due anni, redditi da lavoro dipendente superiori a 35.000 euro (per il 2025 e 2026).

Come si compila il quadro LM per il regime forfettario?

Nella Sezione III del quadro LM: si barra la casella LM21 (col. 1) per attestare i requisiti; in LM22 (o righi fino a LM27 per più attività) si indicano codice ATECO, coefficiente, ricavi/compensi e reddito forfettario calcolato; in LM34 il reddito lordo totale; in LM35 i contributi previdenziali; in LM36 il reddito netto; in LM38 il reddito al netto delle perdite pregresse; in LM39 l’imposta sostitutiva (15% o 5%).

Il reddito forfettario conta ai fini ISEE o delle detrazioni per familiari a carico?

Sì. Pur non concorrendo al reddito complessivo IRPEF, il reddito assoggettato al regime forfettario rileva ai fini della soglia per essere considerato a carico per il riconoscimento delle detrazioni per carichi di famiglia (art. 12, comma 2, TUIR) e, più in generale, per il riconoscimento di deduzioni, detrazioni o benefici collegati al possesso di requisiti reddituali, inclusi quelli di natura non tributaria come l’ISEE.

Vedi anche: Associazioni e legge 398, Uscita dal forfettario, Bollo in fattura del forfettario, Spettacoli e intrattenimenti, Regime IVA editoria e Regime IVA agricoltura.

In sintesi

• Detrazione del 19% sulle spese per addetti all’assistenza di persone non autosufficienti.
• Spetta solo se il reddito complessivo non supera 40.000 euro (includendo i redditi da cedolare secca).
• Massimale di spesa: 2.100 euro per contribuente, indipendentemente dal numero di persone assistite.
• La non autosufficienza deve essere certificata da un medico: non basta la necessità pratica.
• Spetta anche per le spese sostenute per familiari non a carico, a differenza di molte altre detrazioni.
• La detrazione massima concreta è 399 euro (19% di 2.100 euro).

Chi ha diritto alla detrazione per le spese di assistenza

Se hai sostenuto spese per pagare una badante o un altro addetto all’assistenza di una persona non autosufficiente – che sia un tuo familiare o te stesso – puoi detrarre il 19% di quella spesa nel 730. La detrazione, però, ha due condizioni precise: il tuo reddito complessivo non deve superare i 40.000 euro, e la spesa detraibile è limitata a 2.100 euro in totale.

Chi è considerato non autosufficiente? Le istruzioni dell’Agenzia delle Entrate fanno riferimento a persone che non sono in grado di svolgere autonomamente atti quotidiani fondamentali: alimentarsi, provvedere all’igiene personale, deambulare, vestirsi, espletare le funzioni fisiologiche. Rientra in questa definizione anche chi necessita di sorveglianza continuativa. La condizione deve risultare da una certificazione medica: non basta la necessità pratica o la semplice anzianità.

Una caratteristica importante di questa detrazione è che spetta anche per le spese sostenute per familiari non a carico. Questo significa che puoi detrarre le spese per assistere un genitore anziano anche se lui ha un proprio reddito e non risulta fiscalmente a tuo carico.

Il limite di 2.100 euro è riferito al singolo contribuente che presenta la dichiarazione, a prescindere da quante persone ha assistito. Se hai pagato una badante sia per te stesso che per un genitore, la spesa complessiva detraibile non supera comunque 2.100 euro. Anche se più familiari si dividono le spese per assistere la stessa persona, il tetto di 2.100 euro va ripartito tra tutti loro.

Assistenza al genitore non a carico

Scenario. Caio, con reddito di 35.000 euro, ha pagato una badante per il padre anziano (non a suo carico fiscale perché il padre percepisce la pensione). La spesa annuale è stata di 4.800 euro, certificazione medica presente.

Come si applica. La detrazione spetta anche per i familiari non a carico. Il reddito di Caio è sotto il limite di 40.000 euro. Il massimale è 2.100 euro. Caio indica 2.100 euro nel rigo E8/E9/E10 con codice 15. Detrazione: 19% × 2.100 = 399 euro.

Più familiari si dividono le spese di assistenza

Scenario. Sempronia e sua sorella si dividono equamente le spese per una badante che assiste la madre non autosufficiente. Spesa totale 2025: 4.000 euro, 2.000 euro a testa. Entrambe hanno reddito sotto 40.000 euro.

Come si applica. Il limite di 2.100 euro va ripartito tra coloro che hanno sostenuto la spesa. In questo caso ciascuna ha pagato 2.000 euro, che è sotto il massimale individuale di 2.100 euro. Sempronia indica 2.000 euro nel suo 730, la sorella fa lo stesso nel suo. Ognuna ottiene una detrazione di 19% × 2.000 = 380 euro.

Quando rivolgersi a un professionista

La compilazione corretta di questa voce può richiedere la verifica di requisiti e massimali. Per una valutazione sul tuo caso puoi trovare un professionista su Legge in Chiaro.

Fonti e approfondimenti

• Istruzioni Modello 730/2026 – Agenzia delle Entrate
• Art. 15 TUIR (detrazioni per oneri) su Legge in Chiaro

Domande frequenti

Quale reddito non devo superare per avere la detrazione?

Il tuo reddito complessivo non deve essere superiore a 40.000 euro. In questo limite rientra anche il reddito dei fabbricati assoggettato a cedolare secca.

Qual è la spesa massima detraibile per le spese di assistenza?

2.100 euro per contribuente, indipendentemente dal numero di persone assistite. La detrazione massima è quindi 399 euro (19% di 2.100).

Posso detrarre le spese per un genitore che ha una propria pensione e non è mio fiscalmente a carico?

Sì. Questa detrazione è una delle poche che spettano anche per le spese sostenute per familiari non a carico.

Basta che la persona sia anziana o ci vuole un certificato medico?

Occorre un certificato medico che attesti la non autosufficienza. La semplice età avanzata non è sufficiente; devono emergere le difficoltà nello svolgere autonomamente gli atti della vita quotidiana.

Quali documenti servono per la ricevuta della badante?

La ricevuta firmata dalla badante deve riportare il nome, cognome e codice fiscale sia di chi paga sia di chi presta l’assistenza. Se la spesa riguarda un familiare, vanno indicati anche i suoi dati anagrafici e codice fiscale.

Se ho sostenuto spese sia per me che per un familiare, il massimale raddoppia?

No. Il limite di 2.100 euro si riferisce al singolo contribuente, a prescindere da quante persone ha assistito. Il totale inserito nel rigo non può superare 2.100 euro.

Vedi anche: Contributi colf e badanti e Contributi colf e badanti deducibili.

In sintesi

• Aliquota ordinaria 21% per i contratti a canone libero o disciplinati dal codice civile.
• Aliquota agevolata 10% per i contratti a canone concordato in comuni ad alta tensione abitativa (es. Roma, Milano, Napoli, Torino, Bari, Bologna, Catania, Firenze, Genova, Palermo, Venezia e comuni confinanti).
• L’opzione sostituisce IRPEF, addizionali, imposta di registro e imposta di bollo sul contratto di locazione.
• Il canone tassato con cedolare è escluso dal reddito complessivo e non concorre alla progressività IRPEF.
• Obbligatoria comunicazione preventiva al conduttore con lettera raccomandata e rinuncia agli aggiornamenti del canone.
• Immobili C/1 (negozi fino a 600 m²) ammessi alla cedolare secca per contratti dal 2019 in avanti.

Come funziona la cedolare secca sulle locazioni

La cedolare secca è un regime di tassazione alternativo all’IRPEF riservato ai proprietari di immobili residenziali (e di negozi C/1 fino a 600 m²) che concedono l’unità in locazione a finalità abitative. L’imposta sostitutiva si calcola direttamente sul canone annuo concordato tra le parti, senza applicare le deduzioni forfettarie previste dal regime ordinario.

L’opzione per la cedolare secca produce un effetto di azzeramento delle imposte ordinarie sul canone: niente IRPEF, niente addizionali regionale e comunale, niente imposta di registro né imposta di bollo al momento della registrazione e nelle annualità successive. Per il locatore è un risparmio amministrativo rilevante, oltre che spesso economico rispetto alle aliquote marginali IRPEF.

Il reddito fondiario assoggettato a cedolare secca viene aggiunto al reddito complessivo unicamente ai fini del calcolo delle detrazioni per carichi di famiglia, delle detrazioni per redditi di lavoro dipendente e pensione, delle detrazioni per canoni di locazione e per stabilire la spettanza di agevolazioni collegate al reddito (ad esempio l’ISEE e gli assegni per il nucleo familiare). Questo dettaglio può incidere sul diritto a benefici apparentemente non correlati all’immobile.

L’opzione si esercita in sede di registrazione del contratto per i contratti con obbligo di registrazione, oppure nella dichiarazione dei redditi per i contratti di durata non superiore a trenta giorni complessivi nell’anno (per i quali non sussiste l’obbligo di registrazione salvo caso d’uso). In entrambi i casi occorre compilare la colonna 11 ‘Cedolare secca’ del quadro B del modello 730 o Redditi PF.

Caso 1 – Appartamento a Roma con canone concordato

Scenario. Caio è proprietario di un bilocale a Roma (comune ad alta tensione abitativa) e stipula nel 2025 un contratto a canone concordato ai sensi della legge n. 431/1998 per 7.200 euro annui. Il contratto è assistito dalle organizzazioni firmatarie dell’accordo territoriale.

Come si applica. Avendo optato per la cedolare secca in sede di registrazione e indicato il codice ‘8’ nella colonna 2 (Utilizzo) e il codice cedolare secca nella colonna 11 del quadro B, Caio applica l’aliquota agevolata del 10%. La base imponibile è il 100% del canone (7.200 euro). L’imposta sostitutiva è pari a 720 euro. Con la tassazione ordinaria il canone sarebbe ridotto al 30% (agevolazione di riduzione del reddito imponibile) ma poi tassato IRPEF; la cedolare è quasi sempre più conveniente nei comuni ad alta tensione.

Caso 2 – Negozio C/1 a Firenze

Scenario. Sempronio è titolare di un locale commerciale (categoria catastale C/1) di 350 m² a Firenze, dato in locazione dal 2022. Nel 2025 vuole confermare l’opzione per la cedolare secca alla proroga del contratto.

Come si applica. L’estensione della cedolare agli immobili C/1 vale per i contratti stipulati a partire dal 2019 e la superficie deve essere fino a 600 m² (escluse le pertinenze locate congiuntamente). L’aliquota applicabile è il 21%. Sempronio indica il codice ‘3’ nella colonna 2 del quadro B e il codice ‘1’ nella colonna 11 ‘Cedolare secca’. In sede di proroga del contratto deve comunicare all’Agenzia delle Entrate la conferma dell’opzione; la mancata comunicazione equivale a revoca.

Quando rivolgersi a un professionista

La compilazione corretta di questa voce può richiedere la verifica di requisiti e massimali. Per una valutazione sul tuo caso puoi trovare un professionista su Legge in Chiaro.

Fonti e approfondimenti

• Istruzioni Modello 730/2026 – Agenzia delle Entrate

Domande frequenti

Posso optare per la cedolare secca solo per un anno?

Sì, ma l’opzione produce effetti per l’intera durata del contratto salva la possibilità di revoca. Se si revoca, non è possibile tornare alla cedolare prima della scadenza del contratto (salvo nuova stipula o proroga).

La cedolare secca si applica anche se affitto a una cooperativa o a un ente senza scopo di lucro?

Sì, a condizione che l’immobile sia sublocato a studenti universitari e messo a disposizione dei comuni con rinuncia all’aggiornamento del canone.

Il canone concordato esige sempre un contratto scritto e registrato?

Sì, per fruire dell’aliquota del 10% occorre che il contratto sia stipulato secondo gli accordi tra le organizzazioni della proprietà edilizia e degli inquilini e, nei casi di contratti ‘non assistiti’, è necessaria l’attestazione di conformità all’accordo territoriale rilasciata dalle organizzazioni firmatarie.

Se non percepisco il canone devo comunque dichiararlo?

In caso di procedimento di convalida di sfratto per morosità concluso entro il termine di presentazione della dichiarazione, oppure per canoni non percepiti dal 1° gennaio 2020 se è stata effettuata l’intimazione di sfratto entro lo stesso termine, i canoni non percepiti non devono essere dichiarati. Si tassa comunque la rendita catastale.

Il reddito in cedolare incide sul calcolo dell'ISEE?

Sì: il reddito fondiario assoggettato a cedolare secca viene aggiunto al reddito complessivo ai fini della verifica delle agevolazioni collegate al reddito, tra cui l’ISEE e gli assegni per il nucleo familiare.

Come si indica la cedolare secca nel quadro B?

Si inserisce il codice opportuno nella colonna 11 ‘Cedolare secca’ del quadro B (righi B1-B5): codice ‘1’ per locazioni ordinarie (non brevi), codice ‘2’ per locazioni brevi con tassazione al 21%, codice ‘3’ per locazioni brevi con tassazione al 26%.

Vedi anche: Cedolare secca o IRPEF sull’affitto, Acconto cedolare secca, Affitti brevi, Affitto d’azienda, Imposta di registro sull’affitto e Affitto di azienda o ramo.

In sintesi

• Aliquota: la detrazione IRPEF spetta nella misura del 19% calcolata sull’importo che supera la franchigia di 129,11 euro.
• Pagamento tracciabile: dal 2020 la detrazione richiede pagamento bancario o postale o altro mezzo tracciabile, salvo medicinali e strutture pubbliche/accreditate SSN.
• Scontrino parlante: per i farmaci è obbligatorio lo scontrino con natura e quantità del prodotto, codice alfanumerico e codice fiscale del destinatario.
• Rateizzazione: se le spese superano 15.493,71 euro è possibile ripartire la detrazione in quattro quote annuali costanti.
• Familiari a carico: la detrazione spetta anche per le spese sostenute nell’interesse di familiari fiscalmente a carico, con documento intestato al contribuente o al figlio.
• Familiari non a carico con patologie esenti: limite massimo di spesa detraibile 6.197,48 euro (rigo E2).

Come funziona la detrazione del 19% sulle spese sanitarie

Nel quadro E del modello 730/2026 si indicano le spese sostenute nel 2025 che danno diritto a una detrazione d’imposta. Le spese sanitarie ordinarie vanno nel rigo E1 e danno diritto a una detrazione del 19 per cento calcolata sull’importo che supera la franchigia di 129,11 euro. Chi presta l’assistenza fiscale – CAF, professionista o sostituto d’imposta – esegue automaticamente il calcolo.

Dal 2020 la detrazione del 19 per cento è condizionata all’utilizzo di strumenti di pagamento tracciabili: versamento bancario o postale, bancomat, carta di credito, PagoPA. La prova si dà conservando la ricevuta del pagamento o richiedendo al fornitore di annotare il mezzo di pagamento sulla fattura o sul documento commerciale. Fanno eccezione le spese per medicinali e i dispositivi medici, nonché le prestazioni rese da strutture pubbliche o private accreditate al Servizio sanitario nazionale, per le quali la tracciabilità non è richiesta.

L’importo da indicare nel rigo E1 deve comprendere le spese sanitarie sostenute nell’interesse proprio e dei familiari fiscalmente a carico. La detrazione si applica però solo sulla parte eccedente i 129,11 euro: se un contribuente ha speso 600 euro in visite e farmaci, la base di calcolo sarà 470,89 euro e la detrazione effettiva ammonterà a circa 89 euro (19% di 470,89). In caso di incapienza – ovvero quando l’imposta dovuta è inferiore alla detrazione spettante – la parte eccedente non viene rimborsata, salvo per specifici casi come le patologie esenti.

Caso 1 – Spese sanitarie con ripartizione tra coniugi

Scenario. Caio e sua moglie sono entrambi contribuenti non a carico l’uno dell’altro. Il figlio di 10 anni ha sostenuto spese mediche per 900 euro, con scontrini e fatture intestate al bambino. I genitori decidono di ripartire la spesa al 70% Caio e al 30% la moglie.

Come si applica. Entrambi i genitori possono detrarre la quota di spesa effettivamente sostenuta. Poiché la percentuale di ripartizione è diversa dal 50%, è necessario che tale percentuale sia annotata sul documento di spesa. Caio detrae il 19% su (630 – quota proporzionale della franchigia), la moglie il 19% sulla propria quota. La franchigia di 129,11 euro si applica proporzionalmente alla spesa complessiva che ciascuno indica nel proprio rigo E1.

Caso 2 – Spese sanitarie superiori alla soglia di rateizzazione

Scenario. Sempronio ha affrontato nel 2025 un intervento chirurgico con degenza in clinica privata accreditata SSN e terapie successive. Le spese sanitarie complessive ammontano a 18.000 euro.

Come si applica. Poiché le spese indicate nei righi E1, E2 ed E3 superano complessivamente 15.493,71 euro, Sempronio può scegliere di ripartire la detrazione in quattro quote annuali costanti e di pari importo. Per esercitare l’opzione è sufficiente barrare l’apposita casella nel modello 730: il CAF o il professionista calcola automaticamente la quota annua spettante. Le spese per prestazioni rese da strutture accreditate SSN non richiedono pagamento tracciabile.

Quando rivolgersi a un professionista

La compilazione corretta di questa voce può richiedere la verifica di requisiti e massimali. Per una valutazione sul tuo caso puoi trovare un professionista su Legge in Chiaro.

Fonti e approfondimenti

• Istruzioni Modello 730/2026 – Agenzia delle Entrate
• Art. 15 TUIR (detrazione per oneri) su Legge in Chiaro

Domande frequenti

Quanto si detrae sulle spese sanitarie nel 730/2026?

Si detrae il 19% della spesa che supera la franchigia di 129,11 euro. Su 500 euro di spesa, ad esempio, la detrazione è il 19% di 370,89 euro, pari a circa 70 euro.

Le spese per i farmaci devono essere pagate con bancomat?

No: i medicinali sono espressamente esclusi dall’obbligo di pagamento tracciabile. Occorre però conservare lo scontrino parlante con codice fiscale del destinatario, codice alfanumerico del farmaco e quantità acquistata.

Posso detrarre le spese sanitarie del figlio a carico?

Sì. Le spese sostenute nell’interesse dei familiari fiscalmente a carico danno diritto alla detrazione del 19%, anche se il documento è intestato al figlio. In quel caso la spesa va suddivisa tra i genitori in base all’effettivo sostenimento.

Cosa succede se le spese sono state rimborsate dal datore di lavoro o dall'assicurazione?

Le spese rimborsate non possono essere detratte. Fanno eccezione le spese rimborsate da assicurazioni sanitarie i cui premi non hanno dato diritto a detrazione d’imposta del 19%: in quel caso la spesa rimane a carico del contribuente e può essere portata in detrazione.

Esiste un limite massimo di spesa sanitaria detraibile?

Non esiste un tetto massimo per le spese ordinarie (rigo E1). Il limite di 6.197,48 euro riguarda solo le spese sanitarie per familiari non a carico affetti da patologie esenti (rigo E2). Per le persone con disabilità (rigo E3) la detrazione spetta sull’intero importo senza franchigia.

Quando conviene scegliere la rateizzazione in quattro quote?

La rateizzazione è possibile quando le spese sanitarie complessive superano 15.493,71 euro. Conviene valutare con il CAF se distribuire la detrazione in quattro anni sia più vantaggioso rispetto all’utilizzo integrale in un unico anno, tenendo conto dell’imposta dovuta in ciascun periodo.

Vedi anche: Spese mediche all’estero, Spese mediche specialistiche, Franchigia spese sanitarie, Spese mediche oltre 15.493 euro, Spese mediche per patologie esenti e Celiachia.

In sintesi

• Importo fisso di 1.100 euro: la detrazione per il mantenimento del cane guida è forfettaria, cioè spetta nella misura fissa di 1.100 euro indipendentemente da quanto hai speso davvero.
• Nessun documento di spesa richiesto: non serve conservare scontrini o fatture. Basta barrare la casella nel rigo E81 del 730.
• Spetta solo al non vedente: la detrazione non si trasferisce a chi ha il cieco fiscalmente a carico. Deve essere il cieco stesso a dichiararla.
• È diversa dalla detrazione per l’acquisto: per l’acquisto del cane (rigo E5) la detrazione riguarda il costo effettivo dell’animale; per il mantenimento si usa il rigo E81 con l’importo forfettario.
• Reddito complessivo oltre 120.000 euro: la detrazione si riduce progressivamente e si azzera al raggiungimento di 240.000 euro di reddito.

Come funziona la detrazione forfettaria per il mantenimento del cane guida

Se sei una persona non vedente e hai un cane guida, ogni anno puoi detrarre dall’IRPEF un importo fisso di 1.100 euro per le spese di mantenimento dell’animale. Questa agevolazione si chiama ‘detrazione forfettaria’ perché l’importo è stabilito dalla legge a prescindere da quanto hai speso realmente: non devi raccogliere scontrini del veterinario, ricevute del cibo o altre ricevute.

La detrazione per il mantenimento (rigo E81) è distinta da quella per l’acquisto del cane guida (rigo E5). Se nell’anno hai comprato un cane, puoi detrarre il costo effettivo dell’acquisto in E5, e separatamente hai diritto anche ai 1.100 euro forfettari del rigo E81 per le spese di mantenimento. Le due detrazioni coesistono e si cumulano nella stessa dichiarazione.

Il beneficio spetta esclusivamente al cieco, non alla persona che eventualmente lo ha fiscalmente a carico. Se un figlio non vedente, ad esempio, è a carico del genitore, solo il figlio può usufruire di questa detrazione nel proprio 730, non il genitore. Per chi ha un reddito complessivo fino a 120.000 euro la detrazione spetta per intero; sopra quella soglia si riduce gradualmente fino ad azzerarsi a 240.000 euro.

Caso 1: il cieco dichiara in autonomia

Scenario. Caio è non vedente con reddito da pensione di 18.000 euro. Presenta il 730 tramite CAF.

Come si applica. Caio ha diritto ai 1.100 euro forfettari perché il suo reddito è ben al di sotto dei 120.000 euro. Comunica al CAF di avere un cane guida: il compilatore barra la casella E81. La detrazione del 19% di 1.100 euro equivale a 209 euro di IRPEF risparmiata, che viene sottratta dall’imposta dovuta o aggiunta al rimborso.

Caso 2: figlio cieco a carico del genitore

Scenario. Sempronio ha una figlia non vedente di 19 anni, fiscalmente a carico sua. La figlia non ha redditi propri e non presenta il 730.

Come si applica. La detrazione per il mantenimento del cane guida spetta esclusivamente al cieco, non a chi lo ha a carico. Poiché la figlia non ha redditi propri e non presenta una dichiarazione, la detrazione in questo caso non è fruibile da nessuno dei due: Sempronio non può inserirla nel suo 730 e la figlia non ha imposta dalla quale scomputarla.

Quando rivolgersi a un professionista

La compilazione corretta di questa voce può richiedere la verifica di requisiti e massimali. Per una valutazione sul tuo caso puoi trovare un professionista su Legge in Chiaro.

Fonti e approfondimenti

• Istruzioni Modello 730/2026 – Agenzia delle Entrate
• Art. 15 TUIR (detrazioni per oneri) su Legge in Chiaro

Domande frequenti

Quanto vale la detrazione forfettaria per il mantenimento del cane guida?

Vale 1.100 euro: è un importo fisso stabilito dalla legge. Applicando l’aliquota del 19%, si traduce in un risparmio fiscale di 209 euro sull’IRPEF.

Devo conservare scontrini o fatture delle spese per il cane?

No. La detrazione è forfettaria: spetta a prescindere dall’importo effettivo speso e non richiede documentazione delle spese di mantenimento. Basta barrare la casella del rigo E81.

Posso usare sia la detrazione per l'acquisto (E5) sia quella per il mantenimento (E81) nello stesso anno?

Sì, le due detrazioni sono distinte e cumulabili. Se hai comprato il cane nel 2025, puoi detrarre il costo di acquisto in E5 e contemporaneamente i 1.100 euro forfettari in E81.

Se mio figlio non vedente è a mio carico, posso detrarre io i 1.100 euro?

No. La detrazione per il mantenimento del cane guida spetta esclusivamente al cieco, anche se è fiscalmente a carico di un altro soggetto.

Quanto reddito posso avere per ricevere la detrazione per intero?

La detrazione spetta per intero fino a un reddito complessivo di 120.000 euro. Sopra quella soglia si riduce progressivamente fino ad azzerarsi a 240.000 euro.

Dove si indica nel 730?

Nel rigo E81, Sezione VI del Quadro E. Si tratta di una semplice casella da barrare: nessun importo da digitare, perché il CAF o il sostituto calcola automaticamente i 1.100 euro.