Quando si applica concretamente l'art. 187 TUIR sulla tassazione dell'eredità giacente?

L'art. 187 si applica quando, alla data del 31 dicembre dell'anno del decesso, l'eredità non è ancora stata accettata e i beni continuano a produrre reddito. La situazione tipica è quella della nomina del curatore dell'eredità giacente da parte del tribunale ai sensi dell'art. 528 c.c., che si verifica quando il chiamato non è nel possesso dei beni ereditari e non ha ancora deciso se accettare. Se l'accettazione interviene entro il 31 dicembre dell'anno del decesso, l'art. 187 non opera e i redditi confluiscono direttamente nella dichiarazione dell'erede per quel periodo.

Chi presenta la dichiarazione dei redditi durante la giacenza ereditaria?

La dichiarazione dei redditi dell'eredità giacente è presentata dal curatore nominato dal tribunale, utilizzando il codice fiscale richiesto specificamente per l'eredità giacente all'Agenzia delle Entrate (modello AA4/8). La dichiarazione applica il modello dei redditi delle persone fisiche se il chiamato è persona fisica o non è noto, oppure il modello degli enti non commerciali (Modello Redditi ENC) se il chiamato è un soggetto diverso. Il curatore versa le imposte con le disponibilità dell'eredità giacente e ne tiene contabilità separata per il successivo conguaglio.

Cosa succede alle imposte versate provvisoriamente quando l'eredità viene accettata?

Dopo l'accettazione, l'erede deve dichiarare i redditi dei cespiti ereditari per ciascun periodo d'imposta della giacenza, includendoli nel proprio reddito complessivo. Le imposte versate provvisoriamente dall'eredità giacente sono scomputate come crediti d'imposta nella dichiarazione dell'erede. Se le imposte definitive sono superiori, l'erede versa la differenza; se sono inferiori, ottiene il rimborso o il credito da utilizzare in compensazione. La rideterminazione comporta la presentazione di dichiarazioni integrative per i periodi pregressi della giacenza.

Si applicano la cedolare secca o altri regimi opzionali sugli immobili dell'eredità giacente?

Sì, quando il chiamato è persona fisica o non è noto, l'art. 187 c. 1 rinvia al titolo I sezione I del TUIR e quindi rende applicabili tutti i regimi opzionali previsti per le persone fisiche, inclusa la cedolare secca sulle locazioni abitative ai sensi dell'art. 3 D.Lgs. 23/2011. Il curatore esercita l'opzione presentando il modello RLI per il contratto di locazione. Se invece il chiamato è soggetto diverso, si applicano le regole IRES degli enti non commerciali e la cedolare secca non è disponibile.

Come viene tassata una plusvalenza realizzata durante la giacenza?

Le plusvalenze su strumenti finanziari realizzate durante la giacenza, quando il chiamato è persona fisica, sono tassate ai sensi dell'art. 67 TUIR con l'imposta sostitutiva del 26% (art. 5 D.Lgs. 461/1997), liquidata dal sostituto in regime amministrato/gestito o autoliquidata dal curatore in regime dichiarativo. Le plusvalenze su immobili rientrano nelle ipotesi dell'art. 67 c. 1 lett. b TUIR (cessione entro cinque anni dall'acquisto, esclusa l'abitazione principale del de cuius). Tutte queste imposte sono provvisorie e oggetto di conguaglio dopo l'accettazione.

leggeinchiaro.it

Art. 187 TUIR: Eredita’ giacente — Testo aggiornato

Scritto da

Andrea Marton

TUIR – Testo Unico Imposte sui Redditi

Informazione giuridica di carattere generale — Il presente contenuto costituisce informazione giuridica di carattere generale e non sostituisce in alcun modo il parere di un avvocato iscritto all’Albo. La norma riportata è tratta da fonti ufficiali (Normattiva, Gazzetta Ufficiale) e il commento ha finalità divulgativa. Per la valutazione del caso specifico è necessario consultare un professionista abilitato.

Art. 187 TUIR – Eredita’ giacente. (ex art. 131)

In vigore dal 01/01/2004

Modificato da: Decreto legislativo del 12/12/2003 n. 344 Articolo 1

Nota: Contiene modifiche recate dall’art.3, DLG 12/12/2003 n.344. “1. Se la giacenza dell’eredita’ si protrae oltre il periodo di imposta nel corso del quale si e’ aperta la successione, il reddito dei cespiti ereditari e’ determinato in via provvisoria secondo le disposizioni del titolo I, sezione I, se il chiamato all’eredita’ e’ persona fisica, o non e’ noto, e secondo quelle del titolo II, capo III, se il chiamato e’ un soggetto diverso. Dopo l’accettazione dell’eredita’ il reddito di tali cespiti concorre a formare il reddito complessivo dell’erede per ciascun periodo di imposta, compreso quello in cui si e’ aperta la successione, e si procede alla liquidazione definitiva delle relative imposte. I redditi di cui all’articolo 7, comma 3, se il chiamato all’eredita’ e’ persona fisica o non e’ noto, sono in via provvisoria tassati separatamente con l’aliquota stabilita dall’articolo 12 per il primo scaglione di reddito, salvo conguaglio dopo l’accettazione dell’eredita’.
2. Le disposizioni del comma 1 si applicano anche nei casi di delazione dell’eredita’ sotto condizione sospensiva o in favore di un nascituro non ancora concepito.
3. (Comma abrogato)”

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