Art. 102 DPR 602/1973 — Responsabilità solidale e privilegi tributi soppressi

Ratio della norma

L'art. 102 del DPR 602/1973 garantisce la continuità delle garanzie sostanziali dell'erario (responsabilità solidale e privilegi) per i crediti tributari sorti prima della riforma del 1973-74. La responsabilità solidale e i privilegi del credito fiscale erano strumenti fondamentali per la riscossione, permettendo all'erario di rivalersi non solo sul debitore principale ma anche su eredi, aventi causa e coobbligati, e di essere preferito ai creditori chirografari nella distribuzione del ricavato delle procedure esecutive. La norma evita che l'abrogazione formale dei vecchi tributi potesse essere interpretata come cancellazione delle garanzie accessorie del credito.

Analisi e struttura

Le disposizioni del DPR 645/1958 conservate in vigore dall'art. 102 riguardavano: artt. 196 e 197 — responsabilità solidale degli eredi e degli aventi causa per le imposte dovute dal de cuius o dal dante causa, con le relative limitazioni e deroghe; art. 207 — disciplina dei privilegi del credito tributario sui beni immobili del debitore (privilegio speciale immobiliare); art. 211 — disciplina dei privilegi sui beni mobili; art. 232 — disciplina della surrogazione dell'erario nei diritti dei creditori privilegiati soddisfatti con il ricavato delle procedure esecutive. Queste norme preservavano le garanzie del credito tributario per i tributi soppressi.

Quando si applica

Norma di applicazione storica ormai esaurita. Il sistema vigente dei privilegi del credito tributario è disciplinato dagli artt. 2778 e seguenti del Codice civile, che attribuiscono all'erario privilegi generali e speciali sui beni del debitore. La responsabilità solidale dei soggetti connessi al debitore d'imposta è oggi disciplinata dal DPR 602/1973 (artt. 32-36), dal TUIR e dalle singole leggi d'imposta. L'art. 2778 c.c. e le norme speciali del DPR 602/1973 sull'espropriazione immobiliare (artt. 76-85) forniscono il quadro attuale dei privilegi tributari.

Confronto e norme correlate

Nel sistema vigente, i privilegi del credito tributario sono disciplinati principalmente dagli artt. 2752-2758 c.c. (privilegi speciali immobiliari e mobiliari) e dall'art. 2778 c.c. (ordine dei privilegi). L'art. 36 DPR 602/1973 regola la responsabilità di amministratori, liquidatori e soci per le imposte dovute dalla società. L'art. 2787 c.c. disciplina la surrogazione legale nelle garanzie dei crediti. Il principio della «propagazione» dei privilegi alle posizioni accessorie (interessi, sanzioni) è disciplinato dall'art. 2748 c.c.

Problemi applicativi

Norma priva di applicazione pratica attuale. Dal punto di vista storico, le questioni più dibattute relative alle disposizioni conservate in vigore dall'art. 102 riguardavano: la misura della responsabilità degli eredi per i debiti tributari del de cuius, in rapporto al valore dell'asse ereditario; il coordinamento tra i privilegi tributari e le garanzie dei creditori privati (ipoteche, pegni) nelle procedure esecutive; la surrogazione dell'erario nei diritti dei creditori privilegiati soddisfatti anteriormente, che permetteva al fisco di recuperare la propria posizione creditoria anche in via indiretta. Queste questioni sono oggi risolte dal diritto vigente, pur con alcune aree di incertezza.