In sintesi

• Cos’è il TFM: il trattamento di fine mandato è una somma accantonata ogni anno dalla SRL come «liquidazione» da corrispondere all’amministratore al termine del suo incarico.
• Deducibilità per competenza: la SRL può dedurre l’accantonamento annuale se il diritto al TFM risulta da un atto con data certa anteriore all’inizio del mandato (es. verbale di nomina, delibera assembleare registrata).
• Deducibilità per cassa in mancanza di atto preventivo: senza atto con data certa, il costo è deducibile solo nell’anno in cui la somma viene effettivamente pagata all’amministratore.
• Tassazione separata per l’amministratore: se ricorrono i requisiti, l’amministratore può beneficiare della tassazione separata (aliquota media degli ultimi due anni), che spesso conviene rispetto all’IRPEF ordinaria progressiva.
• Il compenso ordinario segue invece la cassa: i compensi annuali dell’amministratore sono deducibili per la SRL solo quando vengono effettivamente pagati, non quando maturano.
• Pianificazione necessaria: la distinzione tra deduzione per competenza e per cassa impatta significativamente il carico fiscale della SRL negli anni di accantonamento.

TFM: cos'è e perché interessa la SRL

Il TFM – trattamento di fine mandato – è una somma che la SRL accantona ogni anno a favore dell’amministratore, simile per logica al TFR dei dipendenti, ma riservata a chi gestisce la società. Viene corrisposta quando il mandato termina: per scadenza, dimissioni o revoca.

Dal punto di vista fiscale, la domanda chiave per la SRL è: quando posso dedurre questo costo? La risposta dipende da un dettaglio formale che spesso viene trascurato: se esiste o meno un atto con data certa che fissa il diritto al TFM prima che il mandato inizi.

Per l’amministratore, invece, il TFM ricevuto alla fine del rapporto può essere tassato con tassazione separata, un regime che calcola l’imposta in modo più vantaggioso rispetto all’IRPEF ordinaria, applicando l’aliquota media dei due anni precedenti.

Questa guida spiega nel dettaglio le due modalità di deduzione (competenza e cassa), l’importanza dell’atto preventivo e come funziona la tassazione in capo all’amministratore, con esempi pratici riferiti ad Alfa SRL e al suo amministratore Tizio.

Caso 1: Tizio nominato con atto registrato prima del mandato

Scenario. Alfa SRL nomina Tizio amministratore il 15 gennaio 2025. La delibera assembleare, che prevede un TFM pari a 8.000 euro annui, viene registrata all’Agenzia delle Entrate entro pochi giorni – comunque prima che Tizio inizi a operare come amministratore.

Come si applica. Esiste un atto con data certa anteriore all’inizio del rapporto. La SRL può quindi dedurre l’accantonamento di 8.000 euro per competenza: questo importo abbatte il reddito imponibile IRES già nell’esercizio 2025, anche se a Tizio non viene pagato nulla. Ogni anno successivo si accantonano altri 8.000 euro, sempre deducibili per competenza. Quando il mandato termina, Tizio riceve l’intero TFM accumulato e può richiedere la tassazione separata (se ricorrono i presupposti di legge), pagando un’aliquota media che di norma è inferiore alla propria aliquota IRPEF marginale.

Caso 2: accordo sul TFM stabilito dopo l'inizio del mandato

Scenario. Tizio è già amministratore di Alfa SRL dal 2023. Nel 2025 l’assemblea delibera di riconoscergli un TFM per gli anni futuri, ma l’atto viene redatto quando il rapporto è già in corso.

Come si applica. L’atto non è anteriore all’inizio del rapporto di amministrazione. Anche se viene registrato nel 2025, non è possibile dedurre gli accantonamenti per competenza. La SRL potrà dedurre il TFM solo per cassa: il costo sarà deducibile nell’esercizio in cui la somma sarà effettivamente corrisposta a Tizio. Nel frattempo, la SRL può comunque accantonare contabilmente il fondo, ma l’effetto fiscale (la riduzione dell’IRES) si avrà solo al momento del pagamento. Dal punto di vista di Tizio, la tassazione separata rimane possibile se ricorrono i presupposti, indipendentemente dalla modalità di deduzione della SRL.

Quando rivolgersi a un professionista

La compilazione corretta di questa voce può richiedere la verifica di requisiti e massimali. Per una valutazione sul tuo caso puoi trovare un professionista su Legge in Chiaro.

Fonti e approfondimenti

• Istruzioni Modello 730/2026 – Agenzia delle Entrate

Domande frequenti

Che differenza c'è tra TFM e compenso ordinario dell'amministratore?

Il compenso ordinario è la remunerazione periodica (mensile o annuale) per l’attività di amministrazione: è deducibile per la SRL solo per cassa, cioè nell’anno del pagamento. Il TFM è invece una somma accumulata che viene pagata alla fine del mandato, simile al TFR dei dipendenti: se c’è un atto con data certa preventivo, è deducibile per competenza ogni anno.

Cosa si intende per 'atto con data certa'?

Un atto la cui data è opponibile a terzi (e all’Agenzia delle Entrate) perché registrata formalmente. I modi più comuni sono la registrazione della delibera all’Agenzia delle Entrate o in Camera di Commercio, la firma davanti a notaio, o l’utilizzo della posta elettronica certificata (PEC) con marca temporale. Una scrittura privata non registrata non ha data certa.

Il TFM è conveniente per la SRL?

Dipende dalla situazione. Se la SRL ha un reddito imponibile elevato, dedurre il TFM per competenza riduce l’IRES ogni anno (aliquota 24%). L’amministratore, a sua volta, rinvia la tassazione al momento della percezione e può beneficiare della tassazione separata. È uno strumento di pianificazione fiscale legittimo, ma richiede che le formalità siano rispettate fin dall’inizio.

L'amministratore deve pagare i contributi INPS sul TFM?

La questione è dibattuta e dipende dalla natura del rapporto (amministratore iscritto alla gestione separata INPS). In questa sede, segnaliamo che è un aspetto da verificare con il proprio commercialista o consulente del lavoro, poiché dipende anche dalla posizione previdenziale complessiva dell’amministratore.

Se la SRL non paga il TFM all'amministratore che si dimette, come funziona la deduzione?

Se il TFM è stato accantonato per competenza (grazie all’atto preventivo), la SRL ha già dedotto i costi negli anni precedenti. Quando liquida il TFM al momento delle dimissioni, il pagamento è coerente con le deduzioni già effettuate. Se per qualsiasi motivo il TFM non viene mai pagato (ad esempio perché l’amministratore rinuncia), la SRL dovrà recuperare a tassazione quanto dedotto negli anni precedenti come sopravvenienza attiva.

Qual è la differenza tra tassazione separata e IRPEF ordinaria per l'amministratore?

Con la tassazione separata, l’aliquota applicata al TFM è quella media IRPEF dei due anni precedenti la percezione. Con l’IRPEF ordinaria, il TFM si somma agli altri redditi dell’anno e sconta l’aliquota marginale (fino al 43% oltre 50.000 euro). La tassazione separata è quasi sempre più conveniente per chi ha redditi elevati, perché «isola» il TFM dal resto del reddito.

In sintesi

• Solo l’attività commerciale rileva ai fini IVA: quella istituzionale dell’associazione è fuori campo.
• Soglia di accesso: ricavi da attività commerciale non superiori a 400.000 euro nell’anno.
• Detrazione forfettaria: il 50% dell’IVA sulle operazioni imponibili è detraibile, senza bisogno di analizzare acquisto per acquisto.
• Aliquota ridotta al 10% per alcune prestazioni specifiche: la detrazione forfettaria scende al 10%.
• Adempimenti semplificati: meno obblighi contabili rispetto al regime ordinario.
• Partita IVA obbligatoria per la parte commerciale, con dichiarazione annuale se dovuta.

Quando un'associazione deve fare i conti con l'IVA

Un’associazione sportiva dilettantistica, una pro loco, un’associazione di promozione sociale: per definizione nascono per scopi che non sono il profitto. Eppure spesso organizzano eventi, vendono gadget o offrono servizi a pagamento. In questi casi, anche le associazioni entrano nel perimetro dell’IVA.

La regola di base (art. 4 DPR 633/1972) è semplice: l’attività istituzionale – quella che realizza lo scopo sociale, rivolta ai soci – è fuori campo IVA. Solo l’attività commerciale, quella svolta verso il pubblico a titolo oneroso, è rilevante ai fini dell’imposta. Per questa parte occorre aprire una partita IVA, tenere una contabilità separata e, se necessario, presentare la dichiarazione annuale.

La legge 398/1991 ha introdotto un regime speciale che semplifica molto la vita alle associazioni che hanno ricavi commerciali contenuti. Il meccanismo centrale è la detrazione forfettaria dell’IVA: invece di calcolare analiticamente quanto IVA è stata pagata sugli acquisti inerenti all’attività commerciale, si applica una percentuale fissa sull’IVA delle vendite. Il risultato è un’IVA da versare pari al 50% di quella addebitata sulle operazioni imponibili (o al 10% per alcune prestazioni). Il risparmio in termini di lavoro contabile è notevole.

Tizio gestisce una piccola associazione culturale

Scenario. Tizio è il presidente di un’associazione culturale che organizza mostre ed eventi a pagamento per il pubblico. I ricavi commerciali annui ammontano a 120.000 euro. L’associazione ha optato per il regime della legge 398/1991.

Come si applica. Poiché i ricavi commerciali restano ben al di sotto dei 400.000 euro, l’associazione può mantenere il regime forfettario. L’IVA sulle operazioni imponibili viene dimezzata ai fini della detrazione: se emette fatture con 22.000 euro di IVA in un anno, ne versa 11.000 euro e non deve analizzare le singole fatture di acquisto. Le attività istituzionali – i corsi riservati ai soci, le assemblee, le attività sociali tipiche – rimangono fuori campo IVA e non entrano nel conteggio.

Caio guida un'associazione sportiva con eventi speciali

Scenario. Caio presiede un’associazione sportiva dilettantistica che, oltre ai corsi per soci, organizza un torneo estivo aperto al pubblico con biglietti d’ingresso e vendita di merchandising. I proventi di queste attività commerciali superano 450.000 euro in un anno eccezionale.

Come si applica. Con il superamento della soglia di 400.000 euro, il regime agevolato della legge 398 decade dall’anno successivo. L’associazione deve passare al regime IVA ordinario: l’IVA sugli acquisti si detrae analiticamente in base all’inerenza di ogni spesa all’attività commerciale, con tutti gli obblighi contabili del regime ordinario. È un cambio significativo in termini di adempimenti: diventa necessario registrare e documentare ogni acquisto inerente all’attività imponibile.

Quando rivolgersi a un professionista

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Fonti e approfondimenti

• Istruzioni Modello 730/2026 – Agenzia delle Entrate

Domande frequenti

Tutte le associazioni possono usare la legge 398?

No. Il regime è riservato alle associazioni (sportive dilettantistiche, di promozione sociale e categorie assimilate) che hanno esercitato l’opzione e i cui ricavi da attività commerciale non superano 400.000 euro nell’anno. Occorre comunicare l’opzione all’Agenzia delle Entrate.

Come si calcola l'IVA da versare con la legge 398?

Si prende l’IVA addebitata nelle operazioni imponibili e se ne versa il 50% (oppure il 10% per alcune prestazioni specifiche). Non si analizzano le singole fatture di acquisto: la percentuale forfettaria sostituisce la detrazione analitica.

Le quote associative e le attività per i soci rientrano nel regime?

No. L’attività istituzionale rivolta ai soci è fuori campo IVA e non rileva ai fini del regime 398. Solo i proventi da attività commerciale verso il pubblico entrano nel conteggio e nella detrazione forfettaria.

Cosa succede se si supera la soglia di 400.000 euro?

Il regime decade dall’anno successivo al superamento. L’associazione passa al regime IVA ordinario, con obbligo di detrazione analitica e adempimenti contabili completi.

Serve presentare la dichiarazione IVA annuale?

Dipende. Le associazioni in regime 398 hanno adempimenti semplificati, ma devono comunque verificare se sono tenute alla dichiarazione annuale IVA in base alla loro situazione specifica (es. presenza di saldo a debito o a credito rilevante).

L'associazione deve emettere fattura per le attività commerciali?

Sì. Per le operazioni commerciali imponibili l’obbligo di fatturazione si applica normalmente. Solo le attività istituzionali, fuori campo IVA, ne sono escluse.

Vedi anche: Spettacoli e intrattenimenti, Regime IVA editoria, Regime IVA agricoltura, Agenzie di viaggio, IVA degli enti non commerciali e Regime IVA per cassa.

In sintesi

• Vendita occasionale: se vendi raramente e senza organizzazione stabile, i ricavi sono ‘redditi diversi da attività commerciali non esercitate abitualmente’ (rigo D5 del 730).
• Attività abituale: se le vendite sono frequenti e organizzate, devi aprire la partita IVA e valutare il regime forfetario o ordinario.
• Regime forfetario: per artigiani e commercianti handmade, il coefficiente di redditività applicabile alle attività di commercio è il 40% (codici ATECO commercio al dettaglio).
• Imposta sostitutiva forfetaria: nel regime forfetario si paga il 15% sul reddito netto, oppure il 5% per i primi cinque anni di nuova attività.
• Soglia ricavi forfetario: si può accedere se i ricavi dell’anno precedente non superano 85.000 euro; si esce in corso d’anno se si superano 100.000 euro.
• Documenti da conservare: estratti conto del marketplace, fatture di acquisto materiali, registro delle vendite con date e importi.

Vendite handmade: occasionali o attività vera e propria?

Hai iniziato a vendere su Etsy i tuoi oggetti fatti a mano e ti chiedi se devi dichiarare quei guadagni. La risposta è quasi sempre sì, ma il modo in cui si dichiara dipende da quanto spesso vendi e quanto guadagni.

Il fisco italiano distingue due situazioni molto diverse. La prima è la vendita occasionale: capita una volta ogni tanto, non c’è organizzazione stabile, non hai uno ‘shop’ sempre attivo. In questo caso i tuoi guadagni rientrano nei redditi diversi da attività commerciali non esercitate abitualmente. La seconda situazione è quella in cui vendi con regolarità, hai un negozio online sempre aperto, rifornisci continuamente le scorte: qui si parla di attività abituale, che richiede la partita IVA.

Capire da che parte stai non è sempre semplice: non esiste una soglia di euro scritta nella legge per le vendite occasionali, ma conta la continuità, l’organizzazione e la ripetitività. Nei prossimi paragrafi vediamo come si dichiara in entrambi i casi, con esempi concreti.

Caso 1: Tizio vende qualche volta all'anno

Scenario. Tizio è un impiegato e nel tempo libero crea gioielli con resina epossidica. Nel 2025 ha venduto su Etsy 15 collane per un totale di 1.350 euro. Non ha mai aperto la partita IVA e non intende farlo.

Come si applica. Le vendite di Tizio sono chiaramente occasionali: pochi pezzi, nessuna organizzazione, nessun magazzino. I 1.350 euro rientrano nei redditi diversi da attività commerciali non esercitate abitualmente. Tizio li dichiara nel rigo D5 del modello 730, indicando il codice 1 nella colonna del tipo di reddito e l’importo lordo percepito. Può dedurre le spese inerenti (materiali, spedizioni) documentate con scontrini e ricevute. Su quanto resta paga l’IRPEF al suo scaglione ordinario.

Caso 2: Caio produce e vende con regolarità tutto l'anno

Scenario. Caio ha uno shop Etsy sempre attivo con oltre 200 prodotti a listino, gestisce i magazzini, acquista materie prime ogni mese e ha guadagnato 22.000 euro nel 2025. Non ha ancora la partita IVA e non sapeva di doverla aprire.

Come si applica. La situazione di Caio è quella di un’attività commerciale esercitata abitualmente: continuità, organizzazione, investimento in materiali, shop sempre operativo. Avrebbe dovuto aprire la partita IVA prima di iniziare. Con ricavi di 22.000 euro avrebbe potuto accedere al regime forfetario (soglia ricavi anno precedente non superiori a 85.000 euro). In regime forfetario per attività di commercio al dettaglio il coefficiente di redditività è del 40%: reddito imponibile = 22.000 x 40% = 8.800 euro, imposta sostitutiva = 8.800 x 15% = 1.320 euro. Caio deve regolarizzare la posizione aprendo la partita IVA e presentando le dichiarazioni omesse, con il supporto di un commercialista.

Quando rivolgersi a un professionista

La compilazione corretta di questa voce può richiedere la verifica di requisiti e massimali. Per una valutazione sul tuo caso puoi trovare un professionista su Legge in Chiaro.

Fonti e approfondimenti

• Istruzioni Modello 730/2026 – Agenzia delle Entrate

Domande frequenti

Devo dichiarare i guadagni Etsy anche se sono pochi?

Sì. Non esiste una soglia di esenzione per le vendite occasionali: anche 500 euro guadagnati vendendo oggetti fatti a mano vanno dichiarati nel rigo D5 del modello 730 come redditi diversi. Le spese documentate si possono dedurre.

Quando devo aprire la partita IVA per le vendite handmade?

Quando l’attività è esercitata in modo abituale e organizzato: shop sempre attivo, acquisto continuativo di materiali, vendite regolari durante l’anno. Non esiste un importo preciso di soglia: conta la continuità, non solo il fatturato.

Cos'è il regime forfetario e mi conviene?

Il regime forfetario è un regime semplificato per piccoli imprenditori e professionisti con ricavi non superiori a 85.000 euro l’anno precedente. Non si emette IVA, non si tengono scritture contabili complesse e si paga un’imposta sostitutiva del 15% su un reddito calcolato forfetariamente. Per commercio al dettaglio handmade il coefficiente di redditività è 40%: si tassa solo il 40% dei ricavi.

Quanto pago di tasse con la partita IVA forfetaria su 15.000 euro di vendite Etsy?

Con 15.000 euro di ricavi in regime forfetario (commercio al dettaglio, coefficiente 40%): reddito imponibile = 15.000 x 40% = 6.000 euro. Imposta sostitutiva = 6.000 x 15% = 900 euro. A cui vanno aggiunti i contributi previdenziali INPS (gestione artigiani o commercianti a seconda dell’attività).

Il marketplace trattiene già una percentuale: devo dichiarare il lordo o il netto?

Devi dichiarare l’incasso lordo percepito (prima delle commissioni del marketplace). Le commissioni di Etsy e le spese di transazione sono costi deducibili, ma vanno indicati separatamente come spese inerenti nella colonna 3 del rigo D5 (se occasionale) o nel calcolo del reddito forfetario o ordinario.

Posso compensare le spese per materiali e attrezzatura?

Se la vendita e’ occasionale puoi dedurre le spese documentate direttamente inerenti a quella singola vendita (rigo D5, colonna 3). Se hai la partita IVA in regime forfetario, le spese non si deducono analiticamente: la forfetizzazione dei costi e’ gia’ inclusa nel coefficiente di redditività (es. 40% per commercio = si tassa solo il 40% dei ricavi, il restante 60% copre forfetariamente i costi).