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Autore: Andrea Marton

  • Articolo 17 TU Giustizia Tributaria – Durata dell’incarico e assegnazione degli incarichi per

    Art. 17 D.Lgs. 175/2024 – Durata dell’incarico e assegnazione degli incarichi per trasferimento

    Testo vigente – D.Lgs. 14 novembre 2024, n. 175 (Testo unico della giustizia tributaria) (aggiornato da Normattiva)

    1. La nomina dei giudici tributari presenti nel ruolo unico di cui all'articolo 2, comma 2, a una delle funzioni dei componenti delle corti di giustizia tributarie di primo e secondo grado non costituisce in nessun caso rapporto di pubblico impiego.

    2. I magistrati tributari di cui all'articolo 2, comma 3, e i giudici tributari del ruolo unico di cui all'articolo 2, comma 2, indipendentemente dalle funzioni svolte, cessano dall'incarico, in ogni caso, al compimento del settantesimo anno di età.

    3. I presidenti di sezione, i vicepresidenti e i componenti delle corti di giustizia tributarie di primo e secondo grado non possono essere assegnati alla stessa sezione della medesima corte per più di cinque anni consecutivi.

    4. I componenti delle corti di giustizia tributaria di primo e secondo grado, indipendentemente dalla funzione o dall'incarico svolti, non possono concorrere all'assegnazione di altri incarichi prima di due anni dal giorno in cui sono stati immessi nelle funzioni dell'incarico ricoperto.

    5. Ferme restando le modalità indicate nel comma 6, l'assegnazione del medesimo incarico o di diverso incarico per trasferimento dei componenti delle corti di giustizia tributaria di primo e secondo grado in servizio è disposta, salvo giudizio di demerito, sulla base dei punteggi stabiliti dalla tabella C allegata al presente testo unico. Il Consiglio di presidenza, in caso di vacanza nei posti di presidente, di presidente di sezione, di vicepresidente e di componente presso una sede giudiziaria di corte di giustizia tributaria, provvede a bandire, almeno una volta l'anno e con priorità rispetto alle procedure concorsuali di cui all'articolo 5 e a quelle per diverso incarico, interpelli per il trasferimento di giudici che ricoprono la medesima funzione o una funzione superiore.

    6. L'assegnazione degli incarichi è disposta nel rispetto delle seguenti modalità: a) la vacanza nei posti di presidente, di presidente di sezione, di vicepresidente delle corti di giustizia tributaria di primo e secondo grado e di componente delle corti di giustizia tributaria è portata dal Consiglio di presidenza a conoscenza di tutti i componenti delle corti di giustizia tributaria in servizio, a prescindere dalle funzioni svolte, con indicazione del termine entro il quale chi aspira all'incarico deve presentare domanda; b) alla nomina per ciascuno degli incarichi di cui alla lettera a) si procede sulla base di elenchi formati relativamente ad ogni corte di giustizia tributaria e comprendenti tutti gli appartenenti alle categorie indicate negli articoli 4, 5 e 10 per il posto da conferire, che hanno comunicato la propria disponibilità all'incarico e sono in possesso dei requisiti prescritti. Alla comunicazione di disponibilità all'incarico deve essere allegata la documentazione circa l'appartenenza ad una delle categorie indicate negli articoli 4, 5 e 10 ed il possesso dei requisiti prescritti, nonché la dichiarazione di non essere in alcuna delle situazioni di incompatibilità indicate all'articolo 14. Le esclusioni dagli elenchi di coloro che hanno comunicato la propria disponibilità all'incarico, senza essere in possesso dei requisiti prescritti, sono deliberate dal Consiglio di presidenza; c) la scelta tra gli aspiranti è adottata dal Consiglio di presidenza, salvo giudizio di demerito del candidato, secondo i criteri di valutazione ed i punteggi stabiliti dalla tabella C e, nel caso di parità di punteggio, della maggiore anzianità anagrafica.

    7. Il Consiglio di presidenza della giustizia tributaria esprime giudizio di demerito ove ricorra una delle seguenti condizioni: a) sanzione disciplinare irrogata al candidato nel quinquennio antecedente la data di scadenza della domanda per l'incarico per il quale concorre; b) rapporto annuo pari o superiore al 60 per cento tra il numero dei provvedimenti depositati oltre il termine di trenta giorni a decorrere dalla data di deliberazione e il totale dei provvedimenti depositati dal singolo candidato.

    8. Nei casi di necessità di servizio, il Ministro dell'economia e delle finanze può disporre, su richiesta del Consiglio di presidenza della giustizia tributaria, l'anticipazione nell'assunzione delle funzioni.

    9. La disposizione di cui al comma 2 si applica a decorrere dal 1° gennaio 2029. Fino al 31 dicembre 2028, i componenti delle corti di giustizia tributaria di primo e secondo grado, indipendentemente dalle funzioni svolte, cessano dall'incarico, in ogni caso: a) il 1° gennaio 2027 qualora abbiano compiuto settantadue anni di età entro il 31 dicembre 2026, ovvero al compimento del settantaduesimo anno di età nel corso dell'anno 2027; b) il 1° gennaio 2028 qualora abbiano compiuto settantuno anni di età entro il 31 dicembre 2027, ovvero al compimento del settantunesimo anno di età nel corso dell'anno 2028.

  • Alberghi e ristoranti: quanto deduce un’impresa

    In sintesi

    • Regola generale: 75% deducibile per le spese di albergo e ristorante dell’impresa (art. 109, comma 5 TUIR).
    • 100% per le trasferte dei dipendenti fuori dal territorio comunale, entro i limiti giornalieri: 180,76 euro in Italia, 258,23 euro all’estero.
    • Doppio taglio se è rappresentanza: le spese di vitto e alloggio di rappresentanza si calcolano prima al 75%, poi si assoggettano al plafond di rappresentanza.
    • In dichiarazione (quadro RF): la quota indeducibile del 25% ordinario è variazione in aumento; l’eccedenza trasferte è variazione in aumento con codice 3.
    • La fattura deve essere intestata alla società: i rimborsi di spese documentate con ricevute intestate al dipendente seguono le regole delle trasferte, non le stesse del 75%.

    Quanto si può dedurre per alberghi e ristoranti

    Quando un’impresa paga direttamente un pasto di lavoro o una notte d’albergo, non può dedurre l’intera spesa. La regola di base, stabilita dall’articolo 109, comma 5 del TUIR (Testo Unico delle Imposte sui Redditi), fissa il limite al 75%: un quarto della spesa resta indeducibile. Questa franchigia – cioè la quota che rimane a carico senza beneficio fiscale – esiste perché il legislatore presume che le spese di vitto e alloggio abbiano sempre una componente personale.

    Esiste però un’eccezione importante che conviene conoscere bene: le spese di vitto e alloggio per le trasferte dei dipendenti e dei collaboratori che lavorano fuori dal territorio comunale sono deducibili al 100%, ma solo entro i limiti giornalieri fissati dalla legge. Questi limiti sono 180,76 euro al giorno per le trasferte in Italia e 258,23 euro al giorno per le trasferte all’estero. Tutto ciò che supera quei limiti non è deducibile.

    C’è anche un terzo scenario da tenere presente: se la spesa di albergo o ristorante rientra nelle spese di rappresentanza – per esempio un pranzo offerto a clienti per motivi di immagine aziendale – allora si applica prima la riduzione al 75%, e il risultato va poi ulteriormente limitato dal plafond delle spese di rappresentanza previsto dall’articolo 108, comma 2 del TUIR. In pratica, si subisce un doppio taglio.

    Deducibilità spese alberghi e ristoranti per le imprese
    Tipo di spesa Deducibilità Limite aggiuntivo
    Spese generali di vitto e alloggio dell'impresa 75% Nessuno oltre il 75%
    Trasferte dipendenti fuori comune – vitto e alloggio – in Italia 100% Entro 180,76 euro/giorno
    Trasferte dipendenti fuori comune – vitto e alloggio – all'estero 100% Entro 258,23 euro/giorno
    Eccedenza rispetto ai limiti giornalieri di trasferta 0% – indeducibile Variazione in aumento cod. 3 in RF
    Spese vitto e alloggio di rappresentanza 75% poi plafond art. 108 Doppia limitazione

    Esempio pratico

    • Alfa SRL manda il proprio direttore commerciale in trasferta a Milano per 2 giorni. L’albergo costa 160 euro a notte (320 euro totali) e i pasti 90 euro al giorno (180 euro totali). La spesa giornaliera complessiva è 160 + 90 = 250 euro, sotto il limite di 180,76 euro? No: 250 euro supera 180,76 euro, quindi solo 180,76 euro/giorno sono deducibili al 100%. Per 2 giorni la deduzione è 180,76 × 2 = 361,52 euro; l’eccedenza di 500 – 361,52 = 138,48 euro finisce in variazione in aumento nel quadro RF. Se invece la stessa spesa fosse pagata per un pranzo di lavoro con un cliente (non trasferta dipendente), si applicherebbe solo il 75%: 500 × 75% = 375 euro deducibili.

    Documenti necessari

    • Fatture degli alberghi e dei ristoranti intestate alla società (non al dipendente)
    • Note spese dei dipendenti con ricevute allegate per le trasferte rimborsate
    • Ordini di missione o documenti che attestano la trasferta fuori comune
    • Contratti o lettere di incarico che documentano la natura lavorativa della trasferta
    • Estratti conto aziendali per riconciliare i pagamenti diretti

    Gamma Srl: pranzo di lavoro con un fornitore

    Scenario. Gamma Srl invita un fornitore a pranzo per discutere un contratto. Il conto del ristorante è 200 euro e viene pagato con la carta aziendale. La fattura è intestata a Gamma Srl. L’amministratore vuole sapere quanto può dedurre.

    Come si applica. Questo pasto non è una trasferta di dipendenti, ma una normale spesa di vitto dell’impresa (o potenzialmente di rappresentanza, se l’intento è di coltivare la relazione commerciale). In entrambi i casi si parte dalla regola del 75%: 200 × 75% = 150 euro deducibili. I restanti 50 euro (25%) sono variazione in aumento nel quadro RF. Se la spesa fosse classificata come rappresentanza, i 150 euro andrebbero poi verificati rispetto al plafond dell’art. 108 calcolato sui ricavi aziendali.

    In pratica

    • Spese di ristorante con clienti o fornitori: al massimo il 75% è deducibile.
    • Conserva sempre la fattura intestata alla società, non la ricevuta personale.
    • Annota sull’originale il motivo del pasto e le persone presenti per dimostrare l’inerenza.

    Beta SNC: dipendente in trasferta con nota spese

    Scenario. Beta SNC invia Tizio a Torino per una settimana di installazione presso un cliente. Tizio soggiorna in albergo a 90 euro a notte e spende 45 euro al giorno per i pasti. La società rimborsa la spesa a piè di lista tramite nota spese. Il totale giornaliero è 135 euro.

    Come si applica. La trasferta è fuori dal territorio comunale: si applicano i limiti giornalieri per le trasferte dei dipendenti. Il limite in Italia è 180,76 euro al giorno. Tizio spende 135 euro al giorno, che è sotto la soglia. Quindi la società può dedurre il 100% dei rimborsi erogati: per 5 giorni la spesa è 675 euro, interamente deducibile. Non si applica il taglio del 25%. Attenzione: se una singola giornata superasse 180,76 euro, solo quella giornata andrebbe verificata, e l’eccedenza diventerebbe indeducibile.

    In pratica

    • Trasferte dipendenti in Italia: 100% deducibile entro 180,76 euro al giorno.
    • Trasferte dipendenti all’estero: 100% deducibile entro 258,23 euro al giorno.
    • L’eccedenza rispetto ai limiti giornalieri è variazione in aumento nel quadro RF.

    Quando rivolgersi a un professionista

    La compilazione corretta di questa voce può richiedere la verifica di requisiti e massimali. Per una valutazione sul tuo caso puoi trovare un professionista su Legge in Chiaro.

    Fonti e approfondimenti

    Domande frequenti

    Quanto deduce un'impresa per le spese di ristorante?

    In via generale il 75% del costo. Se la spesa riguarda una trasferta di dipendenti fuori comune, si può arrivare al 100% entro i limiti giornalieri di legge (180,76 euro in Italia, 258,23 euro all’estero).

    Qual è il limite giornaliero per le trasferte dei dipendenti in Italia?

    180,76 euro al giorno per le trasferte nel territorio nazionale. Per le trasferte all’estero il limite sale a 258,23 euro al giorno.

    Le spese di albergo e ristorante di rappresentanza come si trattano?

    Prima si applica la riduzione al 75%, poi il risultato viene verificato rispetto al plafond delle spese di rappresentanza dell’art. 108, comma 2 TUIR. Si subisce un doppio taglio.

    Serve la fattura intestata alla società per dedurre le spese di ristorante?

    Sì. Se la fattura è intestata al dipendente e la società rimborsa la spesa, si seguono le regole delle note spese per le trasferte. In ogni caso la documentazione deve essere conservata e l’inerenza deve essere dimostrabile.

    Come si inseriscono le spese di albergo e ristorante nella dichiarazione?

    La quota indeducibile del 25% sulle spese generali va in variazione in aumento nel quadro RF. L’eccedenza rispetto ai limiti giornalieri delle trasferte dipendenti si indica con il codice 3 nel rigo RF31.

    Cosa succede se non annoto il motivo del pasto sulla fattura?

    La deducibilità non decade automaticamente, ma in caso di controllo l’Agenzia delle Entrate può contestare l’inerenza della spesa. È buona pratica annotare il motivo del pasto e le persone presenti sull’originale della fattura.

  • Vincite a poker e scommesse online: come funziona la tassazione

    In sintesi

    • Piattaforme italiane autorizzate: le vincite da giochi e scommesse su operatori con licenza ADM (ex AAMS) sono soggette a ritenuta alla fonte a titolo d’imposta: non vanno dichiarate nel 730.
    • Piattaforme estere senza licenza italiana: le vincite conseguite all’estero o tramite giochi online su piattaforme non autorizzate in Italia sono ‘altri redditi diversi’ da dichiarare nel quadro D (rigo D4, codice 9).
    • Codice 9 del rigo D4: le istruzioni AdE indicano esplicitamente il codice 9 per ‘altri redditi diversi sui quali non e stata applicata alcuna ritenuta, ad esempio vincite conseguite all’estero per effetto della partecipazione a giochi on line’.
    • Ritenuta a titolo d’imposta: quando applicata dall’operatore autorizzato, la ritenuta e definitiva – non si cumula con le altre entrate e non va nel calcolo dell’IRPEF ordinaria.
    • Nessuna deduzione: le perdite al gioco non sono deducibili fiscalmente.
    • Monitoraggio fiscale: somme rilevanti su conti di gioco esteri possono richiedere la compilazione del quadro W (monitoraggio attivita estere).

    Vincite al gioco: quando sono gia pagate e quando no

    Poker online, scommesse sportive, casinò digitali: se giochi su piattaforme autorizzate in Italia, la questione fiscale e spesso gia risolta dall’operatore. Ma se usi siti esteri, la situazione cambia.

    Le istruzioni ufficiali dell’Agenzia delle Entrate al modello 730/2026 chiariscono il caso delle vincite da giochi online: il codice 9 del rigo D4 e dedicato agli ‘altri redditi diversi sui quali non e stata applicata alcuna ritenuta, ad esempio vincite conseguite all’estero per effetto della partecipazione a giochi on line’. Quella precisazione ‘ad esempio’ indica che il codice copre le vincite estere in senso ampio.

    La logica e semplice: se l’operatore italiano ha gia trattenuto e versato l’imposta, tu non devi fare nient’altro. Se invece hai giocato su una piattaforma che non ha applicato ritenute (tipicamente estera o non autorizzata), quella vincita e tuo reddito da dichiarare.

    Vincite da gioco: ritenuta o dichiarazione?
    Tipo di operatore Trattamento fiscale Obbligo nel 730
    Operatore con licenza ADM (piattaforma italiana autorizzata) Ritenuta alla fonte a titolo d'imposta applicata dall'operatore Nessuno – ritenuta definitiva
    Piattaforma estera o non autorizzata in Italia Nessuna ritenuta applicata Si – rigo D4, codice 9, quadro D
    Vincite all'estero (casinò fisico o online estero) Nessuna ritenuta italiana Si – rigo D4, codice 9, quadro D
    Perdite di gioco Non deducibili Non indicare nel 730

    Esempio pratico

    • Tizio nel 2025 ha vinto 800 euro su un poker site autorizzato ADM: l’operatore ha gia applicato la ritenuta alla fonte a titolo d’imposta, quindi Tizio non deve dichiarare nulla. Lo stesso anno Tizio ha vinto anche 1.200 euro su una piattaforma con sede a Malta non autorizzata in Italia, che non ha trattenuto nessuna imposta. Quei 1.200 euro sono ‘altri redditi diversi senza ritenuta’ e vanno indicati nel rigo D4, codice 9, colonna 4 del quadro D del suo 730.

    Documenti necessari

    • Estratto conto o riepilogo annuale della piattaforma di gioco (per documentare l’importo delle vincite)
    • Documentazione che attesti la residenza fiscale e la licenza dell’operatore
    • Eventuale certificazione delle ritenute operate da operatori italiani
    • Per conti di gioco esteri con saldo rilevante: documentazione per il quadro W (monitoraggio fiscale)

    Tizio gioca su un sito autorizzato ADM e vince un torneo

    Scenario. Tizio partecipa a un torneo di poker su una piattaforma italiana con regolare concessione ADM. Vince il premio finale di 3.000 euro.

    Come si applica. L’operatore autorizzato ADM applica la ritenuta alla fonte a titolo d’imposta sulla vincita. La ritenuta e definitiva: Tizio riceve un importo netto e non deve dichiarare nessuna voce aggiuntiva nel suo 730. La vincita non concorre alla formazione del reddito complessivo IRPEF.

    In pratica

    • Nessuna compilazione del quadro D nel 730.
    • Conservare il riepilogo della piattaforma con l’indicazione della ritenuta applicata.
    • Verificare sul sito dell’operatore o nella sezione ‘documenti fiscali’ del proprio account la ricevuta della ritenuta.

    Caio scommette su un sito straniero e vince 2.500 euro

    Scenario. Caio usa una piattaforma di scommesse sportive con sede a Gibilterra, che non ha licenza ADM italiana. Nel 2025 incassa vincite nette di 2.500 euro, senza nessuna ritenuta applicata.

    Come si applica. Quei 2.500 euro rientrano nella categoria ‘altri redditi diversi sui quali non e stata applicata alcuna ritenuta’, prevista esplicitamente dal codice 9 del rigo D4 del quadro D. Caio deve indicarli nella colonna 4 del rigo D4, con il codice 9 in colonna 3. Questi redditi concorrono al reddito complessivo IRPEF.

    In pratica

    • Compilare il rigo D4 con codice 9 in colonna 3 e l’importo lordo in colonna 4.
    • Conservare la documentazione della piattaforma (estratto conto, bonifici ricevuti) come prova.
    • Se il conto di gioco estero ha raggiunto importi rilevanti, valutare la compilazione del quadro W per il monitoraggio fiscale.

    Quando rivolgersi a un professionista

    La compilazione corretta di questa voce può richiedere la verifica di requisiti e massimali. Per una valutazione sul tuo caso puoi trovare un professionista su Legge in Chiaro.

    Fonti e approfondimenti

    Domande frequenti

    Se gioco su Sisal, Snai o Lottomatica devo dichiarare le vincite nel 730?

    No. Gli operatori con licenza ADM applicano la ritenuta alla fonte a titolo d’imposta: la tassazione e definitiva e non devi inserire nulla nel quadro D del 730.

    Cosa succede se gioco su un sito straniero senza licenza italiana?

    Le vincite sono ‘redditi diversi senza ritenuta’ e vanno dichiarate nel rigo D4, codice 9, del quadro D del 730. Concorrono al tuo reddito complessivo IRPEF.

    Posso dedurre le perdite al gioco dalle vincite?

    No. Le perdite di gioco non sono fiscalmente deducibili: non puoi ridurre l’importo delle vincite da dichiarare con le perdite subite.

    Come faccio a sapere se l'operatore e autorizzato in Italia?

    Gli operatori con licenza ADM sono elencati sul sito dell’Agenzia delle Dogane e dei Monopoli. In genere un sito autorizzato ha il logo ADM e il numero di concessione visibili.

    Devo compilare il quadro W se ho un conto su una piattaforma estera?

    Potenzialmente si, se il saldo del conto ha raggiunto importi rilevanti nel corso del 2025. Il quadro W serve per il monitoraggio delle attivita finanziarie detenute all’estero.

  • Articolo 26 TU Giustizia Tributaria: Ineleggibilità

    Art. 26 D.Lgs. 175/2024 – Ineleggibilità

    Testo vigente – D.Lgs. 14 novembre 2024, n. 175 (Testo unico della giustizia tributaria) (aggiornato da Normattiva)

    1. Non possono essere eletti al Consiglio di presidenza, e sono altresì esclusi dal voto, i componenti delle corti di giustizia tributaria di primo e secondo grado sottoposti, a seguito di giudizio disciplinare, ad una sanzione più grave dell'ammonimento.

    2. Il componente di corte di giustizia tributaria di primo e secondo grado sottoposto alla sanzione della censura è eleggibile dopo tre anni dalla data del relativo provvedimento, se non gli è stata applicata altra sanzione disciplinare.

  • Spese per ricoveri e interventi chirurgici: detrazione 730

    In sintesi

    • Detrazione del 19% delle spese mediche sostenute, comprese quelle per ricoveri ospedalieri, degenze e interventi chirurgici, indicate nel rigo E1 del quadro E.
    • Franchigia di 129,11 euro: la detrazione si calcola solo sulla parte di spesa che supera questo importo. Sotto quella soglia non si recupera nulla.
    • Dalla retta di degenza e detraibile solo la quota medica e sanitaria: la parte relativa a comfort, vitto, pernottamento e servizi alberghieri non e detraibile.
    • Pagamento tracciabile obbligatorio (dal 2020): bonifico, carta, bancomat o altri mezzi tracciabili, pena perdita della detrazione. Unica eccezione: strutture pubbliche o private accreditate SSN.
    • Le spese per ricoveri sostenute nell’interesse di familiari fiscalmente a carico danno anch’esse diritto alla detrazione al dichiarante.
    • Se le spese sanitarie totali superano 15.493,71 euro, e possibile scegliere di rateizzare la detrazione in quattro quote annuali uguali.

    Cosa si puo detrarre per ricoveri e interventi chirurgici

    Quando si subisce un ricovero ospedaliero o un intervento chirurgico, le spese mediche sostenute sono in linea di massima detraibili al 19% nel modello 730. Pero non tutto quello che compare in una fattura di ospedale o di clinica privata e detraibile: la legge distingue tra la componente strettamente sanitaria e quella di ‘albergo’.

    La parte detraibile comprende le spese chirurgiche vere e proprie, le prestazioni specialistiche, le analisi, i farmaci somministrati durante il ricovero e le spese infermieristiche. E esclusa, invece, la quota della retta che remunera il comfort della stanza (singola o doppia), i pasti, i servizi televisivi e simili. Se la struttura non distingue queste voci nella fattura, conviene chiedere un documento che le separi.

    La detrazione spetta solo sulla parte eccedente la franchigia di 129,11 euro. Questa franchigia e annuale e si applica sul totale delle spese sanitarie indicate nei righi E1, E2 ed E3. In pratica: se hai speso 500 euro in tutto l’anno per spese mediche, la detrazione del 19% si calcola su 500 – 129,11 = 370,89 euro, e vale circa 70 euro di rimborso.

    Dal 2020 e obbligatorio pagare con strumenti tracciabili (bonifico, carta, bancomat, assegno) per poter detrarre le spese sanitarie. Fanno eccezione le prestazioni rese da strutture pubbliche o da strutture private accreditate al Servizio Sanitario Nazionale, per le quali il pagamento in contanti e comunque accettato.

    Detrazione spese mediche da ricovero: riepilogo
    Voce Detraibile? Note
    Intervento chirurgico (onorario medico, sala operatoria) Si 19% sulla parte eccedente 129,11 euro
    Analisi, esami pre e post-operatori Si Inclusi nel rigo E1
    Farmaci somministrati durante il ricovero Si Con fattura o ricevuta separata
    Quota medica e infermieristica della retta di degenza Si Deve risultare separatamente dal documento
    Quota comfort (camera singola, TV, pasti) No Non ha natura sanitaria
    Prestazioni di strutture private non accreditate SSN Si, ma solo con pagamento tracciabile Dal 2020 obbligo tracciabilita
    Prestazioni di strutture pubbliche o accreditate SSN Si Anche con pagamento in contanti

    Esempio pratico

    • Tizio subisce un intervento di appendicectomia in una clinica privata accreditata. La fattura totale e di 3.200 euro, di cui 2.700 euro per onorari medici, sala operatoria e farmaci, e 500 euro per la camera singola di comfort. Tizio puo detrarre solo 2.700 euro (quota sanitaria). La franchigia di 129,11 euro si applica sul totale annuo delle sue spese sanitarie: se non ha altre spese nell’anno, la base imponibile della detrazione e 2.700 – 129,11 = 2.570,89 euro. La detrazione al 19% vale circa 488 euro.

    Documenti necessari

    • Fattura o ricevuta fiscale della struttura ospedaliera o della clinica (con separazione tra quota medica e quota comfort)
    • Ricevuta del pagamento tracciabile (estratto conto, ricevuta bonifico, scontrino POS)
    • Per i farmaci: scontrino farmaceutico parlante con codice fiscale e codice alfanumerico del medicinale
    • Eventuale documentazione del medico curante o dello specialista (per prestazioni non ospedaliere correlate)
    • Certificazione Unica 2026 se il datore di lavoro ha gia considerato parte delle spese nelle ritenute (punti 341-352)

    Ricovero in clinica privata accreditata SSN

    Scenario. Caio viene ricoverato per tre giorni in una clinica privata convenzionata con il SSN per un intervento programmato. La clinica emette fattura di 1.800 euro totali, di cui 1.500 euro per le prestazioni sanitarie e 300 euro per la camera singola a pagamento.

    Come si applica. Caio puo indicare 1.500 euro nel rigo E1 colonna 2. I 300 euro di camera singola non sono detraibili. Poiche la struttura e accreditata SSN, il pagamento in contanti e ammesso. La detrazione del 19% si calcolera sul totale delle spese sanitarie annue al netto della franchigia di 129,11 euro.

    In pratica

    • Richiedere alla clinica una fattura che separi la quota sanitaria da quella di comfort.
    • Inserire solo la quota sanitaria (1.500 euro) nel rigo E1.
    • La franchigia di 129,11 euro si applica sul totale annuo di tutte le spese mediche.

    Intervento chirurgico in struttura privata non convenzionata

    Scenario. Sempronia si opera in una struttura privata non accreditata al SSN. La fattura totale e di 4.500 euro, comprensiva di tutti i servizi senza distinzione. Ha pagato con bonifico bancario.

    Come si applica. Sempronia deve innanzitutto chiedere alla struttura di scomputare la quota comfort dalla fattura (o di rilasciare un documento integrativo). Solo la quota con natura sanitaria e detraibile. Il pagamento con bonifico soddisfa il requisito di tracciabilita. Se la struttura non distingue le voci, la detrazione puo essere a rischio in caso di controllo.

    In pratica

    • Chiedere sempre un documento che distingua quota medica e quota comfort.
    • Conservare la ricevuta del bonifico come prova del pagamento tracciabile.
    • In assenza di distinzione documentale, rischio di contestazione in caso di verifica fiscale.

    Quando rivolgersi a un professionista

    La compilazione corretta di questa voce può richiedere la verifica di requisiti e massimali. Per una valutazione sul tuo caso puoi trovare un professionista su Legge in Chiaro.

    Fonti e approfondimenti

    Domande frequenti

    La franchigia di 129,11 euro vale per ogni ricovero o per l'anno?

    E annuale e si applica sul totale complessivo delle spese sanitarie indicate nei righi E1, E2 ed E3. Non si applica separatamente a ogni singola spesa o ricovero. Se in un anno hai piu spese mediche, si sommano tutte e poi si sottrae una sola volta 129,11 euro.

    Posso detrarre le spese mediche del mio coniuge o dei miei figli?

    Si, se il familiare e fiscalmente a carico puoi detrarre le sue spese mediche nel tuo rigo E1. Se il familiare non e a carico ma ha una patologia esente, esiste una procedura specifica (rigo E2) per recuperare la parte di detrazione che non trova capienza nell’imposta del familiare stesso.

    Cosa succede se l'assicurazione mi rimborsa parte delle spese?

    Le spese rimborsate dall’assicurazione non possono essere detratte, perche non sono rimaste a carico tuo. Puoi pero scegliere di detrarre l’intera spesa e poi dichiarare il rimborso quando lo ricevi (rigo M3 della dichiarazione di quell’anno).

    Le spese per anestesia e sala operatoria rientrano nella detrazione?

    Si. Le spese chirurgiche comprendono le prestazioni specialistiche correlate all’intervento, incluse anestesia, sala operatoria e assistenza post-operatoria immediata. Devono risultare da fattura o ricevuta con il dettaglio delle prestazioni.

    Posso rateizzare la detrazione se la spesa e molto alta?

    Si. Se le spese sanitarie totali indicate nei righi E1, E2 ed E3 superano 15.493,71 euro, puoi scegliere di ripartire la detrazione in quattro quote annuali uguali, barrando l’apposita casella nel modello 730. Sotto questa soglia la detrazione spetta per intero nell’anno.

    Le spese per il pronto soccorso sono detraibili?

    Si. Le spese sostenute al pronto soccorso (ticket, prestazioni specialistiche) rientrano tra le spese sanitarie ordinarie del rigo E1. Se la struttura e pubblica o accreditata SSN, non c’e obbligo di pagamento tracciabile.

    Vedi anche: Detrazione spese mediche, Spese mediche all’estero, Spese mediche specialistiche, Franchigia spese sanitarie, Spese mediche oltre 15.493 euro e Spese mediche per patologie esenti.

  • Affiliate marketing e 730: come dichiarare le commissioni 2026

    In sintesi

    • Compensi occasionali: se l’attivita’ e’ saltuaria e non organizzata, le commissioni rientrano tra i redditi da lavoro autonomo non esercitato abitualmente (rigo D5, codice 2).
    • Attivita’ abituale: chi fa affiliate marketing in modo continuativo e organizzato deve aprire partita IVA (lavoro autonomo professionale o, in alcuni casi, impresa).
    • Ritenuta d’acconto del 20%: i committenti italiani applicano spesso una ritenuta del 20% sui compensi; la Certificazione Unica riportera’ il codice M o O.
    • Regime forfetario disponibile: attivita’ professionale con ricavi fino a 85.000 euro nell’anno precedente; coefficiente 78% per attivita’ professionali, scientifiche e tecniche.
    • Spese deducibili: nel regime ordinario le spese strettamente inerenti l’attivita’ (hosting, domini, strumenti software) sono deducibili dal reddito.

    Affiliate marketing: quando e' un reddito da dichiarare?

    L’affiliate marketing consiste nel promuovere prodotti o servizi altrui e ricevere una commissione per ogni vendita o azione generata tramite il proprio link. E’ un’attivita’ che puo’ andare da pochi euro al mese fino a cifre importanti, e la sua qualificazione fiscale dipende da come e’ organizzata.

    Se promuovi qualche prodotto in modo del tutto saltuario, senza una struttura organizzata, i compensi rientrano tra i redditi da attivita’ di lavoro autonomo non esercitate abitualmente, o in certi casi tra i redditi da attivita’ commerciali non esercitate abitualmente. In entrambi i casi si tratta di redditi diversi da indicare nel quadro D del 730 (o nel quadro RL del modello Redditi PF).

    Se invece gestisci uno o piu’ siti web, canali social o newsletter dedicati alla promozione, con aggiornamento continuativo e struttura organizzata, l’attivita’ e’ abituale. In questo caso la partita IVA e’ necessaria e si apre un discorso diverso: regime forfetario o regime ordinario, con dichiarazione nel modello Redditi PF.

    Qualificazione e dichiarazione dei compensi da affiliate marketing
    Tipo di attivita' Qualificazione Modello e rigo Ritenuta d'acconto
    Saltuaria, non organizzata Lavoro autonomo occasionale (o attivita' commerciale non abituale) 730 rigo D5 cod. 2 (o cod. 1) / Redditi PF RL15 o RL14 20% (causale M, M2 o O su CU)
    Continuativa, strutturata (es. sito web attivo) Lavoro autonomo professionale abituale – partita IVA Redditi PF quadro RE o regime forfetario LM 20% da committenti con sostituto
    Forfetario (professionisti attivita' prof./scient./tecn.) Ricavi <= 85.000 euro anno prec. Quadro LM – coeff. redditivita' 78% Imposta sostitutiva 15% o 5%

    Esempio pratico

    • Caio gestisce un blog di recensioni. Nel 2025 ha ricevuto commissioni da programmi di affiliazione per 9.000 euro totali. I compensi sono stati erogati senza ritenuta da piattaforme estere. Caio svolge questa attivita’ in modo continuativo, aggiornando il blog ogni settimana: si tratta di attivita’ abituale, quindi Caio avrebbe dovuto aprire partita IVA. Se invece Sempronia avesse promosso un paio di prodotti su un suo profilo social solo tre volte nell’anno intero, incassando 400 euro, quei compensi rientrerebbero nei redditi da lavoro autonomo non esercitato abitualmente: 400 euro vanno nel rigo D5 (codice 2) del 730, al netto delle spese strettamente inerenti.

    Documenti necessari

    • Certificazione Unica 2026 rilasciata dal committente italiano (causale M, M2 o O)
    • Estratti conto o riepilogo pagamenti delle piattaforme di affiliazione (Amazon Associates, Awin, Tradedoubler, ecc.)
    • Fatture emesse o note di addebito ai committenti (se si opera con partita IVA)
    • Documenti delle spese inerenti (fatture hosting, domini, strumenti di marketing)

    Caso 1: Tizio promuove prodotti saltuariamente senza struttura stabile

    Scenario. Tizio ha inserito un link di affiliazione Amazon in un articolo del suo blog personale nel 2025. Nel corso dell’anno ha incassato 320 euro di commissioni, senza che vi fosse un’organizzazione stabile o un aggiornamento continuativo del sito per scopi commerciali.

    Come si applica. I 320 euro sono redditi da lavoro autonomo non esercitato abitualmente. Sul rigo D5 del 730 (codice 2) Tizio indica i 320 euro al lordo; se ha sostenuto spese documentate strettamente inerenti (ad esempio la quota annuale del dominio del blog), le indica nella colonna spese del medesimo rigo. Il reddito netto concorre al suo reddito complessivo. Se Amazon ha operato una ritenuta del 20%, il relativo importo va indicato nella colonna ritenute.

    In pratica

    • Compilare il rigo D5 del 730 con codice 2, corrispettivo lordo e spese inerenti.
    • Se presenti il modello Redditi PF usare il rigo RL15.
    • Conservare il riepilogo pagamenti di Amazon Associates o della piattaforma usata.

    Caso 2: Sempronia gestisce un sito di comparazione prezzi attivo tutto l'anno

    Scenario. Sempronia aggiorna il suo sito di comparazione ogni settimana, collabora con 5 programmi di affiliazione diversi e ha incassato 28.000 euro di commissioni nel 2025. Ha aperto partita IVA nel 2024 scegliendo il regime forfetario.

    Come si applica. L’attivita’ e’ chiaramente abituale e strutturata. Sempronia e’ correttamente inquadrata con partita IVA. Nel regime forfetario, per le attivita’ professionali, scientifiche e tecniche il coefficiente di redditivita’ e’ del 78%. Il reddito imponibile e’ 28.000 x 78% = 21.840 euro. Da questo si deducono i contributi previdenziali versati (gestione separata INPS). Il modello da usare e’ il Redditi PF con il quadro LM, non il 730.

    In pratica

    • Partita IVA obbligatoria per attivita’ abituale: usare il modello Redditi PF, non il 730.
    • Nel regime forfetario il coefficiente per le attivita’ professionali/scientifiche/tecniche e’ il 78%.
    • I contributi alla gestione separata INPS versati nell’anno sono deducibili dal reddito forfetario.

    Quando rivolgersi a un professionista

    La compilazione corretta di questa voce può richiedere la verifica di requisiti e massimali. Per una valutazione sul tuo caso puoi trovare un professionista su Legge in Chiaro.

    Fonti e approfondimenti

    Domande frequenti

    Le commissioni da Amazon Associates vanno dichiarate nel 730?

    Dipende dall’entita’ e dalla continuita’. Se si tratta di piccole somme derivanti da un’attivita’ saltuaria, rientrano tra i redditi da lavoro autonomo non esercitato abitualmente (rigo D5, codice 2). Se invece l’attivita’ e’ strutturata e continuativa, serve la partita IVA e il modello Redditi PF.

    Quale codice indicare nella Certificazione Unica per i compensi da affiliazione?

    I committenti italiani che versano compensi per attivita’ di lavoro autonomo occasionale usano la causale M o O nella Certificazione Unica. Questi compensi vanno nel rigo D5 codice 2 del 730. Se il committente e’ estero o non ha operato ritenute, i compensi vanno dichiarati comunque.

    Le commissioni da piattaforme estere (che non fanno ritenuta) vanno comunque dichiarate?

    Si’. L’obbligo di dichiarazione non dipende dalla ritenuta ma dalla qualificazione del reddito. Se il compenso e’ imponibile in Italia, va dichiarato indipendentemente dal fatto che la piattaforma estera non abbia operato la ritenuta.

    Qual e' il coefficiente di redditivita' per l'affiliate marketing nel regime forfetario?

    Se l’attivita’ e’ classificata tra le attivita’ professionali, scientifiche, tecniche, sanitarie o di istruzione (codici ATECO 64-66, 69-75, 85, 86-88), il coefficiente e’ il 78%. La classificazione esatta dipende dal codice ATECO scelto all’apertura della partita IVA.

    Posso detrarre le spese di hosting e dominio se dichiaro i compensi come reddito occasionale?

    Si’, le spese specificamente inerenti alla produzione dei redditi occasionali sono deducibili dal compenso lordo. Occorre conservare le fatture o ricevute e indicare le spese nell’apposita colonna del rigo D5 (730) o RL15 (Redditi PF).

  • Fotovoltaico domestico e 730: quando l’energia ceduta va dichiarata

    In sintesi

    • Uso familiare: l’energia prodotta e consumata direttamente dal privato non genera nessun reddito imponibile.
    • Scambio sul posto: il meccanismo dello scambio sul posto (Sspc) prevede un contributo in conto scambio erogato dal GSE; la tassazione dipende dalla potenza e dalla natura dell’impianto.
    • Ritiro dedicato: i corrispettivi pagati dal GSE per l’energia immessa in rete con il meccanismo del ritiro dedicato sono generalmente qualificabili come redditi diversi (rigo D4, codice 3) se non si svolge attivita di impresa.
    • Redditi diversi – codice 3: le istruzioni AdE al 730 includono tra i redditi diversi i proventi da ‘concessione in uso’ di beni mobili e attivita assimilabili alla cessione di energia come bene.
    • Impianti d’impresa: se l’impianto e connesso a un’attivita imprenditoriale o professionale, la qualificazione del reddito cambia e il 730 non e il modello corretto.
    • Documentazione GSE: conserva sempre le comunicazioni e i rendiconti del GSE come prova dei corrispettivi percepiti.

    Pannelli sul tetto: quando si crea un reddito da dichiarare

    I pannelli fotovoltaici domestici sono sempre piu diffusi. La domanda fiscale che molti si pongono e: se immettiamo energia in rete e riceviamo un corrispettivo, dobbiamo dichiararlo? La risposta dipende da come funziona il tuo contratto con il GSE (Gestore dei Servizi Energetici).

    Le istruzioni ufficiali dell’Agenzia delle Entrate al modello 730/2026 includono tra i redditi diversi (rigo D4) i proventi da ‘affitto, locazione, noleggio o concessione in uso di veicoli, macchine e altri beni mobili’. Alcuni orientamenti dell’AdE assimilano la cessione di energia elettrica prodotta in eccesso a questo tipo di provento quando il privato non e in regime d’impresa.

    In pratica: se consumi tutta l’energia che produci, non hai nulla da dichiarare. Se ricevi soldi dal GSE per l’energia immessa o venduta, quella somma potrebbe configurare un reddito da indicare nel quadro D del 730. Ecco come orientarsi.

    Fotovoltaico domestico: casistiche fiscali
    Situazione Rilievo fiscale Dove nel 730
    Energia prodotta e consumata interamente in casa Nessun reddito Non compilare
    Corrispettivo GSE da ritiro dedicato (privato non imprenditore) Reddito diverso potenziale Quadro D, rigo D4, codice 3
    Contributo in conto scambio (scambio sul posto, Sspc) Verificare con GSE e AdE prassi Quadro D, rigo D4, codice 3 se imponibile
    Impianto intestato a ditta individuale o professionista Reddito d'impresa o professionale Non modello 730 – Redditi PF

    Esempio pratico

    • Tizio ha un impianto fotovoltaico da 6 kW sulla villetta di residenza. Nel 2025 ha consumato in casa 4.500 kWh e ne ha immessi in rete 1.200 kWh, ricevendo dal GSE un corrispettivo di 350 euro tramite ritiro dedicato. Quei 350 euro sono un provento percepito per la cessione di un bene (energia) prodotto dal suo impianto: Tizio li dichiara nel rigo D4 del quadro D, indicando il codice 3 in colonna 3 e l’importo 350 in colonna 4. L’energia consumata in casa non genera nessuna voce da dichiarare.

    Documenti necessari

    • Rendiconto annuale GSE con i corrispettivi percepiti (ritiro dedicato o scambio sul posto)
    • Contratto con il GSE (convenzione di scambio sul posto o ritiro dedicato)
    • Bollette elettriche dell’anno 2025 per verifica dei consumi
    • Documentazione dell’impianto (potenza installata, data di entrata in esercizio)
    • Certificazione Unica (CU) se il GSE ha operato ritenute alla fonte

    Tizio ha lo scambio sul posto e riceve il contributo in conto scambio

    Scenario. Tizio ha un impianto da 3 kW con contratto di scambio sul posto. Nel 2025 riceve dal GSE un contributo in conto scambio di 180 euro come saldo del meccanismo.

    Come si applica. Il contributo in conto scambio ha una natura composita: in parte compensa l’energia immessa, in parte rappresenta un risparmio sulle bollette. Per la componente qualificabile come corrispettivo per energia ceduta, l’orientamento prevalente e quello di indicarla tra i redditi diversi (rigo D4, codice 3). Dati gli importi spesso contenuti, e comunque consigliabile verificare la prassi aggiornata dell’AdE o rivolgersi a un CAF.

    In pratica

    • Conservare il rendiconto annuale GSE con il dettaglio del contributo.
    • Indicare l’importo nel rigo D4, colonna 3 con codice 3 e colonna 4 con l’importo lordo.
    • In caso di importi irrisori e incertezza, confrontarsi con un CAF o consulente fiscale.

    Caio ha un impianto piu grande e il ritiro dedicato

    Scenario. Caio ha un impianto da 15 kW e ha stipulato con il GSE un contratto di ritiro dedicato. Nel 2025 ha incassato 1.850 euro di corrispettivi per l’energia immessa in rete.

    Come si applica. I corrispettivi da ritiro dedicato percepiti da un privato non imprenditore rientrano tra i redditi diversi per la parte da dichiarare nel rigo D4 (codice 3) del quadro D del 730. Caio indica 1.850 euro in colonna 4 del rigo D4. Se il GSE ha applicato una ritenuta d’acconto, l’importo risulta dalla documentazione GSE e va indicato nella colonna 6 dello stesso rigo.

    In pratica

    • Indicare il corrispettivo lordo percepito nel rigo D4, colonna 4, con codice 3 in colonna 3.
    • Riportare eventuali ritenute subite nella colonna 6 del rigo D4.
    • Conservare il rendiconto GSE come documento giustificativo.

    Quando rivolgersi a un professionista

    La compilazione corretta di questa voce può richiedere la verifica di requisiti e massimali. Per una valutazione sul tuo caso puoi trovare un professionista su Legge in Chiaro.

    Fonti e approfondimenti

    Domande frequenti

    Se consumo tutta l'energia prodotta dai miei pannelli devo dichiarare qualcosa?

    No. Se non ricevi nessun corrispettivo per l’energia (cioe la consumi interamente tu), non c’e nessun reddito da dichiarare nel 730.

    Il contributo in conto scambio del GSE e tassabile?

    Potenzialmente si, per la componente che remunera l’energia ceduta alla rete. Gli importi vanno indicati nel rigo D4 del quadro D. Per certezza, controlla il rendiconto GSE e rivolgiti a un CAF.

    I corrispettivi del ritiro dedicato vanno nel 730?

    Si, se sei un privato non imprenditore. Vanno indicati nel rigo D4, codice 3, come redditi da concessione in uso di beni mobili (o assimilati).

    Se ho un impianto fotovoltaico intestato alla mia ditta, cambia qualcosa?

    Si, cambia tutto. I proventi sarebbero redditi d’impresa e non andrebbero nel quadro D del 730, ma nel quadro dedicato ai redditi d’impresa del modello Redditi PF.

    Il GSE applica ritenute alla fonte sui pagamenti?

    Dipende dal contratto e dalla configurazione. Controlla il rendiconto e la documentazione GSE: se sono state applicate ritenute, le trovi indicate e le riporti nella colonna 6 del rigo D4.

  • Interessi di mora: quando sono deducibili per l’impresa

    In sintesi

    • Principio di cassa obbligatorio: gli interessi di mora si deducono nell’anno in cui vengono pagati, non quando maturano.
    • Deroga alla competenza: l’art. 109, comma 7 TUIR prevede esplicitamente questa eccezione alla regola generale del reddito d’impresa.
    • Vale anche per gli interessi attivi: gli interessi di mora che l’impresa incassa da clienti morosi concorrono al reddito nell’anno dell’incasso.
    • Interessi non pagati: indeducibili: se a fine anno gli interessi di mora sono maturati ma non ancora corrisposti, vanno in variazione in aumento e non si deducono.
    • Dove si indica: gli interessi di mora passivi non corrisposti vanno al rigo RF15 del quadro RF come variazione in aumento.

    Come funziona la deducibilità degli interessi di mora

    Quando un’impresa paga in ritardo un fornitore, scattano spesso gli interessi di mora, cioè un importo extra che compensa il creditore per il ritardo. Questi interessi sono un costo per chi li paga, ma non si deducono subito: seguono il principio di cassa, come stabilisce esplicitamente l’art. 109, comma 7 del TUIR. Questo è una deroga importante rispetto alla regola generale delle imprese in contabilità ordinaria, che di solito imputano i costi per competenza.

    In concreto: se a fine anno l’impresa ha maturato interessi di mora verso un fornitore ma non li ha ancora pagati, quegli interessi non sono deducibili in quell’anno. Diventano deducibili solo quando vengono effettivamente corrisposti. Nel frattempo, l’importo contabilizzato va portato in variazione in aumento nel quadro RF.

    La regola vale anche al contrario: gli interessi di mora che l’impresa riceve da clienti morosi (interessi attivi) non concorrono al reddito nell’anno in cui maturano, ma in quello in cui vengono incassati. Questo principio di simmetria rende la gestione contabile e fiscale degli interessi di mora coerente per entrambe le parti.

    Interessi di mora: regime fiscale
    Situazione Regime fiscale Anno di rilevanza
    Interessi passivi maturati e pagati nello stesso anno Deducibili Anno del pagamento
    Interessi passivi maturati ma non ancora pagati Indeducibili – variazione in aumento RF15 Slittano all'anno del pagamento
    Interessi attivi maturati ma non ancora incassati Non tassati – variazione in diminuzione Tassati nell'anno dell'incasso
    Interessi passivi pagati in anni successivi alla maturazione Deducibili nell'anno del pagamento Anche se maturati in anni precedenti

    Esempio pratico

    • Alfa SRL ha acquistato macchinari a credito e ha pagato in ritardo. A dicembre 2025 maturano 3.500 euro di interessi di mora verso il fornitore, ma il pagamento viene effettuato a marzo 2026. In dichiarazione 2025 quei 3.500 euro contabilizzati vanno in variazione in aumento al rigo RF15 (interessi di mora indeducibili perché non ancora corrisposti). Nel 2026, quando Alfa SRL paga i 3.500 euro, li porta in variazione in diminuzione: diventano deducibili nel 2026. Un anno di scarto fiscale rispetto alla competenza contabile.

    Documenti necessari

    • Fattura o nota di addebito del fornitore con gli interessi di mora
    • Contratto o accordo che stabilisce il tasso di mora applicato
    • Estratto conto bancario o bonifico che attesta il pagamento
    • Libro giornale con la registrazione contabile degli interessi
    • Quadro RF del modello Redditi SC (rigo RF15 per la variazione in aumento)

    Caso 1 – Interessi di mora pagati nell'anno di maturazione

    Scenario. Beta SNC ha ritardato il pagamento di una fornitura. Il fornitore applica interessi di mora per 1.200 euro, che Beta SNC paga in un’unica soluzione a novembre 2025, nello stesso anno in cui sono maturati.

    Come si applica. In questo caso il pagamento avviene nello stesso anno di maturazione degli interessi. Non c’è alcun disallineamento tra competenza e cassa. Beta SNC può dedurre i 1.200 euro nella dichiarazione 2025 senza necessità di variazioni extra: il costo è stato contabilizzato e pagato nello stesso esercizio.

    In pratica

    • Se maturazione e pagamento cadono nello stesso anno, non servono variazioni fiscali.
    • Il costo è direttamente deducibile perché il principio di cassa è già soddisfatto.
    • Conservare la documentazione del pagamento in caso di verifica fiscale.

    Caso 2 – Interessi maturati nel 2025, pagati nel 2026

    Scenario. Tizio è amministratore di Alfa SRL. A fine 2025 la società ha maturato 4.800 euro di interessi di mora verso due fornitori, ma li paga entrambi a febbraio 2026 per motivi di liquidità.

    Come si applica. Gli interessi sono stati contabilizzati nel conto economico 2025, ma non sono stati pagati entro il 31 dicembre 2025. In base all’art. 109, comma 7 TUIR, non sono deducibili nel 2025. Alfa SRL porta 4.800 euro in variazione in aumento al rigo RF15 nella dichiarazione 2025. Quando li paga a febbraio 2026, li deduce nella dichiarazione 2026 come variazione in diminuzione. Tizio deve ricordarsi di monitorare questi importi per non perderli nell’anno successivo.

    In pratica

    • Tenere un registro degli interessi di mora maturati e non ancora pagati a fine anno.
    • Verificare nell’anno successivo che la deduzione venga inserita quando si effettua il pagamento.
    • Il rischio concreto è dimenticare la deduzione nell’anno del pagamento se la gestione non è ordinata.

    Quando rivolgersi a un professionista

    La compilazione corretta di questa voce può richiedere la verifica di requisiti e massimali. Per una valutazione sul tuo caso puoi trovare un professionista su Legge in Chiaro.

    Fonti e approfondimenti

    Domande frequenti

    Gli interessi di mora seguono le stesse regole degli interessi passivi bancari?

    No. Gli interessi passivi bancari seguono le regole dell’art. 96 TUIR (con il test ROL e i limiti percentuali). Gli interessi di mora, invece, seguono il principio di cassa dell’art. 109, comma 7, senza i limiti quantitativi dell’art. 96.

    Se non ho pagato gli interessi di mora, li perdo come deduzione?

    No, non li perdi: li rimandi. La deduzione spetta nell’anno in cui effettui il pagamento, anche se gli interessi si riferiscono ad anni precedenti.

    Come faccio a sapere quanto portare in variazione in aumento?

    Devi sommare tutti gli interessi di mora che hai contabilizzato nel conto economico dell’anno ma che non hai ancora pagato al 31 dicembre. Questo importo va al rigo RF15 del quadro RF.

    Gli interessi di mora che ricevo dai miei clienti quando li dichiaro?

    Li dichiari nell’anno in cui li incassi, non nell’anno in cui maturano. Se il cliente ti paga gli interessi nel 2026, li dichiari nella dichiarazione 2026, anche se si riferivano a ritardi del 2025.

    Cosa succede se gli interessi di mora si accumulano per anni senza pagamento?

    Continuano a essere indeducibili anno dopo anno, finché non vengono pagati. Nell’anno del pagamento diventano finalmente deducibili, tutti insieme.

    Devo documentare gli interessi di mora per la deducibilità?

    Sì. Servono la fattura o nota di addebito del fornitore, il contratto che prevede il tasso di mora, e la prova del pagamento (bonifico bancario). Senza documentazione, la deduzione può essere contestata.

  • Art. 136 L. 633/1941

    Art. 136 L. 633/1941

    Testo vigente verificato su Normattiva. Scheda in arricchimento editoriale.

    Il contratto con il quale l'autore concede la facoltà di rappresentare in pubblico un'opera drammatica, drammatico-musicale, coreografica, pantomimica o qualunque altra opera destinata alla rappresentazione, è regolato, oltrechè dalle disposizioni contenute nei codici, dalle disposizioni generali di questo capo e dalle disposizioni particolari che seguono.

    Salvo patto contrario, la concessione di detta facoltà non è esclusiva e non è trasferibile ad altri.

    Fonte: Normattiva.it.

  • Ritenute riattribuite ai soci di società di persone: come funziona

    In sintesi

    • Cosa sono le ritenute riattribuite: le ritenute d’acconto che clienti o banche hanno trattenuto sui pagamenti alla società di persone vengono ‘girate’ ai soci, in proporzione alle quote, perche li usino nella propria dichiarazione.
    • Dove si indicano nella dichiarazione SP: le ritenute subite dalla societa compaiono nel quadro RO, sezione II, campo 12 di ogni socio. La somma va poi nel quadro RX (rigo RX51, colonna 3) della dichiarazione della societa.
    • Come le usa il socio: il socio persona fisica porta la propria quota di ritenuta nella dichiarazione IRPEF (modello Redditi PF o 730) come credito d’acconto, riducendo l’imposta dovuta o generando un rimborso.
    • Proporzionale alle quote: la riattribuzione avviene in base alla percentuale di partecipazione agli utili risultante dall’atto costitutivo o dalla scrittura privata autenticata.
    • Prospetto ai soci: la societa e obbligata a rilasciare a ogni socio un prospetto che indica, tra l’altro, le ritenute d’acconto imputabili, distinguendo tra ritenute effettivamente pagate e ritenute figurative.
    • Ritenute figurative: alcune convenzioni bilaterali contro le doppie imposizioni riconoscono crediti per imposte estere anche se non effettivamente versate; anche questi crediti vanno comunicati ai soci nel prospetto.

    Perche la societa non usa da sola le ritenute che ha subito

    Immaginate che un cliente della SNC paghi una fattura trattenendo il 4% a titolo di ritenuta d’acconto. Quella somma finisce all’Agenzia delle Entrate, non alla SNC. Ma poiche la SNC non paga IRPEF (la pagano i soci), quella ritenuta deve in qualche modo tornare utile. Il meccanismo si chiama riattribuzione.

    In pratica la societa raccoglie tutte le ritenute subite nell’anno – da clienti, da banche sugli interessi attivi, da chiunque abbia effettuato una trattenuta – e le distribuisce ai soci come credito d’imposta, in proporzione alle quote di partecipazione agli utili. Ogni socio inserisce poi quella quota nella propria dichiarazione IRPEF come acconto gia versato, e la scala dall’imposta dovuta.

    Le istruzioni Redditi SP 2026 dell’Agenzia delle Entrate regolano questo meccanismo nel quadro RO della dichiarazione SP. In particolare, la sezione II del quadro RO e dedicata all’elenco dei soci: per ciascuno si compila il campo 12 con l’importo delle ritenute riattribuite. La somma di tutti questi importi confluisce nel quadro RX (rigo RX51, colonna 3) della dichiarazione della societa, a bilancio del meccanismo.

    Un aspetto importante: nel prospetto che la societa rilascia al socio, le ritenute vanno indicate separatamente tra quelle ‘effettivamente pagate’ (ritenute ordinarie) e quelle ‘figurative’ (cioe crediti d’imposta riconosciuti da convenzioni internazionali contro la doppia imposizione anche senza versamento effettivo). Per il socio e una distinzione rilevante ai fini del calcolo del credito d’imposta per redditi prodotti all’estero.

    Ritenute riattribuite: schema del flusso
    Fase Soggetto Cosa accade
    Cliente o banca effettua la ritenuta Terzo sostituto d'imposta Trattiene la ritenuta d'acconto e la versa all'Erario per conto della SNC
    Calcolo e indicazione nella dichiarazione SP SNC o SAS Indica nel quadro RO, campo 12 di ogni socio, la quota di ritenuta spettante; il totale va in RX51 col. 3
    Rilascio del prospetto SNC o SAS Consegna a ogni socio il prospetto con la quota di ritenute effettive e figurative
    Utilizzo nella dichiarazione personale Singolo socio Inserisce la propria quota di ritenuta come acconto IRPEF nella propria dichiarazione (Redditi PF o 730)
    Effetto finale Fisco La ritenuta gia versata dal terzo riduce il debito IRPEF del socio; se eccede, genera rimborso

    Esempio pratico

    • Alfa SNC (consulenza, due soci: Tizio al 60% e Caio al 40%) ha subito nel 2025 ritenute d’acconto totali per 6.000 euro (principalmente da clienti che pagano con ritenuta del 20% sui compensi). La SNC non le puo usare direttamente: le riattribuisce ai soci. Nel campo 12 del quadro RO, per Tizio indica 3.600 euro (60% di 6.000) e per Caio 2.400 euro (40% di 6.000). La SNC riporta in RX51 il totale di 6.000 euro. Tizio inserisce i suoi 3.600 euro come acconto nella propria dichiarazione IRPEF: se la sua imposta lorda ammonta a 10.000 euro, paga solo 6.400 euro. Caio fa lo stesso con i suoi 2.400 euro.

    Documenti necessari

    • Certificazione unica (CU) rilasciata dai clienti o dagli istituti di credito con le ritenute effettuate
    • Modello Redditi SP 2026 (quadro RO, sezione II, campo 12 per ogni socio; quadro RX rigo RX51)
    • Prospetto da rilasciare ai soci con ritenute effettive e figurative, distinte per anno e Stato estero se applicabile
    • Dichiarazione IRPEF del socio (modello Redditi PF o modello 730) dove inserire la quota di ritenute
    • Documentazione delle convenzioni internazionali se vi sono ritenute figurative da crediti d’imposta esteri

    Tizio socio di Alfa SNC: ritenuta da cliente aziendale compensa l'IRPEF

    Scenario. Alfa SNC eroga consulenze a un’azienda che applica la ritenuta d’acconto del 20% sulle fatture. Nel 2025 le ritenute subite sono 8.000 euro. I soci sono Tizio (quota 70%) e Caio (quota 30%). Tizio ha anche redditi da fabbricati.

    Come si applica. La SNC riattribuisce a Tizio 5.600 euro (70% di 8.000) e a Caio 2.400 euro. Tizio indica i 5.600 euro nel quadro dedicato alle ritenute della propria dichiarazione IRPEF. La sua IRPEF lorda e 15.000 euro: dopo le detrazioni standard e la ritenuta riattribuita di 5.600 euro, il saldo da versare scende a circa 9.000 euro. Caio, con un’imposta lorda di 3.000 euro, usa i suoi 2.400 euro come acconto: versera solo 600 euro.

    In pratica

    • Le ritenute riattribuite si inseriscono nella dichiarazione del socio come se lui stesso avesse subito quelle ritenute: funzionano esattamente come gli acconti d’imposta versati direttamente.
    • Se le ritenute riattribuite eccedono l’IRPEF dovuta dal socio, la differenza genera un credito d’imposta che il socio puo chiedere a rimborso o utilizzare in compensazione negli anni successivi.

    Caio e il credito figurativo da redditi esteri: il prospetto SP e fondamentale

    Scenario. Beta SAS ha incassato nel 2025 proventi da una partecipazione estera in uno Stato con cui l’Italia ha una convenzione contro la doppia imposizione che prevede ritenute figurative. Caio e socio al 50%.

    Come si applica. Le ritenute figurative (quelle che la convenzione riconosce anche se lo Stato estero non le ha effettivamente prelevate) vengono indicate dalla SAS nel prospetto rilasciato a Caio, separatamente dalle ritenute ordinarie. Caio utilizza queste informazioni per calcolare il credito d’imposta per i redditi prodotti all’estero nella propria dichiarazione. Il prospetto deve indicare: l’anno di percezione del reddito estero, l’ammontare del reddito prodotto in ciascuno Stato e la relativa imposta (effettiva o figurativa) riferita alla quota di partecipazione del socio.

    In pratica

    • Il prospetto che la societa rilascia al socio e un documento fondamentale: senza di esso il socio non puo correttamente calcolare il credito d’imposta per i redditi esteri ne inserire le ritenute nella dichiarazione.
    • Le ritenute figurative non sono una anomalia: le prevedono espressamente molte convenzioni bilaterali e le istruzioni Redditi SP le disciplinano nel punto 6 del prospetto da rilasciare ai soci.

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    Fonti e approfondimenti

    Domande frequenti

    La societa di persone deve versare qualcosa all'Agenzia delle Entrate per le ritenute subite?

    No. Le ritenute le versa il sostituto d’imposta (il cliente o la banca) direttamente all’Erario. La societa non deve fare nulla di ulteriore: deve solo raccogliere le Certificazioni Uniche ricevute e ripartire le ritenute tra i soci nel quadro RO della dichiarazione SP.

    Cosa succede se la societa non rilascia il prospetto ai soci?

    Il prospetto e obbligatorio per legge. Senza di esso i soci non possono inserire correttamente le ritenute nelle proprie dichiarazioni, rischiando di pagare piu IRPEF del dovuto o di perdere crediti d’imposta spettanti.

    Le ritenute si ripartiscono sempre in base alle quote di partecipazione agli utili?

    Si. La quota di ritenute spettante a ogni socio segue la stessa percentuale di partecipazione agli utili indicata nell’atto costitutivo o nella scrittura privata autenticata. Se le quote non sono documentate si presumono proporzionali ai conferimenti, e se nemmeno quelli sono noti, si presumono uguali tra tutti i soci.

    Il socio accomandante di una SAS riceve anche lui le ritenute riattribuite?

    Si. L’imputazione delle ritenute segue la quota di partecipazione agli utili, indipendentemente dalla qualita di socio accomandante o accomandatario. Tutti i soci ricevono la propria quota di ritenute nel prospetto.

    Se le ritenute riattribuite superano l'IRPEF del socio, cosa fa il socio?

    Il socio indica comunque le ritenute nella propria dichiarazione. Se l’imposta netta risultante e negativa (cioe le ritenute superano l’IRPEF dovuta), il socio puo scegliere di chiedere il rimborso della differenza oppure di usarla come credito d’imposta da scomputare nell’anno successivo.

    Devono essere riattribuite solo le ritenute d'acconto o anche le ritenute a titolo d'imposta?

    Le ritenute che la societa riattribuisce ai soci sono quelle a titolo d’acconto, cioe quelle che non estinguono l’obbligazione tributaria ma rappresentano un pagamento parziale anticipato dell’imposta. Le ritenute a titolo d’imposta definitivo, se applicabili, non si riattribuiscono perche esauriscono gia il prelievo sulla specifica fonte di reddito.

    Vedi anche: art. 5-bis IRAP, Ritenute non versate dal sostituto, Ritenute del condominio sugli appalti, Ritenuta d’acconto su provvigioni di agenti e rappresentanti, Ritenuta d’acconto di professionisti e autonomi al 20% e Ritenuta d’acconto.

  • Palestra e abbonamenti sportivi degli adulti: si detraggono?

    In sintesi

    • Nessuna detrazione ordinaria per gli adulti: la legge prevede la detrazione sportiva esclusivamente per ragazzi di età compresa tra 5 e 18 anni.
    • Limite di 210 euro per ragazzo: la detrazione del 19% si calcola su un importo massimo di 210 euro per ciascun ragazzo iscritto ad attività sportiva dilettantistica.
    • Palestre, piscine e associazioni sportive: la detrazione copre iscrizioni annuali e abbonamenti a strutture destinate alla pratica sportiva dilettantistica.
    • Eccezione sanitaria per gli adulti: se il medico prescrive attività fisica come parte di un percorso terapeutico, le relative spese mediche possono rientrare nelle spese sanitarie detraibili al 19%.
    • Pagamento tracciabile richiesto: per fruire della detrazione il pagamento deve essere effettuato con strumenti tracciabili e il documento deve contenere dati precisi.
    • Detrazione soggetta al riordino: per chi ha un reddito superiore a 75.000 euro, questa detrazione rientra tra quelle soggette ai nuovi limiti introdotti dalla legge di Bilancio 2025.

    La detrazione per attività sportiva: a chi spetta davvero

    Se stai cercando una detrazione fiscale per la tua palestra, la tua piscina o il tuo abbonamento sportivo, la risposta diretta è: per gli adulti non esiste. La detrazione prevista per le attività sportive riguarda esclusivamente i ragazzi di età compresa tra 5 e 18 anni che praticano sport dilettantistico. La norma non prevede alcuna agevolazione analoga per le spese sportive sostenute dai genitori o da qualsiasi persona maggiorenne che non rientri in quella fascia d’età.

    La detrazione sportiva vale il 19% della spesa, ma su un importo massimo di 210 euro per ciascun ragazzo. In pratica, il risparmio fiscale massimo per figlio è di circa 40 euro (il 19% di 210 euro). La struttura deve essere un’associazione sportiva, una palestra, una piscina o un altro impianto sportivo destinato alla pratica dilettantistica. Conta anche la fascia d’età: la detrazione spetta per l’intero anno d’imposta anche se i 5 o i 18 anni vengono compiuti nel corso del 2025.

    Per gli adulti l’unica via per recuperare qualcosa è attraverso il canale sanitario: se un medico prescrive un’attività fisica specifica come parte di un percorso terapeutico – ad esempio riabilitazione motoria, fisioterapia in piscina o un programma di esercizio terapeutico certificato – le spese per quelle prestazioni possono rientrare tra le spese sanitarie detraibili al 19% nel rigo E1. Ma si tratta di prestazioni cliniche, non di un abbonamento in palestra.

    Questa distinzione è importante: un abbonamento mensile in palestra pagato da un adulto, anche se fa bene alla salute, non è detraibile. Lo diventano solo le prestazioni sanitarie rese da professionisti abilitati – fisioterapista, medico dello sport – nell’ambito di un trattamento terapeutico, documentato da fattura che indica la prestazione e la figura professionale.

    Detrazione sportiva: chi può e chi non può
    Soggetto Detrazione sportiva Note
    Ragazzo 5-18 anni (sport dilettantistico) Sì, 19% su max 210 euro/ragazzo Codice 16, rigo E8-E10
    Adulto over 18 con abbonamento palestra No Nessuna detrazione specifica
    Adulto con prescrizione medica (fisioterapia, riabilitazione) Sì, come spesa sanitaria al 19% Rigo E1, franchigia 129,11 euro

    Esempio pratico

    • Tizio ha due figli: uno di 10 anni iscritto a nuoto (quota annua 350 euro) e uno di 20 anni appassionato di calcetto. Lui stesso ha un abbonamento in palestra da 600 euro l’anno. Per il figlio di 10 anni, Tizio indica nel 730 l’importo massimo consentito di 210 euro (non 350, perche il limite per ragazzo e proprio 210 euro): la detrazione del 19% e pari a 39,90 euro. Per il figlio di 20 anni e per il proprio abbonamento non spetta alcuna detrazione sportiva, perche entrambi hanno piu di 18 anni. Se invece Tizio avesse pagato 12 sedute di fisioterapia in piscina prescritte dal medico, quelle spese andrebbero nel rigo E1 come spese sanitarie, con la franchigia di 129,11 euro.

    Documenti necessari

    • Per la detrazione sportiva ragazzi: bollettino bancario o postale, fattura o ricevuta da cui risultino la denominazione e la sede della struttura sportiva, la causale del pagamento, l’attivita sportiva praticata, l’importo pagato, i dati anagrafici del ragazzo e il codice fiscale di chi paga
    • Per le prestazioni sanitarie (adulti con prescrizione medica): fattura o ricevuta del professionista sanitario (fisioterapista, medico) con indicazione della prestazione e della figura professionale
    • Ricevuta del pagamento tracciabile (bonifico, estratto conto, ricevuta carta) per entrambe le tipologie di spesa

    Genitore che iscrive il figlio a calcio: quanto recupera?

    Scenario. Caio ha un figlio di 13 anni iscritto a una societa sportiva dilettantistica di calcio. Ha pagato l’iscrizione annuale di 300 euro e il costo del materiale (tuta, scarpe) di 150 euro. Ha pagato tutto con bonifico bancario.

    Come si applica. La detrazione spetta solo per la quota di iscrizione annuale o abbonamento, non per l’acquisto di attrezzature o abbigliamento sportivo. Il limite per ragazzo e di 210 euro: Caio potra indicare nel 730 soltanto 210 euro (non 300). La detrazione del 19% su 210 euro e pari a 39,90 euro. Le 150 euro per la tuta e le scarpe non danno diritto ad alcuna agevolazione.

    In pratica

    • Detrai al massimo 210 euro per ragazzo: se hai pagato di piu, l’eccedenza non conta.
    • Solo iscrizioni e abbonamenti alla struttura sportiva: attrezzature, abbigliamento e trasferte non sono detraibili.
    • Conserva il documento di pagamento con tutti i dati richiesti: denominazione societa, attivita sportiva, dati del ragazzo e del pagante.

    Adulto con problema alla schiena: la palestra non basta

    Scenario. Sempronio, 45 anni, ha un abbonamento annuale in palestra da 720 euro per fare ginnastica su consiglio del medico a causa di una lombalgia cronica. Il medico gli ha anche prescritto 10 sedute di fisioterapia (500 euro totali).

    Come si applica. L’abbonamento in palestra da 720 euro non e detraibile: per gli adulti non esiste una detrazione per le spese di palestra, nemmeno se consigliate dal medico. Le 10 sedute di fisioterapia (500 euro), invece, sono detraibili al 19% come spese sanitarie nel rigo E1, perche si tratta di prestazioni rese da un professionista sanitario abilitato. La detrazione si calcola sull’importo che supera la franchigia di 129,11 euro applicata sul totale delle spese sanitarie dell’anno.

    In pratica

    • L’abbonamento in palestra per adulti non si detrae, nemmeno con il consiglio del medico: manca una norma specifica.
    • Le sedute di fisioterapia prescritte dal medico si detraggono al 19% come spese sanitarie nel rigo E1.
    • Il confine e tra ‘prestazione sanitaria’ (fisioterapia, riabilitazione) e ‘attivita sportiva autonoma’ (palestra, piscina): solo la prima e detraibile per gli adulti.

    Quando rivolgersi a un professionista

    La compilazione corretta di questa voce può richiedere la verifica di requisiti e massimali. Per una valutazione sul tuo caso puoi trovare un professionista su Legge in Chiaro.

    Fonti e approfondimenti

    Domande frequenti

    Posso detrarre la palestra se sono adulto?

    No. La detrazione per attivita sportiva e prevista solo per ragazzi tra 5 e 18 anni che praticano sport dilettantistico, con un limite di 210 euro per ragazzo. Non esiste una norma analoga per gli adulti.

    Fino a che importo si puo detrarre lo sport per i figli?

    Il limite massimo e di 210 euro per ragazzo. La detrazione del 19% su questo importo corrisponde a un risparmio fiscale massimo di circa 39,90 euro per figlio. Se hai due figli iscritti a sport diversi, il limite di 210 euro si applica a ciascuno separatamente.

    La piscina o la palestra sono detraibili per i ragazzi solo se sono associazioni sportive?

    La detrazione spetta per iscrizioni ad associazioni sportive, palestre, piscine e altre strutture e impianti sportivi destinati alla pratica sportiva dilettantistica. La struttura deve rilasciare un documento con tutti i dati richiesti (denominazione, attivita praticata, dati del ragazzo, importo, codice fiscale del pagante).

    Posso detrarre le sedute in piscina prescritte dal medico se sono adulto?

    Dipende dalla natura della prestazione. Se si tratta di fisioterapia o riabilitazione in acqua svolta da un fisioterapista, la spesa e detraibile come spesa sanitaria nel rigo E1. Se invece e un normale abbonamento alla piscina, anche con consiglio medico, non e detraibile.

    La detrazione sportiva per i ragazzi e soggetta al riordino delle detrazioni per redditi alti?

    Si. Le spese per attivita sportive dei ragazzi rientrano nel riordino delle detrazioni introdotto dalla legge di Bilancio 2025 per chi ha un reddito complessivo superiore a 75.000 euro. A differenza delle spese sanitarie, questa detrazione non e esclusa dal riordino.

    Cosa devo conservare per detrarre lo sport del figlio?

    Il bollettino di pagamento, la fattura o la ricevuta deve indicare: denominazione e sede della struttura sportiva, causale del pagamento, attivita sportiva praticata, importo pagato, dati anagrafici del ragazzo e codice fiscale di chi paga. Il pagamento deve essere tracciabile.

    Vedi anche: Congedo parentale, Sport bonus e impianti sportivi pubblici, Genitori a carico, Detrazione attività sportiva ragazzi e Part-time prioritario per i genitori con tre figli.

  • Art. 27 L. 91/1992

    Art. 27 L. 91/1992

    Legge 5 febbraio 1992, n. 91 – Nuove norme sulla cittadinanza

    1. La presente legge entra in vigore sei mesi dopo la sua pubblicazione nella Gazzetta Ufficiale. La presente legge, munita del sigillo dello Stato, sarà inserita nella Raccolta ufficiale degli atti normativi della Repubblica italiana. È fatto obbligo a chiunque spetti di osservarla e di farla osservare come legge dello Stato. Data a Roma, addì 5 febbraio 1992 COSSIGA ANDREOTTI, Presidente del Consiglio dei Ministri DE MICHELIS, Ministro degli affari esteri Visto, il Guardasigilli: MARTELLI articolo precedente