Art. 150 TUIR: Organizzazioni non lucrative di utilità sociale

Commento

L'articolo 150 e il regime ONLUS

L'articolo 150 del TUIR rappresenta uno dei tasselli centrali della disciplina fiscale delle ONLUS, introdotta dal D.Lgs. 460/1997. La norma costruisce due regole fondamentali, oggi formalmente abrogate ma ancora applicabili nella fase transitoria. La prima: per le ONLUS, ad eccezione delle società cooperative, lo svolgimento delle attività istituzionali nel perseguimento di esclusive finalità di solidarietà sociale non costituisce esercizio di attività commerciale. La seconda: i proventi derivanti dall'esercizio delle attività direttamente connesse non concorrono alla formazione del reddito imponibile.

Attività istituzionali e finalità di solidarietà sociale

Le attività istituzionali delle ONLUS sono quelle individuate dall'articolo 10 del D.Lgs. 460/1997, che elenca undici settori: assistenza sociale e socio-sanitaria, assistenza sanitaria, beneficenza, istruzione, formazione, sport dilettantistico, tutela e valorizzazione del patrimonio culturale, ricerca scientifica di particolare interesse sociale, e così via. Perché tali attività possano fruire dell'irrilevanza commerciale, esse devono essere svolte con esclusive finalità di solidarietà sociale, ossia rivolte a soggetti svantaggiati in ragione di condizioni fisiche, psichiche, economiche, sociali o familiari. Per alcuni settori (assistenza sociale, beneficenza, tutela del patrimonio culturale e ambientale) la solidarietà sociale è presunta «ex lege».

Un esempio pratico

Si pensi all'Associazione Tizio ONLUS, che gestisce una casa famiglia per minori in difficoltà. I corrispettivi versati dai servizi sociali per il mantenimento dei minori sono entrate riconducibili a un'attività istituzionale di assistenza sociale, svolta con finalità di solidarietà sociale: in base all'articolo 150, tali proventi non costituivano reddito d'impresa imponibile ai fini IRES. Se la stessa associazione organizzava saltuariamente una cena di raccolta fondi (attività direttamente connessa), anche i proventi di quell'iniziativa erano esclusi dalla base imponibile, purché rispettato il vincolo di prevalenza delle attività istituzionali e il divieto di distribuzione di utili previsto dal D.Lgs. 460/1997.

Il rapporto con le attività connesse

L'agevolazione del comma 2 non è illimitata: la nozione di «attività direttamente connesse» è circoscritta dall'articolo 10, comma 5, del D.Lgs. 460/1997, secondo cui esse non devono essere prevalenti rispetto a quelle istituzionali e i relativi proventi non devono superare il 66 per cento delle spese complessive dell'organizzazione. Le ONLUS che superavano questi limiti perdevano la qualifica e con essa i benefici fiscali. La giurisprudenza di legittimità e la prassi amministrativa hanno chiarito che la verifica dei requisiti deve essere effettuata in concreto, esercizio per esercizio.

Abrogazione e regime transitorio

L'articolo 150 è stato formalmente abrogato dall'articolo 102, comma 2, lettera c), del D.Lgs. 117/2017 (Codice del Terzo settore), nell'ambito del complessivo riordino del non profit. L'abrogazione, tuttavia, non è immediata: in forza dell'articolo 104 del medesimo decreto, le ONLUS iscritte nell'apposita anagrafe continuano ad applicare la disciplina previgente fino al periodo d'imposta successivo all'operatività del Registro unico nazionale del Terzo settore (RUNTS) e all'autorizzazione della Commissione europea ai regimi fiscali del Codice. Esempio: la Fondazione Caio ONLUS, già iscritta all'anagrafe, continua nel 2024-2025 ad applicare l'articolo 150, in attesa che si perfezionino i presupposti per il transito definitivo al regime degli enti del Terzo settore.