Riforma fiscale 2024 — D.Lgs. 13/2024: nuovi ISA Indici Sintetici di Affidabilità

Commento

Gli Indici Sintetici di Affidabilità (ISA) sono lo strumento che, dal 2017, l’Agenzia delle Entrate utilizza per valutare il livello di affidabilità fiscale di imprese e professionisti soggetti agli studi di settore (oggi sostituiti dagli ISA). Il D.Lgs. 13/2024 ne potenzia il ruolo, trasformandoli da strumento valutativo a vero e proprio centro di gravità del nuovo sistema di compliance.

Logica degli ISA

Gli ISA sono modelli statistico-econometrici che, per ciascun settore di attività, valutano la coerenza dei dati dichiarati dal contribuente con la realtà economica di riferimento. A ogni contribuente viene attribuito un punteggio da 1 a 10: 10 indica massima affidabilità, 1 minima. Il punteggio è calcolato sulla base di indicatori specifici (ricavi per addetto, margini, gestione del magazzino, costi del personale, redditività). I modelli ISA sono aggiornati periodicamente per settore.

Aggiornamento dei modelli

Il D.Lgs. 13/2024 prevede un aggiornamento più rapido e tempestivo dei modelli ISA. Le revisioni avvengono ora con cadenza biennale, sulla base di gruppi di lavoro che includono rappresentanti delle categorie professionali, accademici, AdE. La logica è ridurre lo scarto fra modelli e realtà: i modelli devono riflettere mutamenti normativi (es. tassazione differenziata, nuovi regimi), trasformazioni economiche (digitalizzazione, smart working), evoluzioni settoriali.

Sistema premiale

Per i contribuenti con punteggio ISA elevato è previsto un sistema premiale rafforzato. Punteggio 8-10: esonero dal visto di conformità per compensazioni IVA fino a 70.000 euro, accesso al CPB con aliquote più favorevoli sull’eccedenza, priorità nei rimborsi, esenzione da accertamenti basati su presunzioni semplici. Punteggio 9-10: ulteriori benefici, accesso facilitato alla cooperative compliance. Il sistema premiale è significativo e incentiva il contribuente a curare gli aspetti che determinano il punteggio ISA.

Penalizzazioni per punteggi bassi

Per i contribuenti con punteggio basso (sotto 4) sono previste forme di intensificazione del controllo: accertamenti basati su presunzioni semplici, controlli più frequenti, non accesso a strumenti premiali. È un meccanismo di selezione: il sistema si concentra sui contribuenti percepiti come a rischio. Il legislatore tiene tuttavia a precisare che il punteggio ISA non è in sé prova di evasione: resta strumento di valutazione del rischio, non di accertamento automatico.

ISA e CPB

Il legame fra ISA e Concordato Preventivo Biennale (CPB) è strutturale. La proposta di CPB si basa proprio sui dati ISA del contribuente, integrati con altri elementi. Chi ha punteggio 8 o superiore ha accesso al CPB ordinario; chi ha punteggio 6-8 può accedere a un CPB con condizioni modificate; chi ha punteggio inferiore a 6 è escluso. Gli ISA fungono quindi da “patente” di affidabilità per i vantaggi della cooperative compliance.

Adempimento ISA

La compilazione del modello ISA è adempimento integrato nella dichiarazione dei redditi. Il contribuente compila il modello dichiarativo (con cui fornisce i dati specifici per il calcolo del punteggio) e ottiene il punteggio. La precompilazione è significativamente assistita dai software AdE che attingono ai dati di fatturazione elettronica e ad altre fonti. È prevista la possibilità di richiedere chiarimenti sul calcolo del punteggio per individuare aree di miglioramento.

Aggiornamenti per il 2024

Per il 2024 sono stati introdotti nuovi modelli ISA per 25 settori, con revisione dei coefficienti e aggiunta di nuovi indicatori (digitalizzazione, sostenibilità, formazione). Il legislatore intende rendere gli ISA strumento più sofisticato e meno meccanico: non solo controllo, ma anche stimolo a buone pratiche aziendali (compliance, formazione, investimenti).