Autore: Andrea Marton

In sintesi

• Novità: nuovo art. 54-bis.1 inserito nel DPR 633/72 dalla legge di bilancio 2026.
• Ambito: omessa presentazione della dichiarazione annuale IVA.
• Strumenti dell’AdE: fatture elettroniche, corrispettivi telematici, dati delle liquidazioni periodiche.
• Credito da periodo precedente: non considerato nella liquidazione automatica.
• Scomputo: solo i versamenti effettivamente eseguiti sono detratti dall’imposta liquidata.

Il nuovo art. 54-bis.1 DPR 633/72: come funziona la liquidazione IVA automatica

Il comma 111 della legge di bilancio 2026 (L. 199/2025) dà attuazione alla riforma 1.12 del Piano Nazionale di Ripresa e Resilienza (PNRR), relativa alla modernizzazione dell’amministrazione fiscale. La misura introduce nel DPR 26 ottobre 1972 n. 633 – il decreto IVA – un nuovo articolo, il 54-bis.1, che consente all’Agenzia delle entrate di procedere alla liquidazione dell’imposta sul valore aggiunto nelle ipotesi di omessa dichiarazione annuale, senza attendere l’avvio di un accertamento tradizionale.

Il meccanismo si fonda sui dati già in possesso dell’Amministrazione: fatture elettroniche emesse e ricevute, corrispettivi telematici trasmessi e dati delle comunicazioni periodiche delle liquidazioni IVA (LIPE). L’Agenzia può ricorrere anche a procedure automatizzate per elaborare questi dati e determinare l’imposta dovuta. Una regola specifica disciplina il trattamento del credito IVA risultante dalla dichiarazione del periodo precedente: tale credito non viene considerato nella liquidazione automatica. Dall’imposta calcolata sono invece scomputati esclusivamente i versamenti effettivamente eseguiti dal contribuente.

La norma precisa che la dichiarazione si considera omessa anche quando è presentata senza i quadri dichiarativi necessari per la determinazione dell’imposta. Questo estende l’applicabilità del nuovo strumento alle ipotesi di dichiarazioni incomplete o prive dei dati essenziali, non solo a quelle di totale mancata presentazione. Il provvedimento del direttore dell’Agenzia delle entrate, atteso ai sensi del comma 5 del nuovo art. 54-bis.1, definirà le modalità operative di comunicazione delle risultanze e i dati utilizzabili: fino alla sua pubblicazione le procedure restano da dettagliare.

Caso 1: Tizio, ditta individuale di commercio al dettaglio, Bologna

Scenario. Tizio gestisce un negozio di abbigliamento a Bologna, in regime IVA ordinario con liquidazioni mensili. Per l’anno 2025 omette di presentare la dichiarazione IVA annuale (scadenza aprile 2026). Nel corso del 2025 ha regolarmente trasmesso i corrispettivi telematici e le comunicazioni delle liquidazioni periodiche, ha versato la maggior parte delle liquidazioni mensili ma ne ha saltata una (novembre 2025, importo 8.400 euro). A partire dal 2026, il nuovo art. 54-bis.1 DPR 633/72 è applicabile.

Come si legge in pratica. L’Agenzia delle entrate, rilevata l’omessa dichiarazione annuale IVA per il 2025, può ora avvalersi del nuovo art. 54-bis.1 per procedere alla liquidazione automatica dell’imposta sulla base dei corrispettivi telematici e dei dati LIPE trasmessi da Tizio nel corso dell’anno. Dall’imposta così determinata l’AdE sconta esclusivamente i versamenti effettivamente eseguiti: la rata di novembre (8.400 euro) non versata rimane nel debito. Il credito IVA eventualmente risultante dalla dichiarazione 2024 non viene considerato in questa sede. Tizio si trova esposto a un debito IVA liquidato d’ufficio, più sanzioni e interessi, senza che l’AdE debba avviare un accertamento tradizionale.

Caso 2: Caia, SRL di consulenza, Milano

Scenario. Caia è amministratrice di una SRL di consulenza informatica a Milano. Per il 2025 presenta la dichiarazione IVA annuale, ma omette di compilare il quadro VE (operazioni attive) e il quadro VF (operazioni passive), rendendo la dichiarazione priva dei dati necessari per la determinazione dell’imposta. La normativa vigente fino al 2025 richiedeva un accertamento formale per questa fattispecie. Dal 1° gennaio 2026, il nuovo art. 54-bis.1 considera omessa anche la dichiarazione presentata senza i quadri dichiarativi essenziali.

Come si legge in pratica. La dichiarazione incompleta della SRL di Caia è equiparata, ai sensi del nuovo art. 54-bis.1 DPR 633/72, a una dichiarazione omessa. L’Agenzia delle entrate può quindi procedere alla liquidazione automatica dell’IVA utilizzando le fatture elettroniche emesse e ricevute dalla società nel 2025. Il credito IVA risultante dalla dichiarazione del 2024 non è computato in questa sede, mentre vengono scomputati i versamenti periodici effettuati durante l’anno. Caia è esposta a un accertamento d’ufficio che la norma ora rende più rapido ed efficiente, senza necessità di un procedimento accertativo tradizionale.

Caso 3: Sempronio, azienda agricola, Verona

Scenario. Sempronio conduce un’azienda agricola in regime speciale IVA ex art. 34 DPR 633/72. Per il 2025 omette di presentare la dichiarazione annuale. Nel corso dell’anno ha emesso fatture elettroniche per cessioni di prodotti agricoli e ha trasmesso regolarmente i dati LIPE. Il consulente si interroga se il nuovo art. 54-bis.1 si applichi anche ai soggetti in regime speciale agricolo, dove l’IVA è determinata forfettariamente per detrazione.

Come si legge in pratica. Il nuovo art. 54-bis.1, introdotto dal comma 111 della legge di bilancio 2026, si applica in caso di omessa dichiarazione annuale IVA senza distinguere tra regimi ordinari e speciali. Tuttavia, per i soggetti in regime speciale ex art. 34 DPR 633/72 la determinazione dell’imposta segue meccanismi forfettari (detrazione per percentuali di compensazione) che potrebbero rendere più complessa la liquidazione automatica basata sulle sole fatture elettroniche. Il provvedimento direttoriale AdE, atteso in base al comma 5 del nuovo articolo, chiarirà i dati utilizzabili e le modalità operative per ciascuna tipologia di soggetto passivo. Sempronio è invitato a regolarizzare la propria posizione presentando la dichiarazione omessa prima dell’avvio del procedimento d’ufficio.

Quando conviene una verifica

Per regolarizzare la tua posizione IVA o valutare l’impatto del nuovo art. 54-bis.1: Consulta un commercialista IVA.

Norme e fonti collegate

• Comma 111 LB26: nuovo art. 54-bis.1 DPR 633/72, liquidazione IVA (Legge in Chiaro)
• Legge di Bilancio 2026 (L. 199/2025) su Normattiva

Domande frequenti

Da quando si applica il nuovo art. 54-bis.1 DPR 633/72?

Il comma 111 della legge di bilancio 2026 (L. 199/2025) è in vigore dal 1° gennaio 2026. Il nuovo art. 54-bis.1 è pertanto applicabile alle liquidazioni d’ufficio che l’Agenzia delle entrate potrà avviare a partire da quella data, con riferimento alle dichiarazioni annuali IVA omesse entro il termine di cui all’art. 57, comma 2, DPR 633/72. Le modalità operative dettagliate dipenderanno dal provvedimento direttoriale AdE, attualmente in attesa di emanazione.

La liquidazione automatica ex art. 54-bis.1 esclude l'accertamento ordinario?

No. Il testo del nuovo art. 54-bis.1 precisa espressamente che la liquidazione automatica avviene senza pregiudizio dell’azione accertatrice. L’Agenzia delle entrate conserva quindi il potere di avviare un accertamento ordinario in aggiunta o in alternativa alla procedura automatizzata. I due strumenti non si escludono a vicenda: la liquidazione d’ufficio è una misura più rapida, ma non definitiva rispetto alla potestà di accertamento piena.

Il credito IVA del periodo precedente viene considerato nella liquidazione automatica?

No. Il comma 1 del nuovo art. 54-bis.1 stabilisce esplicitamente che non si tiene conto del credito risultante dalla dichiarazione presentata per il periodo antecedente a quello oggetto di liquidazione. Questa scelta legislativa mira a semplificare la procedura automatizzata, ma espone il contribuente a un debito d’ufficio che potrebbe non riflettere la posizione IVA complessiva. Il credito precedente potrà essere fatto valere in sede di accertamento o di contenzioso.

Una dichiarazione presentata senza alcuni quadri è considerata omessa?

Sì. Il nuovo art. 54-bis.1 DPR 633/72 equipara all’omessa presentazione anche la dichiarazione trasmessa senza i quadri dichiarativi necessari per la determinazione dell’imposta. Ciò significa che non è sufficiente presentare la dichiarazione in modo formale: occorre che essa contenga tutti i dati sostanziali richiesti (tipicamente i quadri VE e VF). Una dichiarazione priva di questi elementi è soggetta alla medesima procedura di liquidazione automatica prevista per l’omissione totale.

Cosa sono le LIPE e come vengono usate nella liquidazione automatica?

Le LIPE (Comunicazioni delle liquidazioni periodiche IVA) sono le comunicazioni trimestrali che i contribuenti IVA inviano all’Agenzia delle entrate con i dati delle proprie liquidazioni periodiche mensili o trimestrali. Il nuovo art. 54-bis.1 le indica come uno dei tre flussi di dati – insieme alle fatture elettroniche e ai corrispettivi telematici – che l’AdE può utilizzare per ricostruire l’IVA dovuta in caso di dichiarazione annuale omessa. La norma consente anche procedure automatizzate di elaborazione di questi flussi.

In sintesi

• Trattamento integrativo speciale pari al 15% delle retribuzioni lorde per notturno e festivo
• Non concorre alla formazione del reddito (esenzione fiscale totale, non sostitutiva)
• Valido solo dal 1° gennaio al 30 settembre 2026 (misura temporanea di 9 mesi)
• Destinato ai lavoratori del turismo, ricettivo, termale e somministrazione alimenti/bevande
• Norma in attesa di decreto attuativo per codice tributo F24 e modalità CU/dichiarazione

Il trattamento integrativo speciale del 15% per i lavoratori del turismo nel 2026

La legge di bilancio 2026 (L. 30 dicembre 2025, n. 199) ha introdotto, al comma 18, un incentivo specifico per far fronte alla cronica carenza di offerta di lavoro nel settore turistico. Per il periodo compreso tra il 1° gennaio e il 30 settembre 2026, ai lavoratori di alberghi, strutture ricettive, stabilimenti termali, ristoranti, bar e altri esercizi di somministrazione di alimenti e bevande viene riconosciuto un trattamento integrativo speciale per le ore lavorate di notte e nei giorni festivi.

Il trattamento è pari al 15% delle retribuzioni lorde corrisposte per lavoro notturno e per prestazioni straordinarie effettuate nei giorni festivi. La caratteristica principale che distingue questo strumento dall’imposta sostitutiva prevista dai commi 7-10 è che il trattamento integrativo speciale non concorre alla formazione del reddito del lavoratore: è una somma aggiuntiva del tutto esente da IRPEF e addizionali, non soltanto tassata a un’aliquota ridotta.

È necessario precisare che, alla data di entrata in vigore della norma, il comma 18 è in attesa di un decreto attuativo dell’Agenzia delle entrate che definisca il codice tributo da utilizzare nel modello F24, le modalità di compensazione e le indicazioni per l’esposizione nelle certificazioni uniche e nelle dichiarazioni dei redditi. Fino all’emanazione di tale provvedimento, i datori di lavoro non possono procedere all’erogazione in modo pienamente operativo: questa pagina sarà aggiornata non appena il decreto sarà pubblicato.

Caso 1: Tizio, cameriere in un albergo di montagna

Scenario. Tizio lavora come cameriere in un albergo di montagna aperto nei mesi invernali e primaverili. Da gennaio a settembre 2026 svolge turni notturni e lavora in diversi giorni festivi. La sua retribuzione lorda complessiva per queste prestazioni (ore notturne e straordinari festivi) ammonta a 3.200 euro nel periodo agevolato.

Come si legge in pratica. Tizio ha diritto al trattamento integrativo speciale del 15% sulla retribuzione lorda di 3.200 euro relativa al lavoro notturno e festivo nel periodo gennaio-settembre 2026. Il trattamento integrativo ammonta a 480 euro, che verranno riconosciuti in aggiunta alla retribuzione ordinaria. Cruciale è la caratteristica di non concorrenza al reddito: i 480 euro non aumentano la base imponibile IRPEF di Tizio, né incidono sulle addizionali. Tuttavia, poiché il decreto attuativo dell’Agenzia delle entrate non è ancora stato emanato, il datore di lavoro non può ancora procedere all’erogazione secondo le modalità operative definitive: dovrà attendere le istruzioni sul codice tributo F24 e sull’esposizione in CU prima di liquidare le somme.

Caso 2: Caia, receptionist in uno stabilimento termale

Scenario. Caia è receptionist in uno stabilimento termale. Tra gennaio e settembre 2026 svolge turni notturni (accoglienza clienti nelle ore serali oltre le 22:00) e lavora in numerosi giorni festivi per garantire la continuità del servizio. La retribuzione lorda per queste prestazioni nel periodo agevolato ammonta a 2.000 euro. La sua retribuzione ordinaria lorda mensile è di 1.600 euro.

Come si legge in pratica. Gli stabilimenti termali rientrano espressamente nel perimetro soggettivo del comma 18, che li include nel comparto del turismo. Caia ha quindi diritto al trattamento integrativo speciale del 15% sui 2.000 euro di retribuzione lorda per lavoro notturno e festivo: il trattamento ammonta a 300 euro da erogare in aggiunta alla retribuzione ordinaria, senza che tale importo incida sul reddito imponibile. La retribuzione ordinaria di 1.600 euro mensili resta invece integralmente assoggettata a IRPEF e addizionali nelle forme ordinarie. Il trattamento integrativo non è cumulabile con la sostitutiva al 15% prevista dal comma 10 per il lavoro notturno in generale: si tratta di regimi paralleli, e il datore di lavoro dovrà scegliere, alla luce delle istruzioni del decreto attuativo, quale regime applicare alle somme di Caia, evitando duplicazioni.

Caso 3: Sempronio, cuoco in un ristorante che lavora solo nei giorni feriali

Scenario. Sempronio lavora come cuoco in un ristorante. Svolge il proprio turno esclusivamente nei giorni feriali, tra le ore 11:00 e le ore 22:00, senza mai prestare servizio nelle ore notturne né nei giorni festivi. Da gennaio a settembre 2026 percepisce 13.000 euro di retribuzione lorda, tutti riconducibili a prestazioni ordinarie feriali.

Come si legge in pratica. Sempronio non ha diritto al trattamento integrativo speciale del 15%. La norma del comma 18 agevolisce soltanto le retribuzioni lorde corrisposte per lavoro notturno e prestazioni straordinarie nei giorni festivi. Le prestazioni feriali diurne, pur se svolte in un esercizio di ristorazione che rientra pienamente nel perimetro soggettivo del comma 18, non danno accesso al trattamento integrativo. I 13.000 euro percepiti da Sempronio seguono la tassazione ordinaria IRPEF. La qualificazione come esercizio di somministrazione di alimenti e bevande è condizione necessaria ma non sufficiente: occorre anche che le prestazioni siano effettivamente notturne o festive.

Quando conviene una verifica

Per verificare se la tua posizione nel settore turistico dà accesso al trattamento integrativo: Consulta un esperto di diritto del lavoro.

Norme e fonti collegate

• Comma 18 LB26: trattamento integrativo 15% lavoro notturno e festivo turismo (Legge in Chiaro)
• Legge di Bilancio 2026 (L. 199/2025) su Normattiva

Domande frequenti

Il trattamento integrativo del 15% si applica anche alle prestazioni di ottobre 2026?

No. Il comma 18 della legge di bilancio 2026 circoscrive espressamente il periodo di applicazione dal 1° gennaio al 30 settembre 2026. Le prestazioni di lavoro notturno e festivo effettuate a partire dal 1° ottobre 2026 non beneficiano del trattamento integrativo speciale, indipendentemente dal fatto che il rapporto di lavoro prosegua. Le somme corrisposte per prestazioni post-settembre seguiranno la tassazione ordinaria o, se applicabile, il regime del comma 10 per la sostitutiva generale al 15% sul lavoro notturno.

I lavoratori stagionali del turismo che iniziano il contratto in primavera 2026 possono beneficiarne?

Sì, a condizione che le prestazioni siano effettuate nel periodo compreso tra il 1° gennaio e il 30 settembre 2026 e che rientrino nelle categorie agevolate (lavoro notturno, straordinario festivo). Il trattamento integrativo non richiede un rapporto di lavoro continuativo: si applica su ciascuna prestazione agevolabile effettuata nel periodo, anche da parte di lavoratori con contratto a tempo determinato stagionale.

Il trattamento integrativo del 15% è cumulabile con altri bonus o agevolazioni fiscali sul lavoro?

La norma non prevede espliciti divieti di cumulo con altri strumenti diversi da quelli dello stesso provvedimento. Tuttavia, il decreto attuativo dell’Agenzia delle entrate – ancora non emanato – potrà chiarire eventuali limiti o incompatibilità. In particolare, dovrà essere chiarito il coordinamento con la sostitutiva al 15% prevista dal comma 10 della stessa legge di bilancio 2026 per il lavoro notturno in generale: è prudente attendere le istruzioni ufficiali prima di applicare entrambi i regimi sulle medesime somme.

Cosa si intende per 'esercizi di somministrazione di alimenti e bevande' ai fini del comma 18?

Il comma 18 richiama espressamente l’articolo 5 della legge 25 agosto 1991, n. 287, che disciplina gli esercizi di somministrazione di alimenti e bevande: bar, ristoranti, trattorie, pizzerie, self-service, pub, gelaterie, pasticcerie e locali similari. Rientrano nella definizione anche le mense aziendali e gli spacci interni qualora soggetti a licenza ex L. 287/1991. Sono invece escluse le attività di catering e banqueting che non hanno una sede fissa di somministrazione.

Il datore di lavoro deve attendere il decreto attuativo per erogare il trattamento integrativo?

In linea di principio, la norma è in vigore dal 1° gennaio 2026. Tuttavia, poiché il decreto attuativo dell’Agenzia delle entrate deve ancora definire il codice tributo F24, le modalità di compensazione e le istruzioni per la CU e la dichiarazione dei redditi, i datori di lavoro si trovano in una condizione di incertezza operativa. È fortemente consigliato attendere i chiarimenti ufficiali – o quantomeno una circolare interpretativa – prima di procedere all’erogazione, per evitare errori nella gestione dei modelli fiscali e nelle dichiarazioni dei lavoratori.

In sintesi

• Chi vende quote Srl nel 2026 sceglie tra regime ordinario (plusvalenza al 26%) e rivalutazione opzionale (21% sul valore periziato).
• L’aliquota della rivalutazione è salita dal 18% al 21% per effetto del comma 144 LB 2026.
• Il costo della perizia giurata è un elemento da inserire nel calcolo di convenienza.
• La rivalutazione conviene quando la plusvalenza latente è elevata rispetto al valore periziato.
• La scelta deve essere effettuata prima della cessione, non dopo.

Vendere quote di Srl nel 2026: il bivio fiscale tra plusvalenza ordinaria e rivalutazione

Chi si appresta a cedere la propria partecipazione in una Srl nel corso del 2026 si trova davanti a una scelta fiscale rilevante: applicare il regime ordinario delle plusvalenze oppure optare per la rivalutazione introdotta dalla legge di bilancio 2026 (L. 30 dicembre 2025, n. 199). Le due strade portano a carichi fiscali profondamente diversi a seconda della storia e del valore della partecipazione.

Con il regime ordinario, la plusvalenza è data dalla differenza tra il corrispettivo di cessione e il costo fiscalmente riconosciuto (tipicamente il prezzo di acquisto o il valore di sottoscrizione). Per le partecipazioni non qualificate, l’aliquota è del 26% in regime di risparmio amministrato o gestito. Con la rivalutazione opzionale, invece, il contribuente versa il 21% sul valore di perizia al 1° gennaio 2026 e azzera di fatto la plusvalenza pregressa.

La scelta corretta dipende da tre variabili: l’entità della plusvalenza latente, il valore corrente della partecipazione (base della rivalutazione) e il costo della perizia giurata. I tre casi pratici che seguono illustrano scenari tipici di soci di Srl che pianificano una cessione nel 2026, con importi esemplificativi costruiti per rendere chiari i meccanismi di calcolo.

Caso 1: Tizio, quota acquistata molti anni fa a prezzo irrisorio

Scenario. Tizio è socio fondatore di una Srl e detiene il 30% del capitale. Il costo storico della sua partecipazione è di 3.000 euro (versamento iniziale del 2010). Un acquirente ha offerto 250.000 euro per la quota, valore confermato anche dalla perizia al 1° gennaio 2026. La cessione è prevista entro il primo semestre 2026.

Come si legge in pratica. Senza rivalutazione, la plusvalenza imponibile sarebbe di 247.000 euro e l’imposta al 26% ammonterebbe a 64.220 euro. Con la rivalutazione al 21% sul valore periziato di 250.000 euro, l’imposta sostitutiva sarebbe 52.500 euro. Il risparmio sarebbe di 11.720 euro al lordo del costo della perizia. Per una partecipazione di questo valore, la perizia può costare da 2.000 a 4.000 euro: anche nella stima più conservativa, il saldo rimane positivo per circa 7.700 euro. La rivalutazione è quindi conveniente in modo netto per Tizio.

Caso 2: Caia, quota acquistata di recente con costo elevato

Scenario. Caia ha acquistato il 20% di una Srl nel 2023 per 120.000 euro. L’azienda ha avuto un buon andamento e la perizia al 1° gennaio 2026 indica un valore corrente di 160.000 euro. Caia ha ricevuto un’offerta di 160.000 euro e vuole capire se rivalutare abbia senso in vista della cessione.

Come si legge in pratica. Senza rivalutazione, la plusvalenza imponibile è di 40.000 euro e l’imposta al 26% è pari a 10.400 euro. Con la rivalutazione al 21% su 160.000 euro, l’imposta sostitutiva sarebbe 33.600 euro: più del triplo rispetto al regime ordinario. In questo caso la rivalutazione è chiaramente sconveniente: il costo fiscale storico di 120.000 euro è già elevato e la plusvalenza latente (40.000 euro) non giustifica di pagare il 21% sull’intero valore corrente. Caia deve vendere applicando il regime ordinario delle plusvalenze.

Caso 3: Sempronio, quota con plusvalenza media e valutazione al limite

Scenario. Sempronio detiene il 15% di una Srl acquistato nel 2017 per 30.000 euro. La perizia al 1° gennaio 2026 indica un valore di 120.000 euro. La cessione è prevista entro giugno 2026 a un prezzo atteso pari al valore periziato. Sempronio vuole sapere se optare per la rivalutazione oppure applicare il regime ordinario.

Come si legge in pratica. Senza rivalutazione, la plusvalenza è di 90.000 euro e l’imposta al 26% è 23.400 euro. Con la rivalutazione al 21% su 120.000 euro, l’imposta sostitutiva è 25.200 euro: leggermente superiore al regime ordinario. Aggiungendo il costo della perizia (stimabile in 1.000-2.000 euro), il saldo è negativo per circa 2.800-3.800 euro. Sempronio dovrebbe quindi preferire il regime ordinario, salvo che non preveda un prezzo di vendita superiore al valore periziato, nel qual caso il calcolo andrebbe rifatto considerando la plusvalenza residua che la rivalutazione potrebbe limitare.

Quando conviene una verifica

Ogni cessione di quote è un caso a sé: il confronto tra i due regimi richiede analisi personalizzata. Parla con un commercialista.

Norme e fonti collegate

• Comma 144 LB 2026: aliquota rivalutazione partecipazioni al 21% (Legge in Chiaro)
• Legge di Bilancio 2026 (L. 199/2025) su Normattiva

Domande frequenti

Posso rivalutare le quote della mia Srl anche se ho già rivalutato in passato?

Sì. La riapertura dei termini di rivalutazione operata dalla legge di bilancio 2026 è autonoma rispetto alle edizioni precedenti della norma. Se hai già rivalutato la stessa partecipazione in passato, il nuovo valore periziato al 1° gennaio 2026 sostituisce il precedente e l’imposta sostitutiva si calcola sul nuovo valore. Occorre però verificare se e in che misura l’imposta precedentemente versata possa essere scomputata: è una verifica tecnica che richiede l’assistenza di un professionista.

La rivalutazione si applica anche alle partecipazioni qualificate?

Sì, la rivalutazione opzionale di cui alla L. 448/2001, modificata dal comma 144 della legge di bilancio 2026, si applica sia alle partecipazioni qualificate sia a quelle non qualificate. L’aliquota del 21% è unica e non differenziata. Ciò che cambia è il regime ordinario di tassazione delle plusvalenze con cui confrontare la convenienza: per le partecipazioni qualificate il trattamento ordinario può essere diverso da quello delle non qualificate.

Entro quando devo pagare l'imposta sostitutiva per la rivalutazione 2026?

Il comma 144 della legge di bilancio 2026 non fissa direttamente i termini di versamento, che sono rimessi alle disposizioni attuative. Storicamente le edizioni precedenti della norma hanno previsto la scadenza entro il 30 giugno dell’anno di riferimento, con possibilità di rateazione in tre rate annuali. È necessario attendere i provvedimenti attuativi o una circolare dell’Agenzia delle Entrate per conoscere i termini definitivi applicabili alla rivalutazione 2026.

Cosa succede se vendo prima di aver versato l'imposta sostitutiva?

La rivalutazione è efficace solo se la perizia è redatta e l’imposta sostitutiva è versata nei termini di legge. Se cedi la partecipazione prima di completare questi adempimenti, non puoi avvalerti del valore rivalutato come costo fiscale e la plusvalenza viene calcolata sul costo storico con le regole ordinarie. La pianificazione dei tempi è quindi fondamentale: la rivalutazione deve precedere l’atto di cessione.

La rivalutazione si applica anche alle quote di società di persone?

Sì. La norma di riferimento (L. 448/2001, art. 5, comma 2, modificato dal comma 144 LB 2026) riguarda le partecipazioni in senso ampio, incluse le quote di società di persone. Anche in questo caso è necessaria la perizia giurata e il versamento del 21% sul valore periziato. Il commercialista che assiste il contribuente deve verificare la corretta qualificazione della partecipazione e il trattamento della plusvalenza nel regime applicabile.

In sintesi

• Aliquota sostitutiva del 10% su saldi attivi di rivalutazione, riserve e fondi in sospensione d’imposta.
• Possibilità di affrancamento parziale: la società sceglie liberamente quali poste e per quale importo affrancare.
• La sostitutiva sostituisce anche l’IRAP che sarebbe dovuta sull’emersione ordinaria delle poste affrancate.
• Versamento obbligatorio in 4 rate annuali di pari importo, a partire dalla scadenza del saldo IRES/IRPEF per il 2025.
• Dopo l’affrancamento, le successive distribuzioni della riserva seguono le regole ordinarie dei dividendi (incluso il regime PEX per i soci società di capitali).

Cosa sono le riserve in sospensione e perché affrancarle nel 2026

Le riserve in sospensione d’imposta sono poste del patrimonio netto che non hanno ancora scontato una tassazione definitiva: tipicamente derivano da rivalutazioni fiscali di beni, agevolazioni pregresse o operazioni straordinarie. Finché rimangono in sospensione, la loro distribuzione ai soci o il loro utilizzo per copertura di perdite fa scattare la tassazione ordinaria in capo alla società, con IRES (o IRPEF) e IRAP.

Il comma 44 della Legge di Bilancio 2026 offre la possibilità di ‘liberare’ queste poste pagando un’imposta sostitutiva del 10%, eliminando definitivamente lo stato di sospensione. Una volta affrancate, le riserve possono essere distribuite ai soci senza ulteriore imposizione in capo alla società, e il regime fiscale per il socio è quello ordinario dei dividendi – con le relative esenzioni per i soci persone giuridiche (regime PEX, 95% esente).

La convenienza dell’operazione dipende dal confronto tra il 10% pagato ora e l’aliquota IRES/IRPEF + IRAP che si applicherebbe in futuro sull’emersione ordinaria. Per molte società la sostitutiva risulta significativamente inferiore, ma occorre considerare anche il costo finanziario della rateazione e i tempi di effettivo utilizzo delle riserve.

Caso Tizio: Srl con riserva di rivalutazione da affrancare

Scenario. Tizio è socio al 100% di una Srl che ha in bilancio una riserva di rivalutazione fiscale di 500.000 euro, esistente al 31 dicembre 2024 e residua al 31 dicembre 2025. La Srl vuole distribuirla entro il 2027. Senza affrancamento, la distribuzione farebbe emergere la posta con IRES al 24%.

Come si legge in pratica. Affrancando l’intera riserva con la sostitutiva del 10%, la Srl paga 50.000 euro in 4 rate da 12.500 euro ciascuna. Senza affrancamento, al momento della distribuzione la società avrebbe dovuto versare IRES al 24% pari a 120.000 euro. Il risparmio è di 70.000 euro, cui va sottratto il costo finanziario della rateazione quadriennale.

Caso Caia: affrancamento parziale per gestire la liquidità

Scenario. Caia è socia di una Srl che ha riserve in sospensione per complessivi 800.000 euro, ma prevede di distribuirne solo 300.000 nel breve periodo. Vuole affrancare solo la porzione che intende distribuire presto.

Come si legge in pratica. Il comma 44 consente l’affrancamento parziale. Caia sceglie di affrancare 300.000 euro, con sostitutiva di 30.000 euro (10%) in 4 rate da 7.500 ciascuna. I restanti 500.000 euro rimangono in sospensione e potranno essere affrancati (se la norma verrà rinnovata) o emergeranno con tassazione ordinaria quando utilizzati. La scelta parziale ottimizza il costo finanziario immediato.

Caso Sempronio: società di persone con fondo in sospensione

Scenario. Sempronio è socio al 50% di una Snc che ha un fondo in sospensione d’imposta da agevolazione fiscale pregressa pari a 200.000 euro. In assenza di affrancamento, il fondo emergerebbe come reddito imponibile IRPEF (aliquota marginale di Sempronio: 43%) e IRAP.

Come si legge in pratica. Affrancando il fondo con la sostitutiva del 10%, la Snc versa 20.000 euro in 4 rate da 5.000. L’imposta sostitutiva copre sia la componente IRPEF sia l’IRAP. Senza affrancamento, la quota di Sempronio (100.000 euro) sarebbe stata tassata a IRPEF al 43%, con un’imposta di circa 43.000 euro sulla sola quota socio. Il risparmio è sostanziale, pur tenendo conto che l’imposta è pagata dalla Snc e non dal singolo socio.

Quando conviene una verifica

La convenienza dell’affrancamento dipende dall’aliquota effettiva della società, dal momento atteso di utilizzo delle riserve e dal costo finanziario della rateazione. Un commercialista può costruire il confronto puntuale per la tua situazione. Calcola la convenienza con un esperto.

Norme e fonti collegate

• Comma 44 LB26: affrancamento riserve in sospensione imposta sost (Legge in Chiaro)
• Legge di Bilancio 2026 (L. 199/2025) su Normattiva

Domande frequenti

Quali poste possono essere affrancate con il comma 44?

Il comma 44 si riferisce ai saldi attivi di rivalutazione, alle riserve e ai fondi in sospensione d’imposta esistenti nel bilancio dell’esercizio in corso al 31 dicembre 2024 e residui al termine dell’esercizio in corso al 31 dicembre 2025. Non rientrano le riserve già tassate o liberamente distribuibili: l’affrancamento riguarda esclusivamente le poste che, senza la norma, genererebbero tassazione ordinaria al momento della distribuzione o utilizzo.

Come funziona la rateazione in 4 rate prevista dal comma 44?

L’imposta sostitutiva del 10% si liquida nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2025 (tipicamente Unico 2026 per le società con esercizio coincidente con l’anno solare). Il versamento è obbligatoriamente suddiviso in 4 rate annuali di pari importo: la prima scade entro il termine del saldo delle imposte sui redditi per il 2025, le successive entro i termini dei saldi degli esercizi 2026, 2027 e 2028.

Dopo l'affrancamento, come vengono tassate le distribuzioni ai soci?

Una volta affrancata la riserva, le sue successive distribuzioni ai soci seguono le regole ordinarie dei dividendi. Per i soci persone fisiche si applica la ritenuta a titolo d’imposta del 26% (o tassazione progressiva IRPEF per partecipazioni qualificate in certi casi). Per i soci società di capitali si applica il regime PEX con esclusione del 95% della distribuzione dalla base imponibile IRES. La società non dovrà pagare ulteriori imposte sulla distribuzione delle riserve già affrancate.

L'affrancamento è conveniente anche se la società non prevede di distribuire le riserve presto?

Se l’utilizzo delle riserve è lontano nel tempo, il confronto deve tenere conto del valore temporale del denaro: pagare il 10% oggi ha un costo finanziario reale rispetto a pagare imposte ordinarie tra molti anni. Tuttavia, per società con aliquote marginali elevate (IRES 24% + IRAP), l’affrancamento rimane conveniente nella maggior parte degli scenari anche con un orizzonte temporale di utilizzo pluriennale. L’analisi va fatta caso per caso.

È possibile affrancare solo una parte delle riserve in sospensione?

Sì, il comma 44 prevede espressamente la possibilità di affrancamento parziale: la società può scegliere liberamente quali poste e per quale importo avvalersi dell’agevolazione. Questa flessibilità consente di ottimizzare il costo finanziario immediato, affrancando solo le poste che si prevede di utilizzare a breve e lasciando in sospensione le restanti, con la possibilità (non certa) di beneficiare di eventuali futuri rinnovi della norma.

In sintesi

• AIFA effettua la revisione annuale del Prontuario Farmaceutico Nazionale (PFN) entro il 30 novembre di ogni anno, con efficacia dal 1° gennaio dell’anno successivo.
• La revisione del PFN si basa su criteri di efficacia clinica, sicurezza, appropriatezza, facilità di accesso, costo-beneficio ed economicità per il SSN.
• Il buono dematerializzato per la celiachia è rilasciato dal Sistema tessera sanitaria (MEF) sotto forma di codice personale valido su tutto il territorio nazionale.
• Il buono è utilizzabile in farmacie, parafarmacie, negozi alimentari specializzati e grande distribuzione organizzata (GDO).
• Il buono riporta il limite massimo di spesa stabilito dalla legislazione vigente per l’erogazione di prodotti senza glutine a carico del SSN.

Il buono celiachia dematerializzato e la riforma del Prontuario Farmaceutico

I commi 376-382 della Legge di Bilancio 2026 (L. 199/2025) intervengono su due fronti distinti ma collegati della spesa farmaceutica e sanitaria pubblica. Il primo riguarda la revisione annuale del Prontuario Farmaceutico Nazionale (PFN) da parte dell’AIFA: la norma stabilisce che l’Agenzia deve completare la revisione e l’aggiornamento del PFN entro il 30 novembre di ogni anno, con efficacia dal 1° gennaio dell’anno successivo. I criteri di revisione sono: efficacia clinica, sicurezza, appropriatezza d’uso, facilità di accesso per l’assistito, costo-beneficio ed economicità complessiva per il SSN. A seguito della revisione, l’AIFA individua i farmaci da includere, mantenere, riclassificare o escludere dal PFN, nonché quelli per cui procedere alla rinegoziazione del prezzo.

Il secondo ambito di intervento – disciplinato dai commi 381 e 382 – riguarda l’erogazione dei prodotti senza glutine a carico del SSN per i soggetti affetti da celiachia. La norma introduce il buono dematerializzato, generato nell’infrastruttura del Sistema tessera sanitaria del Ministero dell’Economia e delle Finanze. Il buono assume la forma di un codice personale valido su tutto il territorio nazionale, con indicazione contestuale del limite massimo di spesa stabilito dalla legislazione vigente. Questo meccanismo supera il precedente sistema di buoni cartacei o regionalmente frammentati, garantendo una gestione uniforme e tracciabile a livello nazionale.

Il comma 382 definisce la rete dei punti vendita dove il buono dematerializzato può essere utilizzato: farmacie, parafarmacie, negozi alimentari specializzati e negozi della grande distribuzione organizzata (GDO). L’estensione alla GDO rappresenta una novità rilevante rispetto al regime previgente, che in molte Regioni limitava l’utilizzo dei buoni alle sole farmacie. Le modalità operative – inclusa la gestione informatica dei codici e la rendicontazione ai fini del rimborso SSN – sono definite ai sensi del comma 384.

Tizio: adulto celiaco con esenzione attiva

Scenario. Tizio ha 42 anni, è celiaco certificato dal 2019 con esenzione per patologia attiva (codice 007). Ogni mese si reca in farmacia per ritirare prodotti senza glutine utilizzando il buono cartaceo regionale. Vorrebbe capire cosa cambia con il nuovo sistema.

Come si legge in pratica. Con il comma 381, il buono cartaceo regionale è sostituito da un codice personale dematerializzato generato dal Sistema tessera sanitaria. Tizio riceverà un codice valido su tutto il territorio nazionale – e non più solo nella sua Regione – entro il limite massimo di spesa stabilito dalla legislazione vigente. Il codice potrà essere utilizzato non solo in farmacia, ma anche in parafarmacie, negozi specializzati e GDO. Le modalità operative precise (accesso al codice, interfaccia di utilizzo) saranno definite ai sensi del comma 384.

Caia: bambina celiaca e genitore che gestisce il buono

Scenario. La figlia di Caia ha 7 anni e ha ricevuto diagnosi di celiachia confermata a gennaio 2026. Il pediatra ha attivato l’esenzione. Caia vuole capire se può acquistare prodotti senza glutine anche al supermercato sotto casa con il nuovo sistema.

Come si legge in pratica. Sì. Il comma 382 della L. 199/2025 estende esplicitamente la rete di utilizzo del buono dematerializzato ai negozi della grande distribuzione organizzata (GDO), oltre che alle farmacie, parafarmacie e negozi specializzati. Caia potrà quindi acquistare prodotti senza glutine a carico del SSN – entro il limite di spesa assegnato – direttamente al supermercato, senza dover necessariamente recarsi in farmacia. L’utilizzo avviene tramite il codice personale della figlia, generato dal Sistema tessera sanitaria.

Sempronio: celiaco che si sposta frequentemente per lavoro

Scenario. Sempronio è un professionista celiaco che per lavoro vive parte del mese a Milano e parte a Napoli. In passato aveva difficoltà a utilizzare il buono regionale fuori dalla propria Regione di residenza.

Come si legge in pratica. La principale innovazione del buono dematerializzato per un professionista come Sempronio è la validità su tutto il territorio nazionale, esplicitamente prevista dal comma 381. Il codice personale rilasciato dal Sistema tessera sanitaria può essere utilizzato in qualsiasi farmacia, parafarmacia, negozio specializzato o punto GDO abilitato in Italia, indipendentemente dalla Regione di residenza. Sempronio potrà acquistare prodotti senza glutine a carico del SSN ovunque si trovi, entro il limite di spesa assegnato.

Quando conviene una verifica

Per chiarimenti sull’attivazione dell’esenzione per celiachia, sul limite massimo di spesa applicabile nella propria Regione o sulle modalità di utilizzo del buono dematerializzato, è consigliabile rivolgersi al proprio medico di base o a un professionista del settore sanitario. Consulta un esperto per dubbi sulla celiachia e i rimborsi SSN.

Norme e fonti collegate

• Commi 376-382 LB 2026: revisione PFN AIFA e buono celiachia dema (Legge in Chiaro)
• Legge di Bilancio 2026 (L. 199/2025) su Normattiva

Domande frequenti

Come si ottiene il buono celiachia dematerializzato dal 2026?

Il comma 381 della L. 199/2025 prevede che il buono dematerializzato per i prodotti senza glutine sia generato dal Sistema tessera sanitaria del MEF e rilasciato ai soggetti affetti da celiachia sotto forma di codice personale. Le modalità operative precise – incluse le modalità di accesso al codice da parte del paziente o del medico prescrittore – sono definite ai sensi del comma 384. Occorre essere in possesso della diagnosi certificata e dell’esenzione per patologia (codice 007) rilasciata dall’ASL competente.

Qual è il limite massimo di spesa del buono celiachia?

Il comma 381 stabilisce che il codice personale del buono dematerializzato è rilasciato congiuntamente all’indicazione del limite massimo di spesa stabilito dalla legislazione vigente. I tetti di spesa per età e sesso sono fissati dal D.M. Salute 8 giugno 2001 e possono essere integrati dalle singole Regioni. La L. 199/2025 non modifica questi importi: rimangono quelli già vigenti. Per conoscere il limite applicabile nella propria situazione è necessario fare riferimento alla propria ASL o al proprio medico di base.

Il buono celiachia può essere usato al supermercato?

Sì. Il comma 382 della L. 199/2025 estende esplicitamente la rete di utilizzo del buono dematerializzato ai negozi della grande distribuzione organizzata (GDO), oltre alle farmacie, parafarmacie e negozi alimentari specializzati. Questa estensione è una novità rispetto al regime precedente, che in molte Regioni consentiva l’utilizzo solo in farmacia. L’effettiva disponibilità nei singoli punti vendita dipende dalla progressiva implementazione delle procedure informatiche previste.

Cosa prevede la revisione annuale del Prontuario Farmaceutico Nazionale (PFN)?

I commi 376-379 della L. 199/2025 stabiliscono che AIFA deve effettuare la revisione del PFN entro il 30 novembre di ogni anno, con efficacia dal 1° gennaio dell’anno successivo. I criteri sono: efficacia clinica, sicurezza, appropriatezza d’uso, facilità di accesso, costo-beneficio ed economicità per il SSN. A seguito della revisione, AIFA può includere, mantenere, riclassificare o escludere farmaci dal PFN, e può prevedere misure transitorie per garantire la continuità terapeutica dei pazienti già in trattamento con farmaci esclusi.

Il buono celiachia dematerializzato è valido anche fuori dalla Regione di residenza?

Sì. Il comma 381 specifica espressamente che il codice personale è valido su tutto il territorio nazionale. Questa caratteristica elimina le disomogeneità del regime previgente, in cui i buoni regionali non erano utilizzabili fuori dalla Regione di residenza. Dal 2026, un soggetto celiaco residente in Lombardia può utilizzare il proprio codice personale in qualsiasi farmacia, parafarmacia, negozio specializzato o punto GDO abilitato su tutto il territorio italiano, entro il limite di spesa assegnato.

Vedi anche: Franchigia spese sanitarie, Celiachia, Detrazione spese mediche, Spese mediche all’estero, Spese mediche specialistiche e Spese mediche oltre 15.493 euro.

In sintesi

• Carichi ammissibili: affidamento all’agente della riscossione dal 2000 al 2023
• Si paga solo il capitale originario e le spese esecutive vive
• Sanzioni, interessi di mora e aggio vengono integralmente stralciati
• Contributi INPS da dichiarazione inclusi; carichi da accertamento esclusi
• Piano fino a 54 rate bimestrali con chiusura entro il 2035

Chi può aderire alla rottamazione quinquies e per quali debiti

La rottamazione-quinquies, introdotta dalla legge di bilancio 2026 (L. 30 dicembre 2025, n. 199, commi 82-84), rappresenta l’edizione più ampia di sempre della definizione agevolata dei ruoli: abbraccia un arco temporale di ventiquattro anni e consente a imprese, professionisti e privati di chiudere posizioni debitorie storiche pagando esclusivamente la quota capitale, senza sanzioni, interessi di mora, somme aggiuntive o aggio. Il perimetro oggettivo è definito per data di affidamento: rientrano i carichi passati all’agente della riscossione tra il 1° gennaio 2000 e il 31 dicembre 2023.

Sul piano soggettivo non sono previsti limiti di reddito né di forma giuridica: possono aderire persone fisiche, società di capitali, società di persone, enti non commerciali e imprese individuali. È sufficiente avere almeno un carico affidato nel periodo ammissibile e non ricadere in una delle cause di esclusione oggettiva. La norma include esplicitamente i contributi previdenziali INPS risultanti dalle dichiarazioni annuali, un elemento qualificante rispetto alle versioni precedenti, che escludevano o limitavano questa tipologia.

Il requisito negativo più rilevante riguarda la genesi del debito: sono tassativamente esclusi i carichi derivanti da accertamento, cioè da atti impositivi emessi dall’Agenzia delle Entrate o da altri enti a seguito di controllo sostanziale. Il confine pratico è la provenienza del debito: se nasce da omesso versamento di quanto già dichiarato, è rottamabile; se nasce da un avviso di accertamento, non lo è. Verificare la cartella esella è quindi il primo passo operativo prima di qualsiasi adesione.

Caso 1: Tizio, imprenditore individuale con IVA e IRPEF non versate

Scenario. Tizio gestisce una ditta individuale nel settore edile. Nell’area riservata di AdER trova tre cartelle: la prima per IVA 2008 (capitale 14.200 euro, sanzioni 5.680 euro, interessi 9.100 euro, aggio 1.560 euro); la seconda per IRPEF 2015 (capitale 8.400 euro, sanzioni 3.360 euro, interessi 2.900 euro); la terza per IVA 2019 da avviso di accertamento (capitale 22.000 euro). L’affidamento delle prime due risale rispettivamente al 2010 e al 2017; il terzo al 2020.

Come si legge in pratica. Le prime due cartelle rientrano pienamente nel perimetro: affidamento tra il 2000 e il 2023, debiti da dichiarazione. Tizio pagherebbe 14.200 + 8.400 = 22.600 euro, oltre alle spese esecutive vive, con stralcio di circa 22.600 euro tra sanzioni e interessi. La terza cartella, invece, nasce da un avviso di accertamento ed è tassativamente esclusa: Tizio deve mantenerla fuori dal piano di rottamazione e valutare autonomamente se impugnarla o regolarizzarla in altra sede.

Caso 2: Caia, professionista con contributi INPS da dichiarazione

Scenario. Caia esercita come commercialista in forma individuale. Dal 2012 al 2020 ha versato in ritardo o non versato i contributi alla Gestione Separata INPS: quattro posizioni affidati ad AdER tra il 2014 e il 2022, per un totale di capitale contributivo pari a 31.600 euro. Le sanzioni civili accumulate ammontano a 9.480 euro e le somme aggiuntive a 6.320 euro. Parallelamente ha una cartella IRPEF 2017 da omesso versamento (capitale 4.200 euro, affidamento 2019).

Come si legge in pratica. I contributi INPS da dichiarazione sono espressamente inclusi dalla norma, a differenza di quanto avveniva in alcune precedenti rottamazioni che li escludevano o li subordinavano al consenso dell’ente previdenziale. Caia accede alla rottamazione per tutte e cinque le posizioni: versa 35.800 euro (31.600 contributi + 4.200 IRPEF), con stralcio delle sanzioni civili e delle somme aggiuntive per oltre 15.800 euro. Il piano su 54 rate bimestrali si traduce in circa 663 euro ogni due mesi fino al 2035.

Caso 3: Sempronio, ex titolare di SRL con cartelle miste

Scenario. Sempronio era socio e legale rappresentante di una SRL cessata nel 2018. La società aveva debiti tributari affidati ad AdER in varie annualità; alcune posizioni, tuttavia, sono state trasferite in capo a lui in qualità di coobbligato. Le cartelle includono: IRES 2010 (capitale 18.000 euro, affidamento 2013), IRAP 2014 (capitale 6.500 euro, affidamento 2016), e un debito da accertamento parziale IRES 2016 (capitale 41.000 euro, affidamento 2019). Sempronio è anche debitore in proprio per IRPEF 2021 (capitale 3.100 euro, affidamento 2023).

Come si legge in pratica. La posizione di Sempronio è tipicamente mista. Le cartelle IRES 2010 e IRAP 2014, sebbene originate in capo alla SRL, sono ora a suo nome come coobbligato e rientrano nel perimetro temporale: può rottamarle pagando 24.500 euro di solo capitale. Il debito da accertamento IRES 2016 è invece escluso per la sua natura: non nasce da dichiarazione ma da un atto impositivo. La cartella IRPEF 2021 personale, affidamento 2023, rientra correttamente nell’ambito temporale e viene rottamata per 3.100 euro. Totale rottamabile: 27.600 euro, con risparmio stimato di circa 18.000 euro tra sanzioni e interessi.

Quando conviene una verifica

Hai cartelle datate? Verifica subito cosa puoi rottamare. Consulta un esperto sulla rottamazione quinquies.

Norme e fonti collegate

• Commi 82-84 LB 2026: rottamazione cartelle 2000-2023, 54 rate fi (Legge in Chiaro)
• Legge di Bilancio 2026 (L. 199/2025) su Normattiva

Domande frequenti

Che cos'è la rottamazione quinquies e chi può aderirvi?

La rottamazione-quinquies è la definizione agevolata dei ruoli introdotta dai commi 82-84 della legge di bilancio 2026. Possono aderire tutti i soggetti, persone fisiche o giuridiche, che abbiano carichi affidati agli agenti della riscossione tra il 1° gennaio 2000 e il 31 dicembre 2023, a condizione che il debito non derivi da un atto di accertamento.

I debiti da accertamento fiscale possono essere rottamati?

No. La norma esclude tassativamente i carichi originati da avvisi di accertamento. Rientrano invece i debiti da omesso versamento di somme già dichiarate dal contribuente: è la dichiarazione la fonte, non il controllo dell’Amministrazione.

I contributi INPS sono rottamabili con la quinquies?

Sì. La legge di bilancio 2026 include espressamente i contributi previdenziali INPS risultanti dalle dichiarazioni annuali, a differenza di alcune edizioni precedenti che li escludevano o li trattavano separatamente. Le sanzioni civili e le somme aggiuntive vengono stralciate.

Cosa succede alle sanzioni e agli interessi con la rottamazione?

Vengono integralmente stralciati. Il debitore versa esclusivamente la quota capitale del tributo o del contributo, più le spese esecutive in senso stretto (spese di notifica e di procedura). Interessi di mora, sanzioni amministrative, somme aggiuntive INPS e aggio sono azzerati.

Esiste un importo minimo o massimo per aderire?

La norma non prevede soglie minime o massime di debito. In linea di principio è possibile aderire anche per un singolo carico di importo modesto, sempre che ricada nel perimetro temporale e non sia di origine accertativa. È opportuno verificare la convenienza caso per caso, considerando le spese di procedura.