In sintesi

• Quadro RM nel 730/2026: raccoglie redditi a tassazione separata, redditi di capitale soggetti a imposta sostitutiva, rivalutazione dei terreni e altri casi specifici.
• Tassazione separata: alcune entrate (come arretrati di lavoro o indennità di fine agenzia) vengono tassate separatamente dagli altri redditi per evitare un effetto cumulo ingiusto.
• Imposta sostitutiva: redditi di capitale percepiti all’estero senza intermediari italiani (rigo M31) sono tassati con un’aliquota sostitutiva pari alla ritenuta applicabile in Italia sui redditi della stessa natura.
• Opzione per la tassazione ordinaria: per molti redditi del quadro RM puoi scegliere di essere tassato con le aliquote IRPEF ordinarie se ti conviene.
• Acconto del 20%: sui redditi a tassazione separata non soggetti a ritenuta alla fonte va versato un acconto pari al 20 per cento.

Cosa sono i redditi a tassazione separata e perché esistono

La maggior parte dei redditi viene sommata insieme (il tuo stipendio, l’affitto che incassi, gli interessi) e tassata con le aliquote IRPEF progressive. Ma alcuni redditi, spesso percepiti in un’unica soluzione e maturati in più anni, vengono trattati in modo diverso: sono tassati ‘separatamente’, cioè con un’aliquota media calcolata su di loro da soli, senza aggiungerli agli altri redditi. Questo meccanismo esiste per evitare che, in quell’anno, il cumulo di tutto spinga l’aliquota marginale molto in alto.

Il quadro RM del modello 730 (e la corrispondente sezione del modello REDDITI PF) è il posto dove dichiarare questi redditi. Vi rientrano, fra gli altri: arretrati di lavoro dipendente relativi ad anni precedenti, indennità per cessazione di rapporti di agenzia, plusvalenze da cessione di terreni edificabili, rimborsi di oneri già detratti, redditi percepiti dagli eredi, indennità di esproprio e redditi di capitale di fonte estera senza intermediari.

Accanto alla tassazione separata, il quadro RM contiene anche i redditi soggetti a imposta sostitutiva: un’imposta calcolata con un’aliquota fissa (per esempio 20 per cento su certi redditi di capitale esteri, 15 per cento sui compensi per lezioni private, 18 per cento sulla rivalutazione dei terreni dal 2025) che ‘sostituisce’ l’IRPEF ordinaria. Per alcuni di questi redditi puoi optare per la tassazione ordinaria se ti conviene.

Caso 1 – Tizio riceve arretrati di lavoro dipendente

Scenario. Tizio nel 2025 ha ricevuto dal suo ex datore di lavoro 5.000 euro di arretrati relativi a prestazioni del 2022 e 2023, per una vertenza conclusa con accordo sindacale.

Come si applica. Gli arretrati di lavoro dipendente vanno dichiarati nel rigo M6 del quadro RM. L’imposta è a tassazione separata: l’Agenzia delle Entrate calcola l’aliquota media sugli anni precedenti. Poi verifica d’ufficio se la tassazione ordinaria sarebbe più favorevole e, in quel caso, applica quest’ultima. Tizio riceve la tassazione più conveniente senza dover fare scelte esplicite. Il codice tributo per il versamento dell’acconto è il 4200.

Caso 2 – Caio incassa dividendi da una società estera senza intermediari italiani

Scenario. Caio possiede quote in una società francese e riceve dividendi direttamente sul suo conto estero, senza che nessuna banca italiana abbia applicato una ritenuta.

Come si applica. Questi redditi di capitale di fonte estera percepiti senza l’intervento di intermediari residenti vanno indicati nel rigo M31. L’imposta sostitutiva si applica nella stessa misura della ritenuta che sarebbe applicata in Italia sui redditi della stessa natura. Caio può scegliere di non avvalersi dell’imposta sostitutiva (barrando l’apposita casella): in quel caso sarà tassato con IRPEF ordinaria, ma potrà portare in detrazione le imposte già pagate in Francia a titolo di credito d’imposta per redditi esteri.

Quando rivolgersi a un professionista

La compilazione corretta di questa voce può richiedere la verifica di requisiti e massimali. Per una valutazione sul tuo caso puoi trovare un professionista su Legge in Chiaro.

Fonti e approfondimenti

• Istruzioni Modello 730/2026 – Agenzia delle Entrate

Domande frequenti

Che cosa è la tassazione separata?

È un meccanismo che tassa certi redditi (spesso una tantum come arretrati o liquidazioni) con un’aliquota calcolata solo su di loro, senza cumularli agli altri redditi. Serve a evitare che finiscano in uno scaglione IRPEF molto alto per colpa di un picco di reddito in quell’anno.

Posso scegliere la tassazione ordinaria invece di quella separata?

Per molti redditi del quadro RM sì, barrando l’apposita casella ‘Opzione tassazione ordinaria’. Conviene fare il calcolo con il tuo Caf o commercialista per capire quale delle due è più vantaggiosa.

Cosa sono i redditi di capitale esteri nel rigo M31?

Sono redditi come dividendi o proventi da fondi che hai ricevuto direttamente dall’estero, senza che una banca o intermediario italiano abbia già applicato una ritenuta. Vanno dichiarati e tassati con un’aliquota sostitutiva.

Devo versare un acconto per i redditi a tassazione separata?

Sì, per i redditi a tassazione separata che non sono soggetti a ritenuta alla fonte è dovuto un acconto del 20 per cento.

Qual è l'aliquota per la rivalutazione dei terreni nel 2025?

Dal 2025 l’imposta sostitutiva per la rideterminazione del valore dei terreni è aumentata al 18 per cento. La perizia giurata e il versamento (o la prima rata) andavano effettuati entro il 30 novembre 2025.

Dove trovo le istruzioni per il quadro RM se non uso il 730?

Il quadro corrispondente nel modello REDDITI PF 2026 si chiama RM. I contribuenti che presentano il 730 possono dover allegare il quadro RM del modello REDDITI PF, per esempio in caso di TFR percepito da soggetti non sostituti d’imposta.

Da leggere insieme

• Tassazione separata nel 730: arretrati, indennità e Quadro M
• Redditi diversi nel quadro RL: quali sono e come si indicano
• Acconto imposta sostitutiva forfettari 2026: come si calcola

In sintesi

• Obbligo generalizzato: dal 2024 la fattura elettronica via Sistema di Interscambio (SDI) è obbligatoria per tutti i forfettari, senza soglie di fatturato.
• Regime fiscale trasparente: il forfettario non addebita IVA in fattura; indica invece la dicitura legale di esenzione e il titolo normativo (legge 190/2014).
• Bollo virtuale: sulle fatture non soggette a IVA con importo superiore a 77,47 euro va applicata la marca da bollo di 2 euro in modo virtuale.
• Ritenuta d’acconto esclusa: i forfettari non subiscono e non applicano ritenute alla fonte, salvo quelle di cui agli artt. 23 e 24 del DPR 600/1973.
• Quadro LM: i ricavi e i compensi si dichiarano nel quadro LM del Modello Redditi PF, sezione III, con il codice ATECO 2007 dell’attività svolta.
• Conservazione digitale: le fatture elettroniche devono essere conservate per almeno 10 anni in formato digitale.

Come funziona la fatturazione elettronica per i forfettari

Se hai una partita IVA in regime forfettario, dal 2024 sei obbligato a emettere le tue fatture in formato elettronico attraverso il Sistema di Interscambio (SDI) dell’Agenzia delle Entrate. Non esistono più soglie o eccezioni: l’obbligo vale per tutti, indipendentemente dai ricavi dell’anno precedente.

La fattura elettronica del forfettario è diversa da quella di chi applica l’IVA ordinaria: non si addebita alcuna imposta sul valore aggiunto, perché il regime forfettario ne è esente. In fattura devi indicare la dicitura di non assoggettabilità all’IVA con il riferimento normativo corretto (art. 1, commi 54-89, legge n. 190 del 2014).

Un altro aspetto pratico da non dimenticare riguarda il bollo. Sulle fatture non soggette a IVA di importo superiore a 77,47 euro si applica l’imposta di bollo di 2 euro in modalità virtuale, tramite il servizio ‘Pagamento bollo’ nel portale Fatture e Corrispettivi dell’Agenzia delle Entrate.

Sul fronte della dichiarazione dei redditi, i compensi e i ricavi che hai incassato nel 2025 vanno indicati nel quadro LM del Modello Redditi PF 2026, sezione III (regime forfetario). I dati fondamentali da inserire sono il codice ATECO 2007 della tua attività e l’ammontare dei ricavi percepiti.

Caio presta servizi a un'impresa: come gestisce la ritenuta

Scenario. Caio è un grafico freelance in regime forfettario. Un’azienda cliente gli chiede di applicare la ritenuta d’acconto del 20% sulla parcella.

Come si applica. I forfettari non subiscono la ritenuta d’acconto prevista dal Titolo III del DPR n. 600/1973. Caio deve inserire in fattura la dicitura ‘Operazione effettuata ai sensi dell’art. 1, comma 67, della legge n. 190/2014 – si richiede di non applicare la ritenuta d’acconto.’ Il cliente è tenuto a rispettare questa indicazione. Se erroneamente la ritenuta viene applicata, Caio può recuperarla come credito in dichiarazione.

Sempronio emette fattura a un privato: il bollo

Scenario. Sempronio è un fotografo in forfettario. Emette una fattura a un privato per un servizio da 300 euro senza IVA.

Come si applica. Poiché la fattura non riporta IVA ed è superiore a 77,47 euro, Sempronio è tenuto ad applicare il bollo virtuale di 2 euro. Lo fa direttamente nel portale ‘Fatture e Corrispettivi’ dell’Agenzia delle Entrate, che addebita trimestralmente l’imposta di bollo maturata. Il costo del bollo può essere ribaltato contrattualmente sul cliente, oppure rimane a carico di Sempronio: la scelta va concordata in anticipo.

Quando rivolgersi a un professionista

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Fonti e approfondimenti

• Istruzioni Modello 730/2026 – Agenzia delle Entrate

Domande frequenti

Da quando è obbligatoria la fattura elettronica per i forfettari?

Dal 1° gennaio 2024 l’obbligo è generalizzato: tutti i forfettari devono emettere fattura tramite SDI, senza eccezioni legate al fatturato.

Devo addebitare l'IVA nelle mie fatture?

No. I forfettari sono esenti dall’IVA e non la addebitano. Devi inserire la dicitura di esonero con il riferimento all’art. 1, commi 54-89, della legge 190/2014.

Quando si paga il bollo virtuale sulle fatture forfettario?

Il bollo di 2 euro si applica sulle fatture non soggette a IVA di importo superiore a 77,47 euro. Il pagamento avviene tramite il portale AdE con cadenza trimestrale.

Posso usare un qualsiasi software di fatturazione elettronica?

Sì, puoi usare qualsiasi software certificato per la trasmissione SDI, oppure il portale gratuito ‘Fatture e Corrispettivi’ dell’Agenzia delle Entrate.

Cosa scrivo nel campo IVA della fattura elettronica?

Selezioni il codice natura ‘N2.2’ (non soggetta – altri casi) e aggiungi in nota la dicitura di esonero. Il campo aliquota IVA rimane a zero.

Devo conservare le fatture elettroniche?

Sì, per almeno 10 anni. Le fatture trasmesse via SDI restano disponibili nell’area riservata del sito AdE per 5 anni; la conservazione a lungo termine è responsabilità tua o del tuo intermediario.

Vedi anche: Fattura elettronica, Bollo in fattura del forfettario, Bollo sulla fattura elettronica, Carburante, Fattura elettronica scartata, descrizione generica e data errata e Bollo da 2 euro in fattura.

In sintesi

• Tassazione ordinaria IRPEF: dichiari il 95% del canone annuo contrattuale (riduzione forfettaria del 5% per spese).
• Cedolare secca: imposta sostitutiva che sostituisce IRPEF, addizionali, registro e bollo. Aliquota 21% per canone libero.
• Canone concordato in comuni ad alta tensione abitativa: con tassazione ordinaria hai una riduzione del 30% del reddito imponibile; con cedolare secca l’aliquota scende al 10%.
• Locazioni brevi (max 30 giorni): cedolare secca al 21% per un immobile a scelta, al 26% per gli altri. Dal 2021 più di 4 appartamenti = attività d’impresa, non si usa il 730.
• Venezia centro, Giudecca, Murano, Burano: la riduzione forfettaria sale al 25% (si dichiara il 75% del canone) con tassazione ordinaria.
• Immobili di interesse storico o artistico: riduzione forfettaria del 35% (si dichiara il 65% del canone) con tassazione ordinaria.

Come funziona la tassazione sul canone di affitto

Se affitti un immobile, i canoni percepiti nel 2025 vanno dichiarati nel quadro B del 730. Hai due strade: la tassazione ordinaria IRPEF oppure la cedolare secca, un’imposta sostitutiva che si paga in luogo di IRPEF, addizionali e imposte di registro e bollo sul contratto.

Con la tassazione ordinaria non dichiari l’intero canone contrattuale: per la quasi totalità dei casi si indica il 95% del canone annuo. Quella riduzione del 5% è forfettaria, cioè viene applicata automaticamente per tenere conto delle spese di gestione, senza bisogno di documentare niente. Il reddito che ottieni si somma agli altri redditi e viene tassato con le aliquote progressive IRPEF.

La cedolare secca funziona diversamente: si applica direttamente sul 100% del canone contrattuale, con un’aliquota fissa che dipende dal tipo di contratto. L’opzione va esercitata in sede di registrazione del contratto e vale per tutta la durata, salvo revoca. Un vantaggio non trascurabile: scegliendo la cedolare secca rinunci all’aggiornamento del canone (per esempio l’adeguamento ISTAT), ma non paghi più imposta di registro né bollo.

Il canone da indicare nel 730 è quello riferito all’anno 2025, proporzionato ai giorni di locazione: se hai affittato solo sei mesi, inserisci metà del canone annuo. In caso di comproprietà, il canone si indica per intero nella colonna 6, indipendentemente dalla tua quota.

Caso 1 – Tizio affitta a canone libero con cedolare secca

Scenario. Tizio affitta il suo appartamento (A/2) per tutto il 2025 con un canone mensile di 800 euro, contratto a canone libero. Ha già optato per la cedolare secca in sede di registrazione.

Come si applica. Nella colonna 2 indica il codice ‘3’ (canone libero). Nella colonna 5 indica il codice ‘3’ (100% del canone con cedolare). In colonna 6 riporta 9.600 euro (800 x 12). In colonna 11 inserisce il codice ‘1’ (cedolare secca ordinaria). L’assistenza fiscale applica l’aliquota del 21%: imposta = 2.016 euro.

Caso 2 – Sempronio affitta a canone concordato con tassazione ordinaria

Scenario. Sempronio affitta un appartamento a Milano (comune ad alta tensione abitativa) a canone concordato, con un canone annuo di 6.000 euro. Non ha optato per la cedolare secca.

Come si applica. Nella colonna 2 usa il codice ‘8’ (canone concordato in comune ad alta tensione abitativa). In colonna 5 il codice ‘1’ (95% del canone). In colonna 6 riporta 5.700 euro (6.000 x 95%). Chi elabora il 730 applica la riduzione del 30%: la base imponibile IRPEF è 5.700 x 70% = 3.990 euro.

Quando rivolgersi a un professionista

La compilazione corretta di questa voce può richiedere la verifica di requisiti e massimali. Per una valutazione sul tuo caso puoi trovare un professionista su Legge in Chiaro.

Fonti e approfondimenti

• Istruzioni Modello 730/2026 – Agenzia delle Entrate

Domande frequenti

Devo dichiarare il canone anche se non l'ho incassato per morosità dell'inquilino?

Dipende. Se il procedimento di convalida di sfratto per morosità si è concluso entro la scadenza della dichiarazione, o se hai già effettuato l’intimazione di sfratto o l’ingiunzione di pagamento entro quella data, non devi dichiarare i canoni non percepiti. Attenzione però: la rendita catastale resta comunque tassabile.

Cosa cambia tra cedolare secca e tassazione ordinaria per il canone concordato?

Con tassazione ordinaria dichiari il 95% del canone e poi ottieni una riduzione del 30% sul reddito imponibile. Con cedolare secca dichiari il 100% del canone ma l’aliquota è solo il 10%, senza altre imposte. Il canone concordato richiede di trovarsi in un comune ad alta tensione abitativa e di avere l’accordo con le organizzazioni degli inquilini.

Se affitto più di 4 appartamenti con locazione breve, posso usare il 730?

No. Dal 2021, locare più di 4 appartamenti con locazioni brevi è considerata attività d’impresa. In quel caso devi usare il modello Redditi Persone Fisiche (terzo fascicolo), non il 730.

Come si tratta il canone se l'immobile è in comproprietà?

Il canone si indica per intero nella colonna 6, indipendentemente dalla tua quota di possesso. La quota viene gestita separatamente tramite la colonna 4 (percentuale di possesso).

Devo indicare qualcosa di speciale per le locazioni brevi tramite Airbnb o simili?

Sì. Se la piattaforma ha operato una ritenuta del 21% e ti ha rilasciato la Certificazione Unica, riporti nel quadro B i dati del soggiorno effettuato nel 2025 (non quello pagato nel 2025 ma relativo al 2026). Consulta anche la sezione III del quadro B per il Codice Identificativo Nazionale (CIN).

Posso scegliere la cedolare secca anche per un box o una cantina affittati insieme all'appartamento?

Sì, se le pertinenze sono locate congiuntamente all’abitazione. Il regime della cedolare secca si estende anche alle pertinenze locate insieme all’immobile principale.

Vedi anche: Canone unico patrimoniale, Canone RAI, IVA sulle locazioni, Cedolare secca o IRPEF sull’affitto, Locazione immobili commerciali e strumentali e Immobile in comodato gratuito.

In sintesi

• Due redditi distinti: il terreno produce reddito dominicale (legato alla proprietà) e reddito agrario (legato all’attività agricola svolta).
• Rivalutazione obbligatoria: il reddito dominicale è rivalutato dell’80%, quello agrario del 70%; entrambi sono ulteriormente rivalutati del 30%, ma non per i coltivatori diretti e gli IAP iscritti nella previdenza agricola.
• Soglie di esenzione IAP 2025: i redditi dominicale e agrario dei coltivatori diretti e IAP concorrono al reddito complessivo solo in parte, con un regime agevolato a tre fasce.
• Agriturismo e agroenergie: la produzione di energia da fonti agroforestali fino a 2.400.000 kWh/anno e fotovoltaiche fino a 260.000 kWh/anno è trattata come reddito agrario nel quadro A.
• IMU e IRPEF: sui terreni non affittati l’IMU sostituisce l’IRPEF sul reddito dominicale; il reddito agrario resta sempre soggetto all’IRPEF ordinaria.

Come funziona la dichiarazione dei redditi per chi lavora la terra

Se possiedi o coltivi un terreno agricolo, nella dichiarazione dei redditi devi distinguere due voci: il reddito dominicale, che spetta al proprietario del fondo, e il reddito agrario, che spetta a chi esercita concretamente l’attività agricola. Se sei sia proprietario sia coltivatore, li dichiari entrambi. Se invece hai affittato il terreno, il reddito dominicale resta tuo, mentre il reddito agrario va dichiarato dall’affittuario.

Entrambi i redditi si leggono dagli atti catastali e vengono inseriti nel quadro A del modello 730 o nel quadro RA del modello Redditi PF. Non devi fare i calcoli da solo: li effettua il CAF o il professionista che ti assiste.

Per chi ha la qualifica di imprenditore agricolo professionale (IAP) o di coltivatore diretto, iscritto nella previdenza agricola, il 2025 conferma un regime agevolato significativo: una parte importante dei redditi agrari non è tassata. Questo vantaggio non si applica se i redditi provengono da colture prodotte in immobili censiti al catasto fabbricati.

Caso 1: Il proprietario che coltiva da solo (coltivatore diretto IAP)

Scenario. Caio è proprietario di un fondo agricolo e lo coltiva personalmente. È iscritto come IAP nella gestione previdenziale agricola. Il reddito dominicale catastale è 3.000 euro, quello agrario è 2.500 euro.

Come si applica. Caio deve compilare il quadro A indicando sia il reddito dominicale (colonna 1) sia il reddito agrario (colonna 3) e barrare la casella di colonna 10 ‘Coltivatore diretto o IAP’. Il CAF applicherà la rivalutazione dell’80% sul dominicale e del 70% sull’agrario, ma non applicherà l’ulteriore 30% grazie alla qualifica IAP. La somma dei due redditi rivalutati rientra nella prima fascia agevolata e non concorre all’IRPEF.

Caso 2: Il proprietario che affitta a un giovane under 40

Scenario. Sempronio possiede un terreno agricolo che ha affittato a un giovane imprenditore di 32 anni, con contratto di durata quinquennale. Il canone risulta dal contratto registrato.

Come si applica. Sempronio dichiara solo il reddito dominicale nel quadro A (colonna 1) e inserisce il canone di affitto in regime vincolistico nella colonna 6. Alla colonna 7 indica il codice ‘4’ per l’agevolazione giovani imprenditori: in questo caso, le rivalutazioni dell’80% e del 30% sul reddito dominicale non si applicano. Il giovane affittuario, dal canto suo, dichiara il reddito agrario nel proprio quadro A (colonna 3), a partire dalla data di decorrenza del contratto.

Quando rivolgersi a un professionista

La compilazione corretta di questa voce può richiedere la verifica di requisiti e massimali. Per una valutazione sul tuo caso puoi trovare un professionista su Legge in Chiaro.

Fonti e approfondimenti

• Istruzioni Modello 730/2026 – Agenzia delle Entrate

Domande frequenti

Cos'è la differenza tra reddito dominicale e reddito agrario?

Il reddito dominicale è la parte di reddito catastale che spetta al proprietario del terreno in quanto tale. Il reddito agrario è la parte imputabile all’attività agricola svolta: spetta a chi coltiva concretamente il fondo, che sia il proprietario o l’affittuario.

L'agriturismo va dichiarato nel quadro A?

Solo se l’attività rientra nei limiti delle attività connesse all’impresa agricola. I fabbricati rurali destinati all’agriturismo non producono reddito di fabbricati. Se l’attività è prevalentemente agricola, il relativo reddito è già compreso in quello agrario del quadro A.

Quanta energia posso produrre con pannelli fotovoltaici senza uscire dal reddito agrario?

Fino a 260.000 kWh all’anno per il fotovoltaico e fino a 2.400.000 kWh per le fonti agroforestali. Se si superano questi limiti, non si può usare il modello 730: occorre il modello Redditi PF.

Se il mio terreno è esente IMU, devo lo stesso pagare l'IRPEF?

Sì. Se il terreno è esente IMU (ad esempio perché in zona montana), il reddito dominicale è soggetto all’IRPEF anche se il terreno non è affittato. Si barra la casella ‘IMU non dovuta’ nella colonna 9 del quadro A.

Il familiare che aiuta in azienda può beneficiare dell'agevolazione IAP?

Sì, a patto che appartenga allo stesso nucleo familiare del titolare, sia iscritto alla gestione previdenziale agricola come coltivatore diretto e partecipi attivamente all’impresa familiare agricola.

Dove trovo i dati del reddito dominicale e agrario da inserire nel 730?

Li trovi nella visura catastale del tuo terreno. Se la coltura praticata è diversa da quella risultante dal catasto, occorre seguire le istruzioni per la variazione di coltura indicate in Appendice alle istruzioni ufficiali del modello 730.

In sintesi

• Chi compila il quadro RF: imprenditori individuali e soci di società di persone in regime di contabilità ordinaria, obbligati o per scelta, i cui ricavi superano le soglie dell’art. 18 DPR 600/1973.
• Punto di partenza: l’utile (o la perdita) civilistico – il risultato del conto economico redatto secondo le norme del Codice civile. Da lì si applicano le variazioni fiscali per arrivare al reddito imponibile IRPEF.
• Variazioni in aumento (RF31): importi che il Fisco non riconosce come costo (spese non inerenti, ammortamenti eccedenti, compensi ai familiari oltre i limiti, ecc.) e che vengono aggiunti all’utile civile.
• Variazioni in diminuzione (RF44): importi che il Fisco riconosce in deduzione anche se non imputati a conto economico (es. deduzione ACE, proventi esenti da IRPEF, quote di rivalutazione già tassate).
• Reddito d’impresa (RF63): utile civile + variazioni in aumento – variazioni in diminuzione. È la base su cui si calcola l’IRPEF.
• Noleggio occasionale di imbarcazioni: i proventi del noleggio assoggettati a imposta sostitutiva del 20 per cento vanno indicati in RF44, mentre i relativi costi con codice 29 in RF31, per depurare l’utile di bilancio da queste partite.

Perché il risultato di bilancio non è uguale al reddito imponibile

Chi tiene la contabilità ordinaria redige ogni anno un bilancio secondo le norme del Codice civile: un conto economico con ricavi e costi, che porta a un utile o a una perdita. Peccato che il Fisco non accetti quel risultato così com’è. Le regole fiscali sono diverse da quelle contabili: alcuni costi che il bilancio ammette non sono deducibili (o lo sono solo in parte), e alcuni benefici fiscali non passano dal conto economico. Il quadro RF serve proprio per fare questa ‘riconciliazione’: si parte dall’utile di bilancio e si aggiungono o sottraggono le differenze, arrivando al reddito d’impresa imponibile.

Il meccanismo delle variazioni in aumento e in diminuzione è il cuore del quadro RF. Le variazioni in aumento (colonna ‘RF31’ nel modello) aumentano il reddito: tipicamente sono i costi non deducibili che il Fisco non riconosce, come le quote di ammortamento eccedenti i coefficienti ministeriali, le spese di rappresentanza oltre i limiti, o i compensi ai familiari superiori al valore di mercato. Le variazioni in diminuzione (colonna ‘RF44’) invece abbassano il reddito: possono essere agevolazioni fiscali come la deduzione per gli investimenti, o proventi già tassati separatamente.

Il risultato finale – reddito di impresa o perdita – confluisce nel quadro RN per il calcolo dell’IRPEF personale dell’imprenditore individuale. Per le società di persone in contabilità ordinaria, il reddito viene prima determinato nella dichiarazione della società (Modello Redditi SP) e poi ripartito tra i soci, che lo dichiarano nel proprio quadro RH.

L'imprenditore con costi auto a uso promiscuo

Scenario. Caio è titolare di una ditta individuale di consulenza tecnica in contabilità ordinaria. Ha un’auto aziendale usata anche per scopi personali. Il costo totale dell’auto (ammortamento + carburante + manutenzione) è di 8.000 euro. Caio si chiede quanta parte è deducibile.

Come si applica. Le spese relative ad auto a uso promiscuo sono deducibili solo nella misura consentita dal TUIR (art. 164). Ipotizzando che la normativa vigente per il 2025 consenta la deducibilità parziale (la percentuale dipende dalla tipologia di veicolo e dall’uso), la quota non deducibile costituirà una variazione in aumento nel rigo RF31. Se per esempio solo il 20% è deducibile, la variazione in aumento sarà di 8.000 × 80% = 6.400 euro. Questo importo si somma all’utile civile, aumentando il reddito imponibile. Caio deve conservare tutta la documentazione delle spese auto (fatture carburante, manutenzione, estratto conto leasing o valore ammortamento) per giustificare l’importo indicato.

Il noleggio occasionale di imbarcazione: imposta sostitutiva e quadro RF

Scenario. Sempronio è un imprenditore individuale in contabilità ordinaria che possiede un’imbarcazione iscritta tra i beni d’impresa. Nel 2025 ha noleggiato occasionalmente la barca per 42 giorni complessivi e ha incassato proventi di 9.000 euro. Ha optato per l’imposta sostitutiva del 20 per cento.

Come si applica. Poiché l’imbarcazione è tra i beni d’impresa e Sempronio ha scelto l’imposta sostitutiva del 20 per cento, deve depurare il suo utile di bilancio dai proventi e dai costi relativi al noleggio, per evitare di tassarli due volte. Nel quadro RF, nel rigo RF31 con il codice 29, indica la somma dei costi sostenuti per il noleggio (ad esempio 2.000 euro di carburante e manutenzione riferibili ai giorni di noleggio). Nel rigo RF44 indica i proventi del noleggio di 9.000 euro. Parallelamente, nel quadro RM del Fascicolo 2, ha già indicato i 9.000 euro di proventi e calcolato l’imposta sostitutiva: 9.000 × 20% = 1.800 euro.

Quando rivolgersi a un professionista

La compilazione corretta di questa voce può richiedere la verifica di requisiti e massimali. Per una valutazione sul tuo caso puoi trovare un professionista su Legge in Chiaro.

Fonti e approfondimenti

• Istruzioni Modello 730/2026 – Agenzia delle Entrate

Domande frequenti

Qual è la differenza tra utile civile e reddito fiscale?

L’utile civile è il risultato del bilancio redatto secondo il Codice civile: ricavi meno tutti i costi imputati a conto economico. Il reddito fiscale è il risultato dopo aver applicato le regole del TUIR: alcuni costi vengono ridotti o eliminati (variazioni in aumento), altri benefici fiscali vengono aggiunti (variazioni in diminuzione). La differenza tra i due è esattamente ciò che si ‘riempie’ nel quadro RF.

Chi è obbligato alla contabilità ordinaria?

Sono obbligati alla contabilità ordinaria gli imprenditori i cui ricavi nell’anno precedente superano le soglie dell’art. 18 del DPR 600/1973 (diverse per prestazioni di servizi e per altre attività). Chiunque rientri entro tali soglie può scegliere la contabilità semplificata, ma può anche optare volontariamente per quella ordinaria.

Cosa sono le perdite riportabili in misura piena?

In via ordinaria, le perdite d’impresa degli esercizi precedenti possono abbattere il reddito degli anni successivi solo fino all’80 per cento del reddito stesso. Tuttavia, per le perdite dei primi tre periodi di imposta (se l’impresa è nata da zero) e in altri casi particolari indicati dall’art. 84 comma 2 del TUIR, le perdite sono riportabili in misura piena (100%), senza il limite dell’80 per cento.

Come si indica in RF44 il provento del noleggio imbarcazioni?

Il rigo RF44 raccoglie le variazioni in diminuzione. Per il noleggio occasionale di imbarcazioni con imposta sostitutiva al 20 per cento, si inserisce l’ammontare dei proventi del noleggio in RF44, in modo che non concorra al reddito d’impresa ordinario (sarebbe altrimenti tassato due volte: una con l’imposta sostitutiva e una con l’IRPEF ordinaria).

Il socio di snc in contabilità ordinaria compila il quadro RF?

No, non direttamente. La snc presenta il proprio Modello Redditi SP con il quadro RF, dove determina il reddito d’impresa della società. Poi lo attribuisce ai soci in base alle quote di partecipazione. Ciascun socio persona fisica non compila il quadro RF nella propria dichiarazione, ma il quadro RH, dove riporta la quota di reddito imputatagli dalla snc.

Se sono in perdita nel quadro RF, devo comunque presentare la dichiarazione?

Sì. La perdita d’impresa va dichiarata nel quadro RF anche se non genera imposta da pagare. La perdita viene poi riportata nel quadro RN e nel prospetto RS per tenere traccia delle perdite utilizzabili negli anni successivi. Presentare la dichiarazione anche in perdita è fondamentale per ‘cristallizzare’ il diritto a usare quella perdita in futuro.

In sintesi

• Due fasi diverse: nella fase di accumulo si deduce il versato; nella fase di erogazione si paga l’imposta sulla prestazione ricevuta.
• Prestazioni maturate fino al 31/12/2006: i trattamenti periodici integrativi dei fondi pensione sono redditi assimilati al lavoro dipendente e vanno nel quadro C, sezione I.
• RITA (rendita integrativa temporanea anticipata): chi anticipa la pensione complementare può scegliere la tassazione ordinaria; in quel caso indica il reddito nel quadro C con il codice ’11’ nei casi particolari.
• Riscatto volontario maturato 2001-2006: l’ammontare imponibile è reddito assimilato al lavoro dipendente e va anch’esso nel quadro C.
• Certificazione Unica: le prestazioni erogate dal fondo pensione sono certificate dalla CU 2026, che riporta l’importo imponibile già calcolato.
• Codice tipo reddito: in colonna 1 dei righi C1-C3 si usa il codice ‘2’ per i trattamenti pensionistici integrativi.

Fondo pensione: cosa succede quando inizi a riscuotere

La pensione complementare, quella che costruisci versando nel fondo pensione o nel piano individuale pensionistico (PIP), ha due momenti fiscali ben distinti. Durante gli anni in cui versi i contributi – la cosiddetta fase di accumulo – hai un vantaggio: puoi dedurre dal reddito quanto hai versato, entro i limiti previsti dalla legge. Ma quando arriva il momento di ricevere le prestazioni – la fase di erogazione – quel denaro torna a essere reddito tassabile.

Le istruzioni del 730/2026 precisano che le prestazioni maturate fino al 31 dicembre 2006 erogate dai fondi pensione come trattamenti periodici integrativi sono redditi assimilati al lavoro dipendente. Vanno indicati nella sezione I del quadro C, esattamente come uno stipendio o una pensione INPS, usando il codice ‘2’ in colonna 1.

Esiste poi uno strumento chiamato RITA (rendita integrativa temporanea anticipata): permette a chi è prossimo alla pensione di anticipare l’erogazione del fondo pensione come rendita. Normalmente la RITA è tassata in modo separato, ma chi lo preferisce può optare per la tassazione ordinaria: in quel caso la dichiara nel quadro C con uno specifico codice nei casi particolari.

Rendita periodica dal fondo pensione (quota pre-2007)

Scenario. Sempronio è andato in pensione nel 2024 e da gennaio 2025 riceve dal suo fondo pensione un trattamento integrativo periodico di 400 euro al mese, relativo alla quota accumulata fino al 31 dicembre 2006. Il fondo ha rilasciato la CU 2026 con l’importo al punto 1.

Come si applica. I 4.800 euro annui (400 euro x 12) sono redditi assimilati al lavoro dipendente. Sempronio li inserisce nel rigo C1 del 730: codice ‘2’ in colonna 1, codice ‘1’ (tempo indeterminato) in colonna 2, 4.800 euro in colonna 3. Questi si sommano all’eventuale pensione INPS (codice ‘1’) per determinare il reddito complessivo. La detrazione spettante per questo tipo di reddito sarà calcolata dall’assistente fiscale.

RITA con opzione per tassazione ordinaria

Scenario. Caio, 62 anni, ha maturato i requisiti per la RITA e nel 2025 ha percepito rendite integrative temporanee anticipate per 6.000 euro. Il fondo ha applicato l’imposta sostitutiva, ma Caio ritiene più conveniente la tassazione ordinaria.

Come si applica. Caio deve indicare nella casella ‘Casi particolari’ del quadro C il codice ’11’. Nel rigo corrispondente (colonna 1 con codice ‘2’) riporta l’importo risultante dalle annotazioni della CU 2026 con il codice AX. Nel rigo C5, colonna 1, indica i giorni relativi alla RITA (anch’essi dall’annotazione AX). Nel rigo C9, colonna 2, riporta l’imposta sostitutiva già trattenuta dal fondo, che verrà conteggiata come acconto IRPEF.

Quando rivolgersi a un professionista

La compilazione corretta di questa voce può richiedere la verifica di requisiti e massimali. Per una valutazione sul tuo caso puoi trovare un professionista su Legge in Chiaro.

Fonti e approfondimenti

• Istruzioni Modello 730/2026 – Agenzia delle Entrate

Domande frequenti

Devo dichiarare la pensione complementare nel 730?

Dipende dal tipo di prestazione e dalla sua origine. Le rendite periodiche relative alla quota maturata fino al 31/12/2006 vanno dichiarate nel quadro C come redditi assimilati al lavoro dipendente. La quota maturata dopo il 2006 è in genere tassata direttamente dal fondo con imposta sostitutiva e non compare nel 730 come reddito imponibile.

Cosa cambia tra fase di accumulo e fase di erogazione?

Nella fase di accumulo deduci dal reddito i contributi versati (entro i limiti di legge) e paghi meno IRPEF oggi. Nella fase di erogazione ricevi le prestazioni e paghi l’imposta su quanto riscuoti. Le due fasi sono specularmente opposte: il vantaggio fiscale dell’accumulo si ‘restituisce’ all’atto del godimento.

Il riscatto del fondo pensione va dichiarato?

Il riscatto volontario (quello che non dipende da pensionamento o perdita del lavoro involontaria) relativo alla quota maturata tra il 1° gennaio 2001 e il 31 dicembre 2006 è reddito assimilato al lavoro dipendente: va nel quadro C. Per le quote maturate dopo il 2006, il fondo applica una tassazione alla fonte con aliquota agevolata.

La RITA si dichiara sempre nel 730?

Non necessariamente. Di norma il fondo applica un’imposta sostitutiva sulla RITA e la tassazione avviene alla fonte. La dichiarazione nel 730 con codice ’11’ serve solo se il contribuente sceglie volontariamente la tassazione ordinaria, ritenendola più conveniente.

Dove trovo i dati della pensione complementare nella CU 2026?

Il fondo pensione rilascia la CU 2026 come qualsiasi datore di lavoro. L’importo della rendita periodica è in genere al punto 1 o 2. Per la RITA in tassazione ordinaria, i dati si trovano nelle annotazioni con il codice AX. Conserva tutte le CU ricevute anche dai fondi pensione.

Vedi anche: TFR al fondo pensione, Pensioni estere, Assegno ordinario di invalidita e pensione di inabilita INPS, Pensione ai superstiti, Pensione anticipata e Quota 103 e Pensione di vecchiaia.