Autore: Andrea Marton

In sintesi

• Inerenza obbligatoria: le spese di rappresentanza sono deducibili solo se rispondono ai requisiti di inerenza stabiliti dal decreto del Ministro dell’economia e delle finanze del 19 novembre 2008.
• Limite commisurato ai ricavi: la deducibilita’ e’ ammessa nell’esercizio di sostenimento nei limiti fissati dall’art. 108, comma 2 del TUIR, calcolati in percentuale sui ricavi dell’impresa.
• Alberghi e ristoranti: solo il 75%: le spese di rappresentanza per prestazioni alberghiere e somministrazione di alimenti e bevande entrano nel computo solo per il 75% del loro ammontare.
• Imprese di nuova costituzione: le spese sostenute prima del conseguimento dei primi ricavi si deducono nel periodo di conseguimento dei primi ricavi e in quello successivo, se le spese di quei periodi restano sotto il limite.
• Quadro RF del modello SC: le spese indeducibili nel periodo vanno come variazione in aumento nel rigo RF23; quelle deducibili (incluse le quote di esercizi precedenti) nel rigo RF43.
• Prospetto RS101: le spese non ancora deducibili per le imprese di nuova costituzione vanno indicate nel rigo RS101 del quadro RS, per essere riportate agli anni successivi.

Cosa sono le spese di rappresentanza e come si deducono in societa'

Le spese di rappresentanza sono i costi che una societa’ sostiene per promuovere la propria immagine verso clienti, fornitori o potenziali partner: cene di lavoro, omaggi, eventi aziendali, partecipazione a fiere. Non si tratta di spese di vendita ordinarie, ma di investimenti nella relazione con il mercato.

Dal punto di vista fiscale, non sono deducibili senza limiti. L’art. 108, comma 2 del TUIR stabilisce che sono deducibili nell’esercizio di sostenimento, ma solo se rispondono ai requisiti di inerenza e congruita’ fissati dal decreto del Ministro dell’economia e delle finanze del 19 novembre 2008, e nel rispetto di un limite commisurato ai ricavi dell’impresa.

Un aspetto pratico da tenere sempre presente: le spese per prestazioni alberghiere e per somministrazione di alimenti e bevande, quando si qualificano come spese di rappresentanza, entrano nel conteggio solo per il 75% del loro importo. Il restante 25% e’ indeducibile a prescindere. In dichiarazione, le spese indeducibili transitano nel rigo RF23 come variazione in aumento, mentre quelle deducibili (piu’ le eventuali quote pregresse rientrate nel limite) vanno nel rigo RF43.

Principali regole di deducibilita' delle spese di rappresentanza

Voce	Regola
Requisito base	Inerenza e congruita' secondo il DM 19 novembre 2008
Limite di deducibilita'	Percentuale dei ricavi ai sensi dell'art. 108, comma 2 TUIR
Alberghi e ristoranti qualificati come rappresentanza	Solo il 75% dell'importo entra nel calcolo del limite
Imprese di nuova costituzione (ante primi ricavi)	Spese rinviate al periodo dei primi ricavi e a quello successivo (rigo RS101)
Variazione in aumento (indeducibile)	Rigo RF23 del quadro RF
Variazione in diminuzione (deducibile)	Rigo RF43 del quadro RF

Alfa SRL: spese di rappresentanza nei limiti

Scenario. Alfa SRL ha ricavi per 1.500.000 euro. Sostiene spese di rappresentanza per 25.000 euro: 10.000 euro per omaggi a clienti e 15.000 euro per un evento aziendale presso una struttura alberghiera. Le spese rispettano i requisiti di inerenza del DM 19 novembre 2008.

Come si applica. Le spese alberghiere per l’evento (15.000 euro) entrano nel computo per il 75%: 11.250 euro. Le spese per omaggi (10.000 euro) entrano per intero. Il totale ammissibile e’ 21.250 euro. Se questo importo non supera la soglia percentuale prevista dall’art. 108, comma 2 TUIR calcolata sui 1.500.000 euro di ricavi, Alfa SRL le porta tutte in deduzione nel rigo RF43. Nessuna variazione in aumento nel rigo RF23.

Beta SpA di nuova costituzione: spese ante ricavi

Scenario. Beta SpA e’ stata costituita nel 2023 e nel 2024 non ha ancora conseguito ricavi. In questi due anni ha sostenuto spese di rappresentanza per 30.000 euro, compreso il 75% delle spese alberghiere. Non ha potuto dedurle per assenza di ricavi.

Come si applica. Le istruzioni al rigo RF43 e al rigo RS101 confermano che, per le imprese di nuova costituzione, le spese di rappresentanza sostenute prima del conseguimento dei primi ricavi si rinviano al periodo di conseguimento dei primi ricavi e a quello successivo, e si deducono se e nella misura in cui le spese di quei periodi rimangano sotto il limite dell’art. 108, comma 2 TUIR. I 30.000 euro vengono indicati nel rigo RS101 finche’ non maturano i ricavi. Nel 2025, primo anno con ricavi, Beta SpA potra’ includere quelle spese pregresse nel calcolo del rigo RF43, se il totale resta nei limiti.

Quando rivolgersi a un professionista

La compilazione corretta di questa voce può richiedere la verifica di requisiti e massimali. Per una valutazione sul tuo caso puoi trovare un professionista su Legge in Chiaro.

Fonti e approfondimenti

• Istruzioni Redditi SC 2026 (società di capitali) – Agenzia delle Entrate

Domande frequenti

Quando una spesa si qualifica come 'di rappresentanza'?

Lo stabilisce il decreto del Ministro dell’economia e delle finanze del 19 novembre 2008, che fissa i criteri di inerenza. In sostanza, la spesa deve essere finalizzata a promuovere l’immagine o i prodotti dell’impresa verso soggetti esterni (clienti, potenziali clienti, partner), senza un corrispettivo diretto. Omaggi, cene di lavoro con clienti e eventi promozionali rientrano tipicamente in questa categoria.

Le spese di ristorazione sono sempre rappresentanza?

No. Le spese per alberghi e ristoranti possono qualificarsi come spese di rappresentanza (e allora entrano nel limite per il 75%) oppure come spese di trasferta dei dipendenti (art. 95, comma 3 TUIR), che seguono regole diverse. La distinzione dipende dal contesto e dalle finalita’ della spesa.

Le spese eccedenti il limite sono perse?

Si’, la parte di spese di rappresentanza che supera la soglia percentuale sui ricavi e’ indeducibile nell’esercizio e non puo’ essere recuperata negli anni successivi (salvo il caso delle imprese di nuova costituzione). La quota indeducibile va nel rigo RF23 come variazione in aumento.

Dove si indicano le spese di rappresentanza nel modello Redditi SC?

Le spese indeducibili (o la quota indeducibile) vanno nel rigo RF23, colonna 2 come variazione in aumento. Le spese deducibili, incluse le eventuali quote di esercizi precedenti che trovano capienza nei limiti dell’anno, vanno nel rigo RF43, colonna 2 o 3 come variazione in diminuzione.

Cosa succede se una societa' non ha ancora conseguito ricavi?

Le spese di rappresentanza sostenute in assenza di ricavi non sono deducibili nell’anno. Si indicano nel rigo RS101 del quadro RS e vengono ‘sospese’: potranno essere dedotte a partire dal periodo di conseguimento dei primi ricavi e in quello successivo, se e nella misura in cui le spese di quei periodi restino sotto il limite percentuale previsto dall’art. 108, comma 2 TUIR.

Gli omaggi ai dipendenti sono spese di rappresentanza?

No. I costi relativi a prestazioni e servizi erogati ai dipendenti (compresi eventuali omaggi) seguono le regole dell’art. 95 del TUIR o dell’art. 100, comma 1, TUIR, non quelle dell’art. 108, comma 2. Non si devono confondere con le spese di rappresentanza verso clienti o terzi esterni all’azienda.

In sintesi

• IVA solo sul margine: la base imponibile è la differenza tra il prezzo di vendita e il prezzo di acquisto del bene, non l’intero corrispettivo.
• Obiettivo anti-doppia imposizione: evita che un bene già tassato quando era nuovo venga tassato di nuovo sull’intero prezzo al momento della rivendita.
• Tre metodi di calcolo: analitico (bene per bene), globale (per categorie omogenee) e forfettario (percentuale fissa del prezzo di vendita).
• Beni ammessi: beni mobili usati, oggetti d’arte, d’antiquariato e da collezione acquistati da privati o da soggetti che non hanno detratto l’IVA.
• Fattura specifica: la fattura in regime del margine non deve indicare l’IVA separatamente; al cliente non spetta la detrazione dell’IVA assorbita nel margine.

Perché esiste il regime del margine

Quando un commerciante acquista un’automobile usata da un privato e la rivende, si trova di fronte a un problema: il privato non ha emesso fattura con IVA (i privati non sono soggetti IVA), quindi il commerciante non ha IVA a credito da detrarre sull’acquisto. Se applicasse l’IVA sull’intero prezzo di vendita, l’imposta colpirebbe un bene che al momento dell’acquisto originario aveva già scontato l’imposta sul valore pieno. Il risultato sarebbe una doppia imposizione.

Il regime del margine, introdotto dal decreto legge 41/1995, risolve questo problema: l’IVA si applica solo sul margine commerciale, cioè sulla differenza tra il prezzo di vendita e il prezzo di acquisto del bene. In questo modo l’imposta colpisce solo il valore aggiunto effettivamente creato dal rivenditore, non il valore che era già stato tassato in una fase precedente del ciclo economico.

Il regime si applica ai rivenditori professionali (commercianti di beni usati, gallerie d’arte, case d’aste) che acquistano beni da privati, da soggetti esenti IVA, da soggetti che non hanno avuto diritto a detrazione, o da altri rivenditori che a loro volta operano in regime del margine. Chi acquista direttamente da un soggetto che ha detratto l’IVA deve invece seguire le regole ordinarie.

I tre metodi del regime del margine a confronto

Metodo	Come si calcola la base imponibile	Quando si usa
Analitico	Margine per ogni singolo bene: prezzo vendita meno prezzo acquisto	Beni identificabili singolarmente (auto, orologi, gioielli)
Globale	Margine complessivo per categorie omogenee: totale vendite meno totale acquisti nel periodo	Beni non facilmente identificabili uno a uno (libri, francobolli, piccoli oggetti)
Forfettario	Percentuale fissa del prezzo di vendita stabilita dalla legge per categoria	Oggetti d'arte, antiquariato e da collezione: 60% del prezzo di vendita ridotto del 40%

Commerciante di auto usate: metodo analitico

Scenario. Tizio gestisce una concessionaria di auto usate. Nel mese acquista tre vetture da privati: 5.000, 7.000 e 9.000 euro. Le rivende rispettivamente a 7.500, 9.000 e 13.000 euro.

Come si applica. Con il metodo analitico Tizio calcola il margine bene per bene: 2.500, 2.000 e 4.000 euro. L’IVA (22%) è inglobata in ogni singolo margine e non va addebitata separatamente al cliente. Per la prima auto: base imponibile = 2.500 / 1,22 = 2.049,18 euro, IVA = 450,82 euro. Idem per le altre. Se su una delle tre auto il prezzo di vendita fosse inferiore al prezzo di acquisto (margine negativo), quel bene non genera IVA da versare e il margine negativo non compensa quelli positivi nel metodo analitico.

Gallerista d'arte: metodo forfettario

Scenario. Caio gestisce una galleria d’arte e acquista da privati quadri d’autore (oggetti d’arte ai sensi del DL 41/1995). Vende un dipinto a 20.000 euro dopo averlo acquistato da un privato per 14.000 euro.

Come si applica. Per gli oggetti d’arte il metodo forfettario prevede che la base imponibile sia pari al 60% del prezzo di vendita ridotto del 40%, cioè: 20.000 × 0,60 = 12.000 euro di base imponibile forfettaria; IVA al 22% = 2.640 euro inclusa nel prezzo. La differenza rispetto al metodo analitico (margine reale = 6.000 euro, IVA analitica = 1.081 euro circa) mostra che il metodo forfettario può essere meno conveniente quando il margine reale è contenuto. Caio deve scegliere il metodo all’inizio dell’anno e mantenerlo per tutto il periodo d’imposta.

Quando rivolgersi a un professionista

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Fonti e approfondimenti

• Istruzioni Modello 730/2026 – Agenzia delle Entrate

Domande frequenti

Il cliente che acquista in regime del margine può detrarre l'IVA?

No. Poiché l’IVA non è esposta separatamente nella fattura, il cliente – anche se è un soggetto IVA – non può detrarre nulla. Il regime del margine assorbe l’imposta nel prezzo complessivo.

Cosa succede se il margine è negativo (vendo a meno di quanto ho pagato)?

Nel metodo analitico, se il prezzo di vendita è inferiore al prezzo di acquisto il margine è negativo e non si versa IVA su quella singola operazione. Il margine negativo non genera un credito IVA e, nel metodo analitico, non può essere compensato con i margini positivi di altri beni.

Si può acquistare in regime del margine anche da altri commercianti?

Sì, a condizione che anche il cedente abbia operato in regime del margine su quel bene. In quel caso il commerciante acquirente entra nel ciclo del margine con il prezzo pagato come costo di acquisto. Se invece il cedente ha applicato l’IVA ordinaria, il bene esce dal regime del margine e alla successiva rivendita si torna all’IVA ordinaria.

Il regime del margine si applica ai veicoli acquistati da soggetti IVA?

Solo se il cedente non ha detratto l’IVA sull’acquisto originario (ad esempio perché il veicolo era a uso promiscuo con detrazione parziale o nulla). Se il cedente aveva detratto l’IVA integralmente, la cessione del veicolo segue le regole ordinarie e il successivo rivenditore non può applicare il regime del margine.

La fattura in regime del margine deve avere una dicitura speciale?

Sì. La fattura deve indicare che l’operazione è effettuata in regime del margine ai sensi del DL 41/1995 (o della direttiva UE di riferimento). Non deve esporre l’IVA separatamente: il prezzo indicato è comprensivo dell’imposta.

Qual è la differenza tra metodo globale e metodo analitico?

Nel metodo analitico il margine si calcola bene per bene: ogni operazione è autonoma. Nel metodo globale si somma il totale delle vendite di una categoria nel periodo e si sottrae il totale degli acquisti della stessa categoria: il margine è unico per l’insieme delle operazioni. Il metodo globale consente di compensare i margini negativi con quelli positivi all’interno della stessa categoria.

Vedi anche: Spettacoli e intrattenimenti, Regime IVA editoria, Regime IVA agricoltura, Agenzie di viaggio, Beni significativi e Autoconsumo di beni dell’impresa.

In sintesi

• Bollo proporzionale: a differenza di molti altri documenti, sulla cambiale il bollo non è fisso ma si calcola in percentuale sull’importo del titolo.
• 12 per mille sul pagherò cambiario: è l’aliquota ordinaria applicata al valore nominale del pagherò.
• 11 per mille sulla cambiale tratta accettata: aliquota leggermente inferiore per questo tipo di titolo di credito.
• Senza bollo la cambiale perde l’efficacia di titolo esecutivo: il creditore non può usarla direttamente per avviare il pignoramento senza passare da un giudizio ordinario.
• Tre modi per assolvere il bollo: marca da bollo, bollo a punzone o modalità virtuale con autorizzazione dell’Agenzia delle Entrate.

Che cos'è il bollo sulla cambiale e perché è fondamentale

La cambiale è uno strumento di pagamento che permette a chi deve incassare una somma di avere in mano un documento con forza legale molto potente: se il debitore non paga, il creditore può andare direttamente all’esecuzione forzata – cioè al pignoramento – senza dover prima fare causa e aspettare anni di giudizio. Questa forza speciale, che in gergo si chiama ‘efficacia di titolo esecutivo’, è però condizionata a un requisito preciso: la cambiale deve essere regolarmente bollata.

Il bollo sulla cambiale funziona in modo diverso rispetto ai documenti a importo fisso. Non si paga una cifra uguale per tutti, ma un importo proporzionale al valore del titolo. La legge distingue due tipi di cambiale: il pagherò cambiario (in cui chi firma promette di pagare direttamente) e la cambiale tratta (in cui chi emette il titolo ordina a un terzo di pagare). Le aliquote sono diverse: 12 per mille per il pagherò, 11 per mille per la tratta accettata.

Omettere il bollo non è solo un’irregolarità formale: è una conseguenza molto concreta. Una cambiale senza bollo non è nulla come pezzo di carta – mantiene la sua natura di documento che prova il debito – ma perde la caratteristica che la rende uno strumento prezioso per il creditore, ovvero la possibilità di agire immediatamente in via esecutiva. Per questo motivo, chiunque emetta o riceva una cambiale ha tutto l’interesse a verificare che il bollo sia stato correttamente assolto.

Imposta di bollo sulle cambiali: aliquote

Tipo di cambiale	Aliquota bollo
Pagherò cambiario	12 per mille sull'importo del titolo
Cambiale tratta accettata	11 per mille sull'importo del titolo
Cambiale senza bollo regolare	Perde l'efficacia di titolo esecutivo
Modalità di assolvimento	Marca da bollo, punzone o bollo virtuale (autorizzazione AdE)

Caso 1 – Tizio emette un pagherò cambiario

Scenario. Tizio è un artigiano che deve acquistare macchinari per 25.000 euro. Il fornitore accetta il pagamento dilazionato con un pagherò cambiario a 6 mesi.

Come si applica. Il pagherò cambiario è soggetto al bollo proporzionale del 12 per mille. Sul titolo da 25.000 euro il bollo è: 25.000 × 12 / 1.000 = 300 euro. Tizio deve applicare la marca da bollo di 300 euro sul pagherò prima di consegnarlo al fornitore. Se il bollo manca o è di importo inferiore al dovuto, il titolo perde la sua qualità di titolo esecutivo: il fornitore, in caso di mancato pagamento, dovrà ricorrere al giudice ordinario invece di procedere direttamente all’esecuzione forzata.

Caso 2 – Caio riceve una cambiale tratta accettata

Scenario. Caio gestisce un piccolo grossista e cede una partita di merce a un cliente che, invece di pagare subito, accetta una cambiale tratta emessa da Caio per 8.000 euro con scadenza a 60 giorni.

Come si applica. La cambiale tratta accettata è soggetta al bollo proporzionale dell’11 per mille (aliquota inferiore rispetto al pagherò). Sul titolo da 8.000 euro il bollo è: 8.000 × 11 / 1.000 = 88 euro. Caio deve assicurarsi che il bollo sia stato regolarmente applicato prima che il cliente firmi l’accettazione. Con il bollo in regola, se il cliente non paga alla scadenza, Caio può procedere direttamente al protesto e poi all’esecuzione forzata, senza dover attendere i tempi di un giudizio ordinario.

Quando rivolgersi a un professionista

La compilazione corretta di questa voce può richiedere la verifica di requisiti e massimali. Per una valutazione sul tuo caso puoi trovare un professionista su Legge in Chiaro.

Fonti e approfondimenti

• Istruzioni Modello 730/2026 – Agenzia delle Entrate

Domande frequenti

Quanto si paga di bollo su un pagherò cambiario?

Il bollo sul pagherò cambiario è proporzionale: 12 per mille sull’importo del titolo. Su un pagherò da 5.000 euro si pagano 60 euro di bollo.

Qual è la differenza di bollo tra pagherò e cambiale tratta?

Il pagherò sconta il bollo del 12 per mille; la cambiale tratta accettata sconta l’11 per mille. La differenza è di 1 punto per mille sull’importo del titolo.

Cosa succede se la cambiale non ha il bollo?

La cambiale perde l’efficacia di titolo esecutivo. Rimane un documento che prova il debito, ma il creditore non può usarla direttamente per il pignoramento: deve prima ottenere una sentenza di condanna dal giudice ordinario, con tempi e costi molto più lunghi.

Chi deve applicare il bollo sulla cambiale?

Di norma il bollo è a carico di chi emette il titolo (il debitore nel pagherò, l’emittente nella tratta). Le parti possono però accordarsi diversamente, ma la responsabilità del corretto assolvimento ricade sul soggetto che ha l’obbligo legale.

Come si assolve il bollo sulla cambiale?

Il modo più comune è la marca da bollo (contrassegno telematico) acquistata dal tabaccaio abilitato e applicata fisicamente sul titolo prima della firma o dell’accettazione. In alternativa si può usare il bollo a punzone o, per grandi emittenti, il bollo virtuale con autorizzazione dell’Agenzia delle Entrate.

Il bollo sulla cambiale si può recuperare se il titolo non viene usato?

In linea generale, l’imposta di bollo è dovuta al momento in cui il titolo viene formato, indipendentemente dal successivo utilizzo. Il rimborso è possibile solo in casi specifici previsti dalla legge (es. titolo annullato prima dell’emissione secondo le procedure previste). In caso di dubbio è opportuno rivolgersi all’Agenzia delle Entrate o a un commercialista.

In sintesi

• Regola generale: le locazioni di immobili sono esenti IVA per legge (art. 10 DPR 633/1972).
• Fabbricati abitativi: esenti salvo opzione per l’imponibilità da parte dell’impresa costruttrice o ristrutturatrice.
• Fabbricati strumentali: esenti, ma il locatore può sempre optare per l’imponibilità con aliquota al 22%.
• Reverse charge: se la locazione strumentale è imponibile per opzione e il conduttore è un soggetto passivo IVA, si applica l’inversione contabile.
• Pro-rata: chi affitta immobili esenti e svolge anche altre attività imponibili deve calcolare la detrazione IVA sugli acquisti in misura proporzionale.
• Fattura obbligatoria: anche le operazioni esenti vanno fatturate e registrate.

Locazioni immobiliari e IVA: la regola dell'esenzione e le eccezioni

Quando un privato o un’impresa affitta un immobile, il primo pensiero va all’IRPEF o all’IRES. Ma se il locatore ha una partita IVA e l’immobile rientra nella sua attività, entra in gioco anche l’IVA. La regola di base è semplice: le locazioni di fabbricati sono esenti IVA. Questo significa che il canone non viene maggiorato dell’imposta, ma non significa che l’IVA non esista: chi ha operazioni esenti deve fare i conti con il pro-rata, cioè la riduzione proporzionale dell’IVA che può detrarre sugli acquisti.

La legge distingue due grandi categorie: i fabbricati abitativi (appartamenti, ville, case) e i fabbricati strumentali (capannoni, uffici, negozi, magazzini). Le regole per ciascuna categoria sono diverse, soprattutto per quanto riguarda la possibilità di optare per l’imponibilità, cioè di scegliere volontariamente di applicare l’IVA al canone.

Capire quando conviene optare per l’imponibilità è una decisione rilevante: da un lato si addebita l’IVA al conduttore, dall’altro si recupera l’IVA sulle spese sostenute per l’immobile (manutenzione, ristrutturazione, utenze aziendali). La scelta va ponderata caso per caso, tenendo conto del tipo di conduttore e del suo diritto alla detrazione.

IVA sulle locazioni: esenzione e opzione per l'imponibilità

Tipo di immobile	Regime ordinario	Opzione imponibilità	Aliquota se imponibile
Fabbricato abitativo	Esente art. 10	Solo impresa costruttrice/ristrutturatrice	Verificare caso per caso
Fabbricato strumentale (ufficio, capannone, negozio)	Esente art. 10	Sì, aperta a qualsiasi locatore soggetto passivo	22%
Locazione strumentale con opzione verso soggetto passivo	Imponibile per opzione	Reverse charge applicabile	22% (integrato dal conduttore)

Tizio affitta un appartamento tramite la sua impresa edile

Scenario. Tizio è titolare di un’impresa edile che ha costruito un appartamento. Lo affitta a uso abitativo. L’impresa chiede: si può applicare l’IVA al canone?

Come si applica. Le locazioni di fabbricati abitativi sono esenti IVA in via generale. Tuttavia, l’impresa costruttrice (o che ha eseguito la ristrutturazione) può optare per l’imponibilità. Se Tizio esercita l’opzione, il canone mensile diventa imponibile IVA. L’aliquota va verificata in base al tipo di immobile. In assenza di opzione, la locazione resta esente e Tizio non addebita IVA, ma deve applicare il pro-rata se sostiene spese con IVA.

Caio affitta il suo ufficio a un'altra società

Scenario. Caio possiede un ufficio (fabbricato strumentale) tramite la sua società e lo affitta a un’altra impresa. Vuole capire se applicare o no l’IVA.

Come si applica. Per i fabbricati strumentali l’opzione per l’imponibilità è aperta a qualsiasi locatore soggetto passivo, non solo all’impresa costruttrice. Caio può scegliere di applicare l’IVA al 22% sul canone. Poiché anche il conduttore è un soggetto passivo IVA, scatta il reverse charge: Caio emette fattura senza IVA con la dicitura ‘inversione contabile’, e il conduttore provvede ad integrare e registrare l’imposta. Se Caio non opta per l’imponibilità, la locazione resta esente e i canoni vengono fatturati senza IVA.

Quando rivolgersi a un professionista

La compilazione corretta di questa voce può richiedere la verifica di requisiti e massimali. Per una valutazione sul tuo caso puoi trovare un professionista su Legge in Chiaro.

Fonti e approfondimenti

• Istruzioni Modello 730/2026 – Agenzia delle Entrate

Domande frequenti

Un privato che affitta casa deve applicare l'IVA?

No. I privati non sono soggetti passivi IVA: l’IVA si applica solo se il locatore agisce nell’esercizio di un’impresa, arte o professione. Il privato che affitta la propria abitazione non deve preoccuparsi dell’IVA.

Cosa significa 'opzione per l'imponibilità'?

È la scelta volontaria del locatore di applicare l’IVA al canone invece di restare nel regime di esenzione. Va esercitata nel contratto di locazione o con atto separato e ha effetti per tutta la durata contrattuale.

Cos'è il pro-rata e perché riguarda chi affitta immobili esenti?

Il pro-rata è il meccanismo che riduce la detrazione IVA sugli acquisti per chi ha operazioni esenti. Chi affitta immobili in esenzione IVA e sostiene anche spese con IVA (manutenzioni, utenze) può detrarre solo una percentuale dell’IVA, calcolata in proporzione alle operazioni imponibili rispetto al totale.

Il reverse charge si applica anche alle locazioni abitative?

No. Il reverse charge sulle locazioni scatta solo per i fabbricati strumentali quando il locatore ha optato per l’imponibilità e il conduttore è un soggetto passivo IVA. Per le locazioni abitative il meccanismo non è previsto.

Le locazioni esenti vanno comunque fatturate?

Sì. Anche le operazioni esenti art. 10 devono essere fatturate e registrate nei registri IVA. La fattura riporterà l’indicazione ‘operazione esente art. 10 DPR 633/1972’ e l’importo senza IVA.

Chi può optare per l'imponibilità sulle locazioni abitative?

Solo l’impresa costruttrice o quella che ha eseguito la ristrutturazione dell’immobile. Per i fabbricati strumentali, invece, l’opzione è disponibile per qualsiasi soggetto passivo IVA, a prescindere dall’origine dell’immobile.

Vedi anche: Locazione immobili commerciali e strumentali, Risoluzione e proroga dell’affitto, Registrare un contratto di affitto, Detrazione affitto lavoratori trasferiti, Spese agenzia immobiliare e Immobili affittati.

In sintesi

• Rivalutazione non applicata: se il terreno e affittato a un giovane under 40 coltivatore diretto o IAP, la rivalutazione dell’80% (dominicale) e del 70% (agrario) non si applica.
• Contratto minimo di 5 anni: il contratto di affitto deve avere durata uguale o superiore a cinque anni per beneficiare dell’agevolazione.
• Eta massima 40 anni: il conduttore non deve aver ancora compiuto i 40 anni; la qualifica di coltivatore diretto o IAP puo essere acquisita entro due anni dalla firma del contratto.
• Come si indica nel 730: nella colonna 7 del quadro A si inserisce il codice ‘4’; chi presta l’assistenza fiscale riconosce l’agevolazione.
• Ulteriore rivalutazione del 30%: anche questa non si applica ai coltivatori diretti e IAP iscritti nella previdenza agricola che conducono il fondo (casella colonna 10 barrata).

Come funziona l'agevolazione per i terreni affittati a giovani in agricoltura

Se possiedi un terreno agricolo e lo affitti a un giovane under 40 che ha (o sta per acquisire) la qualifica di coltivatore diretto o di imprenditore agricolo professionale (IAP), puoi beneficiare di un’agevolazione importante: i redditi dominicale e agrario non vengono rivalutati nelle misure ordinarie. In pratica, paghi meno IRPEF su quel terreno.

In condizioni normali, chi presta l’assistenza fiscale rivaluta il reddito dominicale dell’80% e il reddito agrario del 70%, aumentando la base imponibile su cui si calcolano le imposte. Quando invece il terreno rientra nell’agevolazione per l’imprenditoria giovanile in agricoltura, queste percentuali di rivalutazione non si applicano: si tassa solo il reddito catastale puro.

Attenzione: e il proprietario che, compilando il quadro A, segnala questa situazione inserendo il codice 4 nella colonna 7. Chi presta l’assistenza fiscale legge quel codice e riconosce l’agevolazione, comunicandolo nel riquadro dei messaggi del modello 730-3.

Rivalutazione dei redditi dei terreni: ordinaria vs agevolata

Situazione	Rivalutazione reddito dominicale	Rivalutazione reddito agrario
Terreno non affittato (regola ordinaria)	+80%	+70%
Terreno affittato a giovane under 40 CD/IAP (contratto >= 5 anni)	Non si applica	Non si applica
Ulteriore rivalutazione ordinaria	+30%	+30%
Coltivatori diretti e IAP iscritti previdenza agricola (col. 10 barrata)	Ulteriore 30% non si applica	Ulteriore 30% non si applica
Codice da indicare in colonna 7 (agevolazione giovani)	Codice 4	Codice 4

Proprietario che affitta a un giovane coltivatore diretto

Scenario. Sempronio possiede un fondo agricolo e nel 2023 ha firmato un contratto di affitto di 7 anni con Caio, 32 anni, coltivatore diretto iscritto alla previdenza agricola.

Come si applica. Sempronio compila il quadro A con il codice ‘3’ nella colonna 2 (terreno affittato in regime di libero mercato), indica i giorni di possesso e la percentuale. Nella colonna 7 inserisce il codice ‘4’. Il reddito dominicale e quello agrario non verranno rivalutati dell’80% e del 70%. Sempronio dichiara anche il canone d’affitto percepito, sul quale sono dovute IRPEF e IMU.

Giovane che acquista la qualifica entro due anni dalla firma

Scenario. Tizio, 28 anni, firma un contratto di affitto quinquennale su un terreno. Al momento della firma non ha ancora la qualifica di coltivatore diretto, ma si iscrive alla previdenza agricola entro l’anno successivo.

Come si applica. L’agevolazione spetta ugualmente perche la normativa (richiamata nelle istruzioni AdE) consente di acquisire la qualifica entro due anni dalla data di firma del contratto. Il proprietario del terreno puo indicare il codice 4 nella colonna 7 non appena Tizio ha conseguito la qualifica, ed eventualmente presentare una dichiarazione integrativa per gli anni precedenti.

Quando rivolgersi a un professionista

La compilazione corretta di questa voce può richiedere la verifica di requisiti e massimali. Per una valutazione sul tuo caso puoi trovare un professionista su Legge in Chiaro.

Fonti e approfondimenti

• Istruzioni Modello 730/2026 – Agenzia delle Entrate

Domande frequenti

Cosa si intende per 'coltivatore diretto' e 'IAP' ai fini di questa agevolazione?

Il coltivatore diretto e chi lavora manualmente il fondo con la propria forza lavoro e quella del nucleo familiare. L’imprenditore agricolo professionale (IAP) e chi dedica almeno il 25% del proprio tempo di lavoro complessivo e ricava almeno il 25% del proprio reddito globale da attivita agricole. Entrambe le qualifiche richiedono l’iscrizione alla previdenza agricola.

L'agevolazione si applica anche se il contratto e in regime vincolistico (equo canone)?

Si. Le istruzioni non distinguono tra regime di libero mercato e regime vincolistico: il requisito e che il conduttore abbia la qualifica di coltivatore diretto o IAP under 40 e che il contratto duri almeno 5 anni. In caso di regime vincolistico si usa il codice ‘2’ nella colonna 2 del quadro A.

Se ricorrono sia l'agevolazione giovani sia la perdita per eventi naturali, quale codice uso?

Si usa il codice ‘6’ nella colonna 7, che cumula le condizioni del codice 2 (perdita del 30% del prodotto per eventi naturali, con denuncia all’ufficio del Territorio) e del codice 4 (affitto a giovane under 40). Chi presta l’assistenza fiscale riconoscera entrambe le agevolazioni.

Il proprietario paga l'IMU anche con questa agevolazione?

Si. Per i terreni affittati sono dovute sia l’IRPEF sia l’IMU. L’agevolazione riduce la base imponibile IRPEF (non si rivalutano i redditi catastali), ma non esonera dall’IMU.

Cosa succede se il contratto dura meno di 5 anni o il conduttore compie 40 anni durante il contratto?

Se il contratto ha durata inferiore a 5 anni, l’agevolazione non spetta fin dall’inizio. Se il conduttore compie 40 anni nel corso del contratto, occorre verificare le indicazioni in Appendice alla voce ‘Agevolazioni imprenditoria giovanile in agricoltura’; in linea di principio l’agevolazione si e maturata al momento della stipula e non decade automaticamente al compimento dei 40 anni.

Vedi anche: Bonus affitto giovani under 31, Affitto d’azienda, Imposta di registro sull’affitto, Cedolare secca o IRPEF sull’affitto, Affitto di azienda o ramo e Acconto cedolare secca.

In sintesi

• Due redditi distinti: il terreno agricolo genera reddito dominicale (spetta al proprietario) e reddito agrario (spetta a chi coltiva); vanno indicati entrambi nel quadro A del 730.
• Proprietario che non coltiva: dichiara solo il reddito dominicale; il reddito agrario lo dichiara l’affittuario o il conduttore del fondo.
• Rivalutazioni obbligatorie: il reddito dominicale viene rivalutato dell’80% e poi di un ulteriore 30%; il reddito agrario del 70% e poi di un ulteriore 30%. Le rivalutazioni le calcola chi presta assistenza fiscale.
• Coltivatori diretti e IAP: la rivalutazione aggiuntiva del 30% non si applica; inoltre i redditi dominicale e agrario concorrono al reddito complessivo in misura ridotta (0% fino a 10.000 euro, 50% da 10.001 a 15.000 euro, 100% oltre 15.000 euro).
• IMU e IRPEF sui terreni non affittati: se il terreno non e’ affittato, l’IMU sostituisce l’IRPEF sul reddito dominicale; il reddito agrario resta soggetto a IRPEF.
• Terreni affittati: su quelli affittati sono dovute sia IRPEF che IMU; l’affittuario dichiara il reddito agrario a partire dalla data di effetto del contratto.

Dominicale e agrario: due redditi, due dichiaranti

Se possiedi un terreno agricolo, il fisco lo suddivide in due quote di reddito con regole diverse. Il reddito dominicale e’ la quota che spetta al proprietario del fondo per il solo fatto di possederlo: deriva dal valore del terreno iscritto in catasto. Il reddito agrario e’ invece la quota legata al lavoro e al capitale investito nell’attivita’ agricola: spetta a chi coltiva davvero il terreno, che sia il proprietario stesso oppure un affittuario o un conduttore.

Se sei proprietario e coltivi direttamente il tuo fondo, devi dichiarare entrambi i redditi nel quadro A del modello 730. Se invece hai dato il terreno in affitto, tu dichiari solo il reddito dominicale; l’affittuario compilera’ solo la colonna del reddito agrario, a partire dalla data in cui il contratto ha avuto effetto.

I valori catastali vanno rivalutati prima di calcolare l’imposta. Chi presta assistenza fiscale applica automaticamente le percentuali di rivalutazione: +80% sul dominicale e +70% sull’agrario, piu’ un ulteriore +30% su entrambi. Fanno eccezione i coltivatori diretti e gli imprenditori agricoli professionali (IAP) iscritti nella previdenza agricola, per i quali la rivalutazione aggiuntiva del 30% non si applica e che godono di un regime di tassazione piu’ favorevole.

Rivalutazioni e regime agevolato coltivatori diretti/IAP (2025)

Reddito	Rivalutazione base	Ulteriore rivalutazione	Regime CD/IAP
Dominicale	+80%	+30% (non per CD/IAP)	0% fino a 10.000 euro
Agrario	+70%	+30% (non per CD/IAP)	50% da 10.001 a 15.000 euro
Entrambi (CD/IAP)	Base invariata	No ulteriore 30%	100% oltre 15.000 euro

Proprietario che affitta il terreno a un giovane agricoltore

Scenario. Caio possiede un appezzamento che ha affittato in libero mercato a un affittuario che ha meno di 40 anni e ha la qualifica di coltivatore diretto. Il contratto dura piu’ di 5 anni.

Come si applica. Caio compila il quadro A indicando solo il reddito dominicale (colonna 1) con codice titolo ‘3’ (proprietario con affitto libero mercato). Non deve indicare il reddito agrario perche’ questo spetta all’affittuario. Nella colonna ‘Casi particolari’ (colonna 7) Caio potrebbe non avere agevolazioni particolari sul dominicale. L’affittuario invece compila il quadro A con solo il reddito agrario (codice titolo ‘4’) e indica nella colonna 7 il codice ‘4’ per fruire dell’agevolazione ‘imprenditoria giovanile in agricoltura’, che sospende la rivalutazione standard. Chi presta assistenza fiscale verifica la spettanza e la comunica nel prospetto di liquidazione.

Coltivatore diretto che possiede e coltiva il proprio fondo

Scenario. Sempronia e’ coltivatore diretto iscritta alla previdenza agricola e coltiva personalmente il suo terreno per tutto l’anno. Il reddito dominicale catastale e’ 400 euro e il reddito agrario e’ 180 euro.

Come si applica. Sempronia compila il quadro A con entrambe le colonne (dominicale e agrario), codice titolo ‘1’ (proprietaria non in affitto) e barra la casella ‘Coltivatore diretto o IAP’ (colonna 10). Chi presta assistenza non applica l’ulteriore rivalutazione del 30% e calcola il reddito complessivo da terreni sulla base delle fasce agevolate: fino a 10.000 euro concorre allo 0%, da 10.001 a 15.000 euro al 50%, oltre 15.000 euro al 100%. In questo caso il totale rivalutato e’ ben al di sotto di 10.000 euro, quindi l’imposta IRPEF sui terreni sara’ zero.

Quando rivolgersi a un professionista

La compilazione corretta di questa voce può richiedere la verifica di requisiti e massimali. Per una valutazione sul tuo caso puoi trovare un professionista su Legge in Chiaro.

Fonti e approfondimenti

• Istruzioni Modello 730/2026 – Agenzia delle Entrate

Domande frequenti

Chi dichiara il reddito agrario se il terreno e' in affitto?

L’affittuario che esercita l’attivita’ agricola. Lui compila la sola colonna del reddito agrario nel quadro A, a partire dalla data in cui ha effetto il contratto. Il proprietario compila solo il dominicale.

Cosa si intende per rivalutazione del reddito dominicale?

Il valore catastale del dominicale viene aumentato dell’80% e poi di un ulteriore 30%. Le rivalutazioni le calcola in automatico chi presta assistenza fiscale: tu devi indicare solo il valore catastale non rivalutato.

Cos'e' un coltivatore diretto ai fini fiscali?

E’ chi coltiva il fondo direttamente con il proprio lavoro e quello della propria famiglia, ed e’ iscritto nella gestione previdenziale agricola. Questa qualifica apre l’accesso alle agevolazioni sulla rivalutazione e alle fasce di imponibilita’ ridotta.

Se il terreno non e' affittato e non sono coltivatore diretto, pago sia IMU che IRPEF?

In generale no. Se il terreno non e’ affittato, l’IMU sostituisce l’IRPEF sul reddito dominicale; il reddito agrario continua pero’ a essere soggetto a IRPEF ordinaria. Fanno eccezione i terreni esenti da IMU (es. zone montane), su cui l’IRPEF e’ dovuta anche sul dominicale.

Dove trovo i valori di reddito dominicale e agrario da indicare?

Negli atti catastali del terreno. Puoi richiedere la visura catastale gratuitamente sul sito dell’Agenzia delle Entrate. I valori indicati sono quelli non rivalutati: la rivalutazione la calcola chi presta assistenza.

Il familiare che aiuta il coltivatore diretto ha le stesse agevolazioni?

Si’, a condizione che appartenga allo stesso nucleo familiare del titolare, sia iscritto alla gestione previdenziale agricola in qualita’ di coltivatore diretto e partecipi attivamente all’impresa familiare.

In sintesi

• 16 euro ogni 100 pagine: è l’importo ordinario dell’imposta di bollo nella vidimazione o numerazione dei libri e registri contabili.
• Misura ridotta per le società che versano la tassa di concessione governativa annuale sui libri sociali: in questo caso il bollo non si applica nella misura piena.
• Tre modi per assolvere il bollo: marca da bollo (contrassegno telematico dal tabaccaio), bollo a punzone oppure modalità virtuale con autorizzazione dell’Agenzia delle Entrate.
• Libri sociali obbligatori e registri contabili rientrano entrambi nell’ambito di applicazione; la distinzione rileva per capire quale importo si deve versare.
• Il bollo virtuale consente ai grandi emittenti di versare l’imposta periodicamente, senza apporre fisicamente la marca su ogni pagina.

Che cos'è il bollo su libri e registri e quando si paga

Ogni imprenditore, società o professionista che tiene libri contabili o registri obbligatori si trova prima o poi a dover affrontare l’imposta di bollo. Si tratta di un tributo previsto dal DPR 642/1972 che colpisce determinati atti e documenti al momento in cui vengono vidimati o numerati, cioè quando ricevono la firma ufficiale che ne attesta la regolarità prima dell’uso.

Per la grande maggioranza dei libri e registri contabili l’importo è fisso: 16 euro ogni 100 pagine. Significa che un libro giornale da 200 pagine costerà 32 euro di bollo, uno da 500 pagine costerà 80 euro. La legge calcola il bollo in blocchi di cento pagine, non pagina per pagina.

Esiste però una categoria che beneficia di un trattamento diverso: le società che versano già la tassa di concessione governativa annuale sui libri sociali. In questo caso l’importo del bollo è ridotto, perché il legislatore ha voluto evitare una doppia imposizione pesante sullo stesso adempimento. Se la tua impresa è in questa situazione, conviene verificare con attenzione quale regime si applica prima di comprare le marche da bollo.

Imposta di bollo: riepilogo per libri e registri

Tipo di documento	Importo bollo
Libri e registri contabili (regime ordinario)	16 euro ogni 100 pagine
Libri sociali – società con tassa di concessione governativa	Misura ridotta (importo fissato per legge)
Modalità di assolvimento: marca da bollo	Contrassegno telematico dal tabaccaio
Modalità di assolvimento: bollo virtuale	Autorizzazione AdE, versamento periodico

Caso 1 – Tizio, piccolo imprenditore individuale

Scenario. Tizio gestisce un negozio di ferramenta come ditta individuale in regime di contabilità ordinaria. Deve vidimar il libro giornale da 300 pagine prima di iniziare a usarlo.

Come si applica. Tizio non versa la tassa di concessione governativa sui libri sociali, perché è una ditta individuale e non una società. Si applica quindi il regime ordinario: 16 euro ogni 100 pagine. Con 300 pagine, il bollo totale è 48 euro. Può assolvere il bollo acquistando tre contrassegni telematici da 16 euro ciascuno dal tabaccaio e applicandoli al libro al momento della vidimazione.

Caso 2 – Caio, amministratore di una Srl

Scenario. Caio amministra una Srl che ogni anno versa la tassa di concessione governativa sui libri sociali. La società deve vidimar il libro delle adunanze del consiglio di amministrazione (100 pagine) e il libro giornale (200 pagine).

Come si applica. Per il libro delle adunanze del consiglio di amministrazione, che rientra tra i libri sociali obbligatori, la Srl ha diritto alla misura ridotta del bollo in quanto versa già la tassa di concessione governativa. Per il libro giornale, che è un registro contabile e non un libro sociale, si applica il regime ordinario: 16 euro ogni 100 pagine, quindi 32 euro per 200 pagine. Caio deve distinguere con attenzione i due tipi di documento per applicare l’importo corretto.

Quando rivolgersi a un professionista

La compilazione corretta di questa voce può richiedere la verifica di requisiti e massimali. Per una valutazione sul tuo caso puoi trovare un professionista su Legge in Chiaro.

Fonti e approfondimenti

• Istruzioni Modello 730/2026 – Agenzia delle Entrate

Domande frequenti

Quanto si paga di bollo per il libro giornale?

Il bollo ordinario è 16 euro ogni 100 pagine. Un libro giornale da 300 pagine costa 48 euro di bollo al momento della vidimazione.

Quando si paga il bollo sui libri contabili?

Il bollo si paga al momento della vidimazione o numerazione del libro, cioè prima di iniziare a utilizzarlo. Non si versa ogni anno, ma una volta sola per ogni libro al momento della sua apertura.

Le società Srl pagano meno bollo sui libri sociali?

Sì. Le società che versano la tassa di concessione governativa annuale sui libri sociali beneficiano di un importo ridotto rispetto al regime ordinario di 16 euro ogni 100 pagine. La riduzione riguarda i libri sociali obbligatori (es. libro delle assemblee, libro del consiglio di amministrazione), non i registri contabili.

Come si compra e applica la marca da bollo?

La marca da bollo è un contrassegno telematico che si acquista dal tabaccaio abilitato. Si applica fisicamente sul libro al momento della vidimazione. In alternativa, chi emette molti documenti può chiedere all’Agenzia delle Entrate l’autorizzazione al bollo virtuale, che consente di versare l’imposta periodicamente senza apporre la marca.

Cosa succede se si dimentica di bollare i libri?

L’omissione del bollo espone a sanzioni amministrative. I libri non regolarmente vidimati e bollati possono essere considerati irregolari in caso di controllo fiscale, con conseguenze sulla deducibilità delle scritture contabili.

Il bollo si paga ogni anno sugli stessi libri?

No. Il bollo sulla vidimazione si paga una sola volta per ogni libro, quando viene aperto. Se un libro esaurisce le pagine e se ne apre uno nuovo, si paga il bollo su quel nuovo libro. Non c’è un versamento annuale ricorrente sul libro già bollato.

In sintesi

• La no tax area non è una soglia fissa: è il risultato delle detrazioni per lavoro o pensione che azzerano l’imposta lorda fino a un certo livello di reddito.
• Per i lavoratori dipendenti con reddito fino a 15.000 euro la detrazione è di 1.955 euro (innalzata da 1.880 euro dal 2025).
• Per i pensionati scatta l’esonero dalla dichiarazione se il reddito da pensione non supera 7.500 euro (con terreni e abitazione principale).
• Il trattamento integrativo di 1.200 euro annui è riconosciuto a chi ha reddito da lavoro dipendente non oltre 15.000 euro, a certe condizioni.
• Esonero dalla dichiarazione: chi ha solo lavoro dipendente o pensione con reddito fino a 8.500 euro (con le condizioni previste) non deve presentare il 730.

Cos'è la no tax area e chi ne beneficia

La no tax area, nella pratica fiscale italiana, indica quella fascia di reddito sotto cui l’IRPEF da pagare risulta zero. Non si tratta di un’esenzione dichiarata per legge con una soglia rigida, ma dell’effetto combinato delle detrazioni d’imposta: se le detrazioni spettanti superano o pareggiano l’imposta lorda calcolata sugli scaglioni, il contribuente non paga nulla.

Per i lavoratori dipendenti la detrazione base è la più rilevante. Dal 2025 le istruzioni del 730/2026 confermano che questa detrazione sale a 1.955 euro per chi ha un reddito complessivo non superiore a 15.000 euro (era 1.880 euro). Sommando il trattamento integrativo, che può valere fino a 1.200 euro aggiuntivi per i redditi fino a 15.000 euro (a certe condizioni), il peso fiscale effettivo si riduce ulteriormente.

Per i pensionati, l’Agenzia delle Entrate indica nelle istruzioni che non è obbligatorio presentare la dichiarazione se il reddito da pensione non supera 7.500 euro (con l’abitazione principale e terreni entro 185,92 euro). Per chi ha solo reddito da lavoro dipendente o assimilato, la soglia di esonero dalla dichiarazione è 8.500 euro.

Questi importi non significano che sotto quelle soglie l’IRPEF sia sempre zero: dipende dalla composizione del reddito e dalle detrazioni spettanti. Ma indicano il perimetro entro cui l’imposta netta è generalmente molto bassa o assente.

Soglie di esonero e detrazioni chiave (730/2026 – anno d'imposta 2025)

Tipo di contribuente	Soglia/importo rilevante	Condizioni
Lavoratore dipendente (solo)	8.500 euro	Esonero dichiarazione se reddito unico, detrazioni spettanti e no addizionali dovute
Pensionato + terreni + ab. principale	7.500 euro (pensione) + 185,92 euro (terreni)	Esonero dichiarazione, detrazioni spettanti, no addizionali dovute
Pensionato (solo)	8.500 euro	Esonero dichiarazione, periodo pensione non inferiore a 365 giorni
Detrazione lavoro dipendente max	1.955 euro	Solo se reddito complessivo non superiore a 15.000 euro (dal 2025)
Trattamento integrativo	1.200 euro	Se imposta lorda su lavoro dipendente > detrazione per lavoro ridotta di 75 euro e reddito complessivo non superiore a 15.000 euro

Tizio: lavoratore dipendente con reddito basso

Scenario. Tizio ha lavorato tutto il 2025 come dipendente e ha percepito 12.000 euro lordi. Non ha altri redditi e abita in casa di proprietà.

Come si applica. Il reddito di 12.000 euro è inferiore a 15.000 euro, quindi Tizio ha diritto alla detrazione per lavoro dipendente nella misura massima di 1.955 euro. Potrà inoltre beneficiare del trattamento integrativo se l’imposta lorda supera la detrazione ridotta di 75 euro, fino a un massimo di 1.200 euro. L’effetto combinato di queste agevolazioni può azzerare o quasi l’IRPEF dovuta.

Caia: pensionata con piccolo reddito

Scenario. Caia è in pensione e nel 2025 ha percepito 7.200 euro di pensione. Possiede anche un piccolo terreno con rendita di 130 euro e la casa di residenza.

Come si applica. Il reddito di pensione di 7.200 euro è inferiore alla soglia di 7.500 euro prevista per le pensioni, e i terreni non superano 185,92 euro. Caia rientra quindi nelle condizioni di esonero dalla presentazione della dichiarazione. Tuttavia, se avesse subito ritenute eccessive o volesse recuperare un credito, potrebbe comunque presentare il 730 per chiedere il rimborso.

Quando rivolgersi a un professionista

La compilazione corretta di questa voce può richiedere la verifica di requisiti e massimali. Per una valutazione sul tuo caso puoi trovare un professionista su Legge in Chiaro.

Fonti e approfondimenti

• Istruzioni Modello 730/2026 – Agenzia delle Entrate

Domande frequenti

Qual è la soglia sotto cui non si paga IRPEF per i lavoratori dipendenti?

Non esiste una soglia rigida: l’imposta si azzera grazie alle detrazioni. Le istruzioni del 730/2026 indicano che l’esonero dalla dichiarazione scatta, per i dipendenti con solo quel tipo di reddito, fino a 8.500 euro di reddito complessivo (con le condizioni previste).

Che cosa è il trattamento integrativo?

È una somma di 1.200 euro annui riconosciuta ai lavoratori dipendenti con reddito complessivo non superiore a 15.000 euro, a condizione che l’imposta lorda sul lavoro dipendente superi la detrazione per lavoro ridotta di 75 euro. La eroga il datore di lavoro in busta paga.

La detrazione per lavoro dipendente è uguale per tutti?

No. Le istruzioni 2026 confermano che la detrazione massima di 1.955 euro spetta a chi ha reddito complessivo non superiore a 15.000 euro. Per redditi più alti la detrazione si riduce gradualmente.

I pensionati hanno una no tax area diversa?

Sì. Le istruzioni indicano che il pensionato con pensione e abitazione principale (e terreni entro 185,92 euro) è esonerato dalla dichiarazione se il reddito da pensione non supera 7.500 euro. La detrazione per pensione è diversa da quella per lavoro dipendente.

Se non devo pagare IRPEF, devo comunque presentare il 730?

Non sempre. Le istruzioni descrivono i casi di esonero, ma conviene presentare la dichiarazione se si hanno spese detraibili, crediti da recuperare o addizionali non trattenute correttamente.

In sintesi

• Scadenza fissa: le ritenute vanno versate entro il giorno 16 del mese successivo a quello in cui sono state operate.
• Codice 1040: per le ritenute su redditi di lavoro autonomo (professionisti, collaboratori, prestazioni occasionali).
• Codice 1001: per le ritenute su redditi di lavoro dipendente e assimilati.
• Codici 1019/1020: per le ritenute su provvigioni di agenti e rappresentanti, e per le ritenute del condominio su appalti.
• Ravvedimento operoso: se si salta la scadenza è possibile regolarizzare con sanzione ridotta più interessi legali.
• Modello 770: il sostituto riepiloga tutti i versamenti nel modello 770, da presentare entro il 31 ottobre dell’anno successivo.

Il modello F24: lo strumento di versamento delle ritenute

Ogni volta che un datore di lavoro paga uno stipendio, ogni volta che un committente paga un professionista o un agente di commercio, deve trattenere una quota dell’importo e versarla allo Stato. Questo versamento avviene tramite il modello F24, il modulo unificato che permette di pagare le imposte, contributi e altre somme dovute all’Erario.

Il principio è semplice: il sostituto d’imposta (chi paga) trattiene la ritenuta al momento dell’erogazione e la versa entro una scadenza precisa, indicando un codice tributo che identifica il tipo di reddito su cui è stata operata la ritenuta. Sbagliare il codice o dimenticare il versamento sono errori frequenti che espongono il sostituto a sanzioni.

In questa guida vediamo i codici tributo più usati, le scadenze da rispettare e cosa fare se ci si dimentica di versare in tempo.

Codici tributo F24 per le principali ritenute

Tipo di ritenuta	Codice tributo	Note
Lavoro autonomo (professionisti, occasionali)	1040	Ritenuta d'acconto 20%
Lavoro dipendente e assimilati	1001	IRPEF su stipendi e pensioni
Provvigioni agenti e rappresentanti	1019/1020	Base ridotta al 50% o 20%
Ritenuta condominio su appalti	1019/1020	Aliquota 4% a titolo d'acconto
Versamento ritenute: termine ordinario	—	Entro il 16 del mese successivo

Tizio: studio professionale con due collaboratori

Scenario. Tizio gestisce uno studio e a marzo paga due collaboratori autonomi: Caio riceve 1.500 euro di compenso, Sempronio 800 euro. Entrambi sono soggetti alla ritenuta del 20%. Tizio si chiede come e quando versare.

Come si applica. Tizio deve calcolare il 20% su ciascun compenso: 300 euro su Caio e 160 euro su Sempronio, per un totale di 460 euro. Compila un unico F24 con codice tributo 1040, periodo di riferimento marzo, e versa 460 euro entro il 16 aprile. Può usare un unico rigo nel modello F24 sommando le ritenute dello stesso codice tributo relative allo stesso periodo.

Caio: versamento dimenticato – come rimediare

Scenario. Caio è il titolare di una piccola impresa. Si accorge ad agosto di non aver versato le ritenute su una provvigione pagata a giugno al proprio agente. Il versamento avrebbe dovuto essere fatto entro il 16 luglio.

Come si applica. Caio può regolarizzare la posizione con il ravvedimento operoso: versa la ritenuta omessa (codice 1019/1020 a seconda del regime), la sanzione ridotta commisurata ai giorni di ritardo e gli interessi legali maturati. Tutti gli importi – ritenuta, sanzione e interessi – si versano con F24, usando i codici tributo dedicati rispettivamente alla sanzione e agli interessi. Prima di compilare l’F24, è utile calcolare esattamente i giorni di ritardo per applicare la riduzione corretta della sanzione prevista dall’art. 13 D.Lgs. 472/97.

Quando rivolgersi a un professionista

La compilazione corretta di questa voce può richiedere la verifica di requisiti e massimali. Per una valutazione sul tuo caso puoi trovare un professionista su Legge in Chiaro.

Fonti e approfondimenti

• Istruzioni Modello 730/2026 – Agenzia delle Entrate

Domande frequenti

Cosa succede se dimentico di versare entro il 16?

L’omesso o tardivo versamento è sanzionato. Puoi regolarizzarti con il ravvedimento operoso: la sanzione è ridotta in proporzione alla velocità con cui intervieni (più sei rapido, meno paghi), più gli interessi legali calcolati sui giorni di ritardo.

Posso usare un credito fiscale per compensare le ritenute da versare?

Sì, il modello F24 permette la compensazione tra debiti e crediti tributari. Se hai un credito IRPEF o IVA, puoi usarlo per azzerare o ridurre l’importo da versare per le ritenute, indicando il credito nella sezione apposita dell’F24.

Il codice 1040 vale anche per le prestazioni occasionali?

Sì. Anche sui compensi di lavoro autonomo occasionale (redditi diversi) il committente-sostituto applica la ritenuta del 20% e la versa con codice 1040. La regola vale a prescindere dall’importo della singola prestazione.

Devo compilare un F24 per ogni percettore?

No. Puoi raggruppare in un unico F24 tutte le ritenute dello stesso tipo (stesso codice tributo) relative allo stesso mese. Non serve un modello separato per ogni lavoratore o professionista pagato.

Entro quando devo trasmettere la Certificazione Unica?

La Certificazione Unica va rilasciata al percettore e trasmessa all’Agenzia delle Entrate di norma entro il 16 marzo dell’anno successivo. Per le sole CU relative a redditi di lavoro autonomo non rientranti nella dichiarazione precompilata è previsto un termine più ampio.

Il sostituto deve presentare anche il modello 770?

Sì. Il modello 770 riepiloga, per l’intero anno, tutte le ritenute operate e i versamenti F24 effettuati, distinti per tipologia di reddito. Va presentato telematicamente entro il 31 ottobre dell’anno successivo a quello di imposta.

Vedi anche: Codice tributo sbagliato nell’F24, Ritenute non versate dal sostituto, Ritenute del condominio sugli appalti, Ritenuta d’acconto su provvigioni di agenti e rappresentanti, Ritenuta d’acconto di professionisti e autonomi al 20% e Ritenuta d’acconto.