In sintesi

• Deduzione dei contributi: i versamenti al fondo pensione sono deducibili dal reddito complessivo fino a 5.164,57 euro all’anno.
• TFR in azienda vs fondo: il TFR lasciato in azienda viene tassato in modo ordinario; quello conferito al fondo beneficia di aliquote agevolate in fase di erogazione.
• Contributi del datore di lavoro: anche i versamenti del tuo datore di lavoro al fondo rientrano nel limite dei 5.164,57 euro e sono anch’essi deducibili.
• Lavoratori di prima occupazione: chi ha iniziato a lavorare dopo il 1° gennaio 2007 può recuperare, dal sesto anno in poi, i versamenti non effettuati nei primi cinque anni, con un bonus fino a 2.582,29 euro aggiuntivi l’anno.
• Fondi in squilibrio finanziario: per i contribuenti iscritti a fondi con piano di riequilibrio approvato dal Ministero del Lavoro non esiste alcun limite di deducibilità.
• Come dichiararlo nel 730: i contributi vanno indicati nei righi da E27 a E30 del Quadro E, a seconda del tipo di fondo e della propria situazione.

Perché destinare il TFR al fondo pensione è una scelta fiscalmente vantaggiosa

Il TFR (Trattamento di Fine Rapporto, la cosiddetta ‘liquidazione’) può restare in azienda oppure essere destinato a un fondo pensione complementare. Dal punto di vista fiscale, la scelta del fondo pensione offre vantaggi che si manifestano in due momenti distinti: durante la vita lavorativa, grazie alla deduzione dei contributi versati, e al momento della pensione, grazie a una tassazione agevolata sulle somme percepite.

Durante gli anni di lavoro, i contributi che versi al fondo pensione – sia la quota a tuo carico sia quella eventualmente versata dal tuo datore di lavoro – riducono il tuo reddito imponibile. Questo significa che paghi meno IRPEF nell’anno in cui effettui i versamenti. Il limite massimo deducibile è di 5.164,57 euro all’anno: tutto ciò che versi entro questa soglia abbassa direttamente la base su cui si calcola la tua imposta.

Il 730/2026 (periodo d’imposta 2025) è lo strumento con cui fai valere questa deduzione. Devi compilare i righi da E27 a E30 del Quadro E, scegliendo il rigo corretto in base al tipo di fondo e alla tua situazione. Se i contributi sono stati già dedotti dal datore di lavoro in busta paga, le istruzioni guidano nella corretta compilazione per evitare duplicazioni.

Caso 1: dipendente che versa tramite il datore di lavoro

Scenario. Caio è un lavoratore dipendente. Il suo datore di lavoro trattiene ogni mese una quota dallo stipendio e la versa al fondo pensione. A fine anno il punto 411 della Certificazione Unica riporta il codice 1 e i punti 412 e 413 mostrano rispettivamente quanto è già stato dedotto in busta e quanto resta da dedurre in dichiarazione.

Come si applica. Caio compila il rigo E27: nella colonna 1 riporta l’importo del punto 412 (già dedotto dal datore), nella colonna 2 riporta l’importo del punto 413 (da dedurre ora). Il CAF o il sostituto verificherà che la somma non superi 5.164,57 euro e calcolerà la deduzione effettiva.

Caso 2: lavoratore autonomo con versamenti diretti al fondo

Scenario. Sempronio è un libero professionista iscritto a una forma pensionistica individuale. Versa 5.000 euro l’anno direttamente al fondo, senza l’intermediazione di nessun datore di lavoro.

Come si applica. Non ha una Certificazione Unica con i punti 412-413. Sempronio compila comunque il rigo E27, colonna 2, indicando i 5.000 euro versati. Il CAF calcola la deduzione sull’intero importo perché è sotto il limite di 5.164,57 euro. Il suo reddito imponibile scende di 5.000 euro.

Quando rivolgersi a un professionista

La compilazione corretta di questa voce può richiedere la verifica di requisiti e massimali. Per una valutazione sul tuo caso puoi trovare un professionista su Legge in Chiaro.

Fonti e approfondimenti

• Istruzioni Modello 730/2026 – Agenzia delle Entrate

Domande frequenti

Qual è il limite massimo deducibile per i contributi al fondo pensione?

Il limite è di 5.164,57 euro all’anno. Rientrano nel calcolo sia i contributi a tuo carico sia quelli versati dal datore di lavoro.

Cosa succede se verso più di 5.164,57 euro al fondo pensione?

La parte eccedente non è deducibile nell’anno in corso, ma non è perduta: quando riceverai la pensione complementare, quella quota sarà tassata in misura ridotta perché hai già pagato le imposte al momento del versamento.

Dove trovo i dati da inserire nel 730 se il datore versa per me?

I dati sono nella Certificazione Unica 2026, ai punti 411, 412 e 413. Il punto 411 indica il tipo di fondo; il 412 quanto il datore ha già dedotto; il 413 quanto resta da dedurre in dichiarazione.

Sono un lavoratore giovane iscritto al fondo dal 2018: ho diritti particolari?

Sì. Se nei tuoi primi cinque anni hai versato meno di 25.822,85 euro complessivi, dal sesto anno in poi puoi dedurre un importo maggiore: al limite ordinario di 5.164,57 euro si aggiunge la differenza non sfruttata, fino a un massimo di 2.582,29 euro aggiuntivi all’anno.

Il TFR versato al fondo viene tassato anche quando lo ricevo in pensione?

Sì, ma con un’aliquota agevolata più bassa rispetto alla tassazione ordinaria IRPEF. Questo è uno dei principali vantaggi del fondo pensione rispetto al TFR lasciato in azienda, dove la tassazione separata segue aliquote medie che possono essere meno favorevoli.

Devo compilare il 730 anche se ho già la deduzione in busta paga?

Dipende. Se la deduzione è già stata applicata integralmente dal datore di lavoro (punto 413 della CU = zero) e non hai altri versamenti aggiuntivi, non devi compilare i righi E27-E30. In caso contrario sì.

Vedi anche: L’aumento dello stipendio pubblico oltre la busta paga, TFR e tassazione separata, Pensioni estere, Pensione complementare, Tassazione separata e Assegno ordinario di invalidita e pensione di inabilita INPS.

In sintesi

• Plafond del 5%: le spese di manutenzione, riparazione, ammodernamento e trasformazione sono deducibili fino al 5% del costo complessivo dei beni materiali ammortizzabili.
• Base di calcolo: si usa il costo complessivo dei beni risultante a inizio esercizio, non il valore residuo dopo ammortamenti.
• Eccedenza dilazionata: la parte di spesa che supera il plafond non è persa; si deduce in quote costanti nei 5 esercizi successivi.
• Riferimento normativo: la regola è fissata dall’art. 102, comma 6, del TUIR.
• Rigo dichiarativo: l’eccedenza va indicata nel rigo RF24 del quadro RF (Redditi SC 2026); le quote pregresse rientrano nel rigo RF55 con codice 6.

Come funziona il plafond sulle manutenzioni

Ogni anno le imprese sostengono spese per tenere in efficienza macchinari, impianti, arredi e altri beni strumentali. Il fisco consente di dedurre queste spese, ma solo fino a un certo limite, detto plafond, cioè la soglia massima entro cui la deduzione è immediata.

La regola è contenuta nell’art. 102, comma 6, del TUIR: le spese di manutenzione, riparazione, ammodernamento e trasformazione non imputate ad incremento del bene (cioè non capitalizzate) sono deducibili nell’anno in cui vengono sostenute, ma solo fino al 5% del costo complessivo di tutti i beni materiali ammortizzabili, calcolato all’inizio dell’esercizio.

Se la spesa supera questo limite, l’eccedenza non va perduta: viene rinviata e dedotta in quote costanti nei cinque esercizi successivi. È quindi fondamentale calcolare correttamente il plafond ogni anno, prima di chiudere la dichiarazione dei redditi.

Attenzione: la base di calcolo è il costo storico dei beni (quello originariamente pagato), non il valore netto contabile dopo gli ammortamenti. Questo dettaglio spesso porta a sottostimare il plafond disponibile.

Caso 1 – Spesa entro il plafond

Scenario. Tizio è il commercialista di una piccola SRL manifatturiera. Il costo storico dei macchinari e degli impianti iscritti a registro a inizio 2025 è 300.000 euro. Nel corso dell’anno la società spende 12.000 euro per riparare due macchinari.

Come si applica. Il plafond disponibile è il 5% di 300.000 = 15.000 euro. La spesa di 12.000 euro rientra interamente nel plafond, quindi è deducibile per intero nell’esercizio 2025. Non occorre compilare il rigo RF24, né tenere traccia di eccedenze per gli anni successivi.

Caso 2 – Spesa superiore al plafond

Scenario. Caio gestisce la contabilità di una società edile con beni ammortizzabili (mezzi d’opera, attrezzature) il cui costo storico complessivo a inizio 2025 è 500.000 euro. Nel 2025 la società esegue un intervento straordinario di manutenzione e revisione per 35.000 euro.

Come si applica. Il plafond è il 5% di 500.000 = 25.000 euro. La spesa di 35.000 euro supera il plafond di 10.000 euro. Nell’esercizio 2025 si deduce 25.000 euro. I restanti 10.000 euro costituiscono l’eccedenza: saranno dedotti in cinque quote costanti da 2.000 euro negli anni 2026-2030. Il rigo RF24 della dichiarazione 2025 accoglierà 10.000 euro come variazione in aumento.

Quando rivolgersi a un professionista

La compilazione corretta di questa voce può richiedere la verifica di requisiti e massimali. Per una valutazione sul tuo caso puoi trovare un professionista su Legge in Chiaro.

Fonti e approfondimenti

• Istruzioni Modello 730/2026 – Agenzia delle Entrate

Domande frequenti

Cosa si intende per 'costo complessivo dei beni materiali ammortizzabili'?

È la somma dei costi storici (prezzo di acquisto o di produzione) di tutti i beni materiali soggetti ad ammortamento, risultante dal registro dei beni ammortizzabili all’inizio dell’esercizio. Non si usa il valore netto dopo gli ammortamenti già effettuati.

Le spese capitalizzate (imputate ad incremento del bene) rientrano nel plafond?

No. Il plafond del 5% riguarda solo le spese di manutenzione e riparazione che non vengono capitalizzate, cioè quelle addebitate direttamente a conto economico come costi dell’esercizio.

L'eccedenza oltre il plafond è persa definitivamente?

No. L’eccedenza non dedotta nell’anno è deducibile in quote costanti nei cinque esercizi successivi. Va tracciata anno per anno e indicata nel rigo RF55 (codice 6) delle dichiarazioni future.

Come si calcola il plafond se l'impresa ha acquistato nuovi beni durante l'anno?

Il calcolo si basa sul costo complessivo dei beni risultante a inizio esercizio. I beni acquistati nel corso dell’anno non aumentano il plafond di quell’anno, ma contribuiranno al plafond dell’anno successivo.

Le manutenzioni su beni in leasing rientrano nel plafond?

Le spese di manutenzione su beni in leasing che competono all’utilizzatore (locatario) rientrano normalmente nel plafond del 5%, calcolato sul costo dei beni come risultante dal contratto di leasing, nei limiti riconosciuti fiscalmente.

Dove si riporta l'eccedenza nella dichiarazione Redditi SC 2026?

L’eccedenza dell’anno in corso si indica come variazione in aumento nel rigo RF24. Le quote delle eccedenze di anni precedenti che diventano deducibili nell’anno corrente vanno invece indicate nel rigo RF55 con codice 6.

In sintesi

• Reddito diverso, non fondiario: il sublocatore non e’ proprietario, quindi il provento della sublocazione non e’ reddito fondiario ma reddito diverso (quadro D, codice 3 o codice 10 per le locazioni brevi).
• Come si calcola il reddito: il reddito netto e’ pari al canone incassato meno le spese specificamente inerenti la produzione di quel reddito; il prospetto analitico delle operazioni va conservato.
• Locazioni brevi (max 30 giorni): la sublocazione breve di immobili abitativi va indicata nel rigo D4 con codice 10; e’ possibile optare per la cedolare secca al 21% (un solo immobile) o al 26%.
• Il proprietario non e’ coinvolto: il proprietario continua a indicare nel quadro B solo la rendita catastale dell’immobile dato in comodato; e’ il sublocatore/comodatario a dichiarare nel quadro D.
• Ritenuta del 21% dagli intermediari: se la locazione breve passa per un portale online che interviene nel pagamento, l’intermediario trattiene una ritenuta del 21% a titolo d’acconto.
• Limite dei 4 appartamenti: se nel 2025 hai destinato piu’ di 4 appartamenti alla locazione breve, non puoi usare il modello 730 e devi presentare il modello REDDITI PF.

Perche' la sublocazione e' un reddito diverso

Quando prendi un appartamento in affitto e lo sublocate a un’altra persona, non sei proprietario dell’immobile e quindi non puoi avere reddito fondiario. Il reddito che ricavi dalla sublocazione e’ classificato come reddito diverso e va dichiarato nel quadro D del modello 730, non nel quadro B riservato ai proprietari.

La stessa regola vale per il comodatario, cioe’ chi ha ricevuto un immobile in uso gratuito e poi lo loca a terzi. Anche in questo caso il provento e’ reddito diverso del comodatario, da dichiarare nel quadro D. Il proprietario, dal suo canto, indica nel quadro B solo la rendita catastale del proprio immobile.

Per calcolare il reddito da sublocazione da dichiarare, devi sottrarre dal canone incassato le spese specificamente inerenti alla produzione di quel reddito. E’ obbligatorio tenere e conservare un prospetto analitico che riporti, per ogni operazione, il canone lordo, le spese inerenti e il reddito netto. Se l’Agenzia delle Entrate te lo chiede, devi essere in grado di esibirlo.

Sublocazione ordinaria di lunga durata

Scenario. Caio ha un appartamento in affitto a Milano e nel 2025 lo ha sublocato a uno studente per 8 mesi a 900 euro al mese, incassando 7.200 euro. Le spese documentate inerenti la sublocazione (riparazioni, commissioni agenzia) ammontano a 600 euro.

Come si applica. Caio dichiara nel quadro D, rigo D4, con codice 3 nella colonna ‘tipo di reddito’. Nella colonna ‘redditi’ indica 7.200 euro (canone incassato). Nella colonna ‘spese’ indica 600 euro. Il reddito netto imponibile sara’ 7.200 – 600 = 6.600 euro, che si aggiunge al suo reddito complessivo e viene tassato con le aliquote IRPEF ordinarie. Non puo’ optare per la cedolare secca perche’ il contratto supera i 30 giorni.

Locazione breve da comodatario con cedolare secca

Scenario. Sempronia ha ricevuto dai genitori in comodato gratuito un appartamento al mare. Nel 2025 lo ha locato per 4 settimane a turisti (4 contratti separati, ciascuno di durata inferiore a 30 giorni), incassando in totale 4.800 euro tramite un portale online che ha applicato una ritenuta del 21%.

Come si applica. Il reddito di Sempronia e’ reddito diverso. Dichiara nel rigo D4 con codice 10 (locazione breve da comodatario). Opta per la cedolare secca al 21% inserendo il codice ‘1’ nella colonna 2. La base imponibile e’ il 100% dei corrispettivi lordi (4.800 euro); la ritenuta subita (4.800 × 21% = 1.008 euro) va indicata nel rigo F8 del quadro F e non nella colonna ritenute del rigo D4. Il CIN assegnato dal Ministero del Turismo va indicato nella colonna 7 del rigo D4.

Quando rivolgersi a un professionista

La compilazione corretta di questa voce può richiedere la verifica di requisiti e massimali. Per una valutazione sul tuo caso puoi trovare un professionista su Legge in Chiaro.

Fonti e approfondimenti

• Istruzioni Modello 730/2026 – Agenzia delle Entrate

Domande frequenti

Dove dichiaro la sublocazione nel 730?

Nel quadro D, rigo D4. Per sublocazioni ordinarie (oltre 30 giorni) usi il codice 3; per sublocazioni brevi abitative (max 30 giorni) usi il codice 10 e puoi optare per la cedolare secca.

Posso applicare la cedolare secca alla sublocazione?

Solo per le locazioni brevi di immobili abitativi (max 30 giorni). In quel caso inserisci il codice 1 (aliquota 21%, applicabile a un solo immobile a scelta) o il codice 2 (aliquota 26%) nella colonna cedolare secca del rigo D4.

Come si calcola il reddito da sublocazione ordinaria?

Devi sottrarre dal canone incassato le spese specificamente inerenti alla produzione di quel reddito. Le spese e i corrispettivi vanno documentati in un prospetto analitico da conservare.

Il proprietario deve dichiarare qualcosa se ho sublocato il suo appartamento?

Il proprietario che ha concesso l’immobile in comodato indica nel quadro B solo la rendita catastale. Il reddito da locazione e’ interamente in capo al sublocatore/comodatario nel quadro D.

Se l'intermediario online ha trattenuto la ritenuta, dove la indico?

La ritenuta applicata dall’intermediario per le locazioni brevi (codice 10) va indicata nel rigo F8 del quadro F, nella sezione specifica delle locazioni brevi. Non va nella colonna 6 del rigo D4.

Oltre quanti appartamenti non posso usare il 730 per le locazioni brevi?

Dal 2021, se hai destinato alla locazione breve piu’ di 4 appartamenti nel corso del 2025, l’attivita’ si considera imprenditoriale e non puoi usare il modello 730. Devi presentare il modello REDDITI PF.