Testo dell'articoloVigente
In sintesi
- Consolidato fiscale (artt. 117 e seguenti TUIR): opzione triennale che somma gli imponibili IRES di più società dello stesso gruppo, permettendo di compensare utili e perdite all’interno del perimetro.
- Tassazione separata: ogni società paga l’IRES 24% sul proprio imponibile, senza possibilità di usare le perdite di una controllata per abbattere gli utili di un’altra.
- Il consolidato può generare un risparmio IRES immediato quando nel gruppo coesistono società in utile e società in perdita.
- L’opzione triennale è vincolante: va valutata attentamente perché non si può abbandonare liberamente prima della scadenza.
- I dividendi infragruppo concorrono al reddito solo per il 5% (art. 89 TUIR) sia nel consolidato sia nella tassazione separata, ma il consolidato consente di evitare che l’utile passi prima dal dividendo.
Come funziona il consolidato fiscale nei gruppi di società
In un gruppo di società, ogni SRL o SpA paga di solito l’IRES sul proprio reddito imponibile, separatamente dalle altre. Se una controllata guadagna 200.000 euro e un’altra perde 80.000 euro, il fisco tassa i 200.000 euro della prima senza tenere conto delle perdite della seconda. Il risparmio fiscale potenziale di 80.000 euro di perdite rimane ‘intrappolato’ nella controllata in rosso.
Il consolidato fiscale (artt. 117 e seguenti del TUIR) è lo strumento che risolve questo problema. Le società che aderiscono all’opzione sommano i propri imponibili IRES in un’unica base consolidata. Gli utili di una vengono ridotti dalle perdite dell’altra, e l’IRES si paga solo sul saldo netto. È come se il gruppo fosse, ai fini IRES, un’unica grande entità.
La tassazione separata è il regime ordinario: nessuna formalità aggiuntiva, ma anche nessuna compensazione infragruppo. Ogni società fa la propria dichiarazione, paga il proprio IRES, e le perdite di ciascuna si riportano solo in avanti nella stessa società, non si trasferiscono alle sorelle o alla capogruppo.
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| Aspetto | Tassazione separata | Consolidato fiscale (artt. 117 ss. TUIR) |
|---|---|---|
| Base imponibile IRES | Ogni società calcolata in modo autonomo | Somma algebrica degli imponibili delle società aderenti |
| Perdite di una controllata | Riportabili solo in avanti nella stessa società | Compensate subito con gli utili di altre società del gruppo |
| Formalità | Nessuna opzione: regime ordinario | Opzione triennale, comunicazione all'Agenzia delle Entrate |
| Aliquota IRES | 24% per ciascuna società | 24% sul reddito consolidato netto |
| Dividendi infragruppo | Concorrono al reddito per il 5% (art. 89 TUIR) | Eliminati: non circolano tra le aderenti in modo tassabile |
| Vincolo di uscita | Nessuno | Vincolante per il triennio; uscita anticipata ha conseguenze fiscali |
| Responsabilità dell'IRES | Ciascuna società per la propria quota | La consolidante è responsabile dell'IRES di gruppo |
Esempio pratico
-
Alfa SRL (capogruppo) ha un reddito imponibile di 300.000 euro. La controllata Beta Srl è in perdita per 120.000 euro.
Tassazione separata: Alfa paga IRES su 300.000 × 24% = 72.000 euro. Beta riporta la perdita di 120.000 euro ai prossimi esercizi. Totale IRES versata: 72.000 euro.
Consolidato fiscale: Base consolidata = 300.000 − 120.000 = 180.000 euro. IRES = 180.000 × 24% = 43.200 euro. Risparmio immediato: 72.000 − 43.200 = 28.800 euro. Le perdite di Beta vengono ‘usate’ subito anziché restare bloccate in attesa di futuri utili.
Documenti necessari
- Bilanci delle società del gruppo degli ultimi due esercizi
- Statuti delle società partecipanti (per verifica requisiti di controllo)
- Delibere assembleari di adesione al consolidato
- Comunicazione dell’opzione all’Agenzia delle Entrate nei termini
- Dichiarazione IRES consolidata (modello SC con quadro GN/GC)
- Accordi di consolidamento infragruppo (ripartizione dell’IRES tra consolidante e consolidate)
Caso 1: gruppo con controllata in perdita – consolidato vantaggioso
Scenario. Alfa SRL è la capogruppo con un utile di 400.000 euro. La controllata Beta Srl ha avuto un anno difficile e registra una perdita di 150.000 euro. Tizio è il socio di controllo di entrambe.
Come si applica. Con tassazione separata, Alfa paga IRES su 400.000 = 96.000 euro. Beta non paga nulla ma ‘congela’ la perdita per usi futuri. Con il consolidato fiscale, la base consolidata scende a 250.000 euro: IRES = 60.000 euro. Risparmio nell’esercizio: 36.000 euro. La perdita di Beta viene immediatamente valorizzata senza attendere che Beta stessa torni in utile, il che potrebbe richiedere anni.
In pratica
- Il consolidato è particolarmente utile nei gruppi dove le perdite di una controllata rischiano di ‘scadere’ o di essere difficilmente assorbite in futuro.
- Il risparmio di cassa immediato (meno IRES da versare negli acconti) migliora la liquidità della capogruppo.
- Ricordare: l’opzione dura tre anni; se il quadro economico cambia bisogna comunque rispettare il vincolo.
Caso 2: gruppo con tutte le società in utile – tassazione separata preferibile
Scenario. Alfa SRL e Beta Srl sono entrambe profittevoli e non prevedono perdite nei prossimi anni. Tizio valuta se optare per il consolidato.
Come si applica. Se tutte le società del perimetro sono in utile, il consolidato non offre alcun vantaggio sulla compensazione delle perdite. L’IRES totale è identica (la somma degli imponibili non cambia). Però il consolidato aggiunge complessità: accordo di consolidamento, dichiarazione consolidata, responsabilità solidale della capogruppo per l’IRES di tutte le aderenti. In questo scenario la tassazione separata è più semplice e non costa di più.
In pratica
- Prima di optare per il consolidato, fare una proiezione triennale: conviene solo se si prevede almeno una società in perdita nel periodo.
- Il consolidato è uno strumento di pianificazione, non di risparmio automatico: il vantaggio dipende interamente dalla composizione del reddito di gruppo.
- Se le società sono tutte in utile, è meglio aspettare un momento più opportuno per esercitare l’opzione.
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Domande frequenti
Cos'è il consolidato fiscale?
È un’opzione triennale (artt. 117 e seguenti del TUIR) che permette alle società di un gruppo di sommare i propri imponibili IRES in un’unica base, compensando utili e perdite infragruppo. Si paga l’IRES solo sul saldo netto.
Chi può aderire al consolidato fiscale?
Possono aderire le società di capitali residenti in Italia che appartengono allo stesso gruppo (requisiti di controllo ex art. 2359 c.c.). La consolidante deve detenere il controllo diretto o indiretto delle consolidate.
Quanto dura l'opzione e si può uscire prima?
L’opzione è triennale e in linea generale vincolante per tutta la sua durata. L’uscita anticipata può comportare il recupero dei vantaggi fruiti. È importante valutare bene prima di esercitarla.
I dividendi infragruppo si tassano nel consolidato?
Nel consolidato fiscale i dividendi tra le società aderenti vengono eliminati dalla base imponibile consolidata, evitando una tassazione anche minima. Con la tassazione separata, i dividendi concorrono al reddito per il 5% (art. 89 TUIR).
Il consolidato copre anche l'IRAP?
No: il consolidato fiscale riguarda solo l’IRES. L’IRAP resta un tributo regionale calcolato separatamente per ciascuna società.
Cosa succede se una controllata esce dal perimetro durante il triennio?
L’uscita di una società dal perimetro durante il triennio può far decadere i vantaggi fruiti e comportare il versamento dell’IRES ‘risparmiata’. È un’eventualità da gestire con attenzione nella pianificazione.
Domande frequenti
Cos'è il consolidato fiscale?
È un'opzione triennale (artt. 117 e seguenti del TUIR) che permette alle società di un gruppo di sommare i propri imponibili IRES in un'unica base, compensando utili e perdite infragruppo. Si paga l'IRES solo sul saldo netto.
Chi può aderire al consolidato fiscale?
Possono aderire le società di capitali residenti in Italia che appartengono allo stesso gruppo (requisiti di controllo ex art. 2359 c.c.). La consolidante deve detenere il controllo diretto o indiretto delle consolidate.
Quanto dura l'opzione e si può uscire prima?
L'opzione è triennale e in linea generale vincolante per tutta la sua durata. L'uscita anticipata può comportare il recupero dei vantaggi fruiti. È importante valutare bene prima di esercitarla.
I dividendi infragruppo si tassano nel consolidato?
Nel consolidato fiscale i dividendi tra le società aderenti vengono eliminati dalla base imponibile consolidata, evitando una tassazione anche minima. Con la tassazione separata, i dividendi concorrono al reddito per il 5% (art. 89 TUIR).
Il consolidato copre anche l'IRAP?
No: il consolidato fiscale riguarda solo l'IRES. L'IRAP resta un tributo regionale calcolato separatamente per ciascuna società.
Cosa succede se una controllata esce dal perimetro durante il triennio?
L'uscita di una società dal perimetro durante il triennio può far decadere i vantaggi fruiti e comportare il versamento dell'IRES 'risparmiata'. È un'eventualità da gestire con attenzione nella pianificazione.