Articolo 70.1 del T.U.IVA

Commento

L'architettura UE delle importazioni e-commerce ≤150€: IOSS, H7, regime ordinario

L'art. 70.1 del DPR 633/1972, introdotto dal D.Lgs. 25/05/2021 n. 83 (in vigore dal 30/06/2021) in attuazione della direttiva UE 2017/2455 «pacchetto e-commerce IVA», disciplina la procedura H7, una delle tre modalità di assolvimento dell'IVA sulle importazioni di beni di valore intrinseco non superiore a 150 euro nel quadro armonizzato UE. L'architettura UE prevede tre alternative per l'IVA su queste piccole spedizioni provenienti da Paesi terzi (Cina, USA, Regno Unito post-Brexit, Svizzera, ecc.): (1) il regime IOSS (Import One Stop Shop) ex art. 74-sexies.1 DPR 633/1972, in cui il venditore o il marketplace assolve l'IVA «a monte» registrandosi in uno Stato UE e dichiarando mensilmente; (2) la procedura H7 ex art. 70.1 DPR 633/1972, in cui il corriere espresso che presenta i beni in dogana riscuote l'IVA dall'acquirente e la versa all'erario; (3) la procedura ordinaria di importazione ex art. 67 DPR 633/1972, con dichiarazione doganale standard e applicazione dell'IVA al momento dello sdoganamento. Le tre procedure rispondono a logiche di semplificazione differenziate: IOSS punta sulla collaborazione del venditore/marketplace; H7 punta sulla collaborazione del corriere espresso; il regime ordinario è il fallback per le situazioni più complesse.

Il comma 1: l'ambito soggettivo e oggettivo della procedura H7

Il comma 1 dell'art. 70.1 individua l'ambito di applicazione della procedura H7. Soggetti: i contribuenti che presentano i beni in dogana per conto della persona alla quale gli stessi sono destinati e che è tenuta al pagamento dell'IVA. Si tratta tipicamente dei corrieri espressi internazionali (DHL, UPS, FedEx, Poste Italiane, GLS, TNT-FedEx, BRT) che gestiscono milioni di piccole spedizioni B2C dall'estero ogni anno, con sistemi automatizzati di sdoganamento e fatturazione. Oggetto: le importazioni di beni la cui spedizione o trasporto si concludono in Italia, in spedizioni di valore intrinseco non superiore a 150 euro, esclusi i prodotti soggetti ad accisa (oli minerali, alcole, bevande alcoliche, tabacchi, energia: questi restano nel regime ordinario art. 67 con accisa armonizzata UE secondo il TUA D.Lgs. 504/1995). Esclusione: la procedura H7 non si applica se la spedizione rientra nel regime IOSS art. 74-sexies.1 (perché in tal caso l'IVA è già stata assolta dal venditore/marketplace registrato IOSS). Le tre procedure sono quindi mutualmente esclusive per la stessa spedizione.

Comma 2: la dichiarazione mensile elettronica all'Agenzia delle Dogane e dei Monopoli

Il comma 2 disciplina l'adempimento dichiarativo della procedura H7. Relativamente alle importazioni effettuate nel mese di riferimento, il corriere espresso (o altro soggetto che presenta i beni in dogana) presenta una dichiarazione mensile dalla quale risulta l'ammontare dell'IVA riscossa presso le persone destinatarie dei beni. La dichiarazione è elettronica, presentata entro il termine di versamento dell'imposta riscossa, secondo il modello approvato con determinazione del Direttore dell'Agenzia delle Dogane e dei Monopoli (ADM). La determinazione direttoriale tiene altresì conto di eventuali meccanismi di semplificazione dell'adempimento dichiarativo, una clausola elastica che consente all'ADM di adattare il modello dichiarativo all'evoluzione dei sistemi informatici dei corrieri e all'introduzione di standard internazionali (in particolare l'EU Single Window for Customs e i sistemi di interfaccia con il VIES). La dichiarazione mensile è coerente con la dichiarazione mensile IOSS dell'art. 74-sexies.1 e con la struttura generale dei regimi speciali UE basati sul ciclo mensile.

Comma 3-4: versamento e conservazione della documentazione

Il comma 3 disciplina il versamento: l'IVA riscossa nell'ambito del regime speciale è versata mensilmente entro il termine di pagamento del dazio all'importazione. Il termine di pagamento del dazio è disciplinato dall'art. 108 del Reg. UE 952/2013 (Codice Doganale dell'Unione, CDU): di norma, 10 giorni dalla data di accettazione della dichiarazione doganale, o termine differenziato per i titolari di garanzie globali e di status AEO (Authorised Economic Operator). Il comma 4 disciplina la conservazione: i soggetti che si avvalgono del regime speciale conservano la documentazione relativa alle importazioni a norma dell'art. 39 DPR 633/1972 (registrazione e conservazione dei documenti contabili IVA, decennale ex art. 22 DPR 600/1973). La documentazione deve essere sufficientemente dettagliata per consentire la verifica della correttezza dell'imposta dichiarata e, su richiesta, è fornita in formato elettronico alle autorità di controllo fiscale e doganale (Agenzia delle Entrate per la verifica IVA, Agenzia delle Dogane e dei Monopoli per la verifica doganale, Guardia di Finanza per i controlli di polizia tributaria).

Comma 5: il tasso di cambio BCE per la determinazione del valore

Il comma 5 detta una regola tecnica importante per il calcolo del valore in euro dell'importazione: ai fini del comma 1 (soglia di 150 euro), il valore è determinato in base al tasso di cambio pubblicato dalla Banca Centrale Europea (BCE) del primo giorno lavorativo di ottobre, con effetto dal 1° gennaio dell'anno successivo. La norma stabilisce dunque un tasso di cambio fisso annuale (calcolato il primo giorno lavorativo di ottobre dell'anno X, applicabile per tutto l'anno X+1), per evitare le oscillazioni quotidiane del cambio e garantire stabilità nell'applicazione del regime. La regola è coerente con l'art. 53 par. 1 lett. b del Reg. UE 2017/2454 (cooperazione amministrativa e controllo IVA per le piccole imprese) e con la regola corrispondente del regime IOSS art. 74-sexies.1. Per il commercialista che assiste corrieri espressi, è essenziale tenere traccia del tasso di cambio BCE pubblicato il primo giorno lavorativo di ottobre, per applicarlo correttamente nell'anno solare successivo.

Comma 6-7: misure operative e aliquota IVA applicabile

Il comma 6 prevede che con determinazione del Direttore dell'ADM siano indicate le misure operative che i corrieri espressi devono seguire ai fini del pagamento dell'IVA dovuta dalla persona destinataria. La determinazione direttoriale ha disciplinato gli aspetti tecnici della riscossione: comunicazione preventiva al destinatario dell'importo IVA dovuto (di norma comunicato all'atto della consegna o tramite SMS/email del corriere); modalità di pagamento (carta di credito, bonifico, contanti per importi minori); rilascio della ricevuta di pagamento (sostitutiva della bolletta doganale tradizionale); gestione dei rifiuti di consegna (rifiuto del destinatario di pagare l'IVA → rispedizione al mittente o distruzione doganale). Il comma 7 disciplina l'aliquota IVA applicabile: i beni importati in procedura H7 sono assoggettati all'aliquota IVA ordinaria di cui all'art. 16 c. 1 (oggi 22%), senza possibilità di applicare le aliquote ridotte (4%, 5%, 10%) eventualmente previste per la categoria merceologica del bene. La persona destinataria può però optare per la procedura di importazione ordinaria art. 67 per avvalersi dell'aliquota ridotta, se prevista. È una scelta del destinatario: se accetta l'aliquota ordinaria 22% in H7 si gode della semplificazione (consegna rapida senza intervento doganale prolungato), se vuole l'aliquota ridotta deve sottostare al procedimento doganale ordinario con tempi più lunghi.

L'integrazione UE: H7, IOSS, EMCS e il futuro ViDA

L'art. 70.1 si inserisce nell'architettura europea delle importazioni e-commerce, disciplinata dalla direttiva UE 2017/2455 (pacchetto e-commerce IVA, in vigore dal 01/07/2021) e successivamente integrata dalla direttiva UE 2020/284 (CESOP, scambio informazioni PSP-pagamenti) e dal Reg. UE 904/2010 (cooperazione amministrativa, oggi profondamente integrato dal Reg. UE 2021/1146). Il sistema doganale UE H7 è una delle modalità di sdoganamento previste dal Reg. UE 2015/2446 (atto delegato del CDU) per le piccole spedizioni: si tratta di una dichiarazione doganale «super-semplificata» con campi minimi, gestita interamente in via elettronica, integrata con i sistemi nazionali via EU Customs Single Window. Il futuro pacchetto ViDA (VAT in the Digital Age, proposta di direttiva COM(2022)701, in fase di negoziazione UE) prevede ulteriori semplificazioni per l'e-commerce intracomunitario e con Paesi terzi, con possibile abolizione della soglia 150 euro e generalizzazione del regime IOSS. Il commercialista che assiste operatori del settore deve tenere monitorato lo sviluppo del pacchetto ViDA, perché potrebbe modificare in modo significativo il quadro applicativo dell'art. 70.1 prima della soppressione del 01/01/2027.

Soppressione 01/01/2027 e continuità sostantiva nel nuovo Testo Unico IVA

Come tutto il DPR 633/1972, anche l'art. 70.1 sarà soppresso dal 01/01/2027 ad opera del Testo Unico 19/01/2026 n. 10 art. 170 (riforma Meloni «Atto III», delega L. 09/08/2023 n. 111). La soppressione è puramente formale: il regime H7 è imposto dalla direttiva UE 2017/2455 e dal Reg. UE 2015/2446, e gli Stati membri non possono modificare la sostanza della disciplina. Il nuovo Testo Unico IVA riprodurrà integralmente la procedura H7, con la sola differenza di numerazione e collocazione sistematica. Per il commercialista che assiste corrieri espressi e operatori e-commerce, la continuità sostantiva è garantita: gli adempimenti dichiarativi mensili, i versamenti, le regole di valore, l'aliquota ordinaria 22% e l'opzione per il regime ordinario art. 67 resteranno invariati. La transizione 31/12/2026 → 01/01/2027 sarà disciplinata dalle norme transitorie del nuovo Testo Unico IVA.