Riforma fiscale 2024 — D.Lgs. 216/2023: detrazioni lavoro dipendente

Commento

Il D.Lgs. 216/2023, oltre alla rimodulazione degli scaglioni IRPEF, interviene sulla detrazione per redditi di lavoro dipendente ex art. 13 TUIR (cat 2). Si tratta di un correttivo tecnico necessario per evitare che l’assorbimento dello scaglione al 25% nel 23% finisse per ridurre paradossalmente la no-tax area dei lavoratori a basso reddito.

La nuova soglia massima

Per i redditi di lavoro dipendente fino a 15.000 euro, la detrazione spettante è elevata a 1.955 euro. È un incremento di 75 euro rispetto al regime previgente (1.880 euro). Il valore è significativo perché, combinato con la nuova aliquota del 23% applicata sull’intero scaglione fino a 28.000, sposta in avanti la soglia di reddito in corrispondenza della quale l’imposta lorda è completamente azzerata dalla detrazione: la cosiddetta no-tax area effettiva si attesta intorno a 8.500 euro per il dipendente.

Architettura decrescente della detrazione

Sopra i 15.000 euro la detrazione resta articolata in modo decrescente. La norma mantiene il meccanismo originario dell’art. 13 TUIR: per redditi superiori a 15.000 e fino a 28.000 la detrazione scende da 1.910 euro in modo lineare; oltre 28.000 e fino a 50.000 scende ulteriormente in proporzione al reddito eccedente, fino ad annullarsi a 50.000 euro. È mantenuto anche il riconoscimento di un’ulteriore detrazione di 65 euro per i redditi compresi fra 25.000 e 35.000 euro, introdotta per neutralizzare effetti di soglia.

Funzione redistributiva

La detrazione per lavoro dipendente è uno strumento centrale di personalizzazione dell’imposta: tiene conto della tipologia di reddito (la cui produzione richiede impiego di tempo e fatica) e della capienza fiscale dell’interessato. La sua progressiva riduzione fino al reddito di 50.000 euro recupera, sotto altra forma, parte della progressività attenuata dalla riduzione degli scaglioni. È un esempio dell’uso combinato di aliquote e detrazioni come leva fiscale.

Coordinamento con il trattamento integrativo

Resta in vigore il “trattamento integrativo” (ex bonus 80/100 euro mensili) per i redditi fino a 15.000 euro. La sua erogazione presuppone che l’imposta lorda dovuta superi la detrazione spettante: nella misura in cui la detrazione è aumentata a 1.955 euro, la platea che effettivamente percepisce il trattamento integrativo si restringe leggermente. La norma è coordinata in modo da garantire il trattamento ai dipendenti già beneficiari nel 2023.

Riflessi operativi per i sostituti

I sostituti d’imposta (datori di lavoro) hanno applicato la nuova detrazione direttamente in busta paga sin da gennaio 2024 con conguaglio in dichiarazione dei redditi. Il modello CU 2025 (riferito al 2024) riporta la nuova quota. Non sono richiesti adempimenti specifici da parte del lavoratore se non l’aggiornamento delle informazioni sui carichi familiari, che incidono su detrazioni ulteriori non rientranti nella misura in esame.

Prospettive di ulteriore riforma

La delega 111/2023 prevede una riscrittura più ampia dell’architettura delle detrazioni, con possibile unificazione e razionalizzazione. La modifica del 2024 è interim. È atteso un futuro decreto delegato che riordinerà l’intero impianto delle detrazioni e dei crediti d’imposta (per familiari a carico, oneri detraibili, lavoro dipendente, lavoro autonomo) in chiave di razionalizzazione e proporzionalità.