Riforma fiscale 2024 — D.Lgs. 209/2023: regime impatriati e rientro cervelli

Commento

Il D.Lgs. 209/2023 riscrive ampiamente il regime fiscale degli impatriati, già noto come “rientro dei cervelli”. Il nuovo regime, contenuto nell’art. 5 del decreto, sostituisce le previsioni dell’art. 16 D.Lgs. 147/2015 per i trasferimenti che avvengono dal 1° gennaio 2024. La logica della riforma è di stringere selettività e profilo dei beneficiari, dopo che il regime precedente aveva raggiunto una platea ampia ma con rischi di abuso.

L’entità dell’agevolazione

I redditi di lavoro dipendente, assimilato e di lavoro autonomo prodotti in Italia da soggetti impatriati concorrono alla formazione del reddito imponibile limitatamente al 50% del loro ammontare, entro il limite annuo di 600.000 euro. La quota detassata sale al 60% se il lavoratore impatriato trasferisce in Italia anche un figlio minore o se durante il regime nasce un figlio. È una riduzione sensibile rispetto al precedente regime che prevedeva detassazione al 70% (90% al Sud).

Durata e proroga

Il beneficio dura cinque periodi d’imposta: l’anno del trasferimento e i quattro successivi. Può essere prorogato di tre periodi a fronte dell’acquisto di un immobile residenziale in Italia nei dodici mesi precedenti il trasferimento, ovvero in presenza di un figlio minore. È stato eliminato il meccanismo di proroga quinquennale del regime precedente, sostituito da un’opzione meno ampia.

Requisiti soggettivi

Beneficiano del regime i lavoratori che trasferiscono la residenza fiscale in Italia e che possiedono requisiti di elevata qualificazione o specializzazione, individuati con riferimento alle direttive europee sui lavoratori altamente qualificati o agli elenchi nazionali di professioni specialistiche. Il regime non è quindi più generalista: privilegia profili manageriali, scientifici e tecnologici.

Requisito temporale di esteriorità

Per accedere occorre non essere stati residenti fiscali in Italia nei tre periodi d’imposta precedenti il trasferimento (sei o sette periodi se il datore di lavoro è lo stesso o appartiene allo stesso gruppo del precedente datore italiano: misura antielusiva contro i “rientri pilotati”). È inoltre richiesto l’obbligo di mantenere la residenza fiscale in Italia per almeno quattro anni: in caso contrario decadono i benefici fruiti, con recupero a tassazione ordinaria.

Coordinamento con il regime previgente

Chi ha trasferito la residenza in Italia entro il 31 dicembre 2023 continua ad applicare il regime previgente, più vantaggioso (detassazione 70-90%, durata cinque anni con proroga quinquennale). Si crea così un doppio binario destinato a convivere per anni. Per i lavoratori che hanno acquistato un immobile entro il 31 dicembre 2023 è prevista una norma transitoria specifica.

Profili applicativi

Resta aperta la questione della certificazione dei requisiti di elevata qualificazione, oggetto di chiarimenti dell’Agenzia delle Entrate. È inoltre delicato il coordinamento con il regime dei “forfetari” per i lavoratori autonomi che si trasferiscono in Italia: la norma esclude espressamente la cumulabilità con il forfettario. Il riferimento normativo principale resta il TUIR (cat 2) per le regole generali sulla tassazione dei redditi di lavoro.