In sintesi

• Autofattura: documento emesso dallo stesso acquirente o committente al posto del fornitore, nei casi previsti dalla legge.
• Reverse charge (inversione contabile): il cliente soggetto passivo integra o emette l’autofattura con l’IVA dovuta, registrandola sia a debito sia a credito – operazione neutrale con piena detrazione.
• Acquisti dall’estero: codici tipo documento TD17 (acquisti di servizi dall’estero), TD18 (acquisti intracomunitari di beni), TD19 (acquisti di beni da soggetti non residenti già in Italia).
• Autoconsumo e cessioni gratuite: il titolare che preleva un bene aziendale per uso personale emette autofattura per assoggettare l’operazione a IVA.
• Regolarizzazione (TD20): se il fornitore non emette fattura nei termini, il cliente può emettere autofattura (TD20) per regolarizzare la propria posizione ed evitare sanzioni.
• Trasmissione al Sistema di Interscambio: le autofatture per operazioni con l’estero transitano via SdI come esterometro in formato fattura elettronica.

Che cos'è l'autofattura e quando serve

Nella normale dinamica commerciale, è il venditore (o prestatore di servizi) a emettere la fattura nei confronti del cliente. Esistono però situazioni in cui la legge ribalta questo schema: è il cliente stesso a dover emettere il documento, per conto proprio o del fornitore. Questo documento si chiama autofattura.

Il termine può sembrare paradossale – fatturare a sé stessi – ma risponde a una logica precisa: garantire che l’IVA venga correttamente assoggettata e dichiarata anche quando il fornitore è estero (e quindi fuori dal sistema fiscale italiano), opera in un settore con regole speciali, o semplicemente non ha adempiuto ai propri obblighi in tempo. In tutti questi casi, l’acquirente prende in mano la penna e completa ciò che il venditore non ha fatto.

I casi principali in cui si emette un’autofattura sono: il reverse charge (inversione contabile), gli acquisti da soggetti esteri trasmessi come esterometro tramite il Sistema di Interscambio, l’autoconsumo e le cessioni gratuite, e la regolarizzazione del fornitore inadempiente (il cosiddetto TD20). Ognuno ha una propria logica e richiede attenzione ai termini e alle modalità.

Dal punto di vista tecnico, le autofatture per operazioni con l’estero vengono oggi trasmesse al Sistema di Interscambio (SdI) in formato XML, con i codici tipo documento previsti (TD17, TD18, TD19): questo sostituisce il vecchio esterometro trimestrale per le operazioni rilevanti.

Tizio acquista servizi di consulenza da un fornitore francese (TD17)

Scenario. Tizio gestisce una piccola agenzia di comunicazione a Milano con partita IVA. Ingaggia un grafico freelance francese per 2.000 euro. Il grafico francese emette una fattura senza IVA italiana, indicando la propria partita IVA francese.

Come si applica. L’operazione è un acquisto intracomunitario di servizi: si applica il reverse charge. Tizio deve emettere un’autofattura (codice TD17) con base imponibile 2.000 euro e IVA al 22% = 440 euro. Registra il documento nel registro vendite (440 euro a debito) e nel registro acquisti (440 euro a credito). L’effetto sul debito IVA di Tizio è zero, a patto che abbia piena detrazione. L’autofattura va trasmessa allo SdI entro il 15 del mese successivo all’effettuazione dell’operazione (data di ricezione o di pagamento, a seconda del momento rilevante).

Caio regolarizza una fattura che il fornitore non ha emesso (TD20)

Scenario. Caio è un artigiano e ha acquistato materiali da un fornitore italiano per 5.000 euro più IVA al 22% (1.100 euro). Il fornitore, per un disguido, non ha emesso la fattura entro i termini previsti. Sono passate le scadenze e Caio rischia di essere coinvolto nell’irregolarità.

Come si applica. Per tutelarsi, Caio può emettere un’autofattura di regolarizzazione (codice TD20), indicando la base imponibile di 5.000 euro e l’IVA di 1.100 euro. Versa l’IVA all’Erario tramite F24 (codice tributo 6099 o il codice pertinente al periodo) e comunica al fornitore l’avvenuta regolarizzazione. In questo modo Caio mette in regola la propria posizione. Il fornitore rimane esposto alle proprie sanzioni per la mancata emissione della fattura originaria, ma Caio è al riparo da contestazioni.

Quando rivolgersi a un professionista

La compilazione corretta di questa voce può richiedere la verifica di requisiti e massimali. Per una valutazione sul tuo caso puoi trovare un professionista su Legge in Chiaro.

Fonti e approfondimenti

• Istruzioni Modello 730/2026 – Agenzia delle Entrate

Domande frequenti

Quando si emette l'autofattura per il reverse charge interno?

In settori tassativi come subappalti in edilizia, servizi di pulizia/demolizione/installazione impianti su edifici, cessioni di oro, rottami, telefonini e microprocessori. Il fornitore emette fattura senza IVA con la dicitura ‘inversione contabile’ e il cliente la integra con l’aliquota dovuta.

Entro quando va trasmessa l'autofattura allo SdI?

Per gli acquisti da soggetti esteri (TD17/TD18/TD19), entro il 15 del mese successivo a quello in cui l’operazione si considera effettuata. I termini precisi possono variare: verificare le istruzioni AdE aggiornate per l’anno di riferimento.

L'autofattura per autoconsumo quando è obbligatoria?

Quando un imprenditore o professionista preleva un bene dall’attività per uso personale o lo cede gratuitamente a terzi, deve emettere autofattura se aveva detratto l’IVA all’acquisto. L’IVA si calcola sul valore normale del bene.

Cosa succede se dimentico di emettere l'autofattura?

Si configura una violazione degli obblighi di fatturazione e registrazione. È possibile ricorrere al ravvedimento operoso (art. 13 D.Lgs. 472/97) per regolarizzare la posizione versando la sanzione ridotta in base al tempo trascorso.

L'autofattura TD20 si usa solo se il fornitore è italiano?

Sì, la TD20 riguarda la regolarizzazione di operazioni con fornitori italiani che non hanno emesso fattura nei termini. Per i fornitori esteri si usano i codici TD17/TD18/TD19, che hanno logiche diverse.

L'autofattura viene registrata due volte?

Sì, nei casi di reverse charge: una volta nel registro delle fatture emesse (IVA a debito) e una volta nel registro degli acquisti (IVA a credito). Se c’è piena detrazione, l’effetto sul saldo IVA è neutro.

Vedi anche: Fattura elettronica, Reverse charge e autofattura, Aprire la partita IVA, Lavoro autonomo e partita IVA, Ventilazione dei corrispettivi e Rimborso IVA trimestrale.

In sintesi

• Non è un accertamento: la lettera di compliance è un invito a regolarizzarsi spontaneamente, prima che l’Agenzia avvii un vero procedimento impositivo.
• Due strade possibili: se l’anomalia segnalata è fondata, puoi ravvederti pagando l’imposta dovuta con sanzioni ridotte; se non è fondata, puoi fornire chiarimenti all’Agenzia.
• Ravvedimento operoso: regolarizzarsi spontaneamente permette di pagare una sanzione ridotta rispetto a quella ordinaria, con una riduzione che dipende da quanto tempo è passato dalla violazione.
• Sanzioni crescenti nel tempo: più si aspetta, minore è la riduzione ottenibile: da 1/10 del minimo entro 30 giorni dalla scadenza originaria fino a 1/6 prima che arrivi un atto formale.
• Modello F24: per versare imposta, sanzione ridotta e interessi si usa il modello F24 con i codici tributo di imposta, sanzione e interessi, compilando una riga per ciascuna voce.
• Interessi al tasso legale: oltre alla sanzione ridotta si devono versare gli interessi calcolati giorno per giorno al tasso legale vigente, fissato annualmente con decreto del MEF.

Cos'è la lettera di compliance e perché l'hai ricevuta

La lettera di compliance è una comunicazione con cui l’Agenzia delle Entrate ti segnala che dai propri archivi – banche dati, comunicazioni di terzi, Certificazioni Uniche – emerge un’anomalia rispetto a quanto hai dichiarato. Potrebbe trattarsi di un reddito non dichiarato, di un importo non corrispondente, o di un dato che non quadra. L’Agenzia ti informa prima di avviare un accertamento formale, invitandoti a verificare e, se necessario, a regolarizzarti.

È importante capire subito che questa lettera non è un avviso di accertamento né una cartella di pagamento: non ti viene richiesto di pagare immediatamente, né significa che hai già un debito definitivo. Si tratta di un atto di dialogo preventivo. Hai due possibilità: se l’anomalia segnalata corrisponde a un errore reale, puoi regolarizzarti tramite il ravvedimento operoso, beneficiando di sanzioni ridotte; se invece l’anomalia non esiste o è già stata sanata, puoi fornire all’Agenzia la documentazione che lo dimostra.

Agire tempestivamente conviene. Le sanzioni del ravvedimento operoso si riducono progressivamente quanto prima ci si regolarizza: aspettare riduce il vantaggio economico e avvicina il momento in cui l’Agenzia potrebbe emettere un atto formale, dopo il quale le riduzioni diminuiscono ulteriormente.

Caso 1 – Tizio si ravvede per un reddito non dichiarato

Scenario. Tizio ha svolto nel 2024 alcune prestazioni di lavoro autonomo occasionale per un’azienda, che ha trasmesso all’Agenzia delle Entrate una Certificazione Unica con ritenute. Tizio non ha riportato quei compensi nel 730 e ora riceve una lettera di compliance.

Come si applica. Tizio verifica la propria situazione, riconosce l’omissione e decide di regolarizzarsi con il ravvedimento operoso. Calcola l’IRPEF non versata sulla quota di reddito omessa, determina la sanzione ridotta in base al tempo trascorso dalla scadenza originaria di versamento e aggiunge gli interessi legali calcolati giorno per giorno al tasso legale vigente. Usa il modello F24 per versare le tre componenti – imposta, sanzione ridotta, interessi – ciascuna con il proprio codice tributo. Dopo il versamento, non è necessario presentare una dichiarazione integrativa se l’unica anomalia era quella segnalata e il ravvedimento copre interamente il debito.

Caso 2 – Caio fornisce chiarimenti perché l'anomalia non esiste

Scenario. Caio riceve una lettera di compliance in cui l’Agenzia segnala un importo su un conto corrente estero non dichiarato. In realtà quel conto è già stato indicato nel quadro RW della sua dichiarazione e non vi è stata alcuna omissione.

Come si applica. Caio non deve ravvedersi perché non ha commesso alcuna irregolarità. Può inviare all’Agenzia delle Entrate una risposta con allegata la copia della propria dichiarazione e le pagine del quadro RW che documentano la corretta indicazione del conto estero. La risposta può essere inviata tramite i canali indicati nella lettera stessa (di solito il portale dell’Agenzia o posta raccomandata). Una volta forniti i chiarimenti, l’Agenzia valuta la documentazione e, se la verifica è positiva, archivia la segnalazione senza procedere con un accertamento formale.

Quando rivolgersi a un professionista

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Fonti e approfondimenti

• Istruzioni Modello 730/2026 – Agenzia delle Entrate

Domande frequenti

La lettera di compliance è la stessa cosa di un avviso di accertamento?

No. La lettera di compliance è una comunicazione preventiva con cui l’Agenzia ti segnala una possibile anomalia e ti invita a chiarire o a regolarizzarti spontaneamente. Un avviso di accertamento è invece un atto formale con cui l’Agenzia ti contesta ufficialmente un maggior reddito o un’imposta non versata. Sono due fasi diverse: la compliance viene prima.

Devo rispondere obbligatoriamente alla lettera di compliance?

Non esiste un obbligo formale di risposta, ma ignorare la lettera non è consigliabile. Se l’anomalia è reale, non ravvedersi significa avvicinarsi all’accertamento con sanzioni più alte. Se l’anomalia non è fondata, non fornire chiarimenti lascia aperta la possibilità che l’Agenzia proceda comunque.

Quali sanzioni si applicano con il ravvedimento operoso?

Le sanzioni variano in base al tempo trascorso dalla violazione: da 1/10 del minimo edittale se ci si ravvede entro 30 giorni dalla scadenza, fino a 1/6 prima della notifica di un atto formale. Più si aspetta, minore è il beneficio. Oltre alla sanzione ridotta si versano anche gli interessi al tasso legale, calcolati giorno per giorno.

Come si paga il ravvedimento operoso?

Con il modello F24, compilando una riga per l’imposta dovuta (con il relativo codice tributo), una per la sanzione ridotta e una per gli interessi. I codici tributo specifici dipendono dal tipo di imposta e dall’anno di riferimento: sono indicati nelle istruzioni dell’Agenzia delle Entrate o si possono reperire sul sito.

Se mi ravvedo, devo anche presentare una dichiarazione integrativa?

Dipende. Se l’anomalia riguarda un reddito omesso che non era stato incluso nella dichiarazione, potresti dover presentare una dichiarazione integrativa (modello Redditi PF) oltre al versamento. Se invece si tratta di un tributo non versato che era già correttamente dichiarato, di solito è sufficiente il pagamento F24. Valuta la situazione specifica, eventualmente con l’aiuto di un CAF o di un professionista abilitato.

Entro quando devo agire dopo aver ricevuto la lettera?

La lettera di compliance non fissa di per sé un termine perentorio come l’avviso bonario. Tuttavia, agire prima possibile è vantaggioso: il ravvedimento operoso concede le riduzioni più alte a chi si regolarizza entro tempi brevi dalla scadenza originaria, e la sanzione cresce progressivamente al passare del tempo.

In sintesi

• Ristretta base societaria: SRL con un numero ridotto di soci, spesso familiari o soggetti con legami stretti, dove la riservatezza delle informazioni è minima.
• La presunzione: se l’Agenzia delle Entrate accerta utili non contabilizzati in capo alla società, può presumere che quei maggiori utili siano stati distribuiti ai soci in proporzione alle quote.
• Effetto a cascata: il socio viene tassato sul dividendo presunto anche senza aver ricevuto nulla; si applica il 26% di imposta sostitutiva.
• Come difendersi: il socio può provare concretamente di non aver percepito nulla, attraverso documentazione bancaria e contabile.
• Doppio accertamento: la società risponde per l’IRES sui maggiori ricavi; il socio risponde per il 26% sul dividendo presunto – due contenziosi distinti.
• Orientamento giurisprudenziale: la presunzione è riconosciuta da un consolidato orientamento della Corte di Cassazione, anche se non è assoluta.

Cos'è la SRL a ristretta base societaria

Quando si parla di SRL a «ristretta base societaria» si intende una società con un numero molto ridotto di soci, spesso membri della stessa famiglia o soggetti che si conoscono bene e condividono di fatto la gestione dell’azienda. Non esiste un numero preciso definito dalla legge: la valutazione è caso per caso, ma in genere si parla di due, tre o quattro soci al massimo.

In questo tipo di società, l’Amministrazione finanziaria ritiene che la vicinanza tra i soci renda altamente probabile che qualsiasi utile prodotto – anche quello non registrato in contabilità – venga di fatto distribuito ai soci stessi. Da qui nasce la cosiddetta «presunzione di distribuzione degli utili»: se durante un controllo vengono scoperti maggiori ricavi o utili non dichiarati dalla SRL, il Fisco può presumere che quei soldi siano già finiti nelle tasche dei soci.

Questo meccanismo ha un impatto pratico molto pesante: il socio rischia di essere tassato su somme che, nella sua versione dei fatti, non ha mai incassato. Per questo è fondamentale capire come funziona la presunzione, quando si applica e, soprattutto, quali strumenti esistono per contestarla.

I numeri che contano: la società paga l’IRES al 24% sui maggiori ricavi accertati; il socio paga il 26% di imposta sostitutiva sul dividendo presunto. Il tutto si somma, e le conseguenze economiche possono essere molto significative.

Caso 1 – Tizio dimostra di non aver ricevuto nulla

Scenario. Alfa SRL, con soci Tizio (70%) e Caio (30%), subisce un accertamento per ricavi in nero di 60.000 euro. Il Fisco presume la distribuzione e tassa Tizio sul dividendo presunto di 42.000 euro (70% di 60.000 al netto IRES stimato). Tizio però non ha ricevuto nulla: i soldi sono rimasti in un conto societario non dichiarato.

Come si applica. Tizio raccoglie gli estratti conto personali degli ultimi tre anni: nessun accredito insolito. Presenta una perizia che mostra come il denaro sia rimasto nella disponibilità della società e non sia mai transitato su conti personali. In sede di accertamento con adesione o di ricorso, la prova contraria documentale può ribaltare la presunzione. La presunzione non è assoluta: il contribuente ha il diritto di dimostrarla infondata.

Caso 2 – Caio è socio di minoranza e non ha voce in capitolo

Scenario. Caio detiene il 20% di Alfa SRL; gli altri soci (Tizio e Sempronio) controllano l’80%. L’accertamento rivela utili occulti di 100.000 euro. L’ufficio tassa anche Caio sul suo 20% presunto, pari a circa 16.000 euro netti di dividendo presunto.

Come si applica. Caio non aveva accesso alla gestione della società, non firmava i documenti contabili e non era a conoscenza dei ricavi non dichiarati. Questa situazione di minoranza e mancanza di controllo è un elemento rilevante nella difesa. Caio deve comunque formalizzare la sua posizione con un atto di opposizione, allegando la documentazione che attesta la sua estraneità alle decisioni gestionali. La separazione delle posizioni processuali (accertamento alla SRL e ai singoli soci) consente di impugnarle in modo indipendente.

Quando rivolgersi a un professionista

La compilazione corretta di questa voce può richiedere la verifica di requisiti e massimali. Per una valutazione sul tuo caso puoi trovare un professionista su Legge in Chiaro.

Fonti e approfondimenti

• Istruzioni Modello 730/2026 – Agenzia delle Entrate

Domande frequenti

Tutte le SRL con pochi soci rischiano la presunzione?

No, la presunzione si applica solo in caso di accertamento che accerti effettivamente maggiori utili non contabilizzati. Non è automatica per il solo fatto di avere pochi soci: occorre prima che il Fisco dimostri l’esistenza di ricavi o utili occulti in capo alla società.

Il socio può evitare la tassa se dimostra di non aver preso i soldi?

Sì. La presunzione è relativa, non assoluta. Il socio può fornire prova contraria dimostrando, con documentazione bancaria e contabile, che le somme non sono mai entrate nel suo patrimonio. L’onere della prova contraria spetta però al contribuente.

Cosa succede se il ricorso della SRL viene accolto e quello del socio no?

È possibile che i due giudizi abbiano esiti diversi, perché sono procedimenti separati. Per questo è importante coordinare la difesa della società e quella dei singoli soci, possibilmente con lo stesso professionista.

La presunzione vale anche per le SRL a socio unico?

Con un unico socio la situazione è ancora più diretta: se la società ha utili occulti, c’è un solo possibile destinatario. L’unicità del socio può rafforzare la presunzione, ma il meccanismo difensivo rimane lo stesso: prova contraria tramite documentazione.

Quanto tempo ha il Fisco per fare l'accertamento?

I termini ordinari sono cinque anni dalla presentazione della dichiarazione (o sei in caso di omessa dichiarazione). In caso di reati tributari i termini si allungano ulteriormente. Per questo è fondamentale conservare tutta la documentazione per il periodo di rischio.

Il 26% sul dividendo presunto è deducibile da qualcos'altro?

No. Il 26% è un’imposta sostitutiva definitiva sul dividendo presunto: non è deducibile da altri redditi né recuperabile con detrazioni. Viene tassato separatamente dai redditi da lavoro o da altri redditi del socio.

In sintesi

• Chi può richiederla: giovani tra i 20 e i 31 anni non compiuti, con contratto di locazione ex L. 431/1998 per la propria residenza.
• Quanto spetta: il 20% del canone annuo pagato, con un massimo di 2.000 euro e un minimo garantito di 991,60 euro.
• Durata: i primi quattro anni dalla data di stipula del contratto.
• Condizione fondamentale: l’immobile affittato deve essere diverso dall’abitazione principale dei genitori o dei tutori legali.
• Rimborso possibile: se la detrazione supera l’imposta dovuta, la parte eccedente viene rimborsata come credito IRPEF.
• Dove si indica nel 730: rigo E71, colonna 1 codice ‘4’, con il canone annuo nella colonna 4.

Come funziona la detrazione affitto per i giovani under 31

Se hai tra i 20 e i 30 anni e hai firmato un contratto di affitto per la casa in cui vivi, puoi recuperare una parte del canone direttamente sull’IRPEF. La detrazione è pari al 20% di quanto paghi di affitto ogni anno, con un tetto massimo di 2.000 euro. Significa che il risparmio fiscale reale può arrivare fino a 400 euro (il 19% di 2.000 euro è la misura ordinaria, ma qui l’aliquota è del 20%).

Questa agevolazione esiste dal 2022 ed è pensata per aiutare chi lascia la casa di famiglia per vivere in autonomia. Non è una detrazione generica: serve che il contratto di affitto sia stipulato prima di compiere 31 anni, e l’immobile affittato non deve essere lo stesso dove vivono i tuoi genitori o le persone che ti hanno in affidamento.

Un aspetto importante: la detrazione vale per i primi quattro anni dalla firma del contratto. Se hai stipulato il contratto nel 2025, potrai beneficiarne fino al 2028. Se invece hai firmato nel 2022, il 2025 è già il quarto e ultimo anno utile. Quando compi i 31 anni, la detrazione cessa di spettarti a partire dall’anno successivo, a meno che non li abbia compiuti il 1° gennaio 2025, nel qual caso per il 2025 non spetta già.

La detrazione rientra tra quelle soggette al ‘riordino delle detrazioni’ per chi ha un reddito complessivo superiore a 75.000 euro, che potrebbe ridurne l’importo effettivo. Per i redditi fino a 120.000 euro spetta comunque per intero.

Giovane che affitta per la prima volta nel 2025

Scenario. Caio compie 28 anni a luglio 2025 e a settembre 2025 firma il suo primo contratto di affitto a canone libero per 700 euro al mese.

Come si applica. Caio paga dal settembre 2025 al dicembre 2025 quattro mesi di canone, pari a 2.800 euro. La detrazione è il 20% di 2.800 euro = 560 euro. Ma siccome 560 euro è inferiore al minimo garantito di 991,60 euro, chi presta l’assistenza fiscale deve verificare se il minimo si applica proporzionalmente ai giorni di locazione o sull’intero anno. In ogni caso Caio indicherà nel rigo E71 il codice ‘4’, i giorni di locazione (121 giorni da settembre a dicembre) e l’importo del canone percepito (2.800 euro).

Giovane che compie 31 anni nel corso del 2025

Scenario. Sempronia ha firmato un contratto di locazione nel 2022 e compirà 31 anni ad agosto 2025. Paga 800 euro al mese.

Come si applica. Il 2025 è il quarto anno dalla stipula del contratto, quindi rientra ancora nella finestra dei 4 anni. Tuttavia, poiché Sempronia compie 31 anni nel 2025 (e non il 1° gennaio), il requisito dell’età è soddisfatto per una parte dell’anno e la detrazione spetta per tutto il 2025. Il canone annuo è 9.600 euro: la detrazione sarebbe il 20% = 1.920 euro, inferiore al massimo di 2.000 euro. Sempronia porta quindi 1.920 euro in detrazione. Dal 2026, non avendo più il requisito dell’età e avendo esaurito i 4 anni, l’agevolazione cessa definitivamente.

Quando rivolgersi a un professionista

La compilazione corretta di questa voce può richiedere la verifica di requisiti e massimali. Per una valutazione sul tuo caso puoi trovare un professionista su Legge in Chiaro.

Fonti e approfondimenti

• Istruzioni Modello 730/2026 – Agenzia delle Entrate

Domande frequenti

Quanto si detrae con il bonus affitto giovani?

Il 20% del canone annuo pagato. La detrazione non può superare 2.000 euro e non può essere inferiore a 991,60 euro.

Fino a che età spetta la detrazione?

Spetta ai giovani tra i 20 e i 31 anni non compiuti. Il contratto deve essere stipulato prima del 31° compleanno. Se si compiono i 31 anni il 1° gennaio, per quell’anno la detrazione non spetta già.

Per quanti anni si può usare questa detrazione?

Per i primi quattro anni dalla data di stipula del contratto di locazione.

Posso affittare qualsiasi tipo di immobile?

No. Serve un contratto ai sensi della legge 431 del 1998 (la legge sulle locazioni ad uso abitativo). L’immobile deve diventare la propria residenza e deve essere diverso dall’abitazione principale dei genitori.

Cosa succede se la detrazione supera le imposte che devo pagare?

In questo caso chi presta l’assistenza fiscale riconosce un credito pari alla parte di detrazione che non ha trovato capienza nell’imposta. Puoi quindi ricevere un rimborso.

Dove si indica nel modello 730?

Nel rigo E71, colonna 1 con il codice ‘4’. Nella colonna 2 si indica il numero di giorni di locazione, nella colonna 3 la percentuale (100 se sei l’unico intestatario), nella colonna 4 il canone pagato.

Vedi anche: Affitto terreni a giovani coltivatori, Affitto d’azienda, Imposta di registro sull’affitto, Cedolare secca o IRPEF sull’affitto, Affitto di azienda o ramo e Acconto cedolare secca.

In sintesi

• Inversione contabile: il fornitore emette fattura senza addebitare IVA, spetta al cliente calcolare e registrare l’imposta.
• Doppia registrazione: il cliente registra l’IVA sia tra i debiti (vendite) sia tra i crediti (acquisti), con effetto neutrale se ha piena detrazione.
• Settori tassativi: subappalti in edilizia, servizi di pulizia, demolizione e installazione impianti su edifici, oro, rottami, telefonini, console, microprocessori.
• Operazioni con l’estero: si applica anche agli acquisti da soggetti UE e extra-UE (reverse charge internazionale).
• Dicitura obbligatoria: la fattura del fornitore deve riportare la dicitura «inversione contabile» e l’aliquota applicabile senza calcolare l’importo dell’IVA.

Che cos'è il reverse charge e perché esiste

Il reverse charge, detto anche inversione contabile, è un meccanismo IVA in cui l’obbligo di versare l’imposta si sposta dal venditore all’acquirente. In un’operazione ordinaria chi vende addebita l’IVA in fattura, la incassa dal cliente e la riversa all’Erario; con il reverse charge, invece, il venditore emette la fattura senza IVA e il cliente provvede da solo a calcolare e versare l’importo dovuto.

Lo scopo è contrastare le frodi IVA (le cosiddette frodi carosello) nei settori in cui è più facile incassare l’IVA dal cliente e poi sparire senza versarla al Fisco. Spostando l’obbligo sul cliente – che di solito è già noto all’Agenzia delle Entrate e compensa l’IVA con quella sugli acquisti – il rischio di evasione si riduce drasticamente.

La disciplina è contenuta nell’articolo 17, commi 5 e 6, e nell’articolo 74 del DPR 633/1972 (decreto IVA). I settori in cui si applica sono indicati tassativamente dalla legge: non si può estendere per accordo tra le parti né per analogia.

Subappalto edile: come si gestisce la fattura

Scenario. Tizio è titolare di un’impresa di costruzioni (appaltatore) e subappalta i lavori di installazione degli impianti idraulici a Caio (subappaltatore). Caio fattura a Tizio 5.000 euro per la prestazione.

Come si applica. Caio emette fattura da 5.000 euro senza IVA, con la dicitura ‘inversione contabile’. Tizio integra la fattura aggiungendo l’IVA al 22% (1.100 euro), la registra come debito nel registro vendite e come credito nel registro acquisti. Se Tizio ha piena detrazione, l’operazione è neutra: non versa 1.100 euro aggiuntivi. L’IVA rimane nella sua contabilità come partita di giro.

Acquisto di telefonini all'ingrosso: reverse charge B2B

Scenario. Alfa Srl, distributore di elettronica, acquista 100 smartphone da Beta Snc (grossista) per rivendita. Il valore della cessione è 20.000 euro.

Come si applica. Beta Snc emette fattura da 20.000 euro senza IVA (dicitura ‘inversione contabile’ ex art. 17, c. 6, lett. b). Alfa Srl integra la fattura con l’IVA al 22% (4.400 euro), la registra a debito tra le vendite e a credito tra gli acquisti. Al momento della rivendita ai dettaglianti Alfa Srl emetterà fattura con IVA ordinaria, riprendendo il ciclo normale.

Quando rivolgersi a un professionista

La compilazione corretta di questa voce può richiedere la verifica di requisiti e massimali. Per una valutazione sul tuo caso puoi trovare un professionista su Legge in Chiaro.

Fonti e approfondimenti

• Istruzioni Modello 730/2026 – Agenzia delle Entrate

Domande frequenti

Chi deve integrare la fattura in reverse charge, il venditore o l'acquirente?

È sempre l’acquirente (il cliente) a integrare la fattura ricevuta senza IVA, calcolando l’imposta e registrandola sia a debito sia a credito nei propri registri IVA.

Il reverse charge si applica ai privati consumatori?

No. Il meccanismo si applica solo nelle operazioni tra soggetti passivi IVA (imprese e professionisti, B2B). I consumatori finali non hanno obblighi di integrazione e il venditore deve emettere fattura con IVA ordinaria.

Cosa succede se il fornitore addebita per errore l'IVA in una fattura soggetta a reverse charge?

L’IVA addebitata in modo errato non è detraibile per il cliente. Bisogna correggere la fattura con una nota di credito e riemettere il documento nel formato corretto con la dicitura ‘inversione contabile’.

Il reverse charge è neutro per chi ha piena detrazione?

Sì, in linea di principio. Chi ha diritto alla detrazione integrale dell’IVA registra importi uguali a debito e a credito, senza un esborso effettivo. Chi invece applica il pro-rata o ha limitazioni alla detrazione subisce un costo reale.

Come si documenta un acquisto intracomunitario con reverse charge?

L’acquirente italiano riceve la fattura del fornitore UE senza IVA italiana, la integra con l’aliquota italiana e la trasmette al Sistema di Interscambio come file in formato fattura elettronica con codice TD18 (acquisto intracomunitario di beni).

Esiste un registro specifico per le operazioni in reverse charge?

No, non esiste un registro separato obbligatorio. Le operazioni vanno annotate nei registri IVA ordinari (registro vendite per il debito, registro acquisti per il credito). Nella dichiarazione IVA annuale le operazioni in inversione contabile trovano spazio nel quadro VJ.

Vedi anche: Reverse charge e autofattura, Aliquote IVA 22, 10, 5 e 4%, IVA presupposti applicativi, Aprire la partita IVA, Lavoro autonomo e partita IVA e Ritenuta d’acconto.

In sintesi

• Cos’è il TFM: il trattamento di fine mandato è una somma accantonata ogni anno dalla SRL come «liquidazione» da corrispondere all’amministratore al termine del suo incarico.
• Deducibilità per competenza: la SRL può dedurre l’accantonamento annuale se il diritto al TFM risulta da un atto con data certa anteriore all’inizio del mandato (es. verbale di nomina, delibera assembleare registrata).
• Deducibilità per cassa in mancanza di atto preventivo: senza atto con data certa, il costo è deducibile solo nell’anno in cui la somma viene effettivamente pagata all’amministratore.
• Tassazione separata per l’amministratore: se ricorrono i requisiti, l’amministratore può beneficiare della tassazione separata (aliquota media degli ultimi due anni), che spesso conviene rispetto all’IRPEF ordinaria progressiva.
• Il compenso ordinario segue invece la cassa: i compensi annuali dell’amministratore sono deducibili per la SRL solo quando vengono effettivamente pagati, non quando maturano.
• Pianificazione necessaria: la distinzione tra deduzione per competenza e per cassa impatta significativamente il carico fiscale della SRL negli anni di accantonamento.

TFM: cos'è e perché interessa la SRL

Il TFM – trattamento di fine mandato – è una somma che la SRL accantona ogni anno a favore dell’amministratore, simile per logica al TFR dei dipendenti, ma riservata a chi gestisce la società. Viene corrisposta quando il mandato termina: per scadenza, dimissioni o revoca.

Dal punto di vista fiscale, la domanda chiave per la SRL è: quando posso dedurre questo costo? La risposta dipende da un dettaglio formale che spesso viene trascurato: se esiste o meno un atto con data certa che fissa il diritto al TFM prima che il mandato inizi.

Per l’amministratore, invece, il TFM ricevuto alla fine del rapporto può essere tassato con tassazione separata, un regime che calcola l’imposta in modo più vantaggioso rispetto all’IRPEF ordinaria, applicando l’aliquota media dei due anni precedenti.

Questa guida spiega nel dettaglio le due modalità di deduzione (competenza e cassa), l’importanza dell’atto preventivo e come funziona la tassazione in capo all’amministratore, con esempi pratici riferiti ad Alfa SRL e al suo amministratore Tizio.

Caso 1: Tizio nominato con atto registrato prima del mandato

Scenario. Alfa SRL nomina Tizio amministratore il 15 gennaio 2025. La delibera assembleare, che prevede un TFM pari a 8.000 euro annui, viene registrata all’Agenzia delle Entrate entro pochi giorni – comunque prima che Tizio inizi a operare come amministratore.

Come si applica. Esiste un atto con data certa anteriore all’inizio del rapporto. La SRL può quindi dedurre l’accantonamento di 8.000 euro per competenza: questo importo abbatte il reddito imponibile IRES già nell’esercizio 2025, anche se a Tizio non viene pagato nulla. Ogni anno successivo si accantonano altri 8.000 euro, sempre deducibili per competenza. Quando il mandato termina, Tizio riceve l’intero TFM accumulato e può richiedere la tassazione separata (se ricorrono i presupposti di legge), pagando un’aliquota media che di norma è inferiore alla propria aliquota IRPEF marginale.

Caso 2: accordo sul TFM stabilito dopo l'inizio del mandato

Scenario. Tizio è già amministratore di Alfa SRL dal 2023. Nel 2025 l’assemblea delibera di riconoscergli un TFM per gli anni futuri, ma l’atto viene redatto quando il rapporto è già in corso.

Come si applica. L’atto non è anteriore all’inizio del rapporto di amministrazione. Anche se viene registrato nel 2025, non è possibile dedurre gli accantonamenti per competenza. La SRL potrà dedurre il TFM solo per cassa: il costo sarà deducibile nell’esercizio in cui la somma sarà effettivamente corrisposta a Tizio. Nel frattempo, la SRL può comunque accantonare contabilmente il fondo, ma l’effetto fiscale (la riduzione dell’IRES) si avrà solo al momento del pagamento. Dal punto di vista di Tizio, la tassazione separata rimane possibile se ricorrono i presupposti, indipendentemente dalla modalità di deduzione della SRL.

Quando rivolgersi a un professionista

La compilazione corretta di questa voce può richiedere la verifica di requisiti e massimali. Per una valutazione sul tuo caso puoi trovare un professionista su Legge in Chiaro.

Fonti e approfondimenti

• Istruzioni Modello 730/2026 – Agenzia delle Entrate

Domande frequenti

Che differenza c'è tra TFM e compenso ordinario dell'amministratore?

Il compenso ordinario è la remunerazione periodica (mensile o annuale) per l’attività di amministrazione: è deducibile per la SRL solo per cassa, cioè nell’anno del pagamento. Il TFM è invece una somma accumulata che viene pagata alla fine del mandato, simile al TFR dei dipendenti: se c’è un atto con data certa preventivo, è deducibile per competenza ogni anno.

Cosa si intende per 'atto con data certa'?

Un atto la cui data è opponibile a terzi (e all’Agenzia delle Entrate) perché registrata formalmente. I modi più comuni sono la registrazione della delibera all’Agenzia delle Entrate o in Camera di Commercio, la firma davanti a notaio, o l’utilizzo della posta elettronica certificata (PEC) con marca temporale. Una scrittura privata non registrata non ha data certa.

Il TFM è conveniente per la SRL?

Dipende dalla situazione. Se la SRL ha un reddito imponibile elevato, dedurre il TFM per competenza riduce l’IRES ogni anno (aliquota 24%). L’amministratore, a sua volta, rinvia la tassazione al momento della percezione e può beneficiare della tassazione separata. È uno strumento di pianificazione fiscale legittimo, ma richiede che le formalità siano rispettate fin dall’inizio.

L'amministratore deve pagare i contributi INPS sul TFM?

La questione è dibattuta e dipende dalla natura del rapporto (amministratore iscritto alla gestione separata INPS). In questa sede, segnaliamo che è un aspetto da verificare con il proprio commercialista o consulente del lavoro, poiché dipende anche dalla posizione previdenziale complessiva dell’amministratore.

Se la SRL non paga il TFM all'amministratore che si dimette, come funziona la deduzione?

Se il TFM è stato accantonato per competenza (grazie all’atto preventivo), la SRL ha già dedotto i costi negli anni precedenti. Quando liquida il TFM al momento delle dimissioni, il pagamento è coerente con le deduzioni già effettuate. Se per qualsiasi motivo il TFM non viene mai pagato (ad esempio perché l’amministratore rinuncia), la SRL dovrà recuperare a tassazione quanto dedotto negli anni precedenti come sopravvenienza attiva.

Qual è la differenza tra tassazione separata e IRPEF ordinaria per l'amministratore?

Con la tassazione separata, l’aliquota applicata al TFM è quella media IRPEF dei due anni precedenti la percezione. Con l’IRPEF ordinaria, il TFM si somma agli altri redditi dell’anno e sconta l’aliquota marginale (fino al 43% oltre 50.000 euro). La tassazione separata è quasi sempre più conveniente per chi ha redditi elevati, perché «isola» il TFM dal resto del reddito.