Art. 34 TUIR: Determinazione del reddito agrario

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Commento del professionista

La risposta la dà l’art. 34 del TUIR, una norma apparentemente tecnica ma che nasconde alcune questioni pratiche di grande rilevanza soprattutto alla luce delle novità introdotte dal D.Lgs. 192/2024, che ha modificato la disciplina con effetto già dal periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2024.

Il sistema catastale: forfait per definizione

Il punto di partenza è un principio consolidato nel nostro ordinamento fiscale: il reddito agrario non si determina in base al reddito effettivamente prodotto dall’imprenditore agricolo, ma mediante l’applicazione di tariffe d’estimo catastali, differenziate per qualità e classe del terreno.

In pratica, ogni particella catastale ha una sua tariffa che esprime in modo forfettario la remunerazione media ordinaria del lavoro e del capitale impiegati nell’attività agricola. Non importa se quell’anno il raccolto è andato male o benissimo: il reddito fiscalmente rilevante è quello che dice il catasto.

È un sistema che ha i suoi pregi semplicità, certezza, riduzione del contenzioso e i suoi limiti evidenti, primo tra tutti il fatto che le tariffe d’estimo sono storicamente ferme a valori risalenti, rendendo il carico fiscale tendenzialmente molto contenuto per chi rimane nei limiti dell’art. 32 TUIR. Non a caso il legislatore, proprio con la riforma del 2024, ha iniziato a intervenire su alcune situazioni specifiche dove questo forfait sembrava eccessivamente favorevole.

Le tariffe sono soggette a revisione periodica (rinvio all’art. 28 TUIR per il reddito dominicale) e le revisioni del classamento disposte ai sensi degli artt. 29 e 30 valgono anche per i redditi agrari. Un dettaglio procedurale da non dimenticare: per i terreni condotti in affitto o in forma associata, le denunce di variazione possono essere presentate anche dall’affittuario o da uno degli associati, non necessariamente dal proprietario.

Serra e funghicoltura: la tariffa massima provinciale

Per le colture in serra e la funghicoltura esiste già da tempo una regola speciale: poiché queste attività hanno una produttività per unità di superficie incomparabilmente superiore alla media, applicare la tariffa ordinaria del terreno sarebbe fiscalmente troppo vantaggioso. La soluzione adottata dal legislatore è quella di applicare, per queste superfici, la tariffa d’estimo più alta in vigore nella provincia di riferimento.

È una scelta di semplificazione, ma anche di equità sostanziale: chi produce in modo intensivo su pochi metri quadri deve comunque esprimere un reddito catastale superiore rispetto a chi coltiva cereali su ettari di pianura.

La grande novità del 2024: le colture senza suolo entrano nel reddito agrario

Qui sta la modifica più significativa introdotta dal D.Lgs. 192/2024, attuativo della delega fiscale (L. 111/2023). Il decreto ha inserito il comma 4-bis all’art. 34, che riguarda una realtà produttiva sempre più diffusa: le coltivazioni che non utilizzano direttamente il suolo, come le colture idroponiche, aereoponiche e in generale le produzioni verticali indoor.

Queste attività prima di difficile inquadramento fiscale sono ora espressamente comprese tra quelle produttive di reddito agrario, a condizione che vengano svolte negli immobili censiti al catasto fabbricati ai sensi del nuovo art. 32, comma 2, lettera b-bis del TUIR, e nel rispetto di un limite quantitativo: la superficie destinata alla produzione non può superare il doppio della “superficie agraria di riferimento”, un parametro che dovrà essere definito con un apposito decreto del MEF di concerto con il Ministero dell’Agricoltura (MASAF).

In attesa di questo decreto attuativo che al momento non è ancora stato emanato il legislatore ha previsto un regime transitorio chiaro e immediatamente operativo: il reddito agrario di queste colture si determina applicando alla superficie della particella catastale su cui insiste l’immobile la tariffa d’estimo più alta della provincia, maggiorata del 400%.

Non è un dettaglio trascurabile. Significa che chi coltiva in verticale in un capannone catastalmente censito pagherà, già da quest’anno, un reddito agrario calcolato con un coefficiente moltiplicativo rilevante rispetto alla tariffa massima provinciale. Il messaggio del legislatore è chiaro: benvenuti nel regime agrario, ma con un trattamento fiscale proporzionato alla produttività di queste tecnologie.

La riforma ha peraltro introdotto ulteriori elementi di novità sistematica nuove classi e qualità di coltura, la nozione di superficie agraria di riferimento, specifiche modalità di dichiarazione dei fabbricati che toccano anche gli artt. 28, 32, 36, 56-bis e 81 TUIR, ridisegnando in modo più organico la tassazione dei redditi agricoli per chi adotta tecniche produttive alternative.

I casi particolari: plusvalenze e interessi attivi

L’art. 34 tocca anche due questioni che nella pratica professionale generano ancora qualche incertezza.

Gli interessi attivi derivanti da attività di finanziamento anche se percepiti in connessione con l’attività agricola non rientrano nel reddito agrario forfettario. Il catasto non li considera, e dunque il contribuente dovrà dichiararli separatamente come redditi di capitale. Nessuna eccezione.

La questione delle plusvalenze da cessione dell’azienda agricola è più articolata. La posizione dell’Amministrazione finanziaria, espressa in documenti risalenti ma mai smentiti in modo organico, distingue tre scenari:

• Se l’azienda opera nei limiti dell’art. 32 TUIR, la plusvalenza da cessione è assorbita dal reddito catastale e non genera tassazione aggiuntiva. Il reddito agrario forfettario “copre” tutto.

• Se l’azienda supera quei limiti ed esercita anche attività commerciale, la plusvalenza rileva per intero come reddito d’impresa.

• Se l’azienda è condotta da una società commerciale, la plusvalenza rileva in ogni caso, indipendentemente dai volumi produttivi.

Questo schema, ribadito da alcune commissioni tributarie regionali (CTR Potenza e CTR Piemonte) e confermato in linea di massima dalla dottrina notarile, offre una certa stabilità interpretativa. Tuttavia, quando si pianifica una cessione aziendale in ambito agricolo, è sempre opportuno verificare con attenzione il perimetro dell’attività esercitata: la distinzione tra ciò che è “dentro” e ciò che è “fuori” dall’art. 32 può valere parecchio in termini di imposizione.

In sintesi: un sistema semplice nella struttura, complesso nelle sfumature

Il meccanismo di determinazione del reddito agrario è, nella sua ossatura, elementare: tariffa catastale per qualità e classe. Ma intorno a questo nucleo si sviluppano regole specifiche per le serre, per le colture in verticale, per le plusvalenze che richiedono una lettura attenta e aggiornata della normativa.

La riforma del 2024 in particolare segna un punto di svolta: per la prima volta il legislatore fiscale riconosce espressamente le agricolture senza suolo come attività agrarie a pieno titolo, costruendo intorno a esse un regime catastale dedicato. Un segnale importante per il settore, che tuttavia dovrà attendere il completamento del quadro regolamentare per avere piena certezza sulle modalità applicative.

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