Testo dell'articoloVigente
Art. 6 L. 212/2000 (Statuto del Contribuente) — Conoscenza degli atti e semplificazione
In vigore dal 01/08/2000
1. L'amministrazione finanziaria deve assicurare l'effettiva conoscenza da parte del contribuente degli atti a lui destinati. A tal fine essa provvede comunque a comunicarli nel luogo di effettivo domicilio del contribuente, quale desumibile dalle informazioni in possesso della stessa amministrazione o di altre amministrazioni pubbliche indicate dal contribuente, ovvero nel luogo ove il contribuente ha eletto domicilio speciale ai fini dello specifico procedimento cui si riferiscono gli atti da comunicare. Gli atti sono in ogni caso comunicati con modalità idonee a garantire che il loro contenuto non sia conosciuto da soggetti diversi dal loro destinatario. Restano ferme le disposizioni in materia di notifica degli atti tributari.
2. L'amministrazione deve informare il contribuente di ogni fatto o circostanza a sua conoscenza dai quali possa derivare il mancato riconoscimento di un credito ovvero l'irrogazione di una sanzione, richiedendogli di integrare o correggere gli atti prodotti che impediscono il riconoscimento, seppure parziale, di un credito.
3. L'amministrazione finanziaria assume iniziative volte a garantire che i modelli di dichiarazione, le relative istruzioni, i servizi telematici, la modulistica e i documenti di prassi amministrativa siano messi a disposizione del contribuente, con idonee modalità di comunicazione e di pubblicità, almeno sessanta giorni prima del termine assegnato al contribuente per l'adempimento al quale si riferiscono.
3-bis. I modelli e le relative istruzioni devono essere comprensibili anche ai contribuenti sforniti di conoscenze in materia tributaria. L'amministrazione finanziaria assicura che il contribuente possa ottemperare agli obblighi tributari con il minor numero di adempimenti e nelle forme meno costose e più agevoli.
3-ter. Le amministrazioni interessate provvedono alle attività relative all'attuazione dei commi 3 e 3-bis nell'ambito delle risorse umane, finanziarie e strumentali disponibili a legislazione vigente e, comunque, senza nuovi o maggiori oneri per la finanza pubblica.
4. Al contribuente non possono, in ogni caso, essere richiesti documenti ed informazioni già in possesso dell'amministrazione finanziaria o di altre amministrazioni pubbliche indicate dal contribuente. Tali documenti ed informazioni sono acquisiti ai sensi dell' articolo 18, commi 2 e 3, della legge 7 agosto 1990, n. 241 , relativi ai casi di accertamento d'ufficio di fatti, stati e qualità del soggetto interessato dalla azione amministrativa.
5. Prima di procedere alle iscrizioni a ruolo derivanti dalla liquidazione di tributi risultanti da dichiarazioni, qualora sussistano incertezze su aspetti rilevanti della dichiarazione, l'amministrazione finanziaria deve invitare il contribuente, a mezzo del servizio postale o con mezzi telematici, a fornire i chiarimenti necessari o a produrre i documenti mancanti entro un termine congruo e comunque non inferiore a trenta giorni dalla ricezione della richiesta. La disposizione si applica anche qualora, a seguito della liquidazione, emerga la spettanza di un minor rimborso di imposta rispetto a quello richiesto. La disposizione non si applica nell'ipotesi di iscrizione a ruolo di tributi per i quali il contribuente non è tenuto ad effettuare il versamento diretto. Sono ((annullabili)) i provvedimenti emessi in violazione delle disposizioni di cui al presente comma. (9)
5-bis. In caso di esercizio di attività istruttorie di controllo nei confronti del contribuente del cui avvio lo stesso sia stato informato, l'amministrazione finanziaria comunica al contribuente, in forma semplificata, entro il termine di sessanta giorni dalla conclusione della procedura di controllo, l'esito negativo di quest'ultima. L'amministrazione finanziaria, con proprio provvedimento, individua le modalità semplificate di comunicazione, anche mediante l'utilizzo di messaggistica di testo indirizzata all'utenza telefonica mobile del destinatario, della posta elettronica, anche non certificata, o dell'applicazione 'IÒ. Con il medesimo provvedimento sono definite le modalità con le quali il contribuente fornisce all'amministrazione finanziaria i propri dati al fine di consentire la suddetta comunicazione in forma semplificata. La comunicazione dell'esito negativo della procedura di controllo non pregiudica l'esercizio successivo dei poteri di controllo dell'amministrazione finanziaria, ai sensi delle vigenti disposizioni. Le disposizioni del presente comma non si applicano alle liquidazioni di cui agli articoli 36-bis del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600 , e 54-bis del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633 .
Commento
L'art. 6 L. 212/2000 fonda il principio dell'effettiva conoscibilità degli atti tributari, che si traduce in obblighi precisi a carico dell'amministrazione finanziaria. La comunicazione nel luogo di effettivo domicilio non è solo questione formale di indirizzo: l'amministrazione deve attingere alle informazioni in proprio possesso o di altri enti pubblici, e rispettare il domicilio speciale eventualmente eletto per il singolo procedimento. La salvaguardia delle regole speciali sulla notifica (artt. 60 DPR 600/1973, 137 ss. c.p.c.) impedisce che la disposizione sia letta come deroga, ma rafforza il dovere di diligenza nella scelta del recapito e nella tutela della riservatezza del contenuto.
Il comma 2 introduce un obbligo di leale collaborazione preventiva: se l'amministrazione conosce un fatto che potrebbe portare al diniego di un credito o all'irrogazione di una sanzione, deve informarne il contribuente e dargli la possibilità di integrare o correggere gli atti. La regola si collega al principio di buona fede dell'art. 10 e si traduce, in molti casi, in un vero e proprio contraddittorio endoprocedimentale. La messa a disposizione di modelli e istruzioni almeno sessanta giorni prima dell'adempimento, prevista dal comma 3, e l'obbligo di comprensibilità del comma 3-bis convertono il dovere di trasparenza in una pretesa giuridicamente azionabile: tardività o oscurità della modulistica possono fondare la disapplicazione delle sanzioni per obiettiva incertezza ex art. 10, comma 3.
I commi 4 e 5 hanno impatto operativo immediato. Il divieto di richiedere documenti già in possesso dell'amministrazione richiama l'art. 18 L. 241/1990 e impone l'acquisizione d'ufficio dei dati, riducendo gli oneri documentali del contribuente. Il comma 5 disciplina il «contraddittorio da liquidazione»: prima dell'iscrizione a ruolo derivante da controllo automatizzato (art. 36-bis DPR 600/1973) o formale (art. 36-ter DPR 600/1973 e art. 54-bis DPR 633/1972), quando sussistano incertezze su aspetti rilevanti della dichiarazione, l'amministrazione deve invitare il contribuente a chiarire entro un termine congruo e mai inferiore a trenta giorni. L'omissione di tale invito, in presenza di incertezze sostanziali, costituisce vizio dell'atto e fonda l'impugnazione della cartella in sede contenziosa ex D.Lgs. 546/1992. La giurisprudenza distingue tra controllo cartolare meramente aritmetico, che non richiede preventivo contraddittorio, e controllo che presupponga valutazioni o verifiche di documentazione, per il quale l'invito è invece imprescindibile, a tutela del diritto di difesa del contribuente.
Prassi e linee guida
Circolare · Circolare n. 17/E del 22/06/2020
Agenzia delle Entrate
La circolare detta le istruzioni operative per gli uffici sull«obbligo di invito al contraddittorio preventivo prima dell«emissione dell«avviso di accertamento, applicabile dal 1° luglio 2020 a imposte sui redditi, IVA, IRAP, IVIE, IVAFE e ritenute. Disciplina le modalità di comunicazione e di partecipazione attiva del contribuente al procedimento, attuando i principi di conoscenza degli atti e di semplificazione di cui all«articolo 6 dello Statuto e anticipando il successivo articolo 6-bis introdotto dal D.Lgs. 219/2023.
Leggi il documento su www.agenziaentrate.gov.itCircolare · Circolare n. 2/E del 14/03/2025
Agenzia delle Entrate
La circolare chiarisce l«ambito applicativo del contraddittorio preventivo introdotto dall«articolo 6-bis dello Statuto, individuando le tipologie di atti dell«amministrazione finanziaria per cui l«obbligo si applica e quelli che ne restano esclusi (atti automatizzati, di pronta liquidazione, di controllo formale). Fornisce indicazioni operative agli uffici per garantire la partecipazione del contribuente al procedimento, in attuazione dei principi di conoscenza degli atti e semplificazione del rapporto fiscale di cui all«articolo 6.
Leggi il documento su www.agenziaentrate.gov.itDomande frequenti
Cosa succede se l'amministrazione mi notifica un atto a un indirizzo errato pur avendo il mio domicilio aggiornato?
L'atto può essere viziato sotto il profilo della conoscenza effettiva richiesta dall'art. 6, comma 1, L. 212/2000. La norma impone all'amministrazione di utilizzare le informazioni in suo possesso o di altre amministrazioni indicate, oltre al domicilio speciale eventualmente eletto. Se la notifica avviene in un luogo non corrispondente al domicilio effettivo, il contribuente può eccepire la nullità o l'inesistenza della notifica in sede di impugnazione, anche per rimessione in termini ex art. 153 c.p.c., richiamato in materia tributaria per le notifiche viziate.
Il contribuente è obbligato a fornire documenti già consegnati in passato all'Agenzia delle Entrate?
No. L'art. 6, comma 4, L. 212/2000 richiama l'art. 18, commi 2 e 3, L. 241/1990 e vieta all'amministrazione di richiedere documenti o informazioni già in proprio possesso o disponibili presso altre pubbliche amministrazioni indicate dal contribuente. Tali dati devono essere acquisiti d'ufficio. La richiesta indebita non rende automaticamente illegittimo l'atto finale, ma può fondare un'eccezione di violazione del principio di leale collaborazione e contribuire alla disapplicazione di sanzioni o decadenze formali.
Quando scatta l'invito a fornire chiarimenti prima dell'iscrizione a ruolo?
L'invito è obbligatorio quando, in sede di liquidazione automatizzata (art. 36-bis DPR 600/1973) o formale (art. 36-ter DPR 600/1973, art. 54-bis DPR 633/1972), emergano incertezze su aspetti rilevanti della dichiarazione. L'amministrazione deve invitare il contribuente, anche via PEC, a chiarire o produrre documenti entro un termine non inferiore a trenta giorni. La cartella emessa senza tale invito, in presenza di reali incertezze, è impugnabile davanti alla Corte di giustizia tributaria di primo grado ex D.Lgs. 546/1992 per violazione dell'art. 6, comma 5.
Vedi anche