Autore: Andrea Marton

In sintesi

• A chi serve: ai commercianti al minuto che vendono beni soggetti ad aliquote IVA diverse (es. 4%, 10%, 22%) senza separare i corrispettivi alla cassa.
• Come funziona: i corrispettivi totali del periodo si ripartiscono tra le varie aliquote in proporzione alla composizione degli acquisti dell’anno.
• Alternativa: il commerciante può invece registrare separatamente i corrispettivi per ciascuna aliquota già alla cassa, evitando il calcolo proporzionale.
• Registrazione: i corrispettivi si annotano nel registro dei corrispettivi (oggi trasmessi telematicamente tramite registratore telematico); la ventilazione si applica in liquidazione.
• Liquidazione IVA: la quota di corrispettivo attribuita a ciascuna aliquota è già comprensiva di IVA (IVA ‘interna’); si scorporano con la formula corrispettivo / (1 + aliquota).
• Dichiarazione annuale: i dati ventilati confluiscono nel quadro VE della dichiarazione IVA annuale, suddivisi per aliquota.

Che cos'è la ventilazione dei corrispettivi

Immagina un negozio di alimentari che vende pane (aliquota IVA 4%), olio d’oliva (aliquota 10%) e alcolici (aliquota 22%) senza emettere fattura per ogni singolo cliente. Alla cassa batte un unico corrispettivo giornaliero. Come fa a sapere quanta IVA versare per ciascuna categoria di beni?

La risposta è il metodo della ventilazione dei corrispettivi: il commerciante al minuto ripartisce il totale dei corrispettivi incassati tra le diverse aliquote IVA in proporzione a come erano composti i suoi acquisti nel corso dell’anno. In altre parole, se metà degli acquisti riguardava beni al 10% e l’altra metà beni al 22%, si assume che anche i ricavi si dividano in quella stessa proporzione.

Questo metodo è previsto dal DPR 633/1972 (il decreto IVA) ed è la soluzione pratica per chi, nel commercio al dettaglio, non è in grado di separare i corrispettivi per aliquota nel momento stesso dell’incasso. L’alternativa è registrare i corrispettivi già distinti per aliquota direttamente alla cassa, il che richiede un sistema di cassa più strutturato.

Oggi i corrispettivi del commercio al minuto vengono memorizzati e trasmessi telematicamente all’Agenzia delle Entrate tramite il registratore telematico (RT), in sostituzione del vecchio scontrino fiscale. La ventilazione avviene poi in fase di liquidazione periodica, applicando le percentuali derivate dalla composizione degli acquisti.

Aliquote IVA ordinarie e ridotte applicabili

Aliquota	Tipologia di beni/servizi (esempi)
4%	Beni di prima necessità: generi alimentari di base, libri e stampa, prima casa non di lusso, ausili per disabili
5%	Alcune prestazioni socio-sanitarie e assistenziali, alcuni trasporti
10%	Molti generi alimentari, energia per usi specifici, ristorazione, alcune ristrutturazioni
22%	Aliquota ordinaria: si applica a tutti i beni e servizi non espressamente inclusi nelle aliquote ridotte

Tizio: erboristeria con beni a tre aliquote diverse

Scenario. Tizio ha un’erboristeria che vende integratori alimentari (aliquota 10%), cosmetici (22%) e alcuni prodotti classificati come ausili per la salute (5%). Non dispone di un sistema di cassa che distingua automaticamente le vendite per aliquota. Vuole sapere come liquidare correttamente l’IVA.

Come si applica. Tizio può applicare il metodo della ventilazione. Deve prima calcolare la composizione percentuale dei propri acquisti dell’anno: se per esempio il 30% degli acquisti riguarda prodotti al 5%, il 50% prodotti al 10% e il 20% prodotti al 22%, applica queste stesse percentuali ai corrispettivi di ogni periodo di liquidazione. Scorpora poi l’IVA da ciascuna quota con la formula: quota corrispettivo / (1 + aliquota). Il risultato è l’imponibile e l’IVA per ogni aliquota da indicare nel registro e da versare.

Caio: supermercato con reparto alcolici e reparto alimentari di base

Scenario. Caio gestisce un piccolo supermercato che vende generi alimentari di base (4%), altri generi alimentari come bibite e snack (10%) e vino e alcolici (22%). Alla cassa batte tutto insieme. I suoi acquisti annuali valgono 200.000 euro: 50.000 al 4%, 100.000 al 10%, 50.000 al 22%.

Come si applica. Le percentuali di ventilazione sono: 25% per i beni al 4%, 50% per i beni al 10%, 25% per i beni al 22%. Ogni mese Caio totalizza i corrispettivi dal registratore telematico e li ripartisce con queste percentuali. Scorpora l’IVA da ciascuna quota e versa il totale con il codice tributo F24 del periodo (mensile: 6001-6012, o trimestrale: 6031-6033). Il tutto confluirà nel quadro VE della dichiarazione IVA annuale, suddiviso per aliquota.

Quando rivolgersi a un professionista

La compilazione corretta di questa voce può richiedere la verifica di requisiti e massimali. Per una valutazione sul tuo caso puoi trovare un professionista su Legge in Chiaro.

Fonti e approfondimenti

• Istruzioni Modello 730/2026 – Agenzia delle Entrate

Domande frequenti

Chi può usare la ventilazione dei corrispettivi?

Possono usarla i commercianti al minuto e le attività assimilate che vendono beni soggetti ad aliquote IVA diverse, quando non separano i corrispettivi per aliquota al momento dell’incasso. È un metodo alternativo alla registrazione distinta per aliquota già alla cassa.

Su cosa si basa la ripartizione proporzionale?

La ventilazione si basa sulla composizione degli acquisti dell’anno: si calcola quale percentuale degli acquisti totali è soggetta a ciascuna aliquota e si applica la stessa proporzione ai corrispettivi incassati nel periodo.

Come si scorpora l'IVA dal corrispettivo ventilato?

Il corrispettivo attribuito a una certa aliquota è già comprensivo di IVA (‘IVA interna’). Per ricavare l’imponibile si divide il corrispettivo per (1 + aliquota): ad esempio, 1.100 euro al 10% = 1.100 / 1,10 = 1.000 euro imponibile + 100 euro IVA.

Cosa si indica nel registro dei corrispettivi?

Si annotano i corrispettivi giornalieri totali, poi in fase di liquidazione si ripartiscono per aliquota applicando le percentuali di ventilazione. Con il registratore telematico, la trasmissione all’Agenzia avviene automaticamente; il commerciante deve conservare i dati per la liquidazione periodica.

La ventilazione può cambiare nel corso dell'anno?

Le percentuali si basano sugli acquisti dell’anno e in genere si calcolano a inizio anno in base ai dati dell’anno precedente. Se la composizione degli acquisti cambia significativamente, è corretto aggiornare le percentuali per i periodi successivi.

Dove confluiscono i dati nella dichiarazione IVA annuale?

I corrispettivi ripartiti per aliquota vengono indicati nel quadro VE della dichiarazione IVA annuale, nelle righe dedicate alle operazioni imponibili suddivise per aliquota. Il saldo annuale (IVA a debito meno IVA detraibile) confluisce nel quadro VL e poi nel quadro VX.

Il metodo della ventilazione si applica anche ai servizi?

No, la ventilazione riguarda i beni venduti nel commercio al minuto. Per le prestazioni di servizi si emette fattura o si applicano le regole specifiche del settore (es. ristorazione, alberghi), con separazione già all’atto dell’emissione del documento commerciale.

Vedi anche: IVA degli enti non commerciali, Corrispettivi telematici, Voucher e buoni-corrispettivo IVA, Aprire la partita IVA, Lavoro autonomo e partita IVA e Rimborso IVA trimestrale.

In sintesi

• Il prospetto RS monitora la composizione del patrimonio netto della società classificata agli effetti fiscali.
• Distingue le riserve di capitale (versamenti soci, sovrapprezzo) dalle riserve di utili: la distinzione è cruciale per la tassazione in capo ai soci.
• Le riserve in sospensione d’imposta vanno indicate separatamente: la loro distribuzione o utilizzo può comportare la tassazione dell’imposta ‘sospesa’.
• Il saldo finale di ogni esercizio diventa il saldo iniziale del prospetto dell’anno successivo: è un documento che si aggiorna ogni anno.
• La distribuzione di riserve di utili ai soci genera dividendi tassabili; la restituzione di riserve di capitale riduce il costo fiscale della partecipazione.
• Il prospetto serve anche a verificare la corretta applicazione dell’art. 47 TUIR: se in bilancio ci sono riserve di utili, si presume che siano distribuite per prime.

Perché il patrimonio netto va classificato agli effetti fiscali

Una società può avere un patrimonio netto composto da molte voci: il capitale sociale sottoscritto dai soci, il sovrapprezzo di emissione delle azioni, le riserve accumulate con gli utili degli anni precedenti, le riserve formate con versamenti dei soci ‘fuori capitale’. Ai fini civilistici queste voci si distinguono già in bilancio. Ma dal punto di vista fiscale la distinzione che conta davvero è un’altra: la posta è composta da utili (e quindi è un dividendo quando viene distribuita) oppure da apporti dei soci (e quindi è una restituzione di capitale)?

Il prospetto del capitale e delle riserve, contenuto nel quadro RS della dichiarazione Redditi SC, serve esattamente a rispondere a questa domanda anno per anno. Ogni voce del patrimonio netto viene riclassificata in riserve di capitale, riserve di utili e riserve in sospensione d’imposta. Questo registro fiscale è obbligatorio per tutte le società di capitali che presentano il modello Redditi SC.

La ragione pratica è semplice: quando la società distribuisce qualcosa ai soci, l’Agenzia delle Entrate deve sapere se i soci stanno incassando un dividendo (tassabile) oppure stanno semplicemente recuperando quanto avevano versato (non tassabile come reddito, ma che riduce il costo fiscale della partecipazione). Senza un prospetto aggiornato e corretto, questa verifica diventerebbe impossibile.

Principali voci del prospetto del capitale e delle riserve (quadro RS)

Rigo	Contenuto	Natura fiscale
RS130 – Capitale sociale	Capitale sottoscritto, inclusa quota da imputazione di riserve di utili e quota in sospensione d'imposta	Parte da utili: distribuzione = dividendo; parte da apporti: restituzione capitale
RS131 – Riserve di capitale	Sovrapprezzo azioni, versamenti soci fuori capitale, altre riserve da apporti	Restituzione ai soci riduce costo della partecipazione, non è dividendo
RS134 – Riserve di utili	Riserve accumulate con utili di esercizio	Distribuzione ai soci = dividendo tassabile
RS140 – Riserve in sospensione d'imposta	Riserve da rivalutazioni, affrancamenti, regimi speciali con imposta 'congelata'	Distribuzione o utilizzo scatena la tassazione dell'imposta sospesa

Caso 1: Alfa SRL distribuisce una riserva di utili ai soci

Scenario. Alfa SRL ha accumulato negli anni una riserva straordinaria di 100.000 euro formata con utili di esercizio. L’assemblea del 2025 delibera la distribuzione di 60.000 euro ai soci. La società ha due soci persone fisiche in parti uguali.

Come si applica. Nel prospetto del quadro RS, la riserva di utili (RS134) si riduce di 60.000 euro: il saldo iniziale di 100.000 diventa 40.000 nel saldo finale. I 60.000 euro distribuiti costituiscono dividendi per i soci. Poiché la distribuzione avviene attingendo alle riserve di utili, non c’è alcun dubbio sulla sua natura fiscale: è dividendo tassabile in capo ai soci. Il prospetto RS serve a documentare questa operazione e a mostrare che in bilancio non esistevano riserve di utili ‘prima’ delle riserve di capitale: in base alla presunzione dell’art. 47 TUIR, le riserve di utili si considerano distribuite per prime rispetto alle riserve di capitale.

Caso 2: Beta Srl utilizza una riserva in sospensione d'imposta

Scenario. Beta Srl aveva rivalutato nel 2019 alcuni immobili aziendali, iscrivendo in bilancio una riserva da rivalutazione di 80.000 euro in sospensione d’imposta. Nel 2025 l’assemblea delibera di imputare questa riserva a capitale sociale.

Come si applica. Le riserve in sospensione d’imposta si trovano nel rigo RS140 del prospetto. Quando vengono imputate a capitale, non viene immediatamente tassato nulla (l’imposta resta sospesa). Ma se in seguito il capitale viene ridotto e restituito ai soci, oppure se la riserva viene distribuita direttamente, l’imposta ‘sospesa’ viene liberata. Nel prospetto RS, Beta Srl registra un decremento in RS140 e un corrispondente incremento nella colonna del capitale in sospensione d’imposta di RS130. Questa tracciatura è fondamentale: se in futuro il capitale verrà distribuito, la parte proveniente dalla rivalutazione resterà fiscalmente distinguibile da quella da apporti originari.

Quando rivolgersi a un professionista

La compilazione corretta di questa voce può richiedere la verifica di requisiti e massimali. Per una valutazione sul tuo caso puoi trovare un professionista su Legge in Chiaro.

Fonti e approfondimenti

• Istruzioni Modello 730/2026 – Agenzia delle Entrate

Domande frequenti

Cosa succede se il prospetto del quadro RS non viene compilato o viene compilato in modo errato?

La mancata o errata compilazione del prospetto capitale e riserve espone la società a rettifiche in sede di controllo, specialmente quando vengono effettuate distribuzioni ai soci. Senza un prospetto corretto, l’Agenzia potrebbe riqualificare come dividendo distribuzioni che invece avevano natura di restituzione di capitale.

Che differenza c'è tra una riserva di capitale e una riserva di utili ai fini fiscali?

La riserva di capitale si forma con apporti dei soci (versamenti in conto capitale, sovrapprezzo azioni, ecc.): quando viene restituita, riduce il costo fiscale della partecipazione del socio, senza generare reddito imponibile nell’immediato. La riserva di utili si forma accantonando gli utili di esercizio: quando viene distribuita, genera dividendi tassabili in capo ai soci.

La riserva legale è una riserva di utili o di capitale?

La riserva legale è una riserva di utili: si forma obbligatoriamente accantonando una quota degli utili di esercizio (almeno il 5% fino al raggiungimento del 20% del capitale, art. 2430 c.c.). La sua eventuale distribuzione genera dividendi tassabili.

Come si compila il prospetto RS nel primo anno di vita della società?

Nel primo anno, le colonne ‘Saldo iniziale’ saranno tutte vuote o pari a zero. Si compilano solo le colonne ‘Incrementi’ (con il capitale versato, eventuali sovraprezzi) e la colonna ‘Saldo finale’. Il prospetto del primo anno diventa il saldo iniziale dell’anno successivo.

Le riserve in sospensione d'imposta vengono sempre tassate quando distribuite?

Sì, nella generalità dei casi la distribuzione di riserve in sospensione d’imposta ‘libera’ l’imposta congelata e la società deve versarla. Fanno eccezione alcune situazioni particolari previste dalla norma istitutiva della sospensione, come l’imputazione a copertura di perdite (che solitamente non fa decadere la sospensione).

Il prospetto del capitale e delle riserve vale anche per le società che hanno aderito alla trasparenza fiscale?

Sì. Anche le società che optano per la tassazione per trasparenza (art. 115 e 116 TUIR) devono compilare il prospetto RS, con alcune particolarità: le riserve alimentate con utili tassati per trasparenza (rigo RS133) non generano ulteriore tassazione quando vengono distribuite, proprio perché l’utile è già stato tassato in capo ai soci nell’anno di produzione.

In sintesi

• Fino a 1.200 euro annui: il trattamento integrativo vale al massimo 1.200 euro per chi ha un reddito complessivo fino a 15.000 euro.
• Fascia 15.001-28.000 euro: spetta anche in questa fascia, ma solo se la somma di alcune detrazioni supera l’imposta lorda; l’importo non può comunque superare 1.200 euro.
• Solo per redditi di lavoro dipendente: riguarda i lavoratori dipendenti e alcuni redditi assimilati, non i pensionati.
• Lo eroga il datore di lavoro in busta paga: viene riconosciuto ogni mese a partire da gennaio; il 730 verifica che l’importo sia corretto.
• Può essere recuperato nel 730: se il datore non lo ha erogato (in tutto o in parte), chi presta l’assistenza fiscale lo riconosce nella dichiarazione.
• Può essere restituito: se risulta erogato in eccesso (perché il reddito complessivo annuo è più alto di quanto stimato), l’eccedenza viene recuperata con il 730.

Che cos'è il trattamento integrativo (ex 'bonus 100 euro')

Il trattamento integrativo è una somma aggiuntiva riconosciuta ai lavoratori dipendenti per alleggerire la pressione fiscale sui redditi bassi e medi. In vigore dal 1° luglio 2020, ha preso il posto del vecchio ‘bonus 80 euro’ e viene spesso chiamato ancora ‘bonus 100 euro’ perché, rapportato ai dodici mesi, vale fino a 100 euro al mese (1.200 euro annui). Non è un bonus fisso: spetta a condizione che si verifichino certi requisiti di reddito e di capienza dell’imposta.

Per il 2025 – anno a cui si riferisce il 730/2026 – il trattamento integrativo è confermato nella misura di 1.200 euro annui per i lavoratori il cui reddito complessivo non supera 15.000 euro. Deve però essere rispettata una condizione tecnica: l’imposta lorda calcolata solo sui redditi di lavoro dipendente (e alcuni assimilati) deve essere maggiore della detrazione per lavoro dipendente ridotta di 75 euro. In parole semplici, ci vuole una capienza minima di imposta: se non paghi abbastanza IRPEF, il beneficio non si ‘aggrappa’ a nulla.

Esiste poi una seconda fascia: se il reddito complessivo è tra 15.001 e 28.000 euro, il trattamento integrativo può ancora spettare, ma solo se la somma di alcune detrazioni specifiche (per familiari a carico, lavoro dipendente, mutui e ristrutturazioni ante 2022, ecc.) è maggiore dell’imposta lorda. In questo caso l’importo riconosciuto è pari alla differenza tra quelle detrazioni e l’imposta lorda, con un tetto massimo di 1.200 euro. Sopra i 28.000 euro di reddito complessivo, il trattamento integrativo non spetta.

Trattamento integrativo 2025: requisiti e importi

Reddito complessivo	Condizione	Importo massimo
Fino a 15.000 euro	Imposta lorda > detrazione lavoro – 75 euro (rapportata ai gg. lavorati)	1.200 euro
Da 15.001 a 28.000 euro	Somma detrazioni specifiche > imposta lorda (rigo 16 del 730-3)	Differenza detrazioni – imposta lorda, max 1.200 euro
Oltre 28.000 euro	Nessuna condizione applicabile	0 euro (non spetta)

Lavoratore con reddito basso: trattamento integrativo pieno

Scenario. Caio è un lavoratore part-time con reddito di lavoro dipendente di 12.500 euro nel 2025. Non ha altri redditi (reddito complessivo = 12.500 euro). Ha lavorato 365 giorni. L’imposta lorda sul suo reddito di lavoro è superiore alla detrazione per lavoro dipendente ridotta di 75 euro.

Come si applica. Caio rientra nella fascia fino a 15.000 euro con la condizione di capienza verificata. Ha diritto al trattamento integrativo di 1.200 euro annui. Il datore di lavoro lo ha già erogato ogni mese in busta paga (100 euro al mese). Il rigo C14 del 730 serve a indicare l’importo già ricevuto: il CAF verifica che sia corretto. Se il datore ha erogato l’importo giusto, niente rimborso né recupero.

Lavoratore che ha cambiato reddito a fine anno: recupero nel 730

Scenario. Sempronio ha ricevuto il trattamento integrativo per tutto il 2025 (1.200 euro totali in busta paga), ma a dicembre ha incassato un premio straordinario che ha portato il reddito complessivo a 29.000 euro, superando la soglia di 28.000 euro.

Come si applica. Con un reddito complessivo di 29.000 euro, il trattamento integrativo non spetta affatto. Il datore di lavoro, che aveva stimato un reddito inferiore, ha erogato 1.200 euro senza averne il diritto. In sede di 730, chi presta l’assistenza fiscale calcola che Sempronio deve restituire i 1.200 euro ricevuti: l’importo viene trattenuto dalla busta paga di luglio o agosto (mese di conguaglio del 730).

Quando rivolgersi a un professionista

La compilazione corretta di questa voce può richiedere la verifica di requisiti e massimali. Per una valutazione sul tuo caso puoi trovare un professionista su Legge in Chiaro.

Fonti e approfondimenti

• Istruzioni Modello 730/2026 – Agenzia delle Entrate

Domande frequenti

Quanto vale il trattamento integrativo nel 2025?

Al massimo 1.200 euro annui (100 euro al mese) per chi ha reddito complessivo fino a 15.000 euro e soddisfa la condizione di capienza dell’imposta. Nella fascia 15.001-28.000 euro l’importo è variabile e può essere inferiore.

I pensionati hanno diritto al trattamento integrativo?

No. Il trattamento integrativo spetta ai titolari di redditi di lavoro dipendente e ad alcuni redditi assimilati. I pensionati ne sono esclusi.

Cosa significa 'condizione di capienza dell'imposta'?

Significa che la tua imposta lorda calcolata sul reddito di lavoro (e assimilati) deve essere superiore alla detrazione per lavoro dipendente ridotta di 75 euro (rapportata ai giorni lavorati). Se non paghi abbastanza IRPEF, il beneficio non può essere riconosciuto.

Devo fare qualcosa per ricevere il trattamento integrativo?

No, se hai i requisiti il datore di lavoro lo eroga automaticamente ogni mese. Devi però compilare il rigo C14 nel 730, indicando il codice e l’importo già ricevuto (punti 390 e 391 della Certificazione Unica 2026).

Cosa succede se il datore di lavoro non me lo ha riconosciuto?

Nessun problema: se spetta, chi presta l’assistenza fiscale lo riconosce direttamente nel 730. Riceverai l’importo come rimborso con la busta paga del mese di conguaglio.

Se ho lavorato solo metà anno, il trattamento integrativo si dimezza?

Sì, in due sensi: il trattamento è rapportato al periodo di lavoro e, soprattutto, la condizione di capienza (detrazione per lavoro – 75 euro) viene anch’essa ridotta proporzionalmente ai giorni lavorati.

In sintesi

• Il coniuge assegnatario della casa coniugale è considerato dalla legge titolare del diritto di abitazione e paga lui l’IMU.
• Se l’assegnatario usa l’immobile come abitazione principale (vi dimora e vi risiede anagraficamente), può beneficiare dell’esenzione IMU per l’abitazione principale, salvo che si tratti di immobile di lusso (categorie A/1, A/8, A/9).
• Il coniuge non assegnatario, anche se proprietario o comproprietario, non paga l’IMU sulla quota relativa alla casa coniugale assegnata all’altro.
• L’esenzione per abitazione principale non si applica agli immobili di lusso A/1, A/8, A/9: per questi si paga l’IMU con aliquota ridotta e una detrazione di 200 euro.
• Il provvedimento del giudice (sentenza o accordo omologato) che assegna la casa è il documento-chiave per dimostrare la situazione al Comune.
• Le pertinenze dell’abitazione principale beneficiano dell’esenzione nei limiti di una per ciascuna delle categorie C/2, C/6 e C/7.

Cosa succede all'IMU quando la coppia si separa

Separazione e divorzio mettono di fronte a molte questioni pratiche, e l’IMU è tra quelle che si chiariscono meno di rado in anticipo. La regola base è questa: l’IMU la paga chi possiede l’immobile o chi ha un diritto reale su di esso (usufrutto, uso, abitazione). Quando una coppia si separa o divorzia e il giudice assegna la casa coniugale a uno dei due, la legge riconosce al coniuge assegnatario un vero e proprio ‘diritto di abitazione’ – e questo lo rende il soggetto tenuto a pagare l’IMU, anche se non è il proprietario dell’immobile.

Il coniuge assegnatario è quindi il debitore dell’IMU sulla casa coniugale. Ma c’è di più: se l’assegnatario abita effettivamente in quell’immobile e vi ha trasferito la residenza anagrafica, l’immobile diventa la sua ‘abitazione principale’ e – salvo che si tratti di un’abitazione di lusso (categorie A/1, A/8 o A/9) – è esente da IMU. In pratica l’esenzione segue la persona che abita la casa, non la titolarità formale della proprietà.

Il coniuge che invece lascia la casa – quello non assegnatario – non paga nulla sull’immobile lasciato all’altro, nemmeno se è comproprietario al 50%. Dal punto di vista IMU, la sua quota sulla casa coniugale è ‘neutralizzata’ dall’assegnazione giudiziale. Questo vale anche quando il non assegnatario acquista o già possiede un altro immobile: per quella seconda casa pagherà l’IMU ordinaria.

IMU sulla casa coniugale dopo separazione/divorzio

Soggetto	Situazione	IMU dovuta?
Coniuge assegnatario	Dimora e risiede anagraficamente nella casa (abitazione principale non di lusso)	No – esenzione abitazione principale
Coniuge assegnatario	Casa di lusso A/1, A/8, A/9 usata come abitazione principale	Sì – aliquota ridotta con detrazione 200 euro
Coniuge assegnatario	Non dimora/risiede nella casa assegnata (casa non è abitazione principale)	Sì – IMU ordinaria con aliquota deliberata dal Comune
Coniuge non assegnatario	Proprietario/comproprietario della casa coniugale assegnata all'altro	No – non è soggetto passivo per quella quota

Caso 1 – Assegnatario che trasferisce la residenza nella casa

Scenario. Tizio e sua moglie si separano. Il giudice assegna la casa coniugale (appartamento A/2 non di lusso) a Tizio, che vi trasferisce la residenza anagrafica e vi abita con i figli. La moglie si trasferisce in affitto altrove. Chi paga l’IMU?

Come si applica. Tizio non paga nulla. In quanto assegnatario, la legge gli attribuisce il diritto di abitazione e lo rende il soggetto passivo IMU. Ma poiché dimora e risiede anagraficamente nell’immobile, quest’ultimo è la sua abitazione principale – e le abitazioni principali non di lusso sono esenti da IMU. La moglie non è tenuta a pagare nulla sulla quota di comproprietà della casa coniugale: l’assegnazione giudiziale la esclude dalla soggettività passiva IMU su quell’immobile. Se la moglie acquistasse un’altra casa e ne diventasse proprietaria, pagherebbe l’IMU su quella seconda casa all’aliquota ordinaria deliberata dal Comune.

Caso 2 – Assegnatario che non dimora nell'immobile assegnato

Scenario. Caio ottiene l’assegnazione della casa coniugale ma, per motivi di lavoro, si trasferisce in un’altra città e non vi abita. La casa resta vuota. Chi paga l’IMU e in che misura?

Come si applica. Caio paga l’IMU sull’immobile, perché è lui il soggetto passivo in quanto assegnatario (titolare del diritto di abitazione). Ma poiché non dimora né risiede anagraficamente in quella casa, l’immobile non è la sua abitazione principale: l’esenzione non scatta. Caio pagherà l’IMU ordinaria calcolata sull’intera base imponibile con l’aliquota deliberata dal Comune per i fabbricati diversi dall’abitazione principale. L’ex-coniuge non assegnatario, pur essendo comproprietario, non deve pagare nulla su quell’immobile. Caio potrebbe valutare se locare l’immobile (con le conseguenze fiscali del caso) o se restituire l’assegnazione tramite un nuovo accordo.

Quando rivolgersi a un professionista

La compilazione corretta di questa voce può richiedere la verifica di requisiti e massimali. Per una valutazione sul tuo caso puoi trovare un professionista su Legge in Chiaro.

Fonti e approfondimenti

• Istruzioni Modello 730/2026 – Agenzia delle Entrate

Domande frequenti

Se sono il coniuge assegnatario ma non sono proprietario, devo pagare comunque l'IMU?

Sì. La legge IMU stabilisce che il coniuge assegnatario della casa coniugale è considerato titolare del diritto di abitazione, e quindi è lui il soggetto passivo IMU – anche se la proprietà formale è dell’altro coniuge o è in comproprietà. L’obbligo di pagare (o di godere dell’esenzione, se ne ricorrono i requisiti) è in capo all’assegnatario.

Il coniuge non assegnatario deve pagare la sua quota di IMU come comproprietario?

No. Per la casa coniugale assegnata giudizialmente, il coniuge non assegnatario non è soggetto passivo IMU sulla propria quota di comproprietà. L’assegnazione esclude di fatto la sua posizione di debitore IMU su quell’immobile.

Se mi separo ma la sentenza non è ancora definitiva, chi paga l'IMU nel frattempo?

Se non c’è ancora un provvedimento del giudice che assegna la casa, si applicano le regole ordinarie: il soggetto passivo IMU è il proprietario (o titolare del diritto reale). Una volta emesso il provvedimento di assegnazione, vale la regola del diritto di abitazione in capo all’assegnatario, con calcolo pro-rata per i mesi di possesso (il mese si conta per intero se il possesso è durato almeno 15 giorni).

L'esenzione abitazione principale vale anche per il garage o la cantina della casa assegnata?

Sì, ma con un limite. Le pertinenze dell’abitazione principale esente possono beneficiare dell’esenzione nella misura di una sola per ciascuna delle categorie catastali C/2 (cantine, soffitte), C/6 (box e garage) e C/7 (tettoie). Se si hanno più box o più cantine, solo una per categoria è esente.

Se sono assegnatario di una villa (A/8), pago l'IMU?

Sì. Le abitazioni di lusso classificate nelle categorie A/1 (signorili), A/8 (ville) e A/9 (castelli e palazzi di pregio) non godono dell’esenzione IMU nemmeno se usate come abitazione principale. Per queste il Comune applica un’aliquota ridotta (quella di base è lo 0,5%, modificabile dal Comune) e si applica una detrazione di 200 euro.

Devo presentare una dichiarazione IMU al Comune per comunicare la separazione?

La dichiarazione IMU va presentata quando intervengono variazioni rilevanti non desumibili dalle banche dati catastali. L’assegnazione della casa coniugale e il conseguente cambio del soggetto passivo sono tipicamente situazioni che vanno comunicate: verifica con il tuo Comune se è necessario presentare il modello di dichiarazione IMU e quali documenti allegare.

Vedi anche: IMU sulla seconda casa, IMU prima casa, IMU sulla casa in affitto, Seconda casa, TARI sulla seconda casa e sull’immobile non occupato e IMU sui terreni agricoli.

In sintesi

• Gestione IVS: artigiani e commercianti si iscrivono alla relativa gestione INPS (invalidità, vecchiaia, superstiti).
• Quota fissa: si versa sul minimale di reddito in quattro rate annuali, indipendentemente dall’incasso effettivo.
• Quota percentuale: si applica al reddito che supera il minimale, fino al massimale annuo, con le stesse scadenze delle imposte.
• Aliquota: di norma intorno al 24%; per i commercianti è leggermente più alta per un’aliquota aggiuntiva dello 0,48%.
• Forfettari: chi è in regime forfettario può chiedere la riduzione del 35% della contribuzione totale.
• Deducibilità: i contributi versati si deducono dal reddito complessivo IRPEF.

Come funziona la contribuzione per artigiani e commercianti

Se gestisci un’impresa artigiana o commerciale – come titolare individuale, socio di una società di persone o socio lavoratore di una Srl – sei obbligato a iscriverti alla Gestione IVS dell’INPS, che sta per invalidità, vecchiaia e superstiti. È la cassa previdenziale dei lavoratori autonomi del settore produttivo.

Il meccanismo di calcolo dei contributi ha due livelli distinti: una parte fissa, che si paga comunque a prescindere da quanto hai guadagnato nell’anno, e una parte variabile, proporzionale al reddito che supera una certa soglia. Capire questa distinzione è il primo passo per non avere sorprese al momento del versamento.

In questa guida spieghiamo come funziona il calcolo, quando si pagano le rate, cosa cambia per i forfettari e perché conviene sempre verificare la circolare INPS dell’anno in corso, perché le cifre esatte vengono aggiornate annualmente.

Struttura dei contributi IVS artigiani e commercianti

Componente	Base di calcolo	Scadenze
Quota fissa (artigiani)	Minimale annuo INPS	4 rate: 16/5 · 20/8 · 16/11 · 16/2
Quota fissa (commercianti)	Minimale annuo INPS	4 rate: 16/5 · 20/8 · 16/11 · 16/2
Quota percentuale sul reddito eccedente	Reddito tra minimale e massimale	Con saldo/acconti imposte (giugno-luglio + novembre)
Aliquota orientativa artigiani	Di norma circa 24%	Verificare circolare INPS dell'anno
Aliquota orientativa commercianti	Di norma circa 24% + 0,48%	Verificare circolare INPS dell'anno
Riduzione forfettari	35% sull'intera contribuzione	Domanda telematica entro 28 febbraio

Tizio: artigiano con reddito sopra il minimale

Scenario. Tizio è un idraulico con partita IVA in regime ordinario. Il suo reddito d’impresa supera il minimale annuo INPS. Non ha presentato domanda di riduzione contributi.

Come si applica. Tizio versa la quota fissa in quattro rate alle scadenze fisse (16 maggio, 20 agosto, 16 novembre, 16 febbraio). Per la parte di reddito che eccede il minimale, versa la quota percentuale – di norma circa il 24% – come acconto e saldo contestualmente alle imposte IRPEF. I contributi versati sono interamente deducibili dal reddito complessivo IRPEF, abbassando la base imponibile.

Caio: commerciante in regime forfettario

Scenario. Caio gestisce un piccolo negozio di alimentari. Ha optato per il regime forfettario. Ha presentato entro il 28 febbraio la domanda di riduzione contributiva del 35% tramite il portale INPS.

Come si applica. Grazie alla riduzione del 35%, sia la quota fissa sia la quota percentuale di Caio sono ridotte proporzionalmente. Questo alleggerisce il carico immediato, ma occorre sapere che la riduzione incide anche sull’accredito contributivo ai fini pensionistici: si versano meno contributi, ma si accumula meno ai fini della pensione futura. Anche per Caio vale l’aliquota aggiuntiva dello 0,48% prevista per la gestione commercianti, già integrata nella quota complessiva.

Quando rivolgersi a un professionista

La compilazione corretta di questa voce può richiedere la verifica di requisiti e massimali. Per una valutazione sul tuo caso puoi trovare un professionista su Legge in Chiaro.

Fonti e approfondimenti

• Istruzioni Modello 730/2026 – Agenzia delle Entrate

Domande frequenti

Chi deve iscriversi alla gestione IVS INPS?

I titolari di impresa individuale artigiana o commerciale, i soci di società di persone e i soci lavoratori di Srl che svolgono attività artigiana o commerciale in modo prevalente.

Devo pagare i contributi fissi anche se non ho guadagnato nulla?

Sì. La quota fissa è dovuta a prescindere dal reddito effettivo. Se il reddito risulta inferiore al minimale, si paga comunque la quota calcolata sul minimale stesso.

Quando si pagano le quattro rate fisse?

Di norma il 16 maggio, il 20 agosto, il 16 novembre e il 16 febbraio dell’anno successivo. Le date esatte sono confermate ogni anno dalla circolare INPS.

I contributi INPS sono deducibili dalle tasse?

Sì. I contributi previdenziali obbligatori versati sono oneri deducibili dal reddito complessivo IRPEF, riducendo la base su cui si calcola l’imposta.

Come si ottiene la riduzione del 35% per i forfettari?

Bisogna presentare una domanda telematica all’INPS, di norma entro il 28 febbraio per chi è già in attività. Chi apre l’attività durante l’anno la presenta contestualmente all’iscrizione.

Che cos'è il massimale contributivo?

È il tetto di reddito oltre il quale non si versano ulteriori contributi previdenziali. La quota percentuale si applica solo fino a quella soglia. Il valore esatto è aggiornato ogni anno dall’INPS.

C'è differenza tra artigiani e commercianti?

Sì, nel tasso di contribuzione: i commercianti pagano un’aliquota leggermente più alta (di norma circa 0,48% in più) per finanziare l’indennizzo previsto in caso di cessazione dell’attività.

In sintesi

• La seconda casa non è esente: l’esenzione IMU vale solo per l’abitazione principale non di lusso; qualsiasi altro immobile residenziale è soggetto all’imposta.
• Base imponibile: rendita catastale rivalutata del 5%, poi moltiplicata per 160 (per le categorie del gruppo A, esclusa A/10).
• Aliquota base 0,86%: il Comune può aumentarla fino all’1,06% o ridurla, anche fino all’azzeramento, con la delibera annuale.
• Calcolo per quote e per mesi: se si acquista o si vende l’immobile nel corso dell’anno, l’imposta si calcola in proporzione ai mesi di possesso (il mese si conta per intero se il possesso dura almeno 15 giorni).
• Due rate: acconto al 16 giugno (aliquote anno precedente) e saldo al 16 dicembre (aliquote anno in corso deliberate dal Comune).
• Verificare sempre la delibera comunale: l’aliquota applicabile alla seconda casa può variare ogni anno.

Perché la seconda casa paga sempre l'IMU

L’IMU, l’imposta municipale propria, è dovuta su tutti gli immobili tranne l’abitazione principale non di lusso, in cui il proprietario dimora abitualmente e risiede anagraficamente. Una seconda casa – che si tratti di una casa al mare, di un appartamento ereditato o di un immobile tenuto sfitto – non beneficia di questa esenzione e quindi paga l’IMU ogni anno.

Calcolare l’IMU sulla seconda casa richiede tre passaggi: trovare la base imponibile (che dipende dalla rendita catastale), applicare l’aliquota deliberata dal Comune e, infine, ragguagliare il risultato alla quota di possesso e ai mesi in cui l’immobile è stato di proprietà. Il tutto si paga in due rate, a giugno e a dicembre.

Le aliquote sono fissate ogni anno dal Comune con una delibera pubblica. La legge stabilisce un’aliquota di base (0,86%, cioè 8,6 per mille) e dei limiti entro cui il Comune può muoversi: può alzare fino all’1,06% o abbassare, anche azzerando l’imposta. Prima di fare qualsiasi calcolo definitivo, è sempre necessario verificare l’aliquota vigente sul sito del proprio Comune o del Ministero dell’Economia (portale del federalismo fiscale).

Come si costruisce la base imponibile – categorie più comuni

Categoria catastale	Descrizione	Moltiplicatore
Gruppo A (esclusa A/10)	Abitazioni (A/2 civile, A/3 economica, A/4 popolare, ecc.)	160
C/2, C/6, C/7	Magazzini, box, tettoie (pertinenze tipiche)	160
Gruppo B, C/3, C/4, C/5	Collegi, ospedali, laboratori, stabilimenti balneari	140
A/10	Uffici e studi privati	80
Gruppo D (esclusa D/5)	Capannoni, alberghi, teatri	65
C/1	Negozi e botteghe	55

Tizio acquista una seconda casa a metà anno

Scenario. Tizio acquista un appartamento (categoria A/3) il 20 giugno come seconda casa. La rendita catastale è 400 euro. Il Comune ha deliberato un’aliquota dell’1,00% per le seconde case.

Come si applica. Il possesso decorre da giugno. Poiché Tizio ha acquistato il 20 giugno, il mese di giugno non si conta (il possesso è durato meno di 15 giorni nel mese). L’imposta si calcola per i mesi da luglio a dicembre, cioè 6 mesi su 12. Base imponibile: 400 × 1,05 × 160 = 67.200 euro. Imposta annua intera: 67.200 × 0,01 = 672 euro. Imposta per 6 mesi: 672 × 6/12 = 336 euro. Non deve versare l’acconto di giugno (non era ancora proprietario); versa il saldo di 336 euro entro il 16 dicembre.

Caio possiede la seconda casa in comproprietà al 50%

Scenario. Caio e sua sorella hanno ereditato un appartamento (categoria A/2) con rendita catastale di 800 euro. Ciascuno possiede il 50%. Il Comune applica l’aliquota base dello 0,86%.

Come si applica. La base imponibile si calcola sull’intero immobile: 800 × 1,05 × 160 = 134.400 euro. L’imposta complessiva è 134.400 × 0,0086 = 1.155,84 euro. Caio deve versare la sua quota del 50%: 577,92 euro. Ciascun comproprietario paga per la propria quota di possesso e compila il modello F24 per la propria parte.

Quando rivolgersi a un professionista

La compilazione corretta di questa voce può richiedere la verifica di requisiti e massimali. Per una valutazione sul tuo caso puoi trovare un professionista su Legge in Chiaro.

Fonti e approfondimenti

• Istruzioni Modello 730/2026 – Agenzia delle Entrate

Domande frequenti

Come trovo la rendita catastale del mio immobile?

La rendita catastale risulta dall’atto di acquisto, dalla visura catastale o dal sito dell’Agenzia delle Entrate (geoportale catastale). È un valore attribuito dall’ufficio del catasto e non coincide con il valore di mercato.

Qual è l'aliquota IMU sulla seconda casa nel mio Comune?

L’aliquota la stabilisce il Comune ogni anno con una delibera. La legge fissa una base dello 0,86% e consente al Comune di arrivare fino all’1,06% o di ridurla. Verifica l’aliquota sul sito del tuo Comune o sul portale del federalismo fiscale del Ministero dell’Economia.

Se tengo la seconda casa sfitto pago più IMU?

L’aliquota IMU non dipende dall’uso effettivo dell’immobile, ma dalla delibera comunale. Alcuni Comuni applicano aliquote più alte sugli immobili tenuti sfitti, altri no. Controlla la delibera del tuo Comune.

La seconda casa va anche in dichiarazione dei redditi?

L’IMU sostituisce l’IRPEF sui redditi fondiari per gli immobili non locati. Se la seconda casa è tenuta sfitto o a disposizione, non si dichiara il reddito fondiario ai fini IRPEF, ma si paga l’IMU. Se è locata, si dichiara il canone d’affitto ai fini IRPEF o cedolare secca.

Se vendo la seconda casa a dicembre, devo pagare il saldo?

Sì, ma solo per i mesi in cui eri proprietario. Il mese di vendita si conta per intero se hai posseduto l’immobile almeno 15 giorni. Chi acquista paga per i mesi rimanenti.

Il box auto collegato alla seconda casa paga l'IMU?

Il box (categoria C/6) è una pertinenza. Se è pertinenza dell’abitazione principale non di lusso, è esente insieme all’abitazione. Se è pertinenza di una seconda casa, paga l’IMU come gli altri fabbricati (base imponibile con moltiplicatore 160, codice tributo 3918).

Vedi anche: Seconda casa, TARI sulla seconda casa e sull’immobile non occupato, IMU prima casa, IMU dopo separazione o divorzio, Come si calcola l’IMU e IMU sulla casa in affitto.

In sintesi

• L’abitazione principale è esente dall’IMU se non appartiene alle categorie di lusso.
• Le categorie A/1 (signorili), A/8 (ville) e A/9 (castelli) pagano l’IMU con aliquota ridotta e detrazione di 200 euro.
• Per ottenere l’esenzione servono due requisiti: dimora abituale e residenza anagrafica nello stesso immobile.
• Le pertinenze esenti sono al massimo una per ciascuna categoria C/2, C/6 e C/7.
• L’aliquota ridotta per i lusso e la detrazione di 200 euro sono fissate dalla legge, ma il Comune può modulare l’aliquota: verifica sempre la delibera.

L'esenzione IMU per l'abitazione principale: come funziona

Una delle notizie migliori per chi possiede una sola casa e ci abita è che l’IMU sull’abitazione principale, in linea di massima, non si paga. Si tratta di un’esenzione totale, non di una semplice riduzione. Ma attenzione: l’esenzione non è automatica per tutti gli immobili. Bisogna rispettare certi requisiti e, se l’immobile rientra nelle categorie di lusso, l’imposta si paga lo stesso.

Per la legge, l’abitazione principale è l’immobile in cui il possessore e il suo nucleo familiare dimorano abitualmente e risiedono anagraficamente. Entrambe le condizioni devono essere soddisfatte contemporaneamente: non basta vivere nell’immobile senza la residenza, né avere la residenza senza effettivamente abitarci.

Gli immobili classificati nelle categorie catastali A/1 (abitazioni signorili), A/8 (ville) e A/9 (castelli e palazzi di pregio) sono l’eccezione: pur potendo essere l’abitazione principale del proprietario, non beneficiano dell’esenzione totale. Su di essi l’IMU è dovuta, ma con un’aliquota di base più bassa rispetto agli altri immobili e con una detrazione fissa di 200 euro.

Anche le pertinenze – garage, cantine, tettoie collegate alla casa – seguono il destino dell’abitazione principale, ma solo entro certi limiti. La legge ammette al massimo una pertinenza per ciascuna delle categorie catastali C/2 (cantine e soffitte), C/6 (rimesse e autorimesse) e C/7 (tettoie).

IMU abitazione principale: esenzione o imposta ridotta

Categoria catastale	Tipo di immobile	IMU dovuta
A/2, A/3, A/4, A/5, A/6, A/7	Abitazioni civili, economiche, popolari, rurali, villini	Esente (nessuna IMU)
A/1	Abitazioni signorili	Sì – aliquota ridotta + detrazione 200 euro
A/8	Ville	Sì – aliquota ridotta + detrazione 200 euro
A/9	Castelli e palazzi di pregio	Sì – aliquota ridotta + detrazione 200 euro
C/2, C/6, C/7 (pertinenza)	Cantina, garage, tettoia (una per categoria)	Esente se pertinenza di abitazione principale non di lusso

Caso 1 – Tizio, proprietario di un appartamento standard in cui risiede

Scenario. Tizio è proprietario al 100% di un appartamento di categoria A/2 (abitazione civile) nel Comune di Torino. Vi risiede e vi dimora abitualmente con la sua famiglia. Ha anche una cantina (C/2) e un posto auto (C/6) nello stesso stabile, entrambi intestati a lui.

Come si applica. L’appartamento A/2 è l’abitazione principale di Tizio: soddisfa entrambi i requisiti (dimora + residenza), non è di lusso, quindi è totalmente esente dall’IMU. La cantina C/2 e il posto auto C/6 sono pertinenze ammesse (una per categoria): anche loro sono esenti. Tizio non paga nulla di IMU su questi tre immobili.

Caso 2 – Caio, proprietario di una villa (A/8) in cui risiede

Scenario. Caio vive nella sua villa di categoria A/8 nel Comune di Firenze, dove è residente anagraficamente. L’immobile è la sua unica casa. Deve pagare l’IMU?

Come si applica. Sì. La categoria A/8 rientra tra quelle di lusso per cui l’esenzione non si applica. Caio paga l’IMU con l’aliquota ridotta prevista per l’abitazione principale di lusso (quella di base è lo 0,5% – 5 per mille – ma il Comune di Firenze può averla modificata con la delibera annuale: è sempre necessario verificare). Dall’imposta calcolata Caio può sottrarre la detrazione fissa di 200 euro. Conviene controllare la delibera comunale aggiornata prima di effettuare i versamenti.

Quando rivolgersi a un professionista

La compilazione corretta di questa voce può richiedere la verifica di requisiti e massimali. Per una valutazione sul tuo caso puoi trovare un professionista su Legge in Chiaro.

Fonti e approfondimenti

• Istruzioni Modello 730/2026 – Agenzia delle Entrate

Domande frequenti

Se ho la residenza ma non vivo davvero nell'immobile, ho diritto all'esenzione?

No. La legge richiede sia la dimora abituale che la residenza anagrafica. Avere solo la residenza formale senza effettivamente abitarci non dà diritto all’esenzione IMU.

Marito e moglie possono avere due abitazioni principali diverse in due Comuni diversi?

Se i componenti del nucleo familiare risiedono in immobili diversi situati in Comuni diversi, ciascuno può beneficiare dell’esenzione per la propria abitazione principale. Verifica le regole specifiche sul tuo Comune, perché la materia ha avuto aggiornamenti normativi recenti.

Il box auto è sempre esente se è pertinenza della mia abitazione principale?

È esente una sola pertinenza per ciascuna delle categorie C/2, C/6 e C/7. Se hai due box (entrambi C/6), solo il primo è esente; il secondo paga l’IMU come ‘altro fabbricato’.

La detrazione di 200 euro per le abitazioni di lusso si applica anche alle pertinenze?

La detrazione di 200 euro si applica all’abitazione principale di lusso (A/1, A/8, A/9). Per le pertinenze di questi immobili verifica la delibera del tuo Comune, perché le regole di dettaglio possono variare.

Se affitto la mia unica casa e vado a vivere altrove, perdo l'esenzione?

Sì. Se non dimori abitualmente e non sei residente nell’immobile, non si tratta più di abitazione principale. L’immobile diventa ‘altro fabbricato’ soggetto a IMU ordinaria.

Cosa si intende per 'dimora abituale'?

È il luogo in cui si vive stabilmente, dove si trascorre la maggior parte del tempo. Non basta usare l’immobile occasionalmente o durante le vacanze.

Vedi anche: Abitazione principale, IMU sulla seconda casa, IMU dopo separazione o divorzio, IMU sulla casa in affitto, IMU sui beni merce delle imprese di costruzioni e Seconda casa.