Autore: Andrea Marton

Art. 8 bis T.U.IVA – Operazioni assimilate alle cessioni all’esportazione.

In vigore dal 01/01/2021 al 01/01/2027

Modificato da: Legge del 30/12/2020 n. 178 Articolo 1

Soppresso dal 01/01/2027 da: Decreto legislativo del 19/01/2026 n. 10 Articolo 170

“Sono assimilate alle cessioni all’esportazione, se non comprese nell’articolo 8:

a) le cessioni di navi adibite alla navigazione in alto mare e destinate all’esercizio di attivita’ commerciali o della pesca nonche’ le cessioni di navi adibite alla pesca costiera o ad operazioni di salvataggio o di assistenza in mare, ovvero alla demolizione, escluse le unita’ da diporto di cui alla legge. 11 febbraio 1971, n. 50;

a-bis) le cessioni di navi di cui agli articoli 239 e 243 del codice dell’ordinamento militare, di cui al decreto legislativo 15 marzo 2010, n. 66;

b) le cessioni di aeromobili, compresi i satelliti, ad organi dello Stato ancorche’ dotati di personalita’ giuridica;

c) le cessioni di aeromobili destinati a imprese di navigazione aerea che effettuano prevalentemente trasporti internazionali;

d) le cessioni di apparati motori e loro componenti e di parti di ricambio degli stessi e delle navi e degli aeromobili di cui alle lettere precedenti, le cessioni di beni destinati a loro dotazione di bordo e le forniture destinate al loro rifornimento e vettovagliamento, comprese le somministrazioni di alimenti e di bevande a bordo ed escluse, per le navi adibite alla pesca costiera, le provviste di bordo;

e) le prestazioni di servizi, compreso l’uso di bacini di carenaggio, relativi alla costruzione, manutenzione, riparazione, modificazione, trasformazione, assiemaggio, allestimento, arredamento, locazione e noleggio delle navi e degli aeromobili di cui alle lettere a), a-bis), b), e c), degli apparati motori e loro componenti e ricambi e delle dotazioni di bordo, nonche’ le prestazioni di servizi relativi alla demolizione delle navi di cui alle lettere a), a-bis) e b);

e-bis) le prestazioni di servizi diverse da quelle di cui alla lettera e) direttamente destinate a sopperire ai bisogni delle navi e degli aeromobili di cui alle lettere a), a-bis) e c) e del loro carico.

Le disposizioni del secondo e terzo comma dell’art. 8 si applicano, con riferimento all’ammontare complessivo dei corrispettivi delle operazioni indicate nel precedente comma, anche per gli acquisti di beni, diversi dai fabbricati e dalle aree edificabili, e di servizi fatti dai soggetti che effettuano le operazioni stesse nell’esercizio dell’attivita’ propria dell’impresa.

Ai fini dell’applicazione del primo comma, una nave si considera adibita alla navigazione in alto mare se ha effettuato nell’anno solare precedente o, in caso di primo utilizzo, effettua nell’anno in corso un numero di viaggi in alto mare superiore al 70 per cento. Per viaggio in alto mare si intende il tragitto compreso tra due punti di approdo durante il quale e’ superato il limite delle acque territoriali, calcolato in base alla linea di bassa marea, a prescindere dalla rotta seguita. I soggetti che intendono avvalersi della facolta’ di effettuare acquisti o importazioni senza pagamento dell’imposta attestano la condizione della navigazione in alto mare mediante apposita dichiarazione. La dichiarazione deve essere redatta in conformita’ al modello approvato con provvedimento del direttore dell’Agenzia delle entrate e deve essere trasmessa telematicamente all’Agenzia delle entrate, che rilascia apposita ricevuta telematica con indicazione del protocollo di ricezione. La dichiarazione puo’ riguardare anche piu’ operazioni tra le stesse parti. Gli estremi del protocollo di ricezione della dichiarazione devono essere indicati nelle fatture emesse in base ad essa, ovvero devono essere riportati dall’importatore nella dichiarazione doganale. I soggetti che dichiarano una percentuale determinata provvisoriamente, sulla base dell’uso previsto della nave, verificano, a conclusione dell’anno solare, la sussistenza della condizione dell’effettiva navigazione in alto mare.”

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Art. 6 T.U.IVA – Effettuazione delle operazioni.

In vigore dal 30/06/2021 al 01/01/2027

Soppresso dal 01/01/2027 da: Decreto legislativo del 19/01/2026 n. 10 Articolo 170

Nota:Le disposizioni del presente articolo, come modificato, da ultimo, dall’art. 1, comma 330, lett. a) legge 24 dicembre 2012 n. 228, si applicano alle operazioni effettuate a partire dal 1 gennaio 2013.

“Le cessioni di beni si considerano effettuate nel momento della stipulazione se riguardano beni immobili e nel momento della consegna o spedizione se riguardano beni mobili. Tuttavia le cessioni i cui effetti traslativi o costitutivi si producono posteriormente, tranne quelle indicate ai numeri 1) e 2) dell’art. 2, si considerano effettuate nel momento in cui si producono tali effetti e comunque, se riguardano beni mobili, dopo il decorso di un anno dalla consegna o spedizione.

In deroga al precedente comma l’operazione si considera effettuata:

a) per le cessioni di beni per atto della pubblica autorita’ e per le cessioni periodiche o continuative di beni in esecuzione di contratti di somministrazione, all’atto del pagamento del corrispettivo;

b) per i passaggi dal committente al commissionario, di cui al n. 3) dell’art. 2, all’atto della vendita dei beni da parte del commissionario;

c) per la destinazione al consumo personale o familiare dell’imprenditore e ad altre finalita’ estranee all’esercizio dell’impresa, di cui al n. 5) dell’art. 2, all’atto del prelievo dei beni;

d) per le cessioni di beni inerenti a contratti estimatori, all’atto della rivendita a terzi ovvero, per i beni non restituiti, alla scadenza del termine convenuto tra le parti e comunque dopo il decorso di un anno dalla consegna o spedizione;

d-bis) per le assegnazioni in proprieta’ di case di abitazione fatte ai soci da cooperative edilizie a proprieta’ divisa, alla data del rogito notarile;

d-ter) (lettera abrogata).

Le prestazioni di servizi si considerano effettuate all’atto del pagamento del corrispettivo. Quelle indicate nell’articolo 3, terzo comma, primo periodo, si considerano effettuate al momento in cui sono rese, ovvero, se di carattere periodico o continuativo, nel mese successivo a quello in cui sono rese.

Se anteriormente al verificarsi degli eventi indicati nei precedenti commi o indipendentemente da essi sia emessa fattura, o sia pagato in tutto o in parte il corrispettivo, l’operazione si considera effettuata, limitatamente all’importo fatturato o pagato, alla data della fattura o a quella del pagamento.

L’imposta relativa alle cessioni di beni ed alle prestazioni di servizi diviene esigibile nel momento in cui le operazioni si considerano effettuate secondo le disposizioni dei commi precedenti e l’imposta e’ versata con le modalita’ e nei termini stabiliti nel titolo secondo. Tuttavia per le cessioni dei prodotti farmaceutici indicati nel numero 114) della terza parte dell’allegata tabella A effettuate dai farmacisti, per le cessioni di beni e le prestazioni di servizi ai soci, associati o partecipanti, di cui al quarto comma dell’articolo 4, nonche’ per quelle fatte allo Stato, agli organi dello Stato ancorche’ dotati di personalita’ giuridica, agli enti pubblici territoriali e ai consorzi tra essi costituiti ai sensi dell’articolo 25 della legge 8 giugno 1990, n. 142, alle camere di commercio, industria, artigianato e agricoltura, agli istituti universitari, alle unita’ sanitarie locali, agli enti ospedalieri, agli enti pubblici di ricovero e cura aventi prevalente carattere scientifico, agli enti pubblici di assistenza e beneficenza e a quelli di previdenza, l’imposta diviene esigibile all’atto del pagamento dei relativi corrispettivi, salva la facolta’ di applicare le disposizioni del primo periodo. Per le cessioni di beni di cui all’articolo 21, comma 4, terzo periodo, lettera b), l’imposta diviene esigibile nel mese successivo a quello della loro effettuazione.

In deroga al terzo e al quarto comma, le prestazioni di servizi di cui all’articolo 7-ter, rese da un soggetto passivo non stabilito nel territorio dello Stato a un soggetto passivo ivi stabilito, e le prestazioni di servizi diverse da quelle di cui agli articoli 7-quater e 7-quinquies, rese da un soggetto passivo stabilito nel territorio dello Stato ad un soggetto passivo che non e’ ivi stabilito, si considerano effettuate nel momento in cui sono ultimate ovvero, se di carattere periodico o continuativo, alla data di maturazione dei corrispettivi. Se anteriormente al verificarsi degli eventi indicati nel primo periodo e’ pagato in tutto o in parte il corrispettivo, la prestazione di servizi si intende effettuata, limitatamente all’importo pagato, alla data del pagamento. Le stesse prestazioni, se effettuate in modo continuativo nell’arco di un periodo superiore a un anno e se non comportano pagamenti anche parziali nel medesimo periodo, si considerano effettuate al termine di ciascun anno solare fino all’ultimazione delle prestazioni medesime.

In deroga al primo e al quarto comma, le cessioni di beni da parte di un soggetto passivo che si considera cessionario e rivenditore di detti beni ai sensi dell’articolo 2-bis, nonche’ le cessioni dei medesimi beni nei confronti di detto soggetto passivo, si considerano effettuate e l’imposta diviene esigibile nel momento in cui e’ accettato il pagamento del corrispettivo.”

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Art. 18 T.U.IVA – Rivalsa.

In vigore dal 10/08/1995 al 01/01/2027

Modificato da: Decreto-legge del 23/02/1995 n. 41 Articolo 16 bis

Soppresso dal 01/01/2027 da: Testo unico del 19/01/2026 n. 10 Articolo 170

Nota:Vedasi art. 4 DL 324/95 (non conv.) modificativo dell’art. 16-bis.”Il soggetto che effettua la cessione di beni o prestazione di servizi imponibile deve addebitare la relativa imposta, a titolo di rivalsa, al cessionario o al committente.
Per le operazioni per le quali non è prescritta l’emissione della fattura il prezzo o il corrispettivo si intende comprensivo dell’imposta. Se la fattura è emessa su richiesta del cliente il prezzo o il corrispettivo deve essere diminuito della percentuale indicata nel quarto comma dell’art. 27.
La rivalsa non è obbligatoria per le cessioni di cui ai numeri 4) e 5) dell’articolo 2 e per le prestazioni di servizi di cui al terzo comma, primo periodo, dell’articolo 3.
È nullo ogni patto contrario alle disposizioni dei commi precedenti. Il credito di rivalsa ha privilegio speciale sui beni immobili oggetto della cessione o ai quali si riferisce il servizio ai sensi degli artt. 2758 e 2772 del codice civile e, se relativo alla cessione di beni mobili, ha privilegio sulla generalità dei mobili del debitore con lo stesso grado del privilegio generale stabilito nell’art. 2752 del codice civile, cui tuttavia è posposto.”

Commento del professionista

Cos’è la rivalsa IVA e perché è fondamentale

Quando un professionista emette fattura o un’impresa vende un bene, l’IVA non resta a suo carico: la “scarica” sul cliente. Questo meccanismo si chiama rivalsa ed è disciplinato dall’art. 18 del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633 (il testo unico IVA).

Attenzione: non si tratta di una semplice facoltà. La rivalsa è un obbligo di legge. Chi effettua un’operazione imponibile deve addebitare al cessionario o al committente l’IVA corrispondente. Non farlo non è una cortesia nei confronti del cliente: è una violazione che espone a sanzioni.

Nota bene: con il D.Lgs. 19 gennaio 2026, n. 10 (Testo Unico IVA), l’art. 18 è destinato ad essere abrogato a decorrere dal 1° gennaio 2027. Tuttavia, per effetto della clausola di rinvio di cui all’art. 170, comma 3, del medesimo Testo Unico, i riferimenti normativi all’art. 18 si intendono automaticamente trasferiti alle corrispondenti disposizioni del nuovo testo. La sostanza della disciplina resta invariata.

La struttura plurifase dell’IVA: rivalsa e detrazione come ingranaggi dello stesso meccanismo

L’IVA è un’imposta sui consumi, ma funziona attraverso una catena di soggetti intermedi – produttori, grossisti, dettaglianti – ciascuno dei quali:

1. addebita l’IVA al proprio cliente (rivalsa, art. 18);

2. detrae l’IVA pagata ai propri fornitori (detrazione, art. 19).

Il risultato è che ogni operatore versa all’erario solo la differenza tra IVA a debito e IVA a credito, mentre l’onere complessivo ricade sul consumatore finale, che non può detrarre nulla.

Questo schema – denominato in dottrina “meccanismo plurifase con detrazione” – è la ragione per cui l’IVA si definisce “neutrale” per i soggetti passivi: almeno sul piano giuridico, essi non dovrebbero restare incisi dall’imposta. Sul piano economico, come vedremo, la neutralità non è garantita.

Il comma 1: l’obbligo di rivalsa

Il primo comma dell’art. 18 è lapidario: chi effettua una cessione di beni o una prestazione di servizi imponibile deve addebitare l’IVA al cessionario o committente.

Il soggetto obbligato è il cedente o prestatore (il soggetto passivo di diritto ai sensi dell’art. 17). Fanno eccezione le ipotesi di inversione contabile (reverse charge), in cui è il cessionario/committente a versare l’imposta direttamente all’erario: in questo caso la rivalsa non opera perché è il meccanismo stesso del reverse charge a “spostare” il debito d’imposta.

L’importo da addebitare

La somma da indicare in fattura a titolo di rivalsa è quella prevista dalla legge per quella specifica operazione. Errori in eccesso o in difetto producono conseguenze diverse:

• IVA addebitata in eccesso (es. aliquota sbagliata o operazione esente trattata come imponibile): il sovrappiù è un indebito. Il cessionario può chiederne la restituzione e il cedente deve procedere a nota di credito e, se del caso, a rimborso all’erario.

• IVA addebitata in difetto: il cedente può esercitare una rivalsa tardiva (v. oltre), fermo restando il rischio di sanzioni per errata fatturazione.

Rivalsa e fattura: un binomio inscindibile

Un punto spesso sottovalutato nella pratica: la rivalsa nasce con l’emissione della fattura, non con il semplice verificarsi dell’operazione. La Cassazione ha ormai consolidato questo orientamento, affermando che il credito di rivalsa sorge per effetto di una fattispecie complessa cui concorrono sia il presupposto oggettivo (l’operazione imponibile) sia l’atto formale (la fattura).

Conseguenza pratica: se l’emissione della fattura è obbligatoria ma il cedente non la emette, non sorge alcun diritto di rivalsa nei confronti del cessionario (Cass. n. 20537/2020; Cass. n. 17876/2023).

Il comma 2: operazioni senza obbligo di fattura

Per le operazioni per le quali la fattura non è obbligatoria (tipicamente le cessioni al minuto e le prestazioni in locali aperti al pubblico ex art. 22), il prezzo si presume comprensivo di IVA. In pratica, il negoziante che espone un prezzo in vetrina si intende già aver incluso l’imposta.

Se però il cliente chiede la fattura, il cedente deve effettuare lo “scorporo” dell’IVA dalla somma complessiva, applicando le percentuali di riduzione previste dall’art. 27 del D.P.R. 633/1972.

Implicazioni per la neutralità concorrenziale

Il diritto europeo impone che l’IVA non distorca la concorrenza tra operatori (cfr. Direttiva 2006/112/CE). Il punto di riferimento per valutare eventuali discriminazioni è il consumatore finale, in quanto soggetto che sopporta economicamente il tributo (CGUE, cause C-454/12 e C-406/20).

Il comma 3: casi in cui la rivalsa è facoltativa

In deroga alla regola generale, la rivalsa non è obbligatoria nelle seguenti ipotesi:

• Cessioni gratuite di beni (art. 2, comma 2, n. 4): quando un’impresa regala beni a clienti o partner, l’IVA è dovuta ma non c’è un corrispettivo su cui scaricarla.

• Autoconsumo (art. 2, comma 2, n. 5): destinazione di beni al consumo personale o familiare dell’imprenditore.

• Prestazioni di servizi gratuite per finalità estranee all’impresa o per uso personale o familiare (art. 3, comma 3).

In questi casi, mancando un vero negozio traslativo a titolo oneroso, il legislatore ha ritenuto che non vi sia quella manifestazione di ricchezza che giustifica la traslazione del tributo sull’acquirente. Il cedente può scegliere se addebitare l’IVA o meno.

Il comma 4: nullità dei patti contrari

Il quarto comma sancisce la nullità assoluta di qualsiasi accordo che escluda o limiti l’esercizio della rivalsa. La norma ha natura di ordine pubblico: non è derogabile nemmeno con il consenso delle parti.

Cosa è vietato e cosa è lecito

La giurisprudenza interpreta il divieto in modo restrittivo:

• Vietato (nullo): il patto che escluda espressamente l’addebito dell’IVA.

• Lecito: il patto che conviene un prezzo “tutto compreso” (IVA inclusa). In questo caso il cedente non può pretendere l’IVA in aggiunta al prezzo pattuito: dovrà semplicemente scorporarla dalla somma globale e indicarla separatamente in fattura (Cass. n. 24543/2018; Cass. n. 3123/2018; Cass. n. 11267/1998).

• Lecito: la transazione o la compensazione aventi a oggetto il credito di rivalsa già sorto, poiché a quel punto il credito è entrato nel patrimonio del cedente e può essere oggetto di atti dispositivi (Cass. n. 24642/2022; Cass. n. 1406/1986).

• Lecito: la ricognizione del debito di rivalsa ex art. 1988 c.c. (Cass. n. 17861/2003).

La rivalsa tardiva (art. 60)

Se il cedente ha omesso, in tutto o in parte, di applicare l’IVA e viene successivamente accertato dall’Amministrazione finanziaria, la fonte del diritto di rivalsa non è più l’art. 18 bensì l’art. 60 del D.P.R. 633/1972. La rivalsa tardiva è esercitabile solo dopo che il cedente ha pagato all’erario l’imposta (o la maggiore imposta), gli interessi e le sanzioni.

Una complicazione pratica riguarda il coordinamento con l’autofatturazione: se il cessionario ha già emesso autofattura e versato l’imposta all’erario (ex art. 6, comma 8, D.Lgs. 471/1997), può opporre l’avvenuto versamento all’eventuale azione di rivalsa tardiva del cedente.

Il privilegio del credito di rivalsa (comma 5)

Il legislatore ha voluto che il credito di rivalsa godesse di una tutela analoga a quella dell’erario sul credito IVA. Il comma 5 attribuisce al credito di rivalsa un privilegio speciale sui beni oggetto della cessione o ai quali si riferisce il servizio (artt. 2758 e 2772 c.c.).

Lo stato attuale

In seguito all’abrogazione degli articoli del codice civile espressamente richiamati dalla norma originaria (riforma del 1975) e alla dichiarazione di abrogazione del comma 5 da parte della Cassazione (Cass. n. 6120/1979, confermata da Corte Cost. n. 25/1984), la materia è oggi disciplinata esclusivamente dal codice civile:

• Privilegio speciale sui beni mobili e immobili oggetto della cessione o ai quali il servizio si riferisce (artt. 2758 e 2772 c.c.).

• Privilegio generale sui mobili: riconosciuto al credito di rivalsa IVA connesso alle retribuzioni dei professionisti e prestatori d’opera per gli ultimi 2 anni di prestazione (art. 2751-bis, n. 2, c.c., come modificato dalla L. 205/2017). La Corte Costituzionale (sent. n. 167/2022) ha esteso tale privilegio anche al credito di rivalsa degli agenti di commercio che svolgano prestazione d’opera prevalentemente personale, colmando un vuoto normativo censurato come irragionevole.

• Non spetta alle società di capitali (Corte Cost. n. 1/2000).

Quando il servizio non può riferirsi ad alcun bene specifico (si pensi alle forniture di energia), il credito di rivalsa è chirografario e concorre in posizione paritaria con gli altri creditori. La Corte Costituzionale ha ritenuto questa asimmetria non contraria all’art. 3 Cost., rimettendo la scelta alla discrezionalità del legislatore.

Lo split payment: una deroga parziale alla rivalsa

L’art. 17-ter del D.P.R. 633/1972 (scissione dei pagamenti) prevede che per le cessioni e prestazioni effettuate nei confronti di enti pubblici e delle altre PA indicate dalla norma, l’IVA venga versata direttamente dall’acquirente pubblico, anziché concorrere alla liquidazione periodica del fornitore.

In pratica: il fornitore espone l’IVA in fattura ma non la incassa. L’ente pubblico la versa direttamente all’erario. Questo meccanismo deroga parzialmente all’art. 18: l’addebito in fattura non genera il consueto credito di rivalsa, ma è sufficiente a far sorgere il diritto di detrazione in capo all’acquirente pubblico (ove spettante).

Il contenzioso sulla rivalsa: giurisdizione e rischi per il cedente

Tre rapporti che non si “parlano”

La rivalsa genera tre rapporti distinti:

1. Cedente ↔ Erario: rapporto d’imposta (giurisdizione tributaria).

2. Cedente ↔ Cessionario: rapporto di rivalsa (giurisdizione ordinaria).

3. Cessionario ↔ Erario: rapporto di detrazione (giurisdizione tributaria).

La Cassazione (da ultimo, Cass. Sez. trib. n. 35830/2022 e n. 24194/2023) ribadisce che questi tre rapporti, pur collegati, non interferiscono tra loro: il cedente non può opporre al cessionario che agisce in restituzione il fatto di aver già versato l’imposta all’erario, e viceversa.

Il rischio della doppia soccombenza

Questa rigida separazione espone il cedente a scenari scomodi:

• Il cessionario agisce in sede civile per la restituzione dell’IVA indebitamente applicata (termine: 10 anni, ex art. 2033 c.c.).

• Il cedente deve agire in sede tributaria per il rimborso verso l’erario (termine: 2 anni dal versamento, ex art. 30-ter, comma 1, D.P.R. 633/1972).

• Se i termini tributari sono nel frattempo scaduti, il cedente rimborsa il cessionario ma non recupera nulla dall’erario.

Le soluzioni normative introdotte nel 2017

Per porre rimedio a queste storture – anche in esecuzione dei principi fissati dalla Corte di Giustizia UE (CGUE, causa C-35/05, Reemtsma; causa C-427/10, Banca Antoniana Popolare Veneta) – il legislatore è intervenuto su due fronti:

1. Art. 30-ter, comma 2, D.P.R. 633/1972: il cedente che abbia rimborsato l’IVA al cessionario per effetto di un accertamento definitivo può chiedere il rimborso all’erario entro 2 anni dall’avvenuta restituzione (e non più dal versamento originario).

2. Art. 6, comma 6, D.Lgs. 471/1997: il cessionario può detrarre l’IVA erroneamente addebitata e assolta dal cedente, pagando una sanzione in misura fissa, purché non vi sia frode fiscale e – per le violazioni commesse dal 1° settembre 2024 – purché la violazione non abbia determinato una dichiarazione infedele (modifica introdotta dall’art. 2, D.Lgs. 87/2024).

La rivalsa nelle procedure concorsuali

Un tema delicato riguarda le prestazioni di servizi eseguite nei confronti di un soggetto poi dichiarato fallito: in quale momento sorge il diritto di rivalsa e il relativo credito è prededucibile o concorsuale?

La risposta della Cassazione, ormai consolidata, è che il fatto generatore della rivalsa è l’effettuazione dell’operazione (cioè la prestazione svolta nei confronti del fallito), non l’emissione della fattura nel corso della procedura. Ne consegue che il credito di rivalsa è concorsuale e non prededucibile (tra le tante, Cass. n. 1034/2017; Cass. n. 18837/2020), anche se la fattura viene emessa dopo l’apertura del fallimento.

La procedura, dal canto suo, può comunque portare in detrazione l’IVA indicata nella fattura: ciò non costituisce indebito arricchimento, ma è la naturale conseguenza del meccanismo contabile del tributo.

Checklist pratica per non sbagliare

Per il cedente/prestatore:

• Verificare sempre che l’operazione sia imponibile, esente o fuori campo IVA prima di emettere fattura.

• Applicare l’aliquota corretta: un errore in eccesso crea un indebito, uno in difetto espone a rivalsa tardiva e sanzioni.

• Non pattuire mai contrattualmente l’esonero dall’IVA (patto nullo): è lecito pattuire un prezzo “IVA inclusa”, ma l’imposta va comunque scorporata e indicata in fattura.

• In caso di contestazione con il cessionario, attivarsi tempestivamente per il rimborso all’erario entro i termini di decadenza (2 anni dal versamento).

• Nei rapporti con enti pubblici, verificare se si applica lo split payment.

Per il cessionario/committente:

• L’IVA addebitata in fattura è detraibile anche se non ancora pagata al cedente (e anche se il cedente non ha ancora versato all’erario).

• In caso di IVA indebitamente addebitata, il rimborso va chiesto al cedente (non all’erario), salvo insolvenza dello stesso.

• Dal 1° settembre 2024, è possibile detrarre l’IVA erroneamente applicata (con sanzione fissa), a condizione che non si verta in fattispecie di frode e che non sia stata presentata una dichiarazione infedele.

Conclusioni

L’art. 18 del D.P.R. 633/1972 è molto più di una norma tecnica sulla fatturazione: è il cardine attorno al quale ruota l’intera neutralità dell’IVA nel sistema plurifase. Comprendere la rivalsa significa comprendere il funzionamento profondo dell’imposta – non solo per rispettare gli adempimenti formali, ma per tutelarsi efficacemente nei rapporti con clienti, fornitori e amministrazione finanziaria.

Con l’entrata in vigore del Testo Unico IVA dal 1° gennaio 2027, le disposizioni sostanziali resteranno invariate, ma sarà importante monitorare l’eventuale riordino dei rinvii normativi e le istruzioni operative dell’Amministrazione finanziaria.

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