Autore: Andrea Marton

In sintesi

• Uso familiare: l’energia prodotta e consumata direttamente dal privato non genera nessun reddito imponibile.
• Scambio sul posto: il meccanismo dello scambio sul posto (Sspc) prevede un contributo in conto scambio erogato dal GSE; la tassazione dipende dalla potenza e dalla natura dell’impianto.
• Ritiro dedicato: i corrispettivi pagati dal GSE per l’energia immessa in rete con il meccanismo del ritiro dedicato sono generalmente qualificabili come redditi diversi (rigo D4, codice 3) se non si svolge attivita di impresa.
• Redditi diversi – codice 3: le istruzioni AdE al 730 includono tra i redditi diversi i proventi da ‘concessione in uso’ di beni mobili e attivita assimilabili alla cessione di energia come bene.
• Impianti d’impresa: se l’impianto e connesso a un’attivita imprenditoriale o professionale, la qualificazione del reddito cambia e il 730 non e il modello corretto.
• Documentazione GSE: conserva sempre le comunicazioni e i rendiconti del GSE come prova dei corrispettivi percepiti.

Pannelli sul tetto: quando si crea un reddito da dichiarare

I pannelli fotovoltaici domestici sono sempre piu diffusi. La domanda fiscale che molti si pongono e: se immettiamo energia in rete e riceviamo un corrispettivo, dobbiamo dichiararlo? La risposta dipende da come funziona il tuo contratto con il GSE (Gestore dei Servizi Energetici).

Le istruzioni ufficiali dell’Agenzia delle Entrate al modello 730/2026 includono tra i redditi diversi (rigo D4) i proventi da ‘affitto, locazione, noleggio o concessione in uso di veicoli, macchine e altri beni mobili’. Alcuni orientamenti dell’AdE assimilano la cessione di energia elettrica prodotta in eccesso a questo tipo di provento quando il privato non e in regime d’impresa.

In pratica: se consumi tutta l’energia che produci, non hai nulla da dichiarare. Se ricevi soldi dal GSE per l’energia immessa o venduta, quella somma potrebbe configurare un reddito da indicare nel quadro D del 730. Ecco come orientarsi.

Fotovoltaico domestico: casistiche fiscali

Situazione	Rilievo fiscale	Dove nel 730
Energia prodotta e consumata interamente in casa	Nessun reddito	Non compilare
Corrispettivo GSE da ritiro dedicato (privato non imprenditore)	Reddito diverso potenziale	Quadro D, rigo D4, codice 3
Contributo in conto scambio (scambio sul posto, Sspc)	Verificare con GSE e AdE prassi	Quadro D, rigo D4, codice 3 se imponibile
Impianto intestato a ditta individuale o professionista	Reddito d'impresa o professionale	Non modello 730 – Redditi PF

Tizio ha lo scambio sul posto e riceve il contributo in conto scambio

Scenario. Tizio ha un impianto da 3 kW con contratto di scambio sul posto. Nel 2025 riceve dal GSE un contributo in conto scambio di 180 euro come saldo del meccanismo.

Come si applica. Il contributo in conto scambio ha una natura composita: in parte compensa l’energia immessa, in parte rappresenta un risparmio sulle bollette. Per la componente qualificabile come corrispettivo per energia ceduta, l’orientamento prevalente e quello di indicarla tra i redditi diversi (rigo D4, codice 3). Dati gli importi spesso contenuti, e comunque consigliabile verificare la prassi aggiornata dell’AdE o rivolgersi a un CAF.

Caio ha un impianto piu grande e il ritiro dedicato

Scenario. Caio ha un impianto da 15 kW e ha stipulato con il GSE un contratto di ritiro dedicato. Nel 2025 ha incassato 1.850 euro di corrispettivi per l’energia immessa in rete.

Come si applica. I corrispettivi da ritiro dedicato percepiti da un privato non imprenditore rientrano tra i redditi diversi per la parte da dichiarare nel rigo D4 (codice 3) del quadro D del 730. Caio indica 1.850 euro in colonna 4 del rigo D4. Se il GSE ha applicato una ritenuta d’acconto, l’importo risulta dalla documentazione GSE e va indicato nella colonna 6 dello stesso rigo.

Quando rivolgersi a un professionista

La compilazione corretta di questa voce può richiedere la verifica di requisiti e massimali. Per una valutazione sul tuo caso puoi trovare un professionista su Legge in Chiaro.

Fonti e approfondimenti

• Istruzioni Modello 730/2026 – Agenzia delle Entrate

Domande frequenti

Se consumo tutta l'energia prodotta dai miei pannelli devo dichiarare qualcosa?

No. Se non ricevi nessun corrispettivo per l’energia (cioe la consumi interamente tu), non c’e nessun reddito da dichiarare nel 730.

Il contributo in conto scambio del GSE e tassabile?

Potenzialmente si, per la componente che remunera l’energia ceduta alla rete. Gli importi vanno indicati nel rigo D4 del quadro D. Per certezza, controlla il rendiconto GSE e rivolgiti a un CAF.

I corrispettivi del ritiro dedicato vanno nel 730?

Si, se sei un privato non imprenditore. Vanno indicati nel rigo D4, codice 3, come redditi da concessione in uso di beni mobili (o assimilati).

Se ho un impianto fotovoltaico intestato alla mia ditta, cambia qualcosa?

Si, cambia tutto. I proventi sarebbero redditi d’impresa e non andrebbero nel quadro D del 730, ma nel quadro dedicato ai redditi d’impresa del modello Redditi PF.

Il GSE applica ritenute alla fonte sui pagamenti?

Dipende dal contratto e dalla configurazione. Controlla il rendiconto e la documentazione GSE: se sono state applicate ritenute, le trovi indicate e le riporti nella colonna 6 del rigo D4.

In sintesi

• Principio di cassa obbligatorio: gli interessi di mora si deducono nell’anno in cui vengono pagati, non quando maturano.
• Deroga alla competenza: l’art. 109, comma 7 TUIR prevede esplicitamente questa eccezione alla regola generale del reddito d’impresa.
• Vale anche per gli interessi attivi: gli interessi di mora che l’impresa incassa da clienti morosi concorrono al reddito nell’anno dell’incasso.
• Interessi non pagati: indeducibili: se a fine anno gli interessi di mora sono maturati ma non ancora corrisposti, vanno in variazione in aumento e non si deducono.
• Dove si indica: gli interessi di mora passivi non corrisposti vanno al rigo RF15 del quadro RF come variazione in aumento.

Come funziona la deducibilità degli interessi di mora

Quando un’impresa paga in ritardo un fornitore, scattano spesso gli interessi di mora, cioè un importo extra che compensa il creditore per il ritardo. Questi interessi sono un costo per chi li paga, ma non si deducono subito: seguono il principio di cassa, come stabilisce esplicitamente l’art. 109, comma 7 del TUIR. Questo è una deroga importante rispetto alla regola generale delle imprese in contabilità ordinaria, che di solito imputano i costi per competenza.

In concreto: se a fine anno l’impresa ha maturato interessi di mora verso un fornitore ma non li ha ancora pagati, quegli interessi non sono deducibili in quell’anno. Diventano deducibili solo quando vengono effettivamente corrisposti. Nel frattempo, l’importo contabilizzato va portato in variazione in aumento nel quadro RF.

La regola vale anche al contrario: gli interessi di mora che l’impresa riceve da clienti morosi (interessi attivi) non concorrono al reddito nell’anno in cui maturano, ma in quello in cui vengono incassati. Questo principio di simmetria rende la gestione contabile e fiscale degli interessi di mora coerente per entrambe le parti.

Interessi di mora: regime fiscale

Situazione	Regime fiscale	Anno di rilevanza
Interessi passivi maturati e pagati nello stesso anno	Deducibili	Anno del pagamento
Interessi passivi maturati ma non ancora pagati	Indeducibili – variazione in aumento RF15	Slittano all'anno del pagamento
Interessi attivi maturati ma non ancora incassati	Non tassati – variazione in diminuzione	Tassati nell'anno dell'incasso
Interessi passivi pagati in anni successivi alla maturazione	Deducibili nell'anno del pagamento	Anche se maturati in anni precedenti

Caso 1 – Interessi di mora pagati nell'anno di maturazione

Scenario. Beta SNC ha ritardato il pagamento di una fornitura. Il fornitore applica interessi di mora per 1.200 euro, che Beta SNC paga in un’unica soluzione a novembre 2025, nello stesso anno in cui sono maturati.

Come si applica. In questo caso il pagamento avviene nello stesso anno di maturazione degli interessi. Non c’è alcun disallineamento tra competenza e cassa. Beta SNC può dedurre i 1.200 euro nella dichiarazione 2025 senza necessità di variazioni extra: il costo è stato contabilizzato e pagato nello stesso esercizio.

Caso 2 – Interessi maturati nel 2025, pagati nel 2026

Scenario. Tizio è amministratore di Alfa SRL. A fine 2025 la società ha maturato 4.800 euro di interessi di mora verso due fornitori, ma li paga entrambi a febbraio 2026 per motivi di liquidità.

Come si applica. Gli interessi sono stati contabilizzati nel conto economico 2025, ma non sono stati pagati entro il 31 dicembre 2025. In base all’art. 109, comma 7 TUIR, non sono deducibili nel 2025. Alfa SRL porta 4.800 euro in variazione in aumento al rigo RF15 nella dichiarazione 2025. Quando li paga a febbraio 2026, li deduce nella dichiarazione 2026 come variazione in diminuzione. Tizio deve ricordarsi di monitorare questi importi per non perderli nell’anno successivo.

Quando rivolgersi a un professionista

La compilazione corretta di questa voce può richiedere la verifica di requisiti e massimali. Per una valutazione sul tuo caso puoi trovare un professionista su Legge in Chiaro.

Fonti e approfondimenti

• Istruzioni Modello 730/2026 – Agenzia delle Entrate

Domande frequenti

Gli interessi di mora seguono le stesse regole degli interessi passivi bancari?

No. Gli interessi passivi bancari seguono le regole dell’art. 96 TUIR (con il test ROL e i limiti percentuali). Gli interessi di mora, invece, seguono il principio di cassa dell’art. 109, comma 7, senza i limiti quantitativi dell’art. 96.

Se non ho pagato gli interessi di mora, li perdo come deduzione?

No, non li perdi: li rimandi. La deduzione spetta nell’anno in cui effettui il pagamento, anche se gli interessi si riferiscono ad anni precedenti.

Come faccio a sapere quanto portare in variazione in aumento?

Devi sommare tutti gli interessi di mora che hai contabilizzato nel conto economico dell’anno ma che non hai ancora pagato al 31 dicembre. Questo importo va al rigo RF15 del quadro RF.

Gli interessi di mora che ricevo dai miei clienti quando li dichiaro?

Li dichiari nell’anno in cui li incassi, non nell’anno in cui maturano. Se il cliente ti paga gli interessi nel 2026, li dichiari nella dichiarazione 2026, anche se si riferivano a ritardi del 2025.

Cosa succede se gli interessi di mora si accumulano per anni senza pagamento?

Continuano a essere indeducibili anno dopo anno, finché non vengono pagati. Nell’anno del pagamento diventano finalmente deducibili, tutti insieme.

Devo documentare gli interessi di mora per la deducibilità?

Sì. Servono la fattura o nota di addebito del fornitore, il contratto che prevede il tasso di mora, e la prova del pagamento (bonifico bancario). Senza documentazione, la deduzione può essere contestata.

In sintesi

• Cosa sono le ritenute riattribuite: le ritenute d’acconto che clienti o banche hanno trattenuto sui pagamenti alla società di persone vengono ‘girate’ ai soci, in proporzione alle quote, perche li usino nella propria dichiarazione.
• Dove si indicano nella dichiarazione SP: le ritenute subite dalla societa compaiono nel quadro RO, sezione II, campo 12 di ogni socio. La somma va poi nel quadro RX (rigo RX51, colonna 3) della dichiarazione della societa.
• Come le usa il socio: il socio persona fisica porta la propria quota di ritenuta nella dichiarazione IRPEF (modello Redditi PF o 730) come credito d’acconto, riducendo l’imposta dovuta o generando un rimborso.
• Proporzionale alle quote: la riattribuzione avviene in base alla percentuale di partecipazione agli utili risultante dall’atto costitutivo o dalla scrittura privata autenticata.
• Prospetto ai soci: la societa e obbligata a rilasciare a ogni socio un prospetto che indica, tra l’altro, le ritenute d’acconto imputabili, distinguendo tra ritenute effettivamente pagate e ritenute figurative.
• Ritenute figurative: alcune convenzioni bilaterali contro le doppie imposizioni riconoscono crediti per imposte estere anche se non effettivamente versate; anche questi crediti vanno comunicati ai soci nel prospetto.

Perche la societa non usa da sola le ritenute che ha subito

Immaginate che un cliente della SNC paghi una fattura trattenendo il 4% a titolo di ritenuta d’acconto. Quella somma finisce all’Agenzia delle Entrate, non alla SNC. Ma poiche la SNC non paga IRPEF (la pagano i soci), quella ritenuta deve in qualche modo tornare utile. Il meccanismo si chiama riattribuzione.

In pratica la societa raccoglie tutte le ritenute subite nell’anno – da clienti, da banche sugli interessi attivi, da chiunque abbia effettuato una trattenuta – e le distribuisce ai soci come credito d’imposta, in proporzione alle quote di partecipazione agli utili. Ogni socio inserisce poi quella quota nella propria dichiarazione IRPEF come acconto gia versato, e la scala dall’imposta dovuta.

Le istruzioni Redditi SP 2026 dell’Agenzia delle Entrate regolano questo meccanismo nel quadro RO della dichiarazione SP. In particolare, la sezione II del quadro RO e dedicata all’elenco dei soci: per ciascuno si compila il campo 12 con l’importo delle ritenute riattribuite. La somma di tutti questi importi confluisce nel quadro RX (rigo RX51, colonna 3) della dichiarazione della societa, a bilancio del meccanismo.

Un aspetto importante: nel prospetto che la societa rilascia al socio, le ritenute vanno indicate separatamente tra quelle ‘effettivamente pagate’ (ritenute ordinarie) e quelle ‘figurative’ (cioe crediti d’imposta riconosciuti da convenzioni internazionali contro la doppia imposizione anche senza versamento effettivo). Per il socio e una distinzione rilevante ai fini del calcolo del credito d’imposta per redditi prodotti all’estero.

Ritenute riattribuite: schema del flusso

Fase	Soggetto	Cosa accade
Cliente o banca effettua la ritenuta	Terzo sostituto d'imposta	Trattiene la ritenuta d'acconto e la versa all'Erario per conto della SNC
Calcolo e indicazione nella dichiarazione SP	SNC o SAS	Indica nel quadro RO, campo 12 di ogni socio, la quota di ritenuta spettante; il totale va in RX51 col. 3
Rilascio del prospetto	SNC o SAS	Consegna a ogni socio il prospetto con la quota di ritenute effettive e figurative
Utilizzo nella dichiarazione personale	Singolo socio	Inserisce la propria quota di ritenuta come acconto IRPEF nella propria dichiarazione (Redditi PF o 730)
Effetto finale	Fisco	La ritenuta gia versata dal terzo riduce il debito IRPEF del socio; se eccede, genera rimborso

Tizio socio di Alfa SNC: ritenuta da cliente aziendale compensa l'IRPEF

Scenario. Alfa SNC eroga consulenze a un’azienda che applica la ritenuta d’acconto del 20% sulle fatture. Nel 2025 le ritenute subite sono 8.000 euro. I soci sono Tizio (quota 70%) e Caio (quota 30%). Tizio ha anche redditi da fabbricati.

Come si applica. La SNC riattribuisce a Tizio 5.600 euro (70% di 8.000) e a Caio 2.400 euro. Tizio indica i 5.600 euro nel quadro dedicato alle ritenute della propria dichiarazione IRPEF. La sua IRPEF lorda e 15.000 euro: dopo le detrazioni standard e la ritenuta riattribuita di 5.600 euro, il saldo da versare scende a circa 9.000 euro. Caio, con un’imposta lorda di 3.000 euro, usa i suoi 2.400 euro come acconto: versera solo 600 euro.

Caio e il credito figurativo da redditi esteri: il prospetto SP e fondamentale

Scenario. Beta SAS ha incassato nel 2025 proventi da una partecipazione estera in uno Stato con cui l’Italia ha una convenzione contro la doppia imposizione che prevede ritenute figurative. Caio e socio al 50%.

Come si applica. Le ritenute figurative (quelle che la convenzione riconosce anche se lo Stato estero non le ha effettivamente prelevate) vengono indicate dalla SAS nel prospetto rilasciato a Caio, separatamente dalle ritenute ordinarie. Caio utilizza queste informazioni per calcolare il credito d’imposta per i redditi prodotti all’estero nella propria dichiarazione. Il prospetto deve indicare: l’anno di percezione del reddito estero, l’ammontare del reddito prodotto in ciascuno Stato e la relativa imposta (effettiva o figurativa) riferita alla quota di partecipazione del socio.

Quando rivolgersi a un professionista

La compilazione corretta di questa voce può richiedere la verifica di requisiti e massimali. Per una valutazione sul tuo caso puoi trovare un professionista su Legge in Chiaro.

Fonti e approfondimenti

• Istruzioni Redditi SP 2026 (società di persone) – Agenzia delle Entrate

Domande frequenti

La societa di persone deve versare qualcosa all'Agenzia delle Entrate per le ritenute subite?

No. Le ritenute le versa il sostituto d’imposta (il cliente o la banca) direttamente all’Erario. La societa non deve fare nulla di ulteriore: deve solo raccogliere le Certificazioni Uniche ricevute e ripartire le ritenute tra i soci nel quadro RO della dichiarazione SP.

Cosa succede se la societa non rilascia il prospetto ai soci?

Il prospetto e obbligatorio per legge. Senza di esso i soci non possono inserire correttamente le ritenute nelle proprie dichiarazioni, rischiando di pagare piu IRPEF del dovuto o di perdere crediti d’imposta spettanti.

Le ritenute si ripartiscono sempre in base alle quote di partecipazione agli utili?

Si. La quota di ritenute spettante a ogni socio segue la stessa percentuale di partecipazione agli utili indicata nell’atto costitutivo o nella scrittura privata autenticata. Se le quote non sono documentate si presumono proporzionali ai conferimenti, e se nemmeno quelli sono noti, si presumono uguali tra tutti i soci.

Il socio accomandante di una SAS riceve anche lui le ritenute riattribuite?

Si. L’imputazione delle ritenute segue la quota di partecipazione agli utili, indipendentemente dalla qualita di socio accomandante o accomandatario. Tutti i soci ricevono la propria quota di ritenute nel prospetto.

Se le ritenute riattribuite superano l'IRPEF del socio, cosa fa il socio?

Il socio indica comunque le ritenute nella propria dichiarazione. Se l’imposta netta risultante e negativa (cioe le ritenute superano l’IRPEF dovuta), il socio puo scegliere di chiedere il rimborso della differenza oppure di usarla come credito d’imposta da scomputare nell’anno successivo.

Devono essere riattribuite solo le ritenute d'acconto o anche le ritenute a titolo d'imposta?

Le ritenute che la societa riattribuisce ai soci sono quelle a titolo d’acconto, cioe quelle che non estinguono l’obbligazione tributaria ma rappresentano un pagamento parziale anticipato dell’imposta. Le ritenute a titolo d’imposta definitivo, se applicabili, non si riattribuiscono perche esauriscono gia il prelievo sulla specifica fonte di reddito.

Vedi anche: art. 5-bis IRAP, Ritenute non versate dal sostituto, Ritenute del condominio sugli appalti, Ritenuta d’acconto su provvigioni di agenti e rappresentanti, Ritenuta d’acconto di professionisti e autonomi al 20% e Ritenuta d’acconto.