Testo dell'articoloVigente
Art. 2423 TER c.c. Struttura dello stato patrimoniale e del conto
In vigore
economico Salve le disposizioni di leggi speciali per le società che esercitano particolari attività, nello stato patrimoniale e nel conto economico devono essere iscritte separatamente, e nell’ordine indicato, le voci previste negli articoli 2424 e 2425. Le voci precedute da numeri arabi possono essere ulteriormente suddivise, senza eliminazione della voce complessiva e dell’importo corrispondente; esse possono essere raggruppate soltanto quando il raggruppamento, a causa del loro importo, è irrilevante ai fini indicati nel secondo comma dell’articolo 2423 o quando esso favorisce la chiarezza del bilancio. In questo secondo caso la nota integrativa deve contenere distintamente le voci oggetto di raggruppamento. Devono essere aggiunte altre voci qualora il loro contenuto non sia compreso in alcuna di quelle previste dagli articoli 2424 e 2425. Le voci precedute da numeri arabi devono essere adattate quando lo esige la natura dell’attività esercitata. Per ogni voce dello stato patrimoniale e del conto economico deve essere indicato l’importo della voce corrispondente dell’esercizio precedente. Se le voci non sono comparabili, quelle relative all’esercizio precedente devono essere adattate; la non comparabilità e l’adattamento o l’impossibilità di questo devono essere segnalati e commentati nella nota integrativa. Sono vietati i compensi di partite. Nei casi in cui la compensazione è ammessa dalla legge, sono indicati nella nota integrativa gli importi lordi oggetto di compensazione. (1)
In sintesi
Indice dei contenuti
Lo stato patrimoniale e conto economico devono contenere voci in ordine fissato, con adattamenti per natura attività, comparabilità esercizi.
Ratio
La rigidità strutturale del bilancio (sezione per sezione, voce per voce) garantisce uniformità e leggibilità verso stakeholder esterni: creditori, fisco, investitori. Tuttavia, permette flessibilità operativa (raggruppamenti, adattamenti) purché la trasparenza non ne risenta. La nota integrativa è valve di accesso alle eccezioni.
Analisi
Voci numerate arabe (es. A.I.1., A.I.2.) possono essere suddivise in sottovoci (A.I.1.a, A.I.1.b) conservando la voce complessiva. Raggruppamento è consentito per irrilevanza quantitativa o per chiarezza (es. voci di importo minore raggruppate in «altri» con loro elencazione in nota). Adattamento è obbligatorio per società con attività atipiche (es. banche, assicurazioni) verso cui sussistono discipline speciali. Comparabilità con esercizio precedente è principio sacrosanto: se voci non sono comparabili (es. cambio di struttura organizzativa), devono essere rettificate retroattivamente o commentate. Divieto di compensazione (es. non si può sottrarre rimanenze da debiti verso fornitori) protegge dalla dissimulazione.
Quando si applica
Si applica a tutte le s.p.a. e s.r.l. ordinarie. Banche, assicurazioni e enti finanziari hanno allegati speciali (bilancio bancario, prospettive bilancio assicurativo). La struttura è prescrittiva: deviazioni richiedono motivazione eccezionale e approvazione revisori.
Connessioni
Rinvia agli artt. 2424 e 2425 (sezioni stato patrimoniale e conto economico), 2423-bis (principi contabili), 2426 (nota integrativa contenuti), 2433 (bilancio consolidato). Base normativa ai decreti legislativi di recepimento direttive UE contabili.
Casi pratici
Caso 1: La s.p.a
«Produzione Tizio» ha stato patrimoniale con immobilizzazioni corporee di 500 milioni. Può suddividere in terreni, fabbricati, impianti, magazzini (in base art. 2424) senza perdere riga «Immobilizzazioni corporee» con totale 500 milioni. Ogni sottovia comparsa in nota con importi esercizio precedente (es. anno prima terreni 400 mln).
Caso 2: Caso 2
Caio, amministratore di «Servizi Caio S.r.l.», ha 15 debiti verso fornitori di importo inferiore a 1.000 euro ciascuno. Può raggrupparli in voce «Altri debiti verso fornitori» (non ricadenti in categorie principali) con elencazione in nota integrativa. La chiarezza e razionalità del bilancio la giustificano.
Domande frequenti
Quali sono le voci obbligatorie nello stato patrimoniale?
Quelle previste dall'art. 2424, in ordine fisso (attivo circolante, immobilizzazioni, passivo a breve/medio-lungo termine). L'ordine non può essere modificato salvo disposizioni speciali per settore.
È possibile suddividere le voci principali dello stato patrimoniale in sottovoci?
Sì, le voci numerate arabe possono essere ulteriormente suddivise conservando la voce complessiva e l'importo totale aggregato.
Quando è consentito il raggruppamento di voci?
Quando il raggruppamento è irrilevante per quantità o quando favorisce la chiarezza. La nota integrativa deve sempre indicare le voci raggruppate e loro importi.
Cosa succede se la struttura delle voci non è comparabile fra esercizi diversi?
Le voci dell'esercizio precedente devono essere adattate per comparabilità. La non comparabilità e l'adattamento vanno segnalati e commentati nella nota integrativa.
È ammesso compensare debiti verso fornitori con crediti verso clienti nel bilancio?
No, il compenso è vietato per legge. Sono indicati in nota integrativa gli importi lordi sottoposti a compensazione (se ammessa da legge speciale).
Fonti consultate: 1 fonte verificate