Art. 107 D.Lgs. 141/2024 — Processo verbale per violazioni accertate negli spazi doganali

Commento

La riserva di competenza nella verbalizzazione doganale: ratio e ambito

L'art. 107 del D.Lgs. 141/2024 introduce una regola di competenza esclusiva nella redazione del processo verbale doganale per le violazioni accertate negli spazi doganali: solo il funzionario ADM all'uopo delegato può compilare questo documento, anche quando l'accertamento iniziale è stato effettuato da altri organi di polizia giudiziaria (Guardia di finanza, Polizia di frontiera, Polizia di Stato, Carabinieri) che abbiano inviato un rapporto verbale o scritto.

La ratio di questa riserva è tecnica: il processo verbale doganale non è un mero atto di polizia giudiziaria, ma un documento tecnico-giuridico che deve contenere elementi specialistici — classificazione doganale delle merci, ammontare dei diritti dovuti, applicazione delle aliquote sanzionatorie — che richiedono competenze specifiche di diritto doganale e tributario che non tutti gli organi di polizia giudiziaria posseggono. Affidare la verbalizzazione a un funzionario ADM specializzato garantisce la correttezza tecnica del documento e la sua utilizzabilità in sede di contenzioso.

Il comma 1: l'esclusività della competenza ADM negli spazi doganali

Il comma 1 stabilisce che la compilazione del verbale spetta «esclusivamente» al funzionario ADM delegato «anche a seguito di ricezione di un rapporto verbale o scritto degli altri organi della polizia giudiziaria». Questo inciso è fondamentale: significa che la Guardia di finanza o la Polizia che rilevano una violazione negli spazi doganali devono trasmettere il proprio rapporto ad ADM, che poi provvede alla verbalizzazione ufficiale. Il rapporto degli altri organi è un atto istruttorio prodromico, non il verbale definitivo.

Per «spazi doganali» si intendono le zone del territorio soggette a vigilanza e controllo doganale in via privilegiata: i porti doganali, gli aeroporti doganali, le dogane terrestri di confine, i depositi doganali, le zone franche, e in generale qualunque area in cui le autorità doganali esercitano la propria competenza istituzionale. La limitazione agli spazi doganali è coerente con la competenza specialistica: è nell'ambito di queste aree che si svolge la stragrande maggioranza delle operazioni doganali e che l'expertise tecnica di ADM è indispensabile.

Il comma 2: estensione ad altre violazioni rientranti nella competenza ADM

Il comma 2 estende la regola del comma 1 anche alle violazioni di disposizioni diverse da quelle del D.Lgs. 141/2024, purché ricorrano due condizioni cumulative:

• L'applicazione della norma violata sia demandata ad ADM da specifiche disposizioni vigenti;
• La violazione sia stata accertata negli spazi doganali.

La clausola di salvaguardia iniziale («fermo restando quanto previsto da specifiche disposizioni vigenti alla data di entrata in vigore del presente allegato») preserva le prerogative di altri organi che, in virtù di norme speciali preesistenti, abbiano competenza a verbalizzare determinate violazioni anche negli spazi doganali. Si tratta di una norma di raccordo che evita conflitti di competenza con discipline settoriali già vigenti.

Il comma 3: il contenuto obbligatorio del processo verbale

Il comma 3 disciplina il contenuto minimo obbligatorio del processo verbale doganale, stabilendo quattro elementi che il documento deve sempre contenere, ferma restando l'applicazione del codice di procedura penale per quanto attiene agli altri requisiti formali dell'atto:

1. Origine, qualità, quantità e valore delle merci: questi elementi consentono di identificare univocamente le merci oggetto della violazione, di applicare la classificazione tariffaria corretta e di determinare la base imponibile per il calcolo dei diritti evasi.
2. Presa in consegna e custodia delle cose sequestrate: il verbale deve documentare il sequestro delle merci e degli eventuali altri beni oggetto della violazione, con indicazione di chi ne assume la custodia materiale e presso quale deposito.
3. Classificazione doganale delle merci: l'indicazione della voce e della sottovoce tariffaria della nomenclatura combinata è essenziale per determinare l'aliquota del dazio applicabile e per qualificare giuridicamente l'eventuale illecito (importazione di merce soggetta a divieti o restrizioni, merce soggetta ad aliquote ridotte, ecc.).
4. Ammontare dei diritti dovuti e delle sanzioni applicabili: il verbale deve quantificare sia il debito doganale (dazi, IVA all'importazione, accise) sia le sanzioni penali e amministrative previste dalla legge per le violazioni accertate. Questa quantificazione è provvisoria e può essere modificata in sede di accertamento definitivo o di contenzioso.

La presenza di tutti questi elementi nel verbale non è solo un requisito formale: consente all'operatore di valutare immediatamente la propria posizione giuridica e di decidere se avvalersi delle procedure deflattive (oblazione ex art. 112, pagamento in misura ridotta) o di impugnare il provvedimento in sede di contenzioso.

Il comma 4: la trasmissione del verbale e i criteri di competenza territoriale

Il comma 4 disciplina la destinazione del processo verbale a seconda della natura della violazione:

• Se la violazione costituisce reato, il verbale è trasmesso all'autorità giudiziaria competente per il procedimento penale (Procura della Repubblica nel cui circondario è situato l'ufficio doganale che ha accertato la violazione);
• Per le violazioni di natura amministrativa, il verbale è trasmesso all'ufficio ADM territorialmente competente «in base al luogo dove è constatata la violazione»;
• Fanno eccezione le violazioni relative alla revisione delle dichiarazioni, per le quali vale la competenza stabilita dalla normativa speciale in materia;
• Se la violazione è estinguibile per oblazione (art. 112 del D.Lgs. 141/2024 o artt. 162-162-bis c.p. per le violazioni penali), il verbale rimane nell'ambito del procedimento amministrativo o penale semplificato senza trasmissione agli uffici ordinari.

La previsione della competenza territoriale basata sul luogo di constatazione della violazione è coerente con il principio generale dell'ordinamento doganale: le verifiche avvengono in loco, negli spazi doganali dove le merci si trovano fisicamente, e l'ufficio competente è quello che ha accertato la violazione. Questo evita conflitti di competenza tra uffici ADM situati in diverse sedi doganali.

Profili operativi per l'operatore controllato

Dal punto di vista dell'operatore che subisce la verbalizzazione, l'art. 107 garantisce alcune tutele implicite. Il processo verbale è un atto amministrativo che deve essere notificato (o consegnato) all'operatore: da questo momento decorrono i termini per le impugnazioni e per le procedure deflattive. L'operatore ha diritto di:

• Verificare che il verbale contenga tutti gli elementi obbligatori del comma 3 (in caso contrario, il verbale è potenzialmente impugnabile per vizi formali);
• Valutare se avvalersi dell'oblazione (se la violazione è penale ma di minor entità) o del pagamento in misura ridotta (se la violazione è amministrativa);
• Presentare memorie difensive all'ufficio ADM competente prima dell'irrogazione della sanzione definitiva;
• Impugnare il verbale e il conseguente provvedimento sanzionatorio in sede di contenzioso tributario (Corte di giustizia tributaria) o penale.

L'assistenza di un doganalista esperto o di un avvocato specializzato in diritto doganale è essenziale già nella fase della verbalizzazione, per verificare la correttezza tecnica del documento e per valutare la strategia difensiva più appropriata.