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Materia: Imposta di registro — art. 20 TUR · Riferimento: Rassegna di giurisprudenza della Corte di Cassazione
- Prima del 2017 l’art. 20 TUR era usato per riqualificare gli atti in base alla loro causa economica unitaria, anche collegando più atti.
- La riforma 2017-2018 e la Consulta hanno imposto di tassare il singolo atto secondo la sua natura intrinseca.
- La riqualificazione basata sulla sostanza economica passa ora solo per l’abuso del diritto (art. 10-bis), con le sue garanzie.
Il regime previgente: la riqualificazione
Nella formulazione anteriore alla riforma del 2017, l’art. 20 del TUR consentiva all’ufficio di riqualificare gli atti valorizzandone la causa economica unitaria. L’esempio classico: un conferimento d’azienda seguito dalla cessione totalitaria delle quote poteva essere tassato come una cessione diretta d’azienda, in coerenza con il risultato economico complessivo (Cass. SS.UU. n. 16345/2017).
La riforma 2017-2018 e l’intervento della Consulta
Il legislatore è intervenuto (con la legge di bilancio 2018 e poi con norma di interpretazione autentica nel 2019) per circoscrivere l’art. 20: l’imposta si applica al singolo atto presentato alla registrazione secondo la sua intrinseca natura ed effetti giuridici, senza ricorrere a elementi extratestuali o ad atti collegati. La Corte costituzionale (sentenza n. 158/2020, poi confermata) ha ritenuto legittima questa scelta, chiarendo che l’art. 20 è norma sulla qualificazione del singolo atto e non uno strumento antielusivo.
Le Sezioni Unite ne hanno tratto le conseguenze: dopo le novelle e la pronuncia della Consulta, l’ufficio deve tassare il singolo atto secondo la sua intrinseca natura, senza riqualificazioni fondate su atti collegati (Cass. SS.UU. n. 23217/2022).
Il principio attuale
Nella formulazione vigente l’art. 20 esclude la possibilità di riqualificare, ad esempio, la cessione totalitaria di quote come cessione d’azienda ai fini dell’imposta di registro, salvo l’accertamento di abuso del diritto condotto con le relative garanzie procedimentali (Cass. n. 32516/2021). La sostanza economica torna rilevante, ma solo attraverso lo strumento dell’art. 10-bis dello Statuto, non più tramite l’art. 20.
Implicazioni pratiche
Per operazioni straordinarie articolate in più passaggi (conferimenti, cessioni di quote, scissioni) la regola odierna offre maggiore certezza: ciascun atto è tassato per quello che giuridicamente è. Resta però il presidio dell’abuso del diritto, che l’ufficio può attivare quando l’operazione complessiva sia priva di sostanza economica e diretta a un risparmio indebito — ma con l’obbligo di contraddittorio e motivazione rafforzata. Si vedano la scheda sull’abuso del diritto e la sezione Imposta di Registro.
Domande frequenti
Oggi l’ufficio può tassare la cessione di quote come cessione d’azienda?
No, non in base all’art. 20 TUR, che guarda al singolo atto; la riqualificazione è possibile solo contestando l’abuso del diritto, con le relative garanzie.
Cosa ha detto la Corte costituzionale?
Ha ritenuto legittima la riforma dell’art. 20, qualificandolo come norma sull’interpretazione del singolo atto e non come strumento antielusivo.
Fonti
- Corte di Cassazione: SS.UU. n. 16345/2017; SS.UU. n. 23217/2022; n. 32516/2021.
- Corte costituzionale n. 158/2020.
- Art. 20 del D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131 (TUR), come modificato dalla L. 205/2017 e dalla L. 145/2018; art. 10-bis della L. 212/2000.
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