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Con la sentenza n. 137/2025 la Corte costituzionale ha salvato, con un’interpretazione conforme, la regola che rende inutilizzabili in giudizio i documenti che il contribuente non ha esibito al fisco quando richiesti durante l’accertamento.
Di cosa si tratta
Durante un accertamento fiscale, l’Agenzia delle entrate può chiedere al contribuente documenti, dati e registri. L’art. 32 del d.P.R. n. 600 del 1973 prevede che le notizie e i documenti non esibiti o non trasmessi in risposta agli inviti dell’ufficio non possano poi essere usati a favore del contribuente, né in sede amministrativa né in giudizio; resta salva la possibilità di produrli se il contribuente dimostra di non aver potuto adempiere per causa a lui non imputabile. La Corte di giustizia tributaria di Roma ha dubitato che questa “inutilizzabilità” fosse compatibile con il diritto di difesa e con il giusto processo, anche alla luce delle norme europee e internazionali. In gioco c’era l’equilibrio tra la collaborazione richiesta al contribuente in fase di controllo e la garanzia di difendersi pienamente davanti al giudice.
La questione di legittimità costituzionale
La Corte di giustizia tributaria di primo grado di Roma, sezione 28, ha sollevato la questione sull’art. 32, commi quarto e quinto, del d.P.R. n. 600 del 1973, in riferimento agli artt. 24, secondo comma, 25 e 111, primo comma, Cost. (oltre che, tramite gli artt. 10 e 117, primo comma, Cost., alla CEDU, alla Carta dei diritti UE e al Patto sui diritti civili e politici).
La decisione della Corte
La Corte ha dichiarato inammissibili le questioni riferite ad alcuni parametri sovranazionali e non fondate, “nei sensi di cui in motivazione”, quelle riferite al diritto di difesa e al giusto processo. Con un’interpretazione costituzionalmente orientata, la regola è compatibile con la Costituzione: l’inutilizzabilità non opera quando il contribuente dimostra di non aver potuto esibire i documenti per causa a lui non imputabile.
Il principio
L’inutilizzabilità dei documenti non esibiti al fisco è legittima se interpretata in senso costituzionalmente orientato: non si applica quando il contribuente provi che la mancata esibizione è dipesa da causa a lui non imputabile, salvaguardando così il diritto di difesa.
Domande e risposte
Se non esibisco un documento al fisco, lo perdo per sempre?
In linea di principio non potrà essere usato a tuo favore; ma puoi comunque produrlo in giudizio se dimostri di non aver potuto esibirlo prima per una causa a te non imputabile.
La norma è stata bocciata?
No. La Corte l’ha salvata con un’interpretazione conforme: le questioni sono in parte inammissibili e in parte non fondate.
Perché esiste questa regola?
Per incentivare la collaborazione del contribuente durante i controlli ed evitare che documenti rilevanti vengano tenuti nascosti al fisco per usarli solo dopo.
Norme collegate
- Art. 24 della Costituzione — diritto di difesa.
- Art. 25 della Costituzione — principio del giudice naturale e di legalità.
- Art. 111 della Costituzione — giusto processo.
- Art. 117 della Costituzione — vincolo del rispetto degli obblighi internazionali e dell’Unione.
Vedi anche
Per il testo normativo integrale e aggiornato consulta Normattiva.it.