Autore
Andrea Marton
Dottore in Economia e Finanza · Divulgatore giuridico e fiscale
Cura Legge in Chiaro: la spiegazione in linguaggio chiaro dei testi normativi italiani, dal TUIR al Codice Civile, dai contratti collettivi alla Legge di Bilancio, sempre a partire dalle fonti ufficiali.
Metodo editoriale
Fonti consultateNormattiva · Gazzetta Ufficiale · ARAN · Agenzia delle Entrate · INPS · INAIL · Banca d’Italia
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D.P.R. 29 settembre 1973, n. 602 – Riscossione delle imposte sul reddito
Articolo abrogato. Non è più in vigore: l’abrogazione è stata disposta dal D.Lgs. 24 marzo 2025, n. 33, come modificato dal D.L. 31 dicembre 2025, n. 200.
Le terme non sono tutte uguali dal punto di vista fiscale. Una vacanza in un hotel termale, anche di lusso, non è una spesa sanitaria. Ma se il tuo medico ti prescrive un ciclo di cure termali per trattare una patologia specifica – come artrosi, disturbi respiratori cronici o malattie della pelle – allora le spese sanitarie legate a quel ciclo di cure possono essere detratte nella dichiarazione dei redditi.
La regola di base è la stessa di tutte le spese sanitarie: detrazione IRPEF del 19% sulla parte di spesa che supera la franchigia di 129,11 euro. La franchigia è unica per tutte le spese sanitarie dell’anno e si applica sul totale di quelle indicate nei righi E1 ed E2 del Quadro E.
Il punto fondamentale per distinguere ciò che è detraibile da ciò che non lo è è la natura della spesa. Sono detraibili le tariffe per le prestazioni sanitarie erogate dalla struttura termale: fanghi, bagni medicati, idroterapia e simili. Non sono invece detraibili le spese di carattere ricreativo o di soggiorno: pensione, pernottamento, trattamenti estetici o di benessere non prescritti.
Dal 2020 vige l’obbligo di pagamento tracciabile per la quasi totalità delle spese sanitarie detraibili al 19%. Fanno eccezione i medicinali, i dispositivi medici e le prestazioni erogate da strutture pubbliche o accreditate al SSN. Se la struttura termale è privata e non convenzionata, il pagamento deve avvenire con strumenti tracciabili – bonifico, carta di debito, carta di credito – altrimenti la detrazione non spetta.
| Voce di spesa | Detraibile? | Nota |
|---|---|---|
| Tariffe per fanghi, bagni termali, idroterapia su prescrizione | Sì | Spesa sanitaria, rigo E1 |
| Prestazioni medico-specialistiche presso la struttura termale | Sì | Spesa sanitaria, rigo E1 |
| Vitto e alloggio durante il soggiorno termale | No | Non è spesa sanitaria |
| Trattamenti estetici o di benessere non prescritti | No | Non qualificabili come sanitari |
| Viaggio per raggiungere la struttura termale | No | Non è spesa sanitaria |
Tizio ha l’artrosi alle ginocchia. Il medico specialista gli ha prescritto un ciclo di 12 sedute di fangoterapia presso una struttura termale privata non accreditata SSN. Costo delle sedute: 420 euro. Tizio ha anche sostenuto 150 euro di alloggio e 80 euro di viaggio. Solo i 420 euro delle sedute sono detraibili. La franchigia di 129,11 euro si applica sul totale delle spese sanitarie dell’anno: se non ha altre spese, la base di calcolo è 420 – 129,11 = 290,89 euro. Detrazione del 19%: circa 55 euro. L’alloggio e il viaggio non danno diritto ad alcuna detrazione.
Scenario. Caio ha un disturbo respiratorio cronico. Il medico di base gli ha prescritto un ciclo di inalazioni e bagni termali. Ha frequentato una struttura termale privata non accreditata SSN, pagando 550 euro per le prestazioni sanitarie con carta di credito. Ha soggiornato in hotel per 3 notti spendendo 360 euro.
Come si applica. Solo i 550 euro delle prestazioni sanitarie sono detraibili. I 360 euro dell’hotel non rientrano. Se non ci sono altre spese sanitarie, la base per la detrazione è 550 – 129,11 = 420,89 euro. Detrazione del 19%: circa 80 euro. Pagamento con carta di credito soddisfa il requisito di tracciabilità.
Scenario. Sempronia ha un’artrite reumatoide e le viene prescritta una cura termale in una struttura convenzionata con il SSN. Paga solo il ticket sanitario (quota di partecipazione alla spesa pubblica).
Come si applica. Il ticket sanitario pagato alle strutture pubbliche o accreditate SSN è una spesa sanitaria detraibile. Non è richiesto il pagamento tracciabile perché si tratta di una struttura pubblica o accreditata. La spesa va inserita nel rigo E1, colonna 2, e confluisce nel conteggio con le altre spese sanitarie dell’anno.
La compilazione corretta di questa voce può richiedere la verifica di requisiti e massimali. Per una valutazione sul tuo caso puoi trovare un professionista su Legge in Chiaro.
No. Le spese di vitto, alloggio e trasporto non sono spese sanitarie e non danno diritto alla detrazione, anche se il soggiorno è motivato da ragioni mediche.
Sì. La prescrizione medica è il documento che qualifica la cura come sanitaria. Senza di essa, le terme sono equiparabili a una spesa turistica o di benessere, non detraibile.
La franchigia è di 129,11 euro. La detrazione del 19% si calcola solo sulla parte di spesa che supera questa soglia, considerando il totale di tutte le spese sanitarie indicate nei righi E1 ed E2 nell’anno.
Dipende dalla struttura. Per strutture private non accreditate al SSN il pagamento deve essere tracciabile. Per strutture pubbliche o accreditate SSN l’obbligo non vale.
Sì. Le spese sanitarie sostenute per familiari fiscalmente a carico danno diritto alla detrazione. Il documento di spesa deve essere intestato al contribuente o al familiare a carico.
È fortemente consigliato che la fattura distingua le prestazioni sanitarie (fanghi, bagni terapeutici, prestazioni mediche) dalle voci non sanitarie (alloggio, trattamenti estetici). In caso di controllo, l’Agenzia delle Entrate può richiedere questa distinzione.
Vedi anche: Detrazione spese mediche, Spese mediche all’estero, Spese mediche specialistiche, Franchigia spese sanitarie, Spese mediche oltre 15.493 euro e Spese mediche per patologie esenti.
Una società può trovarsi nella situazione di voler ‘uscire’ da un bene – un immobile, un veicolo, un’attrezzatura – senza venderlo sul mercato ma assegnandolo direttamente a uno o più soci. Questo può avvenire in sede di scioglimento della società, di riduzione del capitale, o come modalità di distribuzione di valore ai soci anziché tramite dividendi in denaro.
Dal punto di vista fiscale, l’assegnazione di beni ai soci non è mai neutrale. La legge equipara questo trasferimento a una vendita: la società viene trattata come se avesse ceduto il bene al suo valore normale di mercato, e su quella base viene calcolata l’eventuale plusvalenza tassabile. Non conta che il bene sia stato ‘regalato’ al socio senza corrispettivo: il fisco considera realizzato il valore di mercato.
In aggiunta alla tassazione sulla società, il socio che riceve il bene può dover pagare a propria volta delle imposte, a seconda di come l’assegnazione viene qualificata (prelievo di riserve di utili, rimborso di capitale, ecc.). Questo meccanismo di doppia tassazione è la principale ragione per cui l’assegnazione va confrontata attentamente con la vendita a terzi prima di decidere.
| Aspetto | Vendita a terzi | Assegnazione ai soci |
|---|---|---|
| Corrispettivo per la società | Prezzo di mercato incassato da terzi | Nessun corrispettivo reale (bene trasferito gratuitamente) |
| Base imponibile per la società | Plusvalenza = corrispettivo − valore fiscale del bene | Plusvalenza = valore normale del bene − valore fiscale del bene |
| Tassazione in capo alla società | IRES 24% sulla plusvalenza (eventuale rateizzazione se posseduto > 3 anni) | IRES 24% sulla plusvalenza calcolata al valore normale |
| Tassazione in capo al socio | Nessuna (la società ha venduto a terzi) | Sì: tassazione sulla differenza tra valore normale e costo partecipazione (o come dividendo) |
| Rischio doppia tassazione | No | Sì: società + socio |
| Liquidità per la società | Sì: incassa il corrispettivo | No: esce un bene senza entrare denaro |
| Regime agevolato speciale | Non applicabile | Eventuale imposta sostitutiva agevolata (verificare leggi speciali vigenti) |
Alfa SRL possiede un immobile con valore fiscale (costo storico netto) di 80.000 euro. Il valore normale di mercato oggi è 200.000 euro. Plusvalenza latente: 120.000 euro. Socio unico Tizio.
Scenario vendita a terzi: Alfa vende l’immobile per 200.000 euro a un acquirente esterno. Plusvalenza = 120.000 euro. IRES = 120.000 × 24% = 28.800 euro. Alfa incassa 200.000 euro; Tizio non paga nulla in questa fase (eventuale dividendo futuro sarà tassato al 26%).
Scenario assegnazione a Tizio: Alfa assegna l’immobile a Tizio. Il fisco considera che Alfa abbia ‘venduto’ a 200.000 euro (valore normale). Plusvalenza = 120.000 euro. IRES = 28.800 euro (stessa dell’ipotesi vendita). In aggiunta, Tizio riceve un bene di valore 200.000 euro: la differenza tra questo valore e il costo della sua partecipazione in Alfa è potenzialmente tassata come reddito (dividendo al 26% o plusvalenza). Carico totale sull’assegnazione: superiore alla sola vendita a terzi.
Scenario. Beta Srl viene messa in liquidazione. L’unico bene rilevante è un capannone con valore fiscale 60.000 euro e valore di mercato 180.000 euro. Il socio unico Caio vorrebbe riceverlo direttamente, senza venderlo a terzi.
Come si applica. Beta deve calcolare la plusvalenza come se avesse venduto il capannone a 180.000 euro: 180.000 − 60.000 = 120.000 euro di plusvalenza. IRES = 120.000 × 24% = 28.800 euro. Poi Caio, ricevendo il capannone del valore di 180.000 euro in sede di liquidazione, è tassato sulla parte che eccede il costo fiscale della propria partecipazione in Beta (come reddito diverso o assimilato a dividendo, secondo le modalità). Se invece Beta vendesse il capannone a terzi per 180.000 euro, la tassazione IRES sarebbe identica (28.800 euro), ma il corrispettivo incassato potrebbe poi essere distribuito a Caio come dividendo in denaro (26%), e Caio almeno avrebbe liquidità con cui pagare la tassazione. Con l’assegnazione diretta del bene, Caio si ritrova a dover pagare imposte senza avere incassato denaro.
Scenario. Alfa SRL possiede un’auto aziendale con valore fiscale residuo di 10.000 euro e valore di mercato 25.000 euro. Il socio Tizio vorrebbe ‘tenersela’. L’alternativa è venderla a un concessionario.
Come si applica. Assegnazione a Tizio: plusvalenza per Alfa = 15.000 euro, IRES = 3.600 euro. Tizio riceve un bene da 25.000 euro e potrebbe dover dichiarare un reddito aggiuntivo. Vendita a terzi: Alfa incassa 25.000 euro, paga IRES su 15.000 = 3.600 euro, e il netto (circa 21.400 euro) può essere distribuito a Tizio come dividendo in denaro (imposta sostitutiva 26% = 5.564 euro). Carico complessivo sulla vendita + dividendo: circa 9.164 euro. Il confronto con la tassazione sull’assegnazione (IRES + tassazione Tizio sul bene ricevuto) dipende dalla qualificazione dell’assegnazione, ma raramente l’assegnazione risulta più conveniente in scenari senza agevolazioni.
La compilazione corretta di questa voce può richiedere la verifica di requisiti e massimali. Per una valutazione sul tuo caso puoi trovare un professionista su Legge in Chiaro.
Sì: la legge considera l’assegnazione come una cessione al valore normale del bene. La società realizza una plusvalenza calcolata sulla differenza tra il valore normale di mercato e il valore fiscale del bene, e paga l’IRES su questa plusvalenza.
Sì, in linea generale. La differenza tra il valore normale del bene ricevuto e il costo fiscale della propria partecipazione nella società può essere tassata come dividendo (26% di imposta sostitutiva) o come reddito diverso, secondo le modalità dell’assegnazione.
In assenza di agevolazioni speciali, la vendita a terzi è spesso preferibile: la tassazione sulla plusvalenza è simile, ma il socio almeno riceve liquidità (il corrispettivo meno le imposte) invece di un bene su cui potrebbe dover pagare ulteriori imposte senza avere denaro disponibile.
Il valore normale è il prezzo che il bene avrebbe in una libera compravendita di mercato tra parti indipendenti. Per gli immobili si fa normalmente riferimento a perizie di stima; per i veicoli ai listini di mercato. È la base su cui la società calcola la plusvalenza anche senza incassare nulla.
Nel corso degli anni il legislatore ha previsto regimi temporanei di assegnazione con imposta sostitutiva agevolata (più bassa dell’IRES ordinaria). La disponibilità di questi regimi varia: è necessario verificare se sono in vigore per il periodo d’imposta di interesse.
Per le società di persone, lo scioglimento e l’assegnazione dei beni ai soci possono far emergere plusvalenze, poiché l’assegnazione è equiparata a realizzo al valore normale. Va presentata la dichiarazione relativa al periodo che si chiude.
D.P.R. 29 settembre 1973, n. 602 – Disposizioni sulla riscossione delle imposte sul reddito
1. In caso di rateazione ai sensi dell’articolo 3-bis del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 462, il mancato pagamento della prima rata entro il termine previsto, ovvero di una delle rate diverse dalla prima entro il termine di pagamento della rata successiva, comporta la decadenza dal beneficio della rateazione e l’iscrizione a ruolo dei residui importi dovuti a titolo di imposta, interessi e sanzioni in misura piena.
2. In caso di rateazione ai sensi dell’articolo 8 del decreto legislativo 19 giugno 1997, n. 218, il mancato pagamento di una delle rate diverse dalla prima entro il termine di pagamento della rata successiva comporta la decadenza dal beneficio della rateazione e l’iscrizione a ruolo dei residui importi dovuti a titolo di imposta, interessi e sanzioni, nonche’ della sanzione di cui all’articolo 13 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471, aumentata della meta’ e applicata sul residuo importo dovuto a titolo di imposta.
3. E’ esclusa la decadenza in caso di lieve inadempimento dovuto a: a) insufficiente versamento della rata, per una frazione non superiore al 3 per cento e, in ogni caso, a diecimila euro; b) tardivo versamento della prima rata, non superiore a sette giorni.
4. La disposizione di cui al comma 3 si applica anche con riguardo a: a) versamento in unica soluzione delle somme dovute ai sensi dell’articolo 2, comma 2 e dell’articolo 3, comma 1, del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 462; b) versamento in unica soluzione o della prima rata delle somme dovute ai sensi dell’articolo 8, comma 1, del decreto legislativo 19 giugno 1997, n. 218.
5. Nei casi previsti dal comma 3, nonche’ in caso di tardivo pagamento di una rata diversa dalla prima entro il termine di pagamento della rata successiva, si procede all’iscrizione a ruolo dell’eventuale frazione non pagata, della sanzione di cui all’articolo 13 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471, commisurata all’importo non pagato o pagato in ritardo, e dei relativi interessi.
6. L’iscrizione a ruolo di cui al comma 5 non e’ eseguita se il contribuente si avvale del ravvedimento di cui all’articolo 13 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472, entro il termine di pagamento della rata successiva ovvero, in caso di ultima rata o di versamento in unica soluzione, entro 90 giorni dalla scadenza.
Quando un’impresa italiana importa merci da un Paese fuori dall’Unione Europea, la prima cosa che la dogana vuole sapere è: di che cosa si tratta esattamente? La risposta non si dà a parole, ma con un numero: il codice doganale, nella sua versione più completa chiamato codice TARIC. Questo codice non è una semplice etichetta burocratica. È la chiave che apre – o chiude – le porte del mercato europeo per un determinato prodotto.
Il sistema di classificazione si chiama Nomenclatura Combinata (NC) ed è organizzato in una struttura gerarchica che parte da grandi categorie merceologiche – animali vivi, prodotti chimici, macchinari – e scende fino al dettaglio del singolo prodotto. Ogni voce ha un codice numerico. La NC usa 8 cifre; il TARIC (Tariffa Integrata Comunitaria) aggiunge altre 2 cifre per incorporare tutte le misure di politica commerciale dell’Unione Europea: dazi antidumping, contingenti, misure di salvaguardia, licenze di importazione.
La classificazione non è neutrale. Spostare un prodotto da una voce doganale a un’altra può significare pagare un dazio più alto o più basso, dover richiedere una licenza, essere soggetti a un dazio antidumping, o addirittura non poter importare affatto quel prodotto. Per questo la classificazione è uno degli aspetti più delicati e contestati del diritto doganale, e le controversie tra operatori e dogana sono frequenti.
| Livello | Numero di cifre | Cosa identifica |
|---|---|---|
| Capitolo | 2 cifre | Grande famiglia merceologica (es. prodotti chimici) |
| Voce | 4 cifre | Gruppo di prodotti (es. acidi organici) |
| Sottovoce SA | 6 cifre | Livello internazionale armonizzato (sistema SA) |
| Sottovoce NC | 8 cifre | Livello europeo – Nomenclatura Combinata |
| Codice TARIC | 10 cifre | Livello UE con misure commerciali specifiche |
Alfa Srl importa dalla Cina un lotto di biciclette elettriche. Il responsabile acquisti trova la voce doganale a 8 cifre nella Nomenclatura Combinata e la estende alle 10 cifre TARIC. Scopre così che su quel prodotto è in vigore un dazio antidumping provvisorio, visibile solo al livello TARIC. Senza consultare il TARIC aggiornato, Alfa Srl avrebbe presentato una dichiarazione doganale incompleta, esponendosi a un recupero del dazio e a interessi di mora.
Scenario. Tizio è titolare di una piccola impresa che assembla apparecchi elettronici. Decide di importare circuiti stampati dalla Corea del Sud e deve capire come classificarli.
Come si applica. I circuiti stampati ricadono in una specifica voce della Nomenclatura Combinata. Tizio individua il codice a 8 cifre, poi consulta il TARIC e scopre che su quella voce, per merci di origine sudcoreana, è applicabile un dazio ridotto grazie all’accordo commerciale UE-Corea del Sud. Per accedere al dazio preferenziale deve però dimostrare l’origine coreana del prodotto. Se Tizio avesse classificato i circuiti in una voce errata – per esempio quella dei ‘pannelli’ piuttosto che dei ‘circuiti’ – avrebbe applicato un’aliquota sbagliata e avrebbe rischiato una rettifica in sede di verifica doganale.
Scenario. Caio gestisce un’impresa che importa regolarmente integratori alimentari. I suoi prodotti si trovano in una zona di confine tra la voce ‘preparazioni alimentari’ e quella ‘medicinali’: la differenza di dazio è rilevante.
Come si applica. Invece di procedere con una classificazione autonoma e rischiare una contestazione, Caio presenta una domanda di Informazione Tariffaria Vincolante (ITV) all’Agenzia delle Dogane e dei Monopoli. L’ITV è una decisione scritta e vincolante: una volta rilasciata, la dogana non può applicare un codice diverso per le merci descritte nella domanda, per tutta la durata di validità del provvedimento. L’ITV vale in tutta l’Unione Europea e può essere citata in caso di controlli. Il costo è principalmente in termini di tempo (l’istruttoria può richiedere alcune settimane), ma la certezza ottenuta vale l’attesa per chi importa volumi significativi.
La compilazione corretta di questa voce può richiedere la verifica di requisiti e massimali. Per una valutazione sul tuo caso puoi trovare un professionista su Legge in Chiaro.
La Commissione Europea mette a disposizione gratuitamente il portale TARIC online, consultabile per descrizione merceologica o per codice. È aggiornato quotidianamente e mostra le misure commerciali in vigore per ogni combinazione prodotto-Paese di origine.
La dogana può rettificare la dichiarazione e recuperare il dazio non versato, più interessi di mora. Nei casi più gravi – classificazione intenzionalmente errata per pagare meno – scattano sanzioni amministrative proporzionate all’importo del dazio evaso.
La domanda di ITV non prevede di norma un costo diretto, ma richiede una descrizione dettagliata del prodotto e documentazione tecnica. Il tempo di istruttoria può variare da alcune settimane a qualche mese. Il beneficio è la certezza giuridica sulla classificazione per tutta la durata della decisione.
Sì. La Nomenclatura Combinata viene aggiornata ogni anno, di solito dal 1° gennaio. Le misure commerciali (dazi antidumping, contingenti) possono cambiare anche più frequentemente. Occorre verificare il codice in vigore alla data di accettazione della dichiarazione doganale.
Sì. Lo spedizioniere può presentare la dichiarazione doganale in rappresentanza diretta (in nome e per conto dell’importatore, che rimane il solo responsabile) o indiretta (in nome proprio per conto dell’importatore, con responsabilità solidale per i dazi). In entrambi i casi l’importatore deve fornire informazioni accurate sul prodotto.
Sì. I dati delle dichiarazioni doganali alimentano le statistiche del commercio estero dell’UE (Eurostat). Una classificazione errata altera i dati statistici oltre a comportare un’applicazione sbagliata del dazio.
Vedi anche: Valore doganale delle merci, Sdoganamento, Dichiarazione doganale, IVA all’importazione e Codice tributo sbagliato nell’F24.
D.P.R. 29 settembre 1973, n. 602 – Disposizioni sulla riscossione delle imposte sul reddito
1. In deroga all’articolo 15, nei ruoli straordinari le imposte, gli interessi e le sanzioni sono iscritti per l’intero importo risultante dall’avviso di accertamento, anche se non definitivo.
D.P.R. 29 settembre 1973, n. 602 – Disposizioni sulla riscossione delle imposte sul reddito
Le imposte, i contributi ed i premi corrispondenti agli imponibili accertati dall’ufficio ma non ancora definitivi, nonche’ i relativi interessi, sono iscritti a titolo provvisorio nei ruoli, dopo la notifica dell’atto di accertamento, per un terzo degli ammontari corrispondenti agli imponibili o ai maggiori imponibili accertati.
(Comma abrogato)
Nel caso in cui sia stata presentata un’istanza di apertura di procedura amichevole ai sensi della direttiva (UE) 2017/1852 del Consiglio del 10 ottobre 2017, la sospensione del processo, disposta ai sensi dell’articolo 39, comma 1-ter, lettera b), del decreto legislativo del 31 dicembre 1992, n. 546, comporta la sospensione della riscossione degli importi di cui al comma 1. In tal caso, la sospensione della riscossione e’ effettuata dall’ufficio dell’Agenzia delle entrate competente ed opera sino a conclusione delle procedure previste dalla citata direttiva (UE) 2017/1852.
La sospensione della riscossione degli importi di cui al primo comma opera altresi’ in caso di accoglimento dell’istanza di cui all’articolo 47 del decreto legislativo 31 dicembre 1992, n. 546.
Le disposizioni dei commi precedenti si applicano anche per l’iscrizione a ruolo delle ritenute alla fonte dovute dai sostituti d’imposta in base ad accertamenti non ancora definitivi.
D.P.R. 29 settembre 1973, n. 602 – Disposizioni sulla riscossione delle imposte sul reddito
Sono iscritte a titolo definitivo nei ruoli:
a) le imposte e le ritenute alla fonte liquidate ai sensi degli articoli 36-bis e 36-ter del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, al netto dei versamenti diretti risultanti dalle attestazioni allegate alle dichiarazioni;
b) le imposte, le maggiori imposte e le ritenute alla fonte liquidate in base ad accertamenti definitivi;
c) i redditi dominicali dei terreni e i redditi agrari determinati dall’ufficio in base alle risultanze catastali;
d) i relativi interessi, soprattasse e pene pecuniarie.
Dopo aver presentato il modello 730/2026, il contribuente potrebbe accorgersi di un errore o di una omissione. Le istruzioni ufficiali dell’Agenzia delle Entrate distinguono due situazioni di partenza: l’errore commesso dal soggetto che ha prestato assistenza fiscale (CAF, professionista o sostituto d’imposta) e l’errore o l’omissione imputabile al contribuente che non ha fornito tutti gli elementi necessari.
Nel primo caso si parla di 730 rettificativo: il contribuente segnala l’errore al soggetto che ha elaborato la dichiarazione, il quale provvede a trasmettere un modello corretto. Nel secondo caso – ovvero quando il contribuente si accorge di non aver comunicato al CAF alcune spese detraibili oppure di aver indicato dati incompleti – la strada dipende dall’effetto che la correzione produce sull’imposta: se genera un maggiore credito o un minor debito (situazione ‘a favore’), è possibile presentare un 730 integrativo; se invece produce un maggiore debito o un minor credito, il solo strumento disponibile è il modello REDDITI Persone fisiche 2026.
È importante tenere presente che la presentazione di una dichiarazione integrativa non sospende le procedure avviate con il 730 originario: il datore di lavoro o l’ente pensionistico continua a effettuare i rimborsi o le trattenute già disposte in base al prospetto di liquidazione originario (modello 730-3). Qualsiasi aggiustamento derivante dall’integrazione viene regolato separatamente secondo le modalità previste per il modello scelto.
| Tipo di correzione | Strumento | Scadenza |
|---|---|---|
| Errore del CAF/professionista | 730 rettificativo (elaborato dal CAF) | Prima possibile, senza scadenza fissa |
| Omissione a favore del contribuente (codice 1) | 730 integrativo completo | 26 ottobre 2026 |
| Correzione dati sostituto d'imposta (codice 2) | 730 integrativo per dati sostituto | 26 ottobre 2026 |
| Omissione a favore – alternativa al 730 integrativo | Modello REDDITI PF 2026 correttiva | 2 novembre 2026 |
| Omissione a favore – dichiarazione integrativa tardiva | Modello REDDITI PF 2026 integrativa | Termine REDDITI anno successivo o 31/12 del 5° anno successivo |
| Omissione a sfavore del contribuente (maggior debito) | Modello REDDITI PF 2026 con ravvedimento | Entro il 2 novembre 2026 o termini integrativa |
Tizio ha presentato il 730/2026 tramite CAF a maggio, dimenticando di indicare 800 euro di spese odontoiatriche pagate nel 2025. Si tratta di un’omissione che comporta un maggiore credito (situazione a favore). Tizio ha due opzioni: presentare entro il 26 ottobre un 730 integrativo (codice 1) portando al CAF le fatture del dentista, oppure presentare entro il 2 novembre il modello REDDITI PF 2026 in forma correttiva, recuperando la differenza di credito tramite rimborso dell’Agenzia delle Entrate.
Scenario. Caio ha presentato il 730/2026 a giugno tramite il proprio datore di lavoro (sostituto d’imposta). A settembre si accorge di non aver fornito al sostituto le fatture per 1.200 euro di spese sanitarie sostenute nel 2025.
Come si applica. Caio non può presentare il 730 integrativo (codice 1) al sostituto d’imposta: le istruzioni prevedono che il 730 integrativo debba essere presentato obbligatoriamente a un CAF o a un professionista abilitato, anche quando l’assistenza originaria era stata prestata dal sostituto. Caio si rivolge dunque a un CAF entro il 26 ottobre, esibisce tutta la documentazione (inclusa la Certificazione Unica originaria) e il CAF trasmette il 730 integrativo con codice 1 nel frontespizio. Il rimborso aggiuntivo sarà erogato dall’Agenzia delle Entrate direttamente al contribuente.
Scenario. Sempronio si accorge a ottobre che nel 730/2026 ha indicato per errore un reddito di lavoro autonomo occasionale in misura inferiore al reale: la differenza produce una maggiore imposta di 350 euro.
Come si applica. Poiché la correzione comporta un maggiore debito, Sempronio non può usare né il 730 rettificativo né il 730 integrativo. Deve presentare il modello REDDITI Persone fisiche 2026 in forma correttiva entro il 2 novembre 2026 (il 31 ottobre 2026 è sabato, quindi il termine slitta al 2 novembre). Al momento della presentazione deve versare contemporaneamente la maggiore imposta dovuta, gli interessi legali calcolati giornalmente e la sanzione in misura ridotta prevista dal ravvedimento operoso (art. 13 del D.Lgs. 472/1997). Le operazioni di conguaglio già disposte dal datore di lavoro in base al 730 originario non vengono sospese.
La compilazione corretta di questa voce può richiedere la verifica di requisiti e massimali. Per una valutazione sul tuo caso puoi trovare un professionista su Legge in Chiaro.
Il 730 rettificativo viene elaborato dal CAF o dal professionista quando l’errore è loro imputabile: il contribuente lo segnala e il soggetto che ha prestato assistenza trasmette la versione corretta. Il 730 integrativo è invece presentato dal contribuente stesso (tramite CAF o professionista) quando si accorge di non aver fornito tutti gli elementi necessari.
Il termine è il 26 ottobre 2026 (il 25 ottobre cade di domenica). Oltre tale data, per le integrazioni a favore è possibile ricorrere al modello REDDITI PF 2026: in forma correttiva entro il 2 novembre 2026, oppure come dichiarazione integrativa entro il termine del modello Redditi dell’anno successivo, o ancora entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello di presentazione.
No. Il 730 integrativo (codice 1, 2 o 3) deve essere presentato obbligatoriamente a un CAF o a un professionista abilitato, anche se la dichiarazione originaria era stata elaborata dal sostituto d’imposta.
La presentazione di un 730 integrativo o di un modello REDDITI non sospende le operazioni di rimborso o trattenuta già disposte dal sostituto d’imposta in base al 730 originario. Le due procedure corrono in parallelo.
Presentare un 730 integrativo con codice 2 entro il 26 ottobre 2026. Il modello deve contenere le stesse informazioni del 730 originario, con la sola correzione dei dati del sostituto d’imposta nel riquadro ‘Dati del sostituto d’imposta che effettuerà il conguaglio’.
Si tratta di un’integrazione che comporta una maggiore imposta o un minor credito rispetto al 730 originario. In questo caso si utilizza il modello REDDITI PF 2026 e occorre versare contestualmente l’imposta dovuta, gli interessi legali calcolati con maturazione giornaliera e la sanzione ridotta prevista dal ravvedimento operoso (art. 13 del D.Lgs. 472/1997).
D.P.R. 29 settembre 1973, n. 602 – Riscossione delle imposte sul reddito
Articolo abrogato. Non è più in vigore: l’abrogazione è stata disposta dal D.Lgs. 24 marzo 2025, n. 33, come modificato dal D.L. 31 dicembre 2025, n. 200.
D.P.R. 29 settembre 1973, n. 602 – Disposizioni sulla riscossione delle imposte sul reddito
1. Non si procede ad iscrizione a ruolo per somme inferiori a lire ventimila; tale importo puo’ essere elevato con il regolamento previsto dall’articolo 16, comma 2, della legge 8 maggio 1998, n. 146.
Una SRL paga normalmente l’IRES, l’imposta sul reddito delle società, al 24% sui propri utili. Quando poi distribuisce dividendi ai soci persone fisiche, questi pagano un’ulteriore imposta sostitutiva del 26%. In pratica lo stesso utile viene tassato due volte: prima in capo alla società, poi in capo al socio. È la cosiddetta ‘doppia imposizione economica’.
L’art. 116 del TUIR (il Testo Unico delle Imposte sui Redditi) offre una via alternativa: la ‘piccola trasparenza’. Con questa opzione la SRL non paga l’IRES in proprio; il suo reddito viene invece imputato direttamente ai soci, ciascuno per la propria quota, e tassato con l’IRPEF progressiva come se fossero una società di persone. Il dividendo poi non sconta più il 26%, perché il reddito è già stato tassato al momento della produzione.
Attenzione: la trasparenza significa che il socio paga le imposte sull’utile della SRL anche se quell’utile non gli viene mai distribuito fisicamente. Se la società lascia l’utile in cassa per reinvestirlo, il socio deve comunque versare l’IRPEF sulla propria quota di reddito imputato. Questo è il principale punto di attenzione prima di scegliere l’opzione.
| Aspetto | IRES ordinaria (regime base) | Trasparenza fiscale (art. 116 TUIR) |
|---|---|---|
| Chi paga le imposte sul reddito | La società (IRES 24%) | I soci (IRPEF progressiva) |
| Aliquota sul reddito societario | 24% fisso (eventuale mini-IRES 20%) | 23% / 33% / 43% secondo scaglioni IRPEF del socio |
| Tassazione del dividendo distribuito | Imposta sostitutiva 26% in capo al socio | Nessuna: il reddito è già stato imputato |
| Carico se utile reinvestito (non distribuito) | Solo IRES 24%; il socio non paga nulla | Il socio paga IRPEF sull'utile imputato anche senza incassare |
| Opzione vincolante | No (regime ordinario) | Sì, triennale; requisiti art. 116 TUIR |
| Doppia imposizione economica | Sì (IRES + 26% dividendo) | No |
Alfa SRL ha un reddito imponibile di 100.000 euro. Socio unico Tizio.
Regime IRES ordinario: Alfa paga IRES 24% = 24.000 euro. Utile netto 76.000 euro. Se Tizio incassa tutto come dividendo: 76.000 × 26% = 19.760 euro di imposta sostitutiva. Carico totale: 24.000 + 19.760 = 43.760 euro (43,76% del reddito lordo).
Trasparenza fiscale: Alfa non paga IRES. Tizio dichiara 100.000 euro come proprio reddito. Se il suo reddito complessivo è già oltre 50.000 euro, l’aliquota marginale è 43%: imposta = 43.000 euro. Carico totale: 43.000 euro. In questo caso la trasparenza è marginalmente più conveniente e il dividendo futuro non costerà nulla. Se invece Tizio avesse un reddito complessivo basso (sotto 28.000 euro), l’aliquota marginale sarebbe 23%: imposta = 23.000 euro, un risparmio netto di oltre 20.000 euro rispetto all’IRES ordinaria.
Scenario. Beta Srl ha due soci al 50%: Tizio e Caio, entrambi con redditi personali contenuti. La società produce 80.000 euro di utile l’anno e i soci intendono distribuirlo integralmente.
Come si applica. Con IRES ordinaria: Beta paga 19.200 euro (24% di 80.000). Utile netto 60.800 euro diviso a metà: 30.400 euro ciascuno. Ciascun socio paga 30.400 × 26% = 7.904 euro di imposta sostitutiva. Carico totale sui due soci: 19.200 + 15.808 = 35.008 euro. Con trasparenza: i 80.000 euro sono imputati 40.000 a testa. Se l’aliquota IRPEF marginale di ciascuno si ferma al 23% (reddito totale sotto 28.000 euro), imposta totale = 40.000 × 23% × 2 = 18.400 euro. Risparmio: oltre 16.000 euro l’anno.
Scenario. Alfa SRL produce 120.000 euro di utile e decide di non distribuire nulla ai soci: vuole reinvestire tutto nello sviluppo dell’attività. Socio unico Tizio, reddito personale già elevato.
Come si applica. Con IRES ordinaria: Alfa paga 28.800 euro (24%); Tizio non paga nulla perché non incassa dividendi. Carico immediato: 28.800 euro. Con trasparenza: Tizio deve dichiarare 120.000 euro in aggiunta ai propri redditi. Con aliquota marginale al 43% sull’eccedenza oltre 50.000 euro, l’imposta aggiuntiva potrebbe superare i 50.000 euro, nonostante non abbia incassato un euro dalla SRL. In questo scenario la trasparenza è penalizzante.
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È un’opzione (art. 116 TUIR) che consente alle SRL con determinate caratteristiche di non pagare l’IRES in proprio: il reddito societario viene invece imputato direttamente ai soci e tassato con la loro IRPEF personale, come accade nelle società di persone.
Conviene quando l’aliquota IRPEF marginale dei soci è inferiore al carico combinato di IRES (24%) più imposta sostitutiva sui dividendi (26%), e quando la società distribuisce regolarmente gli utili anziché tenerli in cassa.
Sì: con la trasparenza il socio è tassato sull’utile imputato anche se la SRL non distribuisce nulla. Questo è il rischio principale da valutare prima di optare per il regime.
La SRL deve avere soci persone fisiche e rispettare i requisiti dimensionali e di compagine societaria previsti dall’art. 116. L’opzione è triennale e va comunicata all’Agenzia delle Entrate nei termini.
Sì: poiché il reddito è già tassato in capo al socio con l’IRPEF, il successivo prelievo del dividendo non sconta più l’imposta sostitutiva del 26%. Si elimina così la doppia imposizione economica tipica della SRL ordinaria.
Le perdite fiscali della società vengono imputate ai soci proporzionalmente alle quote e possono essere usate per abbattere altri redditi del socio, entro i limiti di legge. È un ulteriore vantaggio della trasparenza in anni di perdita.