Testo dell'articoloVigente
Art. 48 Ter Cont. Trib. – Definizione e pagamento delle somme dovute
D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546 – testo aggiornato
1. Le sanzioni amministrative si applicano nella misura del quaranta per cento del minimo previsto dalla legge, in caso di perfezionamento della conciliazione nel corso del primo grado di giudizio e nella misura del cinquanta per cento del minimo previsto dalla legge, in caso di perfezionamento nel corso del secondo grado di giudizio e nella misura del sessanta per cento del minimo previsto dalla legge in caso di perfezionamento della conciliazione nel corso del giudizio di Cassazione.
2. Il versamento delle somme dovute ovvero, in caso di rateizzazione, della prima rata deve essere effettuato entro venti giorni dalla data di sottoscrizione dell’accordo conciliativo di cui all’articolo 48 o di redazione del processo verbale di cui agli articoli 48-bis e 48-bis.1.
3. In caso di mancato pagamento delle somme dovute o di una delle rate, compresa la prima, entro il termine di pagamento della rata successiva, il competente ufficio provvede all’iscrizione a ruolo delle residue somme dovute a titolo di imposta, interessi e sanzioni, nonchè della sanzione di cui all’articolo 13 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471, aumentata della metà e applicata sul residuo importo dovuto a titolo di imposta.
4. Per il versamento rateale delle somme dovute si applicano, in quanto compatibili, le disposizioni previste per l’accertamento con adesione dall’articolo 8 del decreto legislativo 19 giugno 1997, n. 218.
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In sintesi
Indice dei contenuti
L'articolo 48-ter disciplina le modalità di pagamento delle somme dovute in caso di conciliazione tributaria.
Contenuto della disposizione
Il pagamento delle somme conciliate (tributo, sanzioni ridotte, interessi) deve avvenire entro 20 giorni dalla sentenza estintiva, in unica soluzione o in 8/16 rate trimestrali. L'omesso o tardivo pagamento fa decadere dai benefici e riapre l'integrale pretesa originaria.
Ratio e inquadramento sistematico
La norma garantisce l'effettività dell'accordo conciliativo, vincolando il contribuente al pagamento e prevedendo decadenza in caso di inadempimento.
Profili operativi e casi tipici
Il difensore predispone F24 ratei e calendario di pagamento; monitora le scadenze trimestrali. Il contribuente che paga in 8 rate per importi sotto 50.000 euro, 16 rate sopra tale soglia. Interessi al saggio legale sulle rate.
Coordinamento normativo e giurisprudenziale
Sul piano sistematico, la disposizione si raccorda con i principi generali del processo civile (codice di procedura civile, richiamato dall'art. 1 D.Lgs. 546/1992 per quanto non diversamente disposto), con lo Statuto dei diritti del contribuente (L. 27 luglio 2000, n. 212) e con la disciplina del procedimento amministrativo tributario (L. 7 agosto 1990, n. 241 e D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 472). Il difensore tributario, nella valutazione del caso concreto, considera congiuntamente la giurisprudenza delle corti di giustizia tributaria, le pronunce della Sezione Tributaria della Cassazione e le indicazioni operative diramate dall'Agenzia delle Entrate (circolari, risoluzioni e risposte a interpello pubblicate sul portale istituzionale).
Quadro normativo aggiornato 2026-2027
Il sistema disegnato dal D.Lgs. 546/1992 è stato profondamente riformato dalla L. 130/2022, che ha istituito le corti di giustizia tributaria di primo e secondo grado (in luogo delle commissioni tributarie provinciali e regionali), introdotto la magistratura tributaria professionale a tempo pieno e previsto la figura del giudice monocratico per le controversie fino a 5.000 euro. Il D.Lgs. 30 dicembre 2023, n. 220 ha completato la riforma abrogando l'istituto del reclamo-mediazione tributario (artt. 17-bis previgente), rendendo strutturale l'udienza a distanza, ampliando la prova testimoniale scritta nei casi tassativi e rafforzando la motivazione della sentenza. Il D.Lgs. 14 novembre 2024, n. 175 ha approvato il Testo Unico della giustizia tributaria che entrerà in vigore dal 1° gennaio 2027, riordinando in modo sistematico l'intera materia, recependo le riforme del 2022-2023 e raccordando il processo tributario con il codice del processo civile e con il Processo Tributario Telematico (PTT) ormai obbligatorio per tutti i giudizi. L'orientamento di Cassazione (in particolare le sezioni unite tributarie) conferma la tenuta sistematica delle nuove regole, con interventi mirati su contraddittorio, motivazione e tutela cautelare.
Domande frequenti
Entro quando pagare le somme conciliate?
20 giorni dalla sentenza estintiva, in unica soluzione o rateazione (8 rate sotto 50k, 16 rate sopra).
Cosa succede se non pago una rata?
Decadenza dai benefici conciliativi e riapertura della pretesa originaria con sanzioni piene.
Posso conciliare con compensazione di crediti?
Sì, l'F24 ammette compensazione orizzontale e verticale nei limiti di legge.