Art. 14 D.Lgs. 504/1995 — Rimborsi dell’accisa

Commento

Presupposto e ambito del rimborso: il pagamento indebito

L'art. 14 del D.Lgs. 504/1995 regola il rimborso dell'accisa secondo un principio fondamentale comune a tutta la fiscalità: il tributo indebitamente versato deve essere restituito. Il presupposto del rimborso è pertanto la mancanza del titolo giuridico al prelievo: l'imposta è stata pagata ma non era dovuta, in tutto o in parte, per difetto del fatto generatore, per applicazione di un'aliquota erronea, per un'esenzione non riconosciuta in sede di liquidazione o per qualsiasi altra causa.

La norma estende esplicitamente la propria disciplina alle agevolazioni accordate mediante restituzione dell'accisa versata — ad esempio i rimborsi per impieghi agevolati di prodotti energetici di cui alla tabella A allegata al T.U.A. o le restituzioni previste per usi esenti. Ciò significa che le stesse regole procedurali (termini, decadenza, interessi, accredito) si applicano sia ai rimborsi per pagamento indebito in senso stretto, sia alle restituzioni che costituiscono il meccanismo tecnico per fruire di un'agevolazione.

I termini di decadenza: regola generale e regime dichiarativo

La richiesta di rimborso è soggetta a un termine decadenziale — non prescrizionale — di due anni. La distinzione è cruciale: la decadenza non è suscettibile di interruzione né di sospensione, a differenza della prescrizione. Decorso il biennio senza che sia stata presentata la domanda, il diritto si estingue definitivamente.

Il termine decorre:

• Dalla data del pagamento, regola generale applicabile quando l'imposta è stata versata in un'unica soluzione senza obbligo dichiarativo periodico;
• Dalla data in cui il diritto può essere esercitato, clausola di chiusura che risolve i casi in cui il pagamento precede il consolidarsi del diritto (ad esempio, prodotti destinati all'esportazione, dove il rimborso matura al momento dell'uscita dal territorio doganale);
• Dalla data di presentazione della dichiarazione, per i prodotti per i quali è prevista una dichiarazione periodica da parte del soggetto obbligato. In questo caso, la domanda può anche essere presentata direttamente nell'ambito della dichiarazione stessa.

Il comma 2 richiama espressamente le disposizioni speciali dell'art. 7, comma 1, lett. e) (rimborsi connessi all'accertamento dell'energia elettrica) e dell'art. 10-ter, comma 1, lett. d) (rimborsi nel settore del gas naturale), confermando che la disciplina dell'art. 14 ha carattere generale e residuale rispetto a quelle settoriali.

Il caso speciale della condanna giudiziale alla restituzione della rivalsa

Un regime particolare è previsto dal comma 4 per le ipotesi in cui il soggetto obbligato al pagamento dell'accisa venga condannato, all'esito di un procedimento giurisdizionale, a restituire a terzi somme indebitamente percepite a titolo di rivalsa dell'accisa. In questi casi — che si verificano tipicamente quando un fornitore di carburante o di energia ha trasferito sul cliente finale un'accisa poi rivelatasi non dovuta — il termine per richiedere il rimborso all'Erario è di 90 giorni dal passaggio in giudicato della sentenza che impone la restituzione.

La ratio è chiara: il soggetto obbligato non aveva un interesse diretto a richiedere il rimborso prima della condanna (avendo già trasferito il costo sul cliente), ma una volta condannato alla restituzione deve poter recuperare il tributo indebitamente versato senza incorrere nella decadenza biennale. Il dies a quo è il passaggio in giudicato, momento in cui l'obbligo restitutorio diventa definitivo e irrevocabile.

Interessi sulle somme da rimborsare

L'art. 14, comma 5, riconosce al soggetto istante il diritto agli interessi sulle somme da rimborsare, calcolati nella misura stabilita dall'art. 1284 del codice civile (tasso legale). Gli interessi decorrono dalla data di presentazione della richiesta di rimborso, non dalla data del pagamento indebito né da quella di emissione del provvedimento di rimborso.

Questa scelta legislativa è parzialmente favorevole all'Amministrazione: il richiedente non ottiene interessi per il periodo anteriore alla domanda, anche se il pagamento indebito risale a molto tempo prima. È però coerente con il principio generale che l'Amministrazione deve essere messa in mora prima di essere tenuta a pagare gli interessi. Il tasso legale ex art. 1284 c.c. è determinato annualmente con decreto ministeriale.

Rimborso per trasferimento intracomunitario, esportazione e miscelazione

Il comma 6 disciplina tre ipotesi di rimborso legate alla destinazione finale del prodotto dopo l'immissione in consumo:

• Trasferimento in altro Stato membro: i prodotti già immessi in consumo in Italia (e quindi già soggetti ad accisa italiana) che vengano successivamente inviati in un altro Paese UE danno diritto al rimborso dell'accisa italiana, per evitare la doppia imposizione. Il sistema si coordina con la disciplina degli acquisti intracomunitari di prodotti già in consumo (art. 10 ss. T.U.A.) che impone il pagamento nel Paese di destinazione.
• Esportazione: i prodotti esportati al di fuori dell'UE danno parimenti diritto al rimborso, in quanto l'accisa è un tributo interno e il principio della destinazione impone che le merci destinate all'esportazione ne siano esenti.
• Miscelazione agevolante: quando i prodotti accisati vengono miscelati e dalla miscela risulta un prodotto con accisa inferiore a quella pagata sui singoli componenti, il rimborso della differenza è riconosciuto. Si tratta di una fattispecie tecnica rilevante nel settore dei carburanti e dei solventi.

In tutti questi casi il termine è di due anni dalla data in cui sono state effettuate le operazioni. Il rimborso compete esclusivamente all'operatore nell'esercizio dell'attività economica, escludendo i consumatori finali privati.

Modalità di rimborso, soglia minima e sanzioni per dichiarazioni infedeli

Il comma 7 consente che il rimborso sia erogato non solo in denaro, ma anche mediante accredito d'imposta da utilizzare in compensazione per il pagamento di futuri debiti accisali. Questa modalità, più rapida e meno onerosa per l'Amministrazione, è spesso preferita nella pratica dai grandi operatori con flussi continuativi di accise.

Lo stesso comma introduce una sanzione specifica per le dichiarazioni infedeli volte a ottenere rimborsi per importi superiori a quelli dovuti: si applicano le sanzioni previste per la sottrazione dei prodotti all'accertamento e al pagamento dell'imposta, che includono sanzioni amministrative pesanti e, nei casi più gravi, conseguenze penali. Il legislatore ha equiparato la frode sui rimborsi alla frode sull'accertamento, dando così un segnale di rigore nella tutela dell'Erario.

Infine, il comma 8 stabilisce una soglia minima di rimborsabilità: non si procede a rimborso per somme inferiori o pari a 30 euro. La previsione ha una finalità puramente amministrativa: evitare procedimenti di rimborso il cui costo gestionale supererebbe il beneficio economico per il richiedente e per l'Amministrazione stessa.