Art. 68 D.Lgs. 504/1995 — Disposizioni finali

Commento

Il significato sistematico dell'articolo 68: la codificazione delle accise

L'articolo 68 del D.Lgs. 504/1995 è la disposizione conclusiva del Testo unico delle accise e svolge una funzione di cesura storica con il previgente sistema normativo. Con l'abrogazione espressa delle disposizioni legislative incompatibili, il D.Lgs. 504/1995 compie la codificazione organica della disciplina delle accise italiane, consolidando in un unico testo normativo una disciplina che, fino al 1995, era dispersa in decine di atti legislativi stratificati in oltre settant'anni di storia fiscale.

La codificazione risponde a esigenze di semplificazione, certezza del diritto e coerenza sistematica. Prima del 1995, l'operatore che doveva applicare la disciplina delle imposte di fabbricazione e di consumo doveva consultare separatamente:

• il TU sugli spiriti del 1924;
• il TU sulla birra del 1924;
• il TU sull'energia elettrica del 1924;
• numerosi decreti e leggi speciali degli anni '30, '40, '50, '60, '70 e '80 che avevano modificato, integrato o parzialmente abrogato le discipline settoriali.

Il D.Lgs. 504/1995, adottato in attuazione della delega contenuta nell'articolo 3, comma 154, della legge 23 dicembre 1994, n. 724, ha quindi svolto una funzione analoga a quella delle grandi codificazioni ottocentesche, riunificando in un corpus unitario discipline preesistenti e garantendo la prevalenza del nuovo testo sulle norme incompatibili.

La tecnica abrogativa: abrogazione espressa e implicita

Il comma 1 dell'articolo 68 adotta una tecnica abrogativa mista:

• Abrogazione generale implicita: nella prima parte («sono abrogati i provvedimenti legislativi e le norme incompatibili con le disposizioni del presente testo unico»), la norma sancisce l'abrogazione di qualsiasi disposizione legislativa preesistente incompatibile con il nuovo TU, anche se non espressamente nominata nell'elenco seguente;
• Abrogazione speciale espressa: nella seconda parte, l'elenco dalla lettera a) alla lettera r) nomina esplicitamente i principali provvedimenti abrogati.

La combinazione di abrogazione generale e speciale assicura la completezza della sostituzione normativa: l'elenco è puramente indicativo («ed in particolare»), mentre la clausola generale copre le eventuali norme preesistenti non elencate ma comunque incompatibili.

I provvedimenti abrogati: i testi unici del 1924

Le prime tre disposizioni dell'elenco (lettere a, b, c) abrogano i tre testi unici del 1924 che costituivano il nucleo originario della disciplina delle imposte di fabbricazione e di consumo:

• Lettera a): il TU sull'imposta di fabbricazione sugli spiriti, approvato con decreto del Ministro delle finanze dell'8 luglio 1924 (GU n. 195 del 20 agosto 1924), disciplinava la produzione e il commercio di alcole etilico e bevande spiritose. Era il principale referente normativo per distillerie, liquoristerie e depositi di spiriti.
• Lettera b): il TU sull'imposta di fabbricazione sulla birra, coevo al precedente, disciplinava la produzione brassicola. Le birre erano soggette a un'imposta di fabbricazione commisurata alla capacità produttiva dei birrifici.
• Lettera c): il TU sull'imposta di consumo sull'energia elettrica, anch'esso del 1924, disciplinava la tassazione dell'energia elettrica prodotta e ceduta ai consumatori. Era la fonte normativa primaria per le imprese elettriche.

Questi tre testi unici, con le loro successive modificazioni, avevano retto per oltre settant'anni il sistema delle imposte indirette sulla produzione e sui consumi in Italia. La loro abrogazione mediante il D.Lgs. 504/1995 ha segnato una vera e propria discontinuità storica nella fiscalità indiretta italiana.

I provvedimenti abrogati: la legislazione del periodo 1933-1959

Le lettere d) attraverso l) abrogano una serie di provvedimenti legislativi degli anni '30 e '50 che avevano progressivamente integrato e modificato il sistema delle imposte di fabbricazione:

• Lettera d): il R.D.L. 2 febbraio 1933, n. 23 (conv. L. n. 353/1933), che introduceva misure per ostacolare lo spaccio di alcole di contrabbando — uno dei primi strumenti repressivi specificamente pensati per le frodi nel settore degli spiriti;
• Lettera e): il R.D.L. 27 aprile 1936, n. 635 (conv. L. n. 594/1937), sulle modifiche al regime fiscale degli spiriti e il nuovo assetto della produzione e dell'impiego;
• Lettera f): il R.D.L. 1 marzo 1937, n. 226 (conv. L. n. 1004/1937), concernente il regime fiscale dell'alcole impiegato nella preparazione del marsala, del vermut, dei liquori, del cognac e di altri prodotti alcolici — una disposizione di grande interesse per l'industria enologica e liquoristica;
• Lettera g): il R.D.L. 28 febbraio 1939, n. 334 (conv. L. n. 739/1939), che aveva istituito l'imposta di fabbricazione sui prodotti energetici e sui loro derivati — il testo fondativo dell'imposizione sugli oli minerali;
• Lettere h) e i): due provvedimenti del dopoguerra (D.Lgs. luogotenenziale n. 223/1945 e D.Lgs. del Capo provvisorio dello Stato n. 226/1947 con successive modificazioni) che avevano riformato i regimi fiscali di spiriti ed energia elettrica nella fase di ricostruzione postbellica;
• Lettera l): il D.L. 24 novembre 1954, n. 1071 (conv. L. n. 1167/1954), riguardante l'imposta di fabbricazione sui gas incondensabili delle raffinerie, tra i primi provvedimenti fiscali specificamente dedicati al settore petrolchimico.

I provvedimenti abrogati: la legislazione del periodo 1957-1982

Le ultime lettere dell'elenco (da m a r) abrogano provvedimenti successivi che avevano aggiornato e specializzato la disciplina delle imposte indirette:

• Lettera m): il D.L. 5 maggio 1957, n. 271 (conv. L. n. 474/1957), contenente disposizioni per la prevenzione e la repressione delle frodi nel settore dei prodotti energetici — uno degli antecedenti del sistema sanzionatorio ora contenuto nel TU accise;
• Lettera n): la L. 31 dicembre 1962, n. 1852, sulle modifiche al regime fiscale dei prodotti petroliferi;
• Lettera o): il D.P.R. 29 aprile 1975, n. 232, contenente norme in materia di imposta di fabbricazione sui prodotti petroliferi — il principale provvedimento regolamentare del settore petrolifero ante-codificazione;
• Lettere p) e q): due provvedimenti degli anni '70 e '80 riguardanti rispettivamente l'imposta di consumo sul gas naturale (D.L. n. 46/1976, conv. L. n. 249/1976, e D.L. n. 15/1977, conv. L. n. 102/1977) e la disciplina fiscale delle miscele di idrocarburi e dei liquidi combustibili da rifiuti (L. n. 513/1982);
• Lettera r): gli articoli 10-17 del D.L. 30 settembre 1982, n. 688 (conv. L. n. 873/1982) — le ultime norme speciali sulle imposte di fabbricazione adottate prima della codificazione.

Rilevanza pratica dell'articolo 68 per gli operatori

L'articolo 68, pur apparendo come una disposizione puramente tecnica di «fine testo», mantiene una rilevanza pratica per gli operatori e i consulenti del settore in diversi contesti:

• Questioni interpretative intertemporali: in presenza di controversie che riguardano fatti verificatisi prima del 1995, è necessario verificare quali norme previgenti fossero applicabili ratione temporis. L'elenco dell'articolo 68 consente di identificare con certezza quali disposizioni siano state abrogate e quando.
• Continuità dei rapporti giuridici: il D.Lgs. 504/1995 non ha effetto retroattivo; i diritti e gli obblighi sorti sotto il regime previgente sono disciplinati dalla normativa applicabile al momento del fatto generatore. Le licenze rilasciate ante-codificazione hanno mantenuto la loro efficacia fino alla loro scadenza o revoca.
• Studi storici e di diritto comparato: la ricostruzione dell'evoluzione storica del sistema delle accise italiane richiede la consultazione delle norme abrogate dall'articolo 68, che costituiscono il substrato storico su cui si è edificato il TU accise del 1995.