Art. 14 D.Lgs. 472/1997 — Responsabilità del cessionario di azienda

Ratio della norma

La ratio dell'art. 14 è duplice: da un lato, tutela l'Erario evitando che le violazioni tributarie del cedente vengano «disperse» nella cessione d'azienda; dall'altro, tutela il cessionario in buona fede attraverso il meccanismo del certificato liberatorio. Senza questa norma, il cessionario potrebbe ritrovarsi a rispondere di debiti tributari del cedente scoperti anni dopo l'acquisto, rendendo la due diligence tributaria in sede di M&A fondamentale.

Analisi e struttura

Il comma 1 stabilisce la responsabilità solidale del cessionario, con due limitazioni quantitative: il beneficio di escussione preventiva (prima si aggredisce il cedente) e il limite del valore dell'azienda o ramo ceduto. Le violazioni coperte sono quelle dell'anno di cessione e dei due precedenti, nonché quelle già irrogate e contestate nello stesso periodo (anche se riferite a epoche anteriori). Il comma 2 precisa che la responsabilità è limitata al debito risultante dagli atti degli uffici fiscali alla data del trasferimento. Il comma 3 introduce il meccanismo del certificato liberatorio: il cessionario può chiedere all'Agenzia (e agli altri enti preposti) un certificato sull'esistenza di contestazioni in corso. Il certificato negativo libera il cessionario; il mancato rilascio entro 40 giorni dalla richiesta produce lo stesso effetto liberatorio. Il comma 4 fa cadere le limitazioni in caso di cessione in frode ai crediti tributari: la responsabilità diventa illimitata. Il comma 5 introduce una presunzione relativa di frode: se il trasferimento avviene entro sei mesi dalla constatazione di una violazione penalmente rilevante, la frode si presume salvo prova contraria. Il comma 5-ter estende la disciplina a tutte le forme di trasferimento d'azienda, compreso il conferimento.

Quando si applica

L'art. 14 si applica ogni qual volta si verifica una cessione d'azienda o di ramo d'azienda, inclusi conferimenti, fusioni e scissioni (art. 15 per questi ultimi). La due diligence tributaria preliminare alla cessione dovrebbe sempre includere la richiesta del certificato ex comma 3. La norma si applica sia alle violazioni già contestate sia a quelle che vengono scoperte dall'Agenzia nel periodo di riferimento (anno di cessione + 2 anni precedenti) anche dopo la cessione. Il beneficio di escussione preventiva del cedente implica che l'Agenzia deve prima escutere il cedente prima di rivolgersi al cessionario.

Confronto e norme correlate

L'art. 14 si coordina con l'art. 15 (trasformazione, fusione, scissione), che estende la responsabilità solidale anche a queste operazioni straordinarie. Con il DPR 600/1973 e il DPR 633/1972, che definiscono i termini di accertamento per le imposte dirette e l'IVA: la finestra temporale «anno + 2 precedenti» si deve leggere alla luce di questi termini. Con la disciplina delle garanzie nell'accertamento (art. 22 D.Lgs. 472/1997): l'ufficio può chiedere misure cautelari se vi è rischio di perdita della garanzia.

Problemi applicativi

Il principale problema pratico è la due diligence: il cessionario che non richiede il certificato non ha alcuna tutela. La richiesta del certificato deve essere effettuata presso tutti gli uffici competenti per i tributi dell'azienda ceduta (Agenzia delle Entrate per le imposte dirette e IVA, Agenzia delle Dogane per i dazi, Comuni per i tributi locali). Un secondo profilo critico è la presunzione di frode ex comma 5: sei mesi dalla constatazione di una violazione penalmente rilevante è un termine breve. Chi acquista un'azienda entro questo periodo deve prestare attenzione al rischio di vedersi opporre la presunzione. La prova contraria (che la cessione non era in frode) può essere difficile da fornire.