Testo dell'articoloVigente
Art. 19 L. 212/2000 (Statuto del Contribuente) – Attuazione del diritto di interpello del contribuente
In vigore dal 01/08/2000
1. L'amministrazione finanziaria, nel quadro dell'attuazione del decreto legislativo 30 luglio 1999, n. 300 , adotta ogni opportuno adeguamento della struttura organizzativa ed individua l'occorrente riallocazione delle risorse umane, allo scopo di assicurare la piena operatività delle disposizioni dell'articolo 11 della presente legge.
2. Per le finalità di cui al comma 1 il Ministro delle finanze è altresì autorizzato ad adottare gli opportuni provvedimenti per la riqualificazione del personale in servizio. Nota all'art. 19: – Il decreto legislativo 30 luglio 1999, n. 300 , recante "Riforma dell'organizzazione del Governo, a norma dell' art. 11 della legge 15 marzo 1997, n. 59 ", è pubblicato nella Gazzetta Ufficiale – supplemento ordinario – n. 203 del 30 agosto 1999.
In sintesi
L'articolo 19 dello Statuto del Contribuente reca disposizioni organizzative volte ad assicurare l'effettività del diritto di interpello previsto dall'articolo 11. L'amministrazione finanziaria, nel quadro dell'attuazione del D.Lgs. 300/1999 (riforma dell'organizzazione del Governo che ha istituito le Agenzie fiscali), deve adottare ogni opportuno adeguamento della struttura organizzativa e individuare la riallocazione delle risorse umane necessarie per garantire la piena operatività dell'interpello. Il Ministro delle finanze è autorizzato ad adottare provvedimenti per la riqualificazione del personale in servizio, in modo da disporre di operatori adeguatamente formati per la gestione delle istanze. La disposizione, di natura essenzialmente programmatica e organizzativa, attua il principio di buon andamento ed efficienza della pubblica amministrazione di cui all'articolo 97 Costituzione e coordina lo Statuto con la riforma del Ministero delle finanze realizzata dal D.Lgs. 300/1999, che ha articolato l'amministrazione finanziaria nelle quattro Agenzie fiscali (Entrate, Dogane e Monopoli, Demanio, oggi anche Agenzia delle Entrate-Riscossione). La piena operatività dell'interpello è elemento centrale del rapporto collaborativo tra fisco e contribuente.L'articolo 19 ha natura prevalentemente programmatica: non attribuisce diritti soggettivi azionabili dai contribuenti né disciplina specifici procedimenti, ma vincola l'amministrazione finanziaria a un risultato organizzativo, ovvero la piena operatività del sistema di interpello. La sua portata sostanziale si manifesta in via indiretta: una struttura organizzativa inadeguata che porti a sistematici ritardi nelle risposte agli interpelli o a una gestione di bassa qualità configura una violazione del principio di buon andamento di cui all'articolo 97 Costituzione e del dovere di leale collaborazione di cui all'articolo 10 dello Statuto.
Il rinvio al D.Lgs. 300/1999 colloca la norma nel contesto della riforma organizzativa che ha trasformato il Ministero delle finanze in un'amministrazione di indirizzo politico-strategico, demandando le funzioni operative alle Agenzie fiscali (di cui agli articoli 57 e seguenti del decreto). L'Agenzia delle Entrate, quale principale destinataria delle istanze di interpello, ha istituito al proprio interno strutture specializzate (Direzione Centrale Grandi Contribuenti, Direzione Centrale Coordinamento Normativo) per la trattazione delle istanze più complesse, in attuazione dell'obbligo organizzativo dell'articolo 19.
La riqualificazione del personale richiamata dal comma 2 risponde all'esigenza di disporre di operatori dotati di competenze giuridico-tributarie elevate, capaci di gestire la complessità crescente delle istanze (in particolare antiabuso, internazionali e di prassi su nuovi istituti). La giurisprudenza tributaria ha valorizzato l'articolo 19 come elemento di valutazione del legittimo affidamento: una risposta tardiva o frettolosa, non corredata di adeguato approfondimento, riduce la sua portata vincolante e rafforza la tutela del contribuente che abbia rappresentato compiutamente la fattispecie. Il consulente contabile che assiste il contribuente nell'interpello deve documentare la completezza dell'istanza e l'esauriente descrizione dei fatti, requisito che condiziona l'effettività della tutela successiva.
Casi pratici
Caso 1: Ritardo dell'interpello e formazione del silenzio-assenso
Caso 2: Istanza completa e qualità della risposta come parametro del legittimo affidamento
Domande frequenti
Qual è la portata pratica dell'articolo 19 dello Statuto?
L'articolo 19 ha portata essenzialmente programmatica e organizzativa: impegna l'amministrazione finanziaria a strutturarsi in modo da garantire la piena operatività dell'interpello previsto dall'articolo 11. Non attribuisce diritti soggettivi direttamente azionabili ma vincola l'amministrazione al risultato di una gestione efficiente delle istanze. Indirettamente fonda doveri di adeguamento delle Agenzie fiscali, in coordinamento con il D.Lgs. 300/1999, e può essere richiamato in contenzioso per evidenziare disfunzioni organizzative che incidono sulla qualità del rapporto fisco-contribuente.
Cosa prevede il D.Lgs. 300/1999 richiamato dalla norma?
Il D.Lgs. 300/1999 ha riformato l'organizzazione del Governo italiano in attuazione dell'articolo 11 della L. 59/1997. Ha ridisegnato i ministeri e istituito le Agenzie fiscali (Entrate, Dogane e Monopoli, Demanio), strutture dotate di autonomia funzionale e operativa, separate dal Ministero dell'economia che svolge funzioni di indirizzo politico. L'Agenzia delle Entrate è il principale interlocutore del contribuente per accertamento, riscossione (oggi tramite l'Agenzia delle Entrate-Riscossione) e gestione degli interpelli. Il decreto è pubblicato nella Gazzetta Ufficiale supplemento ordinario n. 203 del 30 agosto 1999.
L'amministrazione può invocare carenze organizzative per giustificare ritardi nell'interpello?
No, le carenze organizzative dell'amministrazione non possono essere addotte come giustificazione del mancato rispetto del termine di novanta giorni previsto dall'articolo 11 dello Statuto. La piena operatività dell'interpello è obbligo di risultato, non di mezzi. Decorso il termine senza risposta, opera il silenzio-assenso e la soluzione prospettata dal contribuente si intende accolta. L'articolo 19 rafforza questa conclusione: l'inerzia o il ritardo derivanti da carenze organizzative non possono mai pregiudicare la tutela del contribuente che ha esercitato correttamente il diritto di interpello.