- L'Art. 43 D.P.R. 131/1986 disciplina criteri generali di determinazione della base imponibile.
- Norma rilevante per notai, commercialisti e operatori che curano la registrazione di atti soggetti al tributo.
- Dal 2027 la disciplina confluirà nel nuovo Testo Unico imposte indirette (D.Lgs. 1.8.2025 n. 123).
- Si applica il principio di alternatività IVA-Registro (art. 40) quando l'atto è soggetto a IVA.
Art. 43 Imp. Reg. – Base imponibile
D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131 — testo aggiornato
1. La base imponibile, salvo quanto disposto negli articoli seguenti, è costituita: a) per i contratti a titolo oneroso traslativi o costitutivi di diritti reali dal valore del bene o del diritto alla data dell’atto ovvero, per gli atti sottoposti a condizione sospensiva, ad approvazione o ad omologazione, alla data in cui si producono i relativi effetti traslativi o costitutivi. b) per le permute, salvo il disposto del comma 2 dell’art. 40, dal valore del bene che dà luogo all’applicazione della maggiore imposta; c) per i contratti che importano l’assunzione di una obbligazione di fare in corrispettivo della cessione di un bene o dell’assunzione di altra obbligazione di fare, dal valore del bene ceduto o della prestazione che dà luogo all’applicazione della maggiore imposta, salvo il disposto del comma 2 dell’art. 40; d) per le cessioni di contratto, dal corrispettivo pattuito per la cessione e dal valore delle prestazioni ancora da eseguire; e) per gli atti portanti assunzione di una obbligazione che non costituisce corrispettivo di altra prestazione o portanti estinzione di una precedente obbligazione, dall’ammontare dell’obbligazione assunta o estinta e, se questa ha per oggetto un bene diverso dal denaro, dal valore del bene alla data dell’atto; f) per gli atti con i quali viene prestata garanzia reale o personale, dalla somma garantita; se la garanzia è prestata in denaro o in titoli, dalla somma di denaro o dal valore dei titoli, se inferiore alla somma garantita; g) (lettera abrogata) h) per i contratti diversi da quelli indicati nelle lettere precedenti, aventi per oggetto prestazioni a contenuto patrimoniale, dall’ammontare dei corrispettivi in denaro pattuiti per l’intera durata del contratto; i) per i contratti relativi ad operazioni soggette e ad operazioni non soggette all’imposta sul valore aggiunto, dal valore delle cessioni e delle prestazioni non soggette a tale imposta.
2. I debiti o gli altri oneri accollati e le obbligazioni estinte per effetto dell’atto concorrono a formare la base imponibile.
3. I prezzi o i corrispettivi in valuta estera o in valuta oro sono ragguagliati al cambio del giorno della stipulazione dell’atto, sempreché le parti non abbiano stabilito nei loro rapporti altra data di ragguaglio.
4. Le disposizioni del comma 1 valgono anche per gli atti dell’autorità giudiziaria, di cui all’art. 37, relativi agli atti indicati nel comma stesso e produttivi degli stessi effetti. 4 bis. Le disposizioni di cui al comma 1 non si applicano per le cessioni aventi ad oggetto immobili a uso abitativo e relative pertinenze, la cui base imponibile è determinata ai sensi dell’articolo 1, comma 497, della legge 23 dicembre 2005, n. 266.
Stesso numero, altri codici
- Art. 43 Codice Civile: Domicilio e residenza
- Articolo 43 Codice della Crisi d'Impresa e dell’Insolvenza
- Articolo 43 Codice del Consumo: Rinvio al testo unico bancario
- Articolo 43 Codice della Strada: Segnalazioni degli agenti del traffico
- Articolo 43 Codice di Procedura Civile: Regolamento facoltativo di competenza
- Articolo 43 Codice di Procedura Penale: Sostituzione del giudice astenuto o ricusato
L'art. 43 del D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131 disciplina criteri generali di determinazione della base imponibile. Si tratta di una norma che il professionista – commercialista, consulente fiscale o notaio – deve maneggiare con sicurezza ogni volta che assiste un cliente nella formazione, registrazione o riqualificazione di un atto rilevante ai fini del tributo. La sua corretta applicazione incide direttamente sul costo dell'operazione, sulla tempistica degli adempimenti e sulla certezza dei rapporti con l'Agenzia delle Entrate.
Struttura della norma e ratio
La disposizione si inserisce nell'impianto generale del Testo Unico dell'imposta di registro, che combina regole sostanziali (presupposto, base imponibile, aliquota) e regole procedurali (termini, ufficio competente, modalità di pagamento). Nel caso dell'art. 43, la ratio è garantire la corretta tassazione di base imponibile, prevenendo elusioni e assicurando un trattamento uniforme tra contribuenti che si trovino in situazioni analoghe. Per il cliente SRL o per la parte notarile il messaggio operativo è duplice: rispettare la lettera della norma e, allo stesso tempo, valutare con il consulente se esistano scelte di pianificazione legittime che minimizzino l'onere fiscale complessivo.
Aspetti operativi per il consulente
In sede operativa l'art. 43 richiede di prestare attenzione ai seguenti profili: individuazione esatta del presupposto applicativo, qualificazione dell'atto secondo la tariffa (Parte I o Parte II), rispetto dei termini di richiesta della registrazione previsti dagli artt. 13-14 e – in caso di operazioni complesse – coordinamento con l'imposta sul valore aggiunto secondo il principio di alternatività dell'art. 40. Il commercialista che assiste una SRL nella stipula di contratti rilevanti, o il notaio chiamato a rogare l'atto, deve documentare in modo tracciabile la scelta interpretativa adottata, anche in vista di un possibile controllo formale o sostanziale dell'Agenzia.
Contenuto tecnico dell'articolo
Il testo dell'art. 43 prevede sinteticamente: «1. La base imponibile, salvo quanto disposto negli articoli seguenti, è costituita: a) per i contratti a titolo oneroso traslativi o costitutivi di diritti reali dal valore del bene o del diritto alla data dell’atto ovvero, per gli atti sottoposti a condizione sospensiva, ad approvazione o ad omologazione, alla data in cui si producono i relativi effetti traslativi o costitutivi. b) per le permute, salvo il disposto del comma 2 dell’art. 40, dal valore del bene che dà luogo all’applicazione della maggiore imposta; c) per i contratti che importano l’assunzione di una obbligazione di fare in corrispettivo della cessione di un bene o dell’assunzione di altra obbligazione di fare, dal valore del bene ceduto o della prestazione che dà luogo all’applicazione della maggiore imposta, salvo il disposto del comma 2 dell’art. 40; d) per le cessioni di contratto, dal corrispettivo pattuito per la…». È fondamentale leggere la norma in combinato disposto con il resto del Testo Unico: in particolare con gli articoli che disciplinano la base imponibile, la liquidazione, la riscossione e le sanzioni, oltre che con la tariffa allegata. Solo una lettura sistematica consente di applicare correttamente l'imposta principale, suppletiva o complementare nei diversi contesti operativi.
Prospettiva 2027 e riordino normativo
Il D.Lgs. 1° agosto 2025 n. 123, attuativo della delega per la riforma fiscale, riordina la disciplina delle imposte indirette diverse dall'IVA: dal 2027 la materia qui regolata confluirà in un unico Testo Unico delle imposte indirette, con possibili affinamenti formali ma sostanziale continuità della disciplina. Il professionista è chiamato fin d'ora a presidiare il monitoraggio dei decreti correttivi, dei provvedimenti attuativi dell'Agenzia delle Entrate e delle prime istruzioni operative, così da accompagnare i clienti nella transizione senza soluzione di continuità.
Raccomandazioni operative
Per la SRL e per il professionista che ne cura gli adempimenti è opportuno: (i) verificare in via preventiva la qualificazione dell'atto rispetto all'art. 43; (ii) calendarizzare i termini di registrazione e i relativi pagamenti; (iii) conservare prova della registrazione e degli estremi (data, numero, ufficio) per esibirli in caso di controlli; (iv) valutare l'eventuale opzione per regimi alternativi (cedolare secca, prezzo-valore, regimi agevolati prima casa o piccola proprietà contadina) quando consentita dalla natura dell'operazione.
Domande frequenti
Cosa disciplina l'art. 43 del D.P.R. 131/1986?
L'art. 43 disciplina criteri generali di determinazione della base imponibile. Si tratta di una norma del Testo Unico dell'imposta di registro che incide sulla qualificazione fiscale dell'atto, sulla base imponibile e sui termini di registrazione, ed è di applicazione quotidiana per notai e commercialisti.
Come si applica concretamente nei rapporti con l'Agenzia delle Entrate?
In pratica il contribuente o il pubblico ufficiale richiedono la registrazione dell'atto nei termini previsti (di regola 20 o 30 giorni dalla data dell'atto ai sensi degli artt. 13-14), liquidano l'imposta secondo la tariffa allegata e versano contestualmente il tributo tramite F24/F23 o piattaforme telematiche. In caso di valore venale, corrispettivo e prezzo-valore, è consigliabile coordinarsi con il consulente per evitare errori di qualificazione che possano determinare imposta complementare o sanzioni.
Quali novità introduce il D.Lgs. 1.8.2025 n. 123 per il 2027?
Il D.Lgs. 1.8.2025 n. 123 riordina le imposte indirette diverse dall'IVA in un nuovo Testo Unico applicabile dal 2027; la disciplina dell'art. 43 confluisce nella corrispondente disposizione del nuovo TU con sostanziale continuità di contenuto. Resta opportuno monitorare i decreti correttivi e i provvedimenti dell'Agenzia per i necessari adeguamenti operativi.