Comunicazione di irregolarità (controllo formale 36-ter): cosa fare

La comunicazione di irregolarità da controllo formale (art. 36-ter D.P.R. 600/1973) è il passaggio in cui l’Agenzia delle Entrate chiede di dimostrare con i documenti le detrazioni e deduzioni indicate in dichiarazione. A differenza dell’avviso bonario, qui la difesa è soprattutto documentale: produrre il giustificativo giusto nei termini spesso chiude la contestazione. Pagare nei termini riduce la sanzione a due terzi; ignorare l’invito porta alla cartella con sanzione piena.

Che cos’è il controllo formale 36-ter

Il controllo formale disciplinato dall’art. 36-ter del D.P.R. 600/1973 è più approfondito del controllo automatizzato (art. 36-bis). Mentre quest’ultimo si limita a confrontare calcoli e versamenti, il controllo formale verifica la corrispondenza tra quanto dichiarato e la documentazione di supporto: oneri detraibili (spese mediche, interessi sul mutuo, spese di istruzione, ristrutturazioni), oneri deducibili (contributi previdenziali, assegni al coniuge), ritenute d’acconto e crediti d’imposta.

La caratteristica saliente è che, prima dell’esito, l’ufficio invita il contribuente a esibire o trasmettere i documenti che giustificano gli importi dichiarati. Solo dopo aver valutato (o non ricevuto) la documentazione, l’Agenzia emette la comunicazione con l’eventuale maggiore imposta, sanzioni e interessi. La comunicazione 36-ter non è un avviso di accertamento e di regola non è autonomamente impugnabile: la difesa contenziosa, se necessaria, si sposta sulla cartella che ne può seguire.

Controllo formale, controllo automatizzato e accertamento

Cosa fare e in quanto tempo

La procedura si svolge in due fasi:

• Esibire i documenti richiesti (fatture, ricevute, quietanze, certificazioni uniche, contratti di mutuo) entro il termine indicato nella richiesta dell’ufficio, di norma 30 giorni. La documentazione può essere trasmessa anche tramite il CAF o il professionista che ha prestato l’assistenza fiscale, oppure con il canale telematico CIVIS.
• Reagire all’esito: ricevuta la comunicazione, se la pretesa è corretta puoi pagare entro 30 giorni con la sanzione ridotta a due terzi di quella ordinaria (art. 3 D.Lgs. 462/1997), anche a rate; se è errata perché non ha considerato documenti già prodotti, puoi chiederne il riesame in autotutela allegando nuovamente le prove.

La rateazione segue le stesse regole dell’avviso bonario: fino a 20 rate trimestrali di pari importo (art. 3-bis D.Lgs. 462/1997), con interessi sulle rate successive alla prima e decadenza dal beneficio in caso di mancato pagamento.

Come difendersi

La prima e migliore difesa è documentale: conservare e produrre il giustificativo della spesa detratta. Molte contestazioni nascono solo perché il documento non è stato allegato o è stato smarrito. Se l’ufficio non ha valutato documenti regolarmente trasmessi, lo strumento è la richiesta di autotutela (tramite CIVIS o presso l’ufficio), con cui si chiede l’annullamento o la rettifica della comunicazione. Se invece la contestazione è fondata (la detrazione non spettava), conviene aderire pagando con sanzione ridotta piuttosto che attendere la cartella.

Cosa succede se lo ignori

Se non si esibiscono i documenti e non si paga, l’esito viene iscritto a ruolo e arriva la cartella di pagamento con:

• la sanzione piena (non più ridotta a due terzi);
• gli oneri di riscossione e gli interessi;
• la possibilità di reagire solo con ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria entro 60 giorni dalla notifica della cartella.

Errori frequenti

• Non rispondere alla richiesta di documenti pensando che l’Agenzia abbia già tutto: il controllo formale parte proprio perché serve la prova.
• Buttare le ricevute delle spese detratte: vanno conservate per tutto il periodo di accertabilità della dichiarazione.
• Confondere 36-ter con un accertamento e impugnare subito un atto non impugnabile, perdendo tempo prezioso.
• Aspettare la cartella quando la pretesa è corretta: si perde la riduzione a due terzi.

Spunti pratici

Caso Tizio. Tizio ha detratto 2.000 euro di spese mediche. Riceve la richiesta 36-ter di esibire le ricevute. Le carica via CIVIS entro 30 giorni: il controllo si chiude senza alcuna maggiore imposta.

Caso Caia. Caia ha indicato interessi sul mutuo, ma il mutuo era cointestato e detraibile solo per metà. La comunicazione le contesta la quota eccedente. La pretesa è corretta: paga entro 30 giorni con sanzione ridotta a 2/3, evitando la cartella.

Caso Sempronio. Sempronio aveva trasmesso le certificazioni, ma l’ufficio non le ha valutate e gli contesta detrazioni in realtà spettanti. Presenta istanza di autotutela riallegando i documenti: l’Agenzia annulla la comunicazione.

Checklist:

• leggi la richiesta di documenti e annota il termine (di norma 30 giorni);
• raccogli tutti i giustificativi delle detrazioni e deduzioni indicate;
• trasmetti via CIVIS o CAF/professionista, conservando la ricevuta di invio;
• all’esito, scegli tra pagamento agevolato (1/3 in meno di sanzione) e autotutela se la pretesa è errata.

Fonti normative

• Art. 36-ter D.P.R. 600/1973: disciplina il controllo formale delle dichiarazioni e l’obbligo di esibizione documentale.
• Art. 3 e art. 3-bis D.Lgs. 462/1997: prevedono la sanzione ridotta a due terzi per il pagamento nei termini e la rateazione fino a 20 rate trimestrali.
• D.Lgs. 546/1992: regola il processo tributario e il termine di ricorso (60 giorni) contro la cartella che eventualmente segue.

Guida informativa e divulgativa, non costituisce consulenza. Termini, percentuali di sanzione e modalità possono variare a seconda del periodo della violazione e degli aggiornamenti normativi: fa sempre fede il contenuto dell’atto ricevuto. Per la propria situazione è consigliabile rivolgersi a un professionista abilitato prima della scadenza dei termini.