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Materia: IRPEF / residenza fiscale · Riferimento: Corte di Cassazione, 2024, n. 19843
- L’iscrizione all’AIRE (Anagrafe degli Italiani Residenti all’Estero) non basta a escludere la residenza fiscale in Italia.
- Per i periodi ante 2024 rileva il domicilio come sede principale degli affari e interessi, con prevalenza dei legami economici.
- Dal 2024 la riforma ha cambiato i criteri dell’art. 2 TUIR: dimora abituale, relazioni personali e familiari, presenza fisica; l’iscrizione anagrafica diventa presunzione relativa.
Il caso
Un contribuente è iscritto all’AIRE e ha una residenza formale all’estero, ma mantiene in Italia legami significativi (attività, immobili, conti, relazioni). L’Agenzia delle Entrate lo considera fiscalmente residente in Italia e tassa i suoi redditi mondiali. L’iscrizione all’AIRE è sufficiente a evitarlo?
La decisione
La Corte risponde di no: l’iscrizione all’AIRE è un dato formale che non prevale sulla sostanza. Per i periodi anteriori al 2024, ai fini dell’individuazione della residenza fiscale rileva il domicilio, inteso come sede principale degli affari e interessi della persona, con prevalenza riconosciuta ai legami economici. La residenza fiscale si radica quindi dove si trova il centro effettivo degli interessi vitali del contribuente, a prescindere dalla cancellazione anagrafica.
Il principio di diritto
L’iscrizione all’AIRE non è condizione sufficiente a escludere la residenza fiscale italiana: questa va accertata in base al centro effettivo degli interessi del contribuente. La prova della reale collocazione all’estero grava su chi intende sottrarsi alla tassazione in Italia.
Implicazioni pratiche
Chi si trasferisce all’estero non può limitarsi alla formalità dell’AIRE: deve spostare effettivamente il proprio centro di interessi (lavoro, famiglia, patrimonio, vita quotidiana), conservando prove concrete. Dal 2024 la riforma (D.Lgs. 209/2023) ha ridisegnato l’art. 2 del TUIR, dando rilievo esplicito alle relazioni personali e familiari e alla presenza fisica nel territorio per la maggior parte dell’anno, e declassando l’iscrizione anagrafica a presunzione superabile con prova contraria. Nei rapporti internazionali soccorrono poi le tie-breaker rules delle convenzioni contro le doppie imposizioni. Vedi la sezione TUIR.
Domande frequenti
Iscrivermi all’AIRE mi mette al riparo dal Fisco italiano?
No. L’AIRE da sola non esclude la residenza fiscale in Italia: conta dove si trova il centro effettivo dei propri interessi (economici, personali e familiari).
Cosa è cambiato dal 2024?
La riforma ha riscritto l’art. 2 TUIR dando rilievo a dimora abituale, relazioni personali e familiari e presenza fisica oltre 183 giorni; l’iscrizione anagrafica è ora una presunzione relativa.
Fonti
- Corte di Cassazione, n. 19843 del 2024.
- Art. 2 del D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR), come modificato dal D.Lgs. 27 dicembre 2023, n. 209.
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